2015会计基础讲义

第一章，第一节会计概念与目标

一，会计概念与特征

会计以货币为主要计量单位，以提高经济利益为目标，以凭证为依据，用一系列专门方法，对一定主体的经济活动进行全面综合连续系统的核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。 二．特征：

1.是一种经济管理活动； 2.是一个会计信息系统；

3.以货币为主要计量单位，目的便于将不同事物转换成货币金额，同时还辅以实物度量，时间（劳动）度量。；

4.有核算，监督基本职能；

5.拥有一系列专门方法，包括7个：（1）.填制和审核会计凭证（2）.设置会计科目和账户

（3.）复式记账（4）登记账本（5）成本计算（6）财产清查（7）编制财务会计报告 会计核算的起点→填制和审核会计凭证 三，会计发展历程

1.1494年意大利卢卡.帕乔利创造借贷记账法，意味着近代会计的产生。， 2.1985年，第一部《会计法/》

3.2006年2月，颁布《新会计准则》于2007年1月1日实施 4.分《财务会计》和《管理会计》标志着现代会计的形成。 财务会计：发生再记 管理会计：预测 四，会计的对象和目标

（一） 会计对象：特定主体能用货币表现的经济活动，即会计主体的资金运动。

资本投入 ↗向债权人举债→负债

↘投资者投入→实收资本

资金循环周转包括：供应过程序。生产过程。销售过程 资金退出包括：偿还债务。缴纳税金。分配利润

注：资金周转指资金周而复始的循环，资金周转循环包括资金循环周转：支付工人工资不属于资金退出。

会计目标：1，向财务报告使用者提供会计信息；2.反映企业管理层受托责任履行情况（根本目标）

注：财务成果计算和处理包括利润的计算，所得税的计算，利润分配，亏损弥补 亏损不交税

企业所得税税率为25%

例如：企业亏损100万（上一年） 盈利240万（下一年）

则下一年应交税费为（240-100）*25%

第二节，会计职能与方法

一， 会计基本职能：核算、监督

1

定义 特点 核算 通过确认计量 记录 报告等 环节进行 记账 算账 报账 具有完整性 连续性 系统性 监督 在经济活动事前，事中，事后对其真实性，合法性，合理性监督 用价值指标进行监督 监督经济活动全过程，分为事前，事中，事后 为确保经济业务真实性，合法性，合理性 具有规范性，全面性 核算和监督是同时进行的 两者的关系 相辅相成，不可分割，辩证统一 核算是监督的基础 监督是核算质量的保证

二， 会计拓展职能：预测经济前景，参与经济决算，评价经营业绩 三， 会计的核算方法

1.

会计的核算方法体系（7个）：a.填制审核会计凭证b.设置会计科目和账户c.

复式记账d登记账簿e.成本计算f.财产清查g编制财务会计报告

2.

会计循环（指会计程序）从工作流程看：确认、计量、记录、报告

从核算具体内容看：由上面7步组成（abcdefg）

基本假设 考点 会计主体 1.介定核算和监督的空间范围2会计主体不同于法律主体，法律主体一般是会计主体，会计主体不一定是法律主体3企业，集团公司，营业部，工厂或分部，分公司，独资企业合伙企业都可作为会计主体 在可预见的未来，企业不会停业，也不会大规模削减业务，若破产，会计原则和方法可能发生改变。 1界定核算和监督的时间范围2分为年度（公历1月1日-12月31日）和中期（短于1个会计年度的会计期间包括月度，季度，半年度） 1货币计量为主，实物，时间计量为辅2币值稳定3以人民币为本位币可选一种外币，编财务报告必用人民币 持续经营 会计分期 货币计量 2

货币计量为会计核算提供必要手段 总公司下属包括：甲、乙、丙 总公司→会计主体又是法律主体 甲，乙，丙，只能是会计主体，不是法律主体 第三节，会计的基本假设与会计基础

会计基础：是确认企业收入费用的标准，有权责发生制，收付实现制 我国《企业会计准则》规定采用 《 权责发生制》 比较项目 别称 收入 费用 优点 缺点 适用 权责发生制 应收应付制 取得收款权力时间 取得付款责任时间 利润合理准确 核算麻烦 盈利性组织（含企业，事业单位盈利业务） 收付实现制 实收实付制 实际收到时间 实际支付时间 核算简单 利润不准确 非盈利组织（机关，事业单位的非盈利业务） 例题：甲企业本月预收货款30万，对外销售货物100万，其中有80万未收回，于上月预付12万，租金（未来12月）本月应付人员工资20万，请分别按权责发生制，收付实现制确认本月收入，成本费用，利润。 答：权责发生制

收入=100万 成本费用=12/12+20=21万 利润=100-21=79万 收付实现制

收入=30+20=50万 成本费用=0 利润=50万 例题二 2015年1月业务如下：

1. 销售一批A产品价款10万元，其中上月预收4万，月末收到6万 2. 收到上月销售B产品，货款8万，已存入银行 3. 预收购货单位15万货款，2月发货， 4. 销售C 产品一批，售价款12万已收到 5. 赊销D产品一批售价8万元

求：A：权责发生制：2015年1月收入=10+12+8=30万

B：收付实现制：2015年1月收入=6+8+15+12=41万 第四节，会计信息使用及质量要求

一，会计信息使用者，投资者，债权人，企业管理者，政府及相关部门，社会公众 二，会计信息质量要求 会计信息质量要求 指导意义 可靠性（真实性） 不根据虚构，没发生，或尚未发生事项核算 相关性 可理解性 可比性

提供的会计信息应与决策需要相关 会计信息应清晰目的，易于理解 同企业不同时期可比，不同企业同期间可比 3

实质重于形式 重要性 谨慎性 重经济实质，不限于法律实质，如融资租赁，售后回购 依据项目性质和金额大小判断的次要事项，简化处理 固定资产加速折旧，计提各种准备，禁止高估资产和收益低估负债和费用 第二章，会计要素与会计等式 第一节，会计要素

一，会计要素含义与分类

（一） 定义：是对会计对象（资金运动）进行的基本分类，是会计核算对象的具体化 注：经济交易（内与外）如 商品销售，采购材料，向银行借款

经济事项（内部）如：报销差旅费，计提折旧，计算分配工资，摊销 （二） 分类 反映特定时间财务状况的静态要素 会计要素资产负债表要素利润表要素资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 反映特定时段财务成果的动态要素 二，会计要素确认 （一） 资产 概念 特征 确认条件 1企业过去交易事项形成 2由企业内部拥有或控制 3预期会给企业带来经济利益 1与经济资源有关经济利益很可能流入企业 2该资源成本或价值能可靠计量 流动资产 预计在一个营业周期或一个会计年度内变现，如货币资金交易性金额资产，应收票据，应收账款，预付账款，应收利息，应收股利，其他应收款，存货 流动资产以外的资产，如长期股权投资，固定资产，无形资产，长期待摊费用 控制主要指向融资租入 摊销多数指无形资产 营业周期指从货币资金又回到货币资金的过程称为一个营业周期 分类（按流动性） （二） 负债 概念 特征 1企业过去的交易或事项形成的 2预期会导致经济利益流出的企业 3现时义务 资产，成本，费用类科目，借增贷减；其他借减贷款增，期末余额一般与增加一4

确认条件 1与法人资源有关经济利益很可能流出企业 2该资源或价值能可靠计量 分类（按流

非流动资产 流动负债 预计在一个营业周期或一个会计年度内偿还如短期借

动性） 非流动性 款，应付账款，预收账款，应付利息，应交税费，应付职工薪酬 流动性负债以外的负债，如长期借款，应付债券，长期应付款 方余额相一致，成本类科目期末无余额 （三） 所有者权益（行政事业单位称资产） 概念 特征 分类（按来源分）盈余公积+未分配利润=留存收益 企业资产扣除负债后来由所有者享有的剩余权益，即净资产，也称股本权益或剩余权益 1能参与企业利润分配 2企业清算时，求偿权顺序在债权人之后 3除非减值，清算，分派现金股利，一般配不能偿还 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者在注册时实际投入的资本 资本或股本溢价，直接计入所有者权益的利得和损失 税后利润提取，有法定盈余公积（净利润*10%）和任意盈余公积之分 净利润分配后的剩余 注：实收资本：指的是有限公司 股本：指的是股份公司 资本溢价适用于有限公司 股本溢价适用于股份公司

任意盈余公积（净利润）*5%或少于5%这要因公司而议 （四） 收入 概念 分类 企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 按性质分 销售货物收入 提供劳务收入 资产使用权收入（如固定资产和包装物租金收入）转让无形资产使用期权收入，金融企业利息收入 按业务主次分

（五） 费用 概企业在日常活动中发生，会导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关的经济业务总流念 出 分类 营业成本 管理费用（已售）

主营业务收入（销售货物，提供劳务） 其他 业务收入（出租赁资产，销售不常用材料） 包括主营业务成本和其他业务成本，含直接材料，直接人工和分析配转入的制造费用 办公费，差旅费，行政部门人员工资和福利费，董事会费，咨询费，业务招待费，房产税，印花税，技术转让费， 5

销售费用 财务费用 销售过程中运输费，装卸费，包装费，保险费，展览费，广告费，专设销售机构，人员工资及设备折旧 利息支出（减利息收入）汇兑损益，金融机构相关手续费 银存→原材料→生产成本→库存商品→营业成本（主营业务收入+其他业务收入）

（六） 利润 概念 企业在一定会计期间经营成果，包括收入减去费用后的净额直接计入当期利润的利得和损失 分类 营业利润 营业收入---营业成本---营业税金及附加---销售费用---财务费用---管理费用---资产减值损失+公允价值变动收益（减公允价值净损失）+投资收益（减投资损失） 营业利润+营业外收入- 营业外支出 利润总额 - 所得税费用 利润总额 净利润 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 三，会计要素计量

注：计量属性是反映会计要素金额的确定基础 主要包括： 计量属性 概念 主要应用 历史成本 又称实际成本，指取得或制造某项财产物资时实际支付的现金或现金等价物 又称现行成本，指按当前市场条件，重新取得相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物 我国企业对会计要素计量一般应采用历史成本 盘盈固定资产计量 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用及相关税费后净值 存货期末计量 指对某项资产未来现金流量以恰当折现率折现象后的价值，非流动资产和非流是考虑时间价值的一种计量属性 动负债的计量 在公平交易中，熟悉情况双方自愿进行资金交换或债务清偿的金额 交易性金融资产，可供出售金额资产投资性房地产 第三节，会计等式 一，会计等式

（一） 财务状况等式（ 资产 = 负债 + 所有者权益 ） ↘ ↙

体现资金来源（不能随意颠倒顺序） ↓

资产 = 权益

6

注：该等式反映资产，负债，所有者权益三要素之间内在联系和数量关系，表明企业在某一特定的时点财务状况，也称净化静态会计恒等式，该等级式是编制资产负债表理论基础和依据

特定时点（资产负债表日）任何经济业务的发生都不会影响会计恒等式平衡 （二） 经济业务对会计恒等式影响和经济业务类型 变化类型 资产 = 负债 + 所有者权益 ↑↓ ↑↓ ↑↓ 应用举例 提现 举新债还旧债 资本公积转增资本 向银行借款 接受投资者投资 偿还借款 返还投资 向股东分配利润 债转股 变化 不变 要素内部一增一减 等式两边同增 等式两边同减 等式右边一增一减 ↑ ↑ ↑ ↑ ↓ ↓ ↓ ↓ ↑ ↓ ↓ ↑ 变大 变小 不变 经济成果 收入- 费用=利润

注：一定会计期间经营成果必然会影响一定时点财务状况 资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入 资产= 负债 + 所有者权益 + （收入- 费用）（不是同一时点）

↘ ↙ ↓

期末 本期数 本期所有者发生额 ↘ ↙ 期末 第三章，会计科目和账户 第一节，会计科目

一，会计科目，概念：按经济内容对各会计要素具体内容作进一步分类，核算项目的名称

资金运动包括：第一层：会计对象 第二层：会计要素 第三层：会计科目 二、会计科目分类

资产 → 资产类 负债 → 负债类

所有者权益 → 所有者权益类 收入 → 损益类 费用 → 损益类

利润 → 所有者权益类

费用 → 成本类（成本是对象化的费用）

7

三、会计科目设置原则

1合法性：符合国家统一会计制度

2.相关性，满足对外报告和对内管理要求

3.实用性：符合自身体特点，满足单位要求，不影响核算及对外提供统一财务报表基础上，企业可根据自身经营特点，自行增减合并某些会计科目

第二节，账户

一，账户，概念：根据会计科目设置，具有一定格式和结构，用以分类反映会计要素增减变

动情况及结果载体。

分类：1，按经济内容分：资产类账户，负债类账户，所有者权益类账户，

成本类， 共同类， 损益类账户

2.按提供信息详细程度及统驭关系分为：总分类账户，明细分类账户 二，账户功能，结构

1、 功能：连续，系统，完整提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果。 2、 结构： （1）账户名称（即会计科目）

（2）日期：经济业务发生时间，即所依据记账凭证日期 （3）摘要

（4）凭证字号 （5）金额要素

3.丁字账，有左右两方，哪方记增加，哪方记减少，要联系账户性质和所用记账方法账户余

额一般与增加方向一致

注：资产，成本，费用借增贷减，其余借减贷增，损益类期末一般无余额，成本类账户期末

余额反应企业期末在产品成本。

账户4个余额关系：期初余额 + 本期增加发生额 - 本期减少发生额 = 期末余额 本期期初余额 = 上期期末余额 三.会计科目和账户关系

区别 会计科目 仅是账户名称，无结构，无记录经济业务 账户 有自己的格式和结构，可用来连续，系统，全面反映会计要素增减变动及结果 联系 1. 都是对会计要素科学分类，口径一致，性质相同 2. 账户根据科目设置，会计科目是账户名称，账户是会计科目具体运用 注：在实际工作中，两者不严格区分，但二者属两个范畴 财务处理 一、接受投资

实收资本 银行存款、固定资产、无形资产、存货 ↓注册资本 → 实收资本 ∣ ∣ 固定资产 ∣ ∣ 无形资产 ∣ ∣ 存 货 ∣ 资本公积 ∣ ∣ 溢价 ← ∣

（1） 实收资本：占法定注册资本份额部分

8

（2） 资本公积：超出所占法定注册资本份额部分

（3） 固定资产和存货，有发票按发票，无发票按投资协议价，但有发票要处理进项 （4） 无形资产：按投资协议价（评估价） 增值税 销售货物 （需交增值税） 提供加工修理修配劳务 增值税纳税人分 一般人：进项可抵扣 小规模：工业50万以上，商业80万以下， 纳税年度销售额无进项可抵之说 增值税发票分 普通增值税发票 专用增值税发票（进项可抵扣） 小规模企业增值税率为3% 一般人的增值税率为17% 1. 接受投资

借：银行存款

固定资产↘

库存商品→ 有发票按发票，无发票按投资协议价 原 材 料↗

应交税费 → 应交增值税（进项税） 无形资产（评估价或投资协议价） 贷：实收资本（占法定注册资本份额部分）

股 本

资本公积 ——资本溢价（有限公司）（超法定注册资本部分） ↖股本溢价（股份公司） 2. 用资本公积转增资本

借：资本公积---资本溢价 ---股本溢价

贷：实收资本（有限公司）、

股 本 （股份公司）

3.返还投资

借：实收资本或股本 贷：银行存款 4债转股

借：应付账款

贷：实收资本或股本 例题：

甲企业适用于17%税率的一般人企业，2015年1月发生如下业务：

1. 乙企业向甲企业投资300万，其中有一台带有发票的生产设备，发票注明不含税价100

万进项税17万，其余则为银行存款，投资后，乙占有甲注册资本1000万的25%

9

借：固定资产 100

银行存款 183

应交税费—应交增值税（进项税） 17

贷：实收资本 250

资本公积—资本溢价 50

2. 甲企业购入生产用原材料一批已验收入库，该原材料发票注明不含税价200万，进项34

万货款暂欠。 借：原材料 200

应交税费—增（进项税） 34

贷：应付账款 234

3. 甲企业将上述材料以351万的含税价出售，款未收

借：应收账款351

贷：其他业务收入 300（351÷1.17） 应交税费—增（销项税） 51 4. 用银行存款支付材料款234万

借：应付账款 234 贷：银行存款 234

5. 收到购货方偿还货款351万存入银行。

借：银行存款 351 贷：应收账款 351

本企业，应交增值税为51万-34万=17万 第四章，会计记账方法 第一节，会计记账方法

一，单式记账：1定义：对发生的第一笔经济业务只在一个账户中登记 2优点：简单易学，适合个体经营者

3缺点 A不全面，不完整，无法反映经济业务来龙去脉B账户间无勾稽关

系，不便于检查账户记录正确性

二，复式记账 1.定义：以资产与此同时权益平衡关系为记账基础，对第一笔经济业务，都

要在两个或两个以上账户中相互联系登记，系统反应资金运动变化结果。

2、 优点： A能反映经济业务内容和资金运动来龙去脉

B能进行试算平衡，便于查账和对账，具科学性

3、 种类：我国有借贷，增减，收付三种复式记账方法，1993年7月1

日起，统一用借贷记账法 第二节借贷记账方法

一，借贷记账法概念：起源于13世纪意大利，以资产=负债+所有者权益为理论依据，以有

借必有贷，借贷必相等为记账规则。

二、借贷记账法账户结构（资产，费用，成本借增贷减，其余借减贷增）

注：借和贷都有增加和减少双重含义，何时为增，何时为减，必须结合账户具体性质 例题：

1张三报销差旅费800元，现金付讫 借：管理费用 800 贷： 库存现金 800

10

2收到含税销售款11700元，存入银行 借：银行存款式 11700

贷： 主营业务收入 10000

应交税费—增（销项税） 1700

3.确认已售产品营业成本4000元，产品已出库

借： 主营业务成本 4000 贷： 库存商品 4000 管理费库存现金 银行存款 用 800 800 11700 主营业务收入 应缴税费 主营业务成本 库存商品 本年利润

10000 1700 4000 4000 800 4000 10000 期末余额5200 借：本年利润 800 贷：管理费用 800 借：主营业务收入 10000 贷：本年利润 10000 借：主营业务成本 400 贷：本年利润 400 五，试算平衡 1分类

发生额试算平衡 余额试算平衡 公 式 全部账户本期借方发生额合计 = 全部账户贷方发生额合计 全部账户借方期初余额合计 = 全部账户贷方期初余额合计 全部账户借方期末余额合计 = 全部账户贷方期末余额合计 理论依据 有借必有贷，借贷必相等 资产=负债+所有者权益 1从银行提现1000元 借：库存现金 1000 贷：银行存款 1000

2申请短期借款 200元存入银行 借：银行存款200 贷：短期借款 200

3收到投资者投入5000元，包括设备2000元，专利权3000元 借：固定资产2000

无形资产3000

11

贷：实收资本5000

分录如下：

库存现金 500 ? 1000 1500 无形资产 5500 ? 3000 3000 账户 期初余额 借 库存现金 银行存款 固定资产 无形资产 短期借款 实收资本 合计 500 2000 10000 5500 18000 贷 1000 17000 18000 本期发生额 借 1000 2000 2000 3000 8000 贷 1000 2000 5000 8000 借 1500 3000 12000 8500 25000 期末余额 贷 3000 22000 25000 实收资本 17000 5000 ? 22000 银行存款 2000 ? 2000 3000 1000 ? 短期借款 1000 3000 固定资产 10000 3000 2000 ? ? 2000

交易性金融资产

用于核算企业从二级市场购入的短期持有以赚取差价为目的的股票，基金，债券，下设，成本，公允价值变动两个明细科目 1、取得交易性金融资产

借：交易性金融资产--成本 投资收益（手续费）

应收股利，应收利息（已宣告尚未发放股利，利息）

贷：银行存款

2、持有期间公允价值上升或下降（针对资产负债表日） 借：交易性金融资产--公允价值变动（上升） 贷：公允价值变动损益 借：公允价值变动损益

12

贷：交易性金融资产--公允价值变动（下降）

3、出售

借：银行存款

贷：交易性金融资产--成本

交易性金融资产--公允价值变动（或在借） 投资收益（或在借）

同时将持有期间为价值部分转入投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 例题

1、长江公司于2015.1.8从二级市场购入A上市公司股票10000股，每股3.2元，（含已宣告尚未发放股利0.2元）另支付手续费10000元，均用银行收讫。 借：交易性金融资产--成本 30000

投资收益 10000 应收股利 2000 贷：银行存款 42000

2、2015年1月31日，A上市股票公允价值为3.3元/股 借：交易性金融资产---公允价值变动 3000 贷：公允价值变动损益 3000

3、2015年2月28日，A上市股票公允价值为2.8元/股 借：公允价值变动损益 5000

贷：交易性金融资产--公允价值变动 5000

4、2015.3.6，长江公司以每股3.0元出售，款以收存银行，另用银行支付手续费8000元 借：银行存款30000

交易性金融资产--公允价值变动 2000

贷：交易性金融资产--成本 3000

投资收益 2000

借：投资收益 2000

贷：公允价值变动损益 2000

借：投资收益（手续费）8000 贷：银行存款 8000

第六章，会计凭证 第一节，会计凭证概述 一，概述与作用 1、概念：用来记录经济业务事项发生或完成的书面证明，审核无误的会计凭证是登账依据， 正确填制和审核会计凭证是进行核算的起点。 2、作用：A记录经济业务，提供记账依据

13

B明确经济责任，强化内部控制 C 监督经济活动，控制经济运行

二，种类，按填制程序和用途不同分为原始凭证和记账凭证 定义 原始凭证 又称单据，是经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录经济业务发生或完成情况，明确经济责任的文字依据，是会计资料中最具法律效力的一种证明文件 记录经济信息，是编制记账凭证依据，是会计核算基础 业务经办人员 发生完成的经济业务 经济业务发生或完成情况原始证明 记账凭证附件，填制记账凭证依据 记账凭证 又称记账凭单，是会计根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按经济业务事项加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，有核心三要素：应借应贷，会计科目，金额 记录会计信息，登账依据，会计核算起点 会计人员 审核无误原始凭证 用会计科目进行经济业务归类，整理，编制会计分录 登账依据 性质 填制人员 不同填制依据 填制方式 发挥作用 第二节，原始凭证 一，原始凭证基本内容

1、凭证名称 2、填制内容 3、填制凭证单位名称或填制人名称 4经办人员签名或盖章 5、接受凭证单位名称 6、经济业务内容 7、数量，单价、金额 二原始凭证填制要求

1、记录真实 2、内容完整 3、手续完备

购买实物验收证明，支付款项有收款方收款证明，一式几联要复写纸套写连续编号，注明联次用途，退货有发票和验收证明退款有收据，不以发票代收据，职工公出借款凭据须附记账凭证之后，收回借款应另开收据或退还借款副本，不得退还原件，经上级批准业务需将批准文件做原始凭证附件，批文另存，注明批准机关，名称，日期，文件字号。 4、书写清楚规范

（1）阿拉伯数字不得连笔，余额前有 ￥ 号，￥号与数字间不得留空白 （2）金额数字一律写到角分，无角分写：“00”或“-”

（3）大写金额前的名称应加“人民币”3个字，不得自造简化字，大写金额小到元或角的， 后加整或正

（4）阿拉伯数字中间有0，汉字大写要写零，小写中间有几个0，大写可只写一个零 （5）大小写要一致

5、编号连续：原始凭证写借作废应加盖作废章，作废各联次一起作废，盖作废章，不得撕毁

6、不得涂改，刮擦，挖补

原始凭证有误，由出具单位重开或重写，更正处盖出具单位章，金额错误必须重开，重要原

14

始凭证，如：支票，各种结算凭证一律不得涂改 7、填制及时

注：汇总原始凭证本身不具法律效力，外来和自制具有同样法律效力，银行对账单属于原始凭证，但不能作为调账依据 三、分类 分类标准 按取得 分类结果 自制原始凭证 定义 由本单位内部经办业务部门和人员在执行或完成某项经济业务时自行填制仅供本单位内部使用 经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得 由有关部门统一印制，在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法 由本单位自行印制，仅在本单位内部使用 一次填制完成，只记录一笔经济业务，一次有效 一定时期内多次记录发生的同类型经济业务，特点是分次连续填制，直到期末得出实际发生额，累计数后，才能最后完成填制手续 是原始凭证汇总表，是对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按一定标准汇总编制而成 举例 收料单，领料单，工资发放明细单，折旧计算表，借款单等 来源 按格式不同 外来原始凭证 通用原始凭证 专用凭证 购货发票，飞机票，火车票，银行收讫款通知 增值税专用发票，银行结转结算凭证车票 收料单，单位报销单 外来和大多自制原始凭证 限额领料单 填制手续和内容不同 一次凭证 累计凭证 汇总原始凭证 工资汇总表，耗用材料，汇总表，差旅费报销单 短期借款：核算企业向金融机构借入期限≦1年的，用于维持正常生产经营所需的借款，本 账户按借款种类，贷款人，币种进行明细核算。 1、取得短期借款 借：银行存款

贷：短期借款 2偿还短期借款

借：短期借款 贷：银行存款

3、短期借款利息处理计入财务费用，最后一期可不计提直接计入财务费用 ?计提短期借款利息 ?还短期借款 借：财务费用 借：应付利息 贷：应付利息 贷：银行存款 注：最后一期短期借款利息也可处理方式 借：短期借款 财务费用

15

贷：银行存款 注：到期一次还本付息

借：短期借款--本金 贷：银行存款 应付利息--应计利息

长期借款：核算企业向金融机构借入>1年的用于购置固定资产，基本建设借款，可按本金利息调整分设明细科目计算

1、取得长期借款 2、偿还长期借款 借：银行存款 借：长期借款 贷：长期借款 贷：银行存款 3、长期借款利息处理

A贷款取得日----固定资产达到使用状态前 借：在建工程

贷：应付利息--长期借款利息

B固定资产达到使用状态---贷款到期日 借：财务费用

贷：应付利息--长期借款利息 C偿还长期借款利息

借：应付利息--长期借款利息

贷：银行存款 例题

1甲企业发行股票，每股面值1元，发行价1.2元/股，共发行1000000股，款已存银行。 借：银行存款1200000 贷：股本 1000000

资本公积--股本溢价 200000

2、甲企业从工行取得为1年贷款100000.00元，年利率12%按季计息，到期一次还本付息， 请编制贷款取得日显2014.2.1请计提第二季度利息及到期一次还本付息分录。 第一季度： 借：财务费用 20000

贷：应付利息--应计利息 20000

第二季度： 借：财务费用30000

贷：应付利息--应计利息 30000

借：短期借款--本金 1000000 应付利息--应计利息 120000 贷：银行存款 1120000

3甲企业从建选择贷款200万，用于建厂房，期限3年，年利率15%于2014年3.1取得，厂房于2015.10.1达使用状态，应计入财务费用，在建工程的长期借款利息各为多少？ 借：在建工程 475000

贷：应付利息--应计利息 475000 借：账务费用 425000

贷：应付利息--应计利息 425000

四，原始凭证的审核

16

1、审核真实性，合法性，合理性（是否符合预算和计划）完整性，正确性，及时性 2、审核原始凭证后处理

?符合要求，及时编记账凭证入账

?真实，合法，合理但内容不完整 ，填写有误原始凭证退还经办人，由其负责将凭证补充完整，更正错误，重开（金额错误）再办理正式手续

?不真实，不合法，会计机构和会计人员有权不予受理，并向单位负责人报告 第三节，记账凭证 用途 专用凭证 付款方式 收款凭证 付款凭证 转账凭证 通用凭证 按填制方式分 复式凭证 定义 固定方向 借方固定 贷方固定 适用范围 用于登记银行存款，库存现金账 不涉及银行存款，库存现金，用于登记明细账和有关总账 适用于小规模，业务量不多企业 将每笔经济业务涉及的全部会计科目及发生额均在一张记账凭证中反映广泛使用 单式凭证 每一张记账凭证只填到经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额，又分为借项凭证和贷项凭证，用于业务量大，会计部门内部分工较细单位，应用不广泛 注：A，涉及库存现金及银行存款互划转业务为防止重复记账，要求只编制付款凭证。

B单式记账凭证编制依然体现借贷记账法，属于复方记账 二，记账凭证基本内容

1、填制凭证日期(可能与原始凭证日期一致，也可能不一致） 2、凭证编号 3、经济业务摘要

4、会计科目（包括一级，二级或明细科目） 5、金额

6、所附原始凭证张数

7、填制凭证人员，稽核人员，记账人员，会计机构负责人，会计主管人员签名或盖章；收款，付款凭证还应由出纳签名或盖章 三，记账凭证填制要求，

1、按业务发生顺序，按不同种类的记账凭证编号，若一笔经济业务需2张以上凭证，分数编号

2、可依据第一张原始凭证编制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可根据原始凭证

汇总表编制，但不能将不同内容，类别原始凭证汇总表填制在一张记账凭证上 3、除结账和更正错误记账凭证可不附原始凭证，其他记账凭证必须附原始凭证。

4、填制记账凭证时发生错误，应重编已登记入账的，当年内发现，用红字冲销或补充登记 发现以前年度的错误，应用蓝字填制一张更正记账凭证。

5、记账凭证填制完经济业务后，如有空行应自金额栏最后一笔金额数字下空行处至合计数

17

上空行处划线注销 错账更正法：

1、红字更正法（红字冲正法）适合于已经入账的于当年内发现借贷方向错误或会计科目错误 金额错误（写大）

借，贷方向错误；

例：借：库存商品200（用红笔写） 贷：生产成本2000

记账凭证的摘要栏写上：两张凭证{冲销X年X月X日X号凭证（数字用红笔写）订正X年X月X日X号凭证}

科目错误

两张凭证{冲销X年X月X日X号凭证（金额用红笔写）订正X年X月X日X号凭证} 金额错误（写大了）

所记金额大于应记金额（用红笔写）

订正X年X月X日X号凭证（金额用红笔写）比如：应记2000写成20000用红笔写18000 2、补充登记法

已经入账的当年内发现借贷，科目对，但金额写小了，补充X年X月X日X号凭证（所记金额小于应记金额的差）

3、划线更正法：凭证对，账簿登记错误，文字错啥划啥，数字全划（单红线）蓝字写正确（结算前）

若跨年错误，用蓝字填写一张更正错误的凭证 例：金额错误（跨年）（金额写大了）会计分录反向写不允许出现红色 借：库存商品2000 借：应付账款2000 贷：应付账款2000 更正后 贷：库存商品2000 如果金额写小了，补充更正，如果已记账，则在记账栏处划√号 四，记账凭证审核

1内容是否真实2项目是否齐全3科目是否正确4金额是否正确5书写是否规范6手续是否完备

第四节，会计凭证传递与保管

一，会计凭证传递：指从会计凭证取得或填制至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间传递过程。

注：会计凭证传递设计原则（1）满足内控（内部牵制），尽量节约传递时间，减少传递工作量；（2）应根据具体情况制定每一种凭证传递程序和方法，确保传递程序合理化，制度化，传递时间节约 二，会计凭证的保管

1应定期装订成册，防止散失，外来原始凭证丢失，应取得原签发单位盖有公章证明，并注明原始凭证号码，金额，内容等 ，由经办单位会计机构负责人，会计主管人员和单位负责人批准后作原始凭证，若确实无法取得证明，如车票丢失，则应由当事人员写明详细情况，由经办单位会计机构负责人，会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。

2、原始凭证不得外借，其他单位确实需要使用时，经本单位会计机构负责人，会计主管人员批准，可复制，应在专项登记薄上登记，单由提供人员和收取人员共同签名，盖章

3、原始凭证较多时单独装订，同时在所属记账凭证上，注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号

4、严格遵守会计凭证保管期限，期满前不得任意，销毁 5、会计凭证要及时传递，不得积压

18

第七章，会计账簿 第一节，概述 一，概念与作用

由一定格式账页组成的，以经过审核会计凭证为依据，全面，连续，系统记录各项经济业务的簿籍 作用：1记载和储存会计信息2分类和汇总会计信息3检查和校正会计信息4编报和输出会计信息

注：设置和登记账簿是编制会计报表基础，是连接会计凭证与会计报表中间环节 二基本内容

封面，扉页，账页

三账簿与账户的关系是：形式与内容关系 四分类

（1）按用途分 账簿种类 序时账簿（日记帐）按经济业务发生先后时间顺序记，按记录内容分 进一步分类 普通日记账 特种日记账：用于记录某一类比较重要，重复量大的经济业务 总分类帐，总括核算 明细分类账，详细核算 查账簿，对在序时账簿和分类账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项补充登记，不根据会计凭证登记，无固定格式，而是文字依据表外科目登记，如：租入固定资产登记簿，应收（付）票据备查账簿，委托加工材料登记等，代销商品登记簿，并非每个都需要设，而是根据需要设。 （二）按账页格式分

账簿种类 两栏：只有借，贷两个基本，金额栏目 三栏：借，贷，金额 多栏：在借，贷方又下设多栏 普通日记账 总账，现金日记账，银行存款日记账，资本类及债权债务类明细账 收入类明细账（贷方多栏式）成本费用明细账（借方多栏式）增值税明细账（借，贷方多栏式） 原材料，库存商品，产成品明细账 材料采购明细账，在途物资，应收票据，一次性备用金业务 适用 适用 特种日记账：如购货日记账，销货日记账，现金日记账，银行存款日记账，转账日记账，我国大多企业设库存现金日记账，银行存款日记账 并不是所有账户都要设明细账 分类账簿，按会计要素具体类别设置 数量金额式：借，贷方金额又分设数量，单价，金额 横线登记账：又称平行式账簿，指将前后密切相连经济业务登在同一行上，以便检查每笔业务发生和完成情况

19

财务费用：企业筹集，使用资金，而发生的各项费用

借方核算

1计提短期借款利息及固定资产已达到使用状态后长期借款利息 借：财务费用 贷：应付利息

2办理转账发生手续费 借：财务费用

贷：银行存款（库存现金）

3资产负债日发生汇兑损失（汇率低了） 借：财务费用 贷：银行存款

4销售方发生现金折扣 借：财务费用 贷：应收账款

贷方核算

1、收到银行存款利息 2资产负债表实现汇总损益（汇率涨了） 借：银行存款 借：银行存款 贷：财务费用 贷：财务费用

3、购买方发生现金折扣 4、将财务费用金额结转至本年利润 借：应付账款 借：本年利润 贷：财务费用 贷：财务费用 （三）按处理特征分 账簿种类 订本账，启用前已将账页订在一起，并连续编号 优点 可避免账页散失，防止抽换账页，安全 缺点 同一账页在同一时间只能由一人登记，不便分工记账 适用 总账，库存现金日记账，银行存款日记账 活页账：在账簿登记完可根据需要增减账页，账页易散失，被抽换 毕前并不装订固定而不浪费账页，使用灵装在活页账中，随时取活，便于同时分工记账 放，待年终才装订成册 卡片式：将所需格式印刷在硬卡上，通常的若干零散的具有专门格式的，硬卡片组成的，账簿，卡片也是一种活页账 置于卡箱中，数量可根据业务增减可跨年使用，使用和转移方便灵活 容易散失，被抽换，故要求使用时，卡片上连续编号，保证安全 各种明细分类账 固定资产明细账 甲企业为一般税纳税人企业，适用17%税率，于2015.1.10向B企业销售货物一批，发票注明不含 税售价100000元，增值税17000元，款未付，为及时收回货款，甲对乙开出现金折扣条件（2/10、1/20、N/30）计算现金折扣按含税价，B于2015.1.15将货款通过银行转账付讫，请分别做甲，乙会计分录 甲：借：应收账款117000

20

贷：主营业务收入100000 应交税费-增（销）17000 折扣收回

借：银行存款114660

财务费用（117000*2%）2340 贷：应收账款 117000 B，企业

借：库存商品100000

应交税费--增（进项）17000 贷 ：应付账款117000

借：应付账款117000 贷：银行存款114660 财务费用 2340

原材料：核算方式分计划成本：材料采购（实际金额）→原材料（计划成本/ 材料成本差异

实际成本：在途物资→原材料（库存商品）（实际金额）

超差

8.1

↑

8.0计划成本

↓节差

7.9 超差和节差，就是材料成本差异

超差：实际成本超出计划成本的差 核算成本差异贷方核算 ：

入库时实际成本低于计划成本的金额（节差） 发出存货应当承担的节差

购进一批材料8000元，运费100元，计划成本是8000元 借：材料采购8000+100

应交税费--（增）--（进项）1360（8000-17%） 贷：银行存款 9460 入库：借：原材料：8000 材料成本差异100 贷：材料采购 8100 材料成本差异借方核算：

入库时实际成本高于计划成本的金额（超差）

发出存货应承担的节差8200（计划成本）拿走一半维修办公楼

借：原材料8200 借：材料成本差异50 借：管理费用4100 贷：材料成本差异100 贷：管理费用50 贷：原材料 4100

材料采购8100

例题：甲企业为一般人企业，运用计划成本核算于2015.1.20购入A材料，不含税买价30000元，进项5100元，材料在途，运费2000元未付，材料款开出商业承兑汇票1张

21

借：材料采购32000

应交税费--增（进项）5100 贷：应付票据--商业承兑汇票35100

应付账款2000

（2）A材料到达验收入库，该批A材料计划成本应为29000元， 借：原材料29000 材料成本差异3000 贷：材料采购32000

（3）销售部门领用A材料10000元 借：销售费用 10000 贷：原材料 10000

（4）本月初材料成本差异为-300，其计划成本34000元，计算本月销售部门领用A材料的实际成本，并做分录，将销售费用调整成实际成本

（-300+3000）÷（34000+29000）＝0.043＝4.3%（材料成本差异） 10000 ×（1+4.3%）＝10430（实际成本） 10000 × 4.3%＝430元 借：销售费用430 贷：材料成本差异430

原材料成本包括买价，运费，运输保险费，相关税费（消费税，关税，不可抵扣进项税，运输途中损耗，入库彰挑选整理费）

应收/应付票据－－－－商业承兑汇票，银行承兑汇票 原材料 1、实际成本 借方

（1）由在途物资转入库 借：原材料 贷：在途物资

（2）材料已验收入库，款未付或开出商业汇票或银行收讫 借：原材料

应交税费--增（进）

贷：银行存款（应付账款、应付票据） （3）企业自制材料验收入库

借：原材料--（加工后的原材料） 贷：生产成本

（4）委托外单位加工完成材料验收入库

借：原材料 贷：委托加工物资 贷方：

（1）生产经营领用原材料

借：生产成本（销售费用，管理费用，制造费用） 贷：原材料

（2）出售材料结转材料成本

借：其他业务成本 贷：原材料

22

(3)发出委托加工材料 借：委托加工物资

贷：原材料 概念

在途物资：核算实际成本核算方式下尚未验收入库的材料的实际成本 A借方核算，购入材料的实际成本 借：在途物资

应交税费--（增）（进项） 贷：银行存款(应付账款、应付票据）

B贷方核算，实际成本核算方式下在途物资验收入库 借：原材料 贷：在途物资 2、计划成本

本期材料成本差异＝（期初结存材料成本差异+本期验收入库材料成本差异）÷（期初结存材料计划成本+ 本期验收入库材料计划成本）×100%

本期发出材料应负担成本差异＝发出材料计划成本×本期材料成本差异率 本期发出材料实际成本＝发出材料计划成本×（1+材料成本差异率） 库存商品

A 借方 核算产成品入库 B贷方 核算结转销售成 借：库存商品 借：主营业务成本 贷：生产成本 贷：库存商品

固定资产：指为生产商品，提供劳务，出租或经营管理而持有使用寿命超一个会计年度的有形资产，且应按取得时实际成本作为入账价值，外购固定资产实际成本包括买价，相关税费，运输费，保险费等 ，相关费用及为使用固定资产达预定的使用状态而必要支出，核算固定资产原价。（固定资产进项可抵扣） A 借方， 核算

（1）购入不需要安装设备

借：固定资产

应交税费--增（进项）

贷：银行存款（应付账款、应付票据） （2）购入需要安装设备 借：在建工程

应交税费--增（进项） 贷：银行存款（应付账款）

（3）设备安装完毕交付使用（计提在建工程人员工资） 借：固定资产 贷：在建工程 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资

（4）接受投资者投入固定资产 借：固定资产

23

应交税费--增（进项） 贷：实收资本（法定范围内的） 资本公积（超出法定份额的）

2015.1.29上课内容 固定资产清理 贷方核算

1.出售,报废,毁损固定资产 借: 固定资产清理 累计折旧

固定资产减值准备 贷:固定资产

累计折旧：是固定资产备抵调整账户，贷方登记计提折旧，借方登记因减少固定资产而

转销的已提折旧。

A.贷方 计提相关部门资产折旧 借：管理费用 销售费用 制造费用 贷：累计折旧 计提出租资产折旧

借：其他业务成本 贷：累计折旧

B.借方 核算注销减少固定资产折旧 借：累计折旧 贷：固定资产 固定资产清理： 资产类 借方登记处置时转入的固定资产帐面价值，贷方登记收回处置固定 资产的价款残料变价收入，应由保险公司赔偿的损失期末借方余额，反映企 业尚未清理完毕的固定资产清理净损失，期末贷方余额反应，企业尚未清 理完毕的固定资产清理净收益。 A 借方 核算

1 出售 报废 毁损固定资产 借： 固定资产清理 累计折旧

固定资产减值准备

贷： 固定资产

2.支付，清理过程损失相关税费 借： 固定资产清理 贷：应交税费 3.支付清理费用

借：固定资产清理 贷：银行存款

4.固定资产清理账户为贷方余额时结转固定资产清理净损益 借：固定资产清理

24

贷：营业外收入 B贷方 核算

1.收回出售固定资产价款

借：银行存款

贷：固定资产清理 2.残料入库

借：原材料

贷：固定资产清理

3.固定资产清理为借方余额时结转固定资产净损益 借：营业外支出 贷：固定资产清理 例题：

1甲企业将一台生产设备转入清理，该设备原值300万，已提减值20万，已提折旧60万 借： 固定资产清理 220万 累计折旧 60万 固定资产减值准备 20万

贷： 固定资产300万

2出售给乙企业，收存价款180万，存入银行

借：银行存款180万

贷：固定资产清理180万 3.用现金支付清理费用1万 借：固定资产清理 1万

贷：库存现金1万

4该设备有部分残料未出售给乙企业 ，做入库价值2万， 借：原材料 2万

贷：固定资产清理 2万 5.出售该设备应交税费4万 借：固定资产清理 4万 贷：应交税费4万

6该设备配件被盗出售，保险公司承诺赔偿20万，尚未支付 借：其他应收款 20万

贷：固定资产清理 20万 7清理完毕，结转清理净损益 借：营业外支出 23万 贷：固定资产清理23万 固定资产清理

220 1 4

180 2 20 25

23

固定资产折旧： 除已提足折旧仍继续使用的固定资产，及按规定单独估价作为固定资产入帐，土地外，企业应对所有固定资产提折旧，折旧按月计提，当月增加固定资产当月不提从次月起提，当月减少固定资产，当月照提，次月起不提。

折旧方法： 1，年限平均法

年折旧率 ＝ （1－预计净残值）÷ 预计使用年限 年折旧额 ＝ 原始价值 * 年折旧率 月折旧额 ＝ 年折旧额 ÷ 12或（原值－预计净残值）÷ 预计使用 2，工作量法

单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1- 预计净残值率）÷预计总工作量 某固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 3，双倍余额递减法 年折旧率＝2÷预计使用年取×100%（不考虑净残值）

折旧额＝期初固定资产账面净值×折旧率

在固定资产折旧年限到期前2年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销 2015.1.30 坏账准备

应收账款：核算企业销售商品提借劳务价款，增值税销项税及代客户垫付运杂费等 A 借方 核算 确认 收入 款未收

借：应收账款 贷：主营业务收入

应交税费--增（销项）

B 已转作坏帐损失后又收回的应收账款，有4个步骤 （1） 计提坏帐 借：资产减值损失 贷：坏帐准备 （2） 发生坏帐

借：坏帐准备 贷：应收账款

（3） 转销坏帐的应收帐款又收回 借：应收帐款

贷：坏帐准备 （4） 收钱 借：银行存款

贷：应收账款

26

注：我国要求坏帐准备备抵法转销 C 代购，贷方垫付的包装费和运杂费

借：应收帐款 贷：银行存款 贷方核算 （1）收回应收款

借：银行存款 贷：应收账款

（2）将应收账款转为商业记录

借：应收票据 贷：应收账款

（3）应收账款确实无法收回

借：坏账准备 贷：应收账款

（4）企业与债务进行债务重组

借：银行存款 营业外支出 贷：应收账款

当期应计提坏账准备金额＝应收账款期末余额×坏账准备计提率－（或+）坏账准备科目贷方（或借方）余额

计算结果为正补提，为负转回多提数 例题

1，长虹公司为适应17%税率，一般人企业，2013年末应收帐款1500万，按应收账款期末余额5‰提坏帐。

借： 固定资产减值损失 7.5万元 贷：坏账准备 7.5万元

2，2014年长虹公司向昌河公司销售产品一批，不含税售价200万，销项税34万，另用现金为昌河公司代垫运费5万元

借：应收账款 239万 贷：现金 5万

应交税费--增（销）34万 主营业务收入200万

3，2014年长虹公司发生坏账100万元， 借：坏帐准备100万

贷：应收账款 100万

4，2014年收回，2013年已转销应收“淮海公司”货款200万，存入银行 1步 借：应收账款 2步 借：银行存款200万 贷：坏账准备 贷：应收账款200万

5，计提2014年底坏账准备5‰注：2014年底应收账款余额为900万 借：坏账准备 贷：资产减值损失

7.5 10 200 27

坏账准备（丁字账）

2015.1.31课

197.5 预计账款式 （资产类）分三步

（1）按合同规定付款 （2）货到的合计处理

（3）多退少补，对预许账款不多企业可不设本账户，而并入应付账款核算 A借方核算

1因购买材料预计的账款 借：预计账款 贷：银行存款

2补付款项（预付款小于购货款） 借：预付账款 贷：银行存款 B贷方核算

1.收到预付账款对应材料冲预付款 借：原材料

应交税费----应交增值税（进项） 贷：预付账款

2收到供应单位退回多付预付款 借：银行存款

贷：预付帐款

借方有余额代表，订货的款打多了，对方厂家须退回，或继续发货， 贷方有余额代表，订货款少于货款，欠厂家货款，应继续支付，可走科目：预计账款或（应付账款） 应付账款

A贷方核算发手应付账款 借：原材料/库存商品

应交税费----应交增值税（进项） 贷：应付账款 B借方核算 1.偿还应付账款 借：应付账款 贷：银行存款 2.应付账款无法支付

28

借：应付账款 贷：营业外收入

应付职工薪酬

核算职工工资，津贴，奖金，职工福利费，社会保险费，（养老，医疗，失业，工伤，生育险，）住房公积金，工会费，职工教育经费，非货币福利，辞退福利 贷方核算

计提工资，福利费等

借：生产成本（一线工人）

制造费用（生产车间管理人员） 劳务成本（提供劳务企业） 在建工程（在建工程人员） 无形资产（专利技术人员） 管理费用（行政管理部门） 销售费用（销售部门） 贷：应付职工薪酬----工资 ----福利费

2、借方核算发放职工工资，福利费

借：应付职工薪酬---工资 贷：其他应收款 库存现金

应交税费---应交个人所得税 若为非货币性福利发放

借：应付职工薪酬-----非货币性福利 贷：主营业务收入

应交税费----应交增值税（销项税）

支付工会经费，职工教育经费，社会保险，住房公积金

借：应付职工薪酬----工会经费

-----职工教育经费 ------社会保险费

贷：银行存款 例题

甲企业为一般人企业，税率为17%

1、预付乙企业材料款30000元，用银行付讫

借：预付账款30000 贷：银行存款30000

2、3日后，向乙企业购置的材料到达验收入库，增值税专用发票注明不含税价100000元，进项税为17000，余款暂欠

借：原材料 100000

应交税费----应交增值税（进项） 17000 贷：预付账款式 117000 3、甲企业补付，乙企业剩余材料款

29

借：预付账款87000 贷：银行存款式 87000

4生产车间生产M，N两种产品各自领用A材料30000元，和50000元。 借：生产成本-----M 30000 生产成本-----N 50000 贷：原材料厂 80000

5、计提生产M，N两种产品，工人工资10000元，20000元

借：生产成本-----M 10000 生产成本-----N 20000 贷：应付职工薪酬（工资）30000 6生产车间生产设备计提折旧8000元 借：制造费用8000 贷：累计折旧 8000

7、生产车间现金支付水电费2000 借：制造费用户2000 贷：库存现金 2000

8、计提生产车间管理人员工资10000元

借：制造费用-----生产车间工资 10000 贷：应付职工薪酬 10000

9，将制造费用按4：6比例分别给M，N二种产品 借：生产成本----M 8000 生产成本----N 12000 贷：制造费用 20000

10、M，N二种产品全部完工入库，无在产品

借：库存商品----M 48000 库存商品-----N 82000 贷：生产成本-----M 48000 生产成本-----N 82000

11用现金发放全部人员工资，且代扣前期职工个人借款3000元，代扣个人所得税350元，

借：应付职工薪酬 40000 贷：其他应收款 3000 库存现金 36650

应交税费---个人所得税 350

2015.2.2课

应交税费

(一)应交增值 税核算(我国境内销售货物,提供加工修理修配劳务及进口货物的单位和个人,期末余额一般在贷方,反映企业应交未交增值税,若在借方表示企业尚未抵扣的进项税,下设进项税额,销项税额,进项税额转出,已交税金等明细账) (1)进项税核算(购物资)

借:在途物资/材料采购/库存商品/原材料

应交税费--应交增值税(进项税)

30

贷:银行存款/库存现金/应付账款/应付票据 注:若发生退货,做如上述”相反”分录 (2)销项税核算(销售物资)

借:应收账款/银行账款/库存现金

贷:主营业务收入/其他业务收入/应交税费-应交增值税(销项税) (3)已交税金核算(交税时)

借:应交税费-应交增值税(已效税金) 贷:银行存款/库存现金 (4)进项税额转出

1.在建工程领用生产成品用甲原材料,强调不必产

借:在建工程

贷:原材料/应交税费-应交增值税(进项税额转出 2、财产清查发现管理不善，造成的材料盈亏 借：待处理财产损益

贷：原材料/应交税费---应交增值税（进项税额转出） （二）计提营业税，消费税，教育费附加，城建税，资源税 借：营业税金及附加 贷：应交税费

（三）计提土地增值税（非房地产企业） 借：固定资产清理 贷：应交税费 （四）房产税

借：管理费用 贷：应交税费

注：土地使用税，印花税可不计提，直接进管理费用

借：管理费用

贷：银行存款/库存现金 （五）企业所得税

计提 借：所税税费用

贷：应交税费---企业所得税 缴纳企业所得税

借：应交税费---企业所得税 贷：银行存款

（六）个人所得税

代扣时 借：应付职工薪酬---工资 贷：应交税费---个人所得税

代缴时 借：应交税费---个人所得税 贷：银行存款

例题：

星河公司为适用税率一般纳税人企业，采用实际成本计算，

31

1，从昌宁公司购入A材料一批，发票注明不含税税价50000元，进项税8500元，这批材料已于上月预付60000元，预付款运杂费1000元，现金支付，运输保险费等2000元，开出商业汇票一张。 借：原材料 53000

应交税费—应交增值税（进项）8500

贷：预付账款58500

库存现金1000

应付票据－－商业汇票2000

2、星河公司收到昌宁公司退回多付材料款存入银行 借：银行存款 1500 贷：预付账款1500 3、收到本月出租办公费租金10000元，存入银行 借：银行存款10000

贷：其他业务收入10000

4、3题中办公费本月折旧额为3800元，请确认出租资产营业成本 借：其他业务成本3800

贷：累计折旧3800

5、将A材料出库销售，不含销售价60000元，销项10200元，款未收 借：应收账款70200

贷：其他业务收入60000

应交税费—应交增值税（销项）10200

6、盖仓库领用A材料，不含税价2000元，A材料系生产W产品购入 借：在建工程2340

贷：原材料2000、

应交税费—增（进转出）340 7、计算本月应交增值税 10200-（8500-340）=2040 8、用银行存款缴纳增值税

借：应交税费—增（已交税金）1360 10200 - （8500 - 340 ）＝1360 贷：银行存款1360

小规模不处理进项税，仅用应交税费--应交增值税处理销售时应交增值税成本

1.生产产品领用原材料 借：生产成本 贷：原材料

2.计提生产产品工人工资 借：生产成本

贷：应付职工薪酬--工资 3计提生产产品工人的福利费 借：生产成本

贷：应付职工薪酬--工资 4将制造费用转入生产成本 借：生产成本

32

贷：制造费用 5产品完工验收入库 借：库存商品 贷：生产成本 制造费用

期末结转后，一般无余额 1.计提生产车间管理人员工资 借：制造费用

贷：应付职工薪酬--工资

2.计提生产车间管理人员福利费

借：制造费用

贷：应付职工薪酬--工资 3.计提生产车间固定资产折旧 借：制造费用 贷：累计折旧

4.支付生产车间的办公费，水电费 借：制造费用

贷：银行存款/库存现金 5.将制造费用转入产品成本 借：生产成本 贷：制造费用

主营业务成本

借方核算：确认主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品

贷方核算：主营业务成本结转本年利润 借：本年利润

贷：主营业务成本 其他业务成本

借方核算：确认其他业务成本 借：其他业务成本

贷：累计折旧（出租固定资产）

原材料（出售生产产品用原材料） 累计摊销（出租无形资产） 贷方核算：将其他业务成本结转本年利润 借：本年利润

贷：其他业务成本 ※生产车间领用材料修设备 借：管理费用 贷：原材料 2015.2.3

33

营业外支出

核算企业 发生的与其日常活动无关的各项损失，主要包括非流动资产处理损失，盘方损失，罚款支出，捐赠支出，非常损失等 A借方核算

1.处理固定资产损失 借：营业外支出 贷：固定资 产清理 2.处理无形资 产的损失 借：营业外支出 贷：无形资产

3.债务重组损失 借：营业外支出 贷：应收账款 4.公益性捐赠

借：营业外支出 贷：银行存款 5.盘亏损失

借：营业外支出 贷：待处理财产损益

B:贷方核算 将营业外支出结转至本年利润 借：本年利润 贷：营业外支出

营业外收入：核算企业发生的与其日常活动无关的利得，主要包括非流动资产处理利得，盘盈利得，捐赠利得，罚款收入等 A贷方核算

1、处理固定资产利得 借：固定资产清理

贷：营业外收入 2、处理无形资产利得

借：银行存款 贷：营业外收入 3、债务重组利得

借：应付账款 贷：营业外收入 4、政府补贴

借：递延收益 贷：营业外收入 5、盘盈利得

借：待处理财产损益 贷：营业外收入 6、捐赠利得

借：银行存款

34

原材料

应交税费--增（进项） 贷：营业外收入

B借方核算 将营业外收入结转至本年利润

借：营业外收入 贷：本年利润 本年利润

本账户1-12月，年结转前有余额，借方余额表示本年累计发生净亏损，贷方余额表示本年累计实现净利润年度结转后，本账户无余额

A贷方核算

1、经济利益流入 借：主营业务收入 其他业务收入 投资 收益 营业外收入 贷：本年利润

2、本年累计发生净亏损转入利润分配账户 借：利润分配--未分配利润 贷：本年利润 B借方核算

1、经济利益流出 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金 及附加 财务费用 管理费用 销售费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用

2、本年累计净利润结转至利润分配账户

借：本年利润

贷：利润分配--未分配利润

本年利润（丁字账）

流出 流入

35

※亏损 本年盈利

盈利了 借：本年利润 贷：（想结转的相应科目）利润分配--未分配利润

利润分配账户：有未分配利润，计提法定盈余公积，计提任意盈余公积，应付投资 者利润 等二级科目

1、计提法定盈余公积（净利 * 10%）

2、计提任意盈余公积（净利 * 5%）

3、计提应付投资者利润

4、结平利润分配相关账户

利润分配（未分配利润） 利润分配（提取法定盈余公积） 10’ 100 10 10’ 5” 20’” 65 0

36

利润分配（提取任意盈余公积 ） 利润分配（应付投资者利润）

5 5” 20 20’”

0 0

盈余公积（法定盈余公积） 盈余公积（任意盈余公积） 10 5

应付股利（应付投资者利润） 20 例题

甲企业2004年12末本年利润贷方余额800万，请将其结转至未分配利润 借：本年利润 800万

贷：利润分配---未分配利润800万 2.请按净利的10%提取，法定盈余公积 8000000*10%=800000

借：利润分配----提取法定盈余公积80万 贷：盈余公积---法定盈余公积80万

3、请按净利的5%提取任意盈余公积

借：利润分配---提取任意盈余公积40万 贷：盈余公积---任意盈余公积40万 4、根据股东会议决定分配现金股利200万 借：利润分配---应付投资者利润200万

贷：应付股利---应付投资者利润200万 5结平利润分配相关二级科目

借：利润分配---未分配利润320万

贷：利润分配----提取法定盈余公积80万

37

利润分配---提取任意盈余公积40万 利润分配---应付投资者利润200万 第七章 第二节 账薄的启用与登记要求

一启用，大部分合计账簿一年更换一次 二登记要求

1、登记完毕后要在记账的凭证上签名或盖章，并注明已登账符号

2、账簿中书写文字，数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般占格距1/2

3、正常记账用蓝黑墨水，登记账薄要用蓝墨水或炭素墨水书写，不得用圆珠笔（银行复写账簿除外）或铅笔书写 4特殊情况下用红色墨水

（1）按红字冲账的记账凭证，冲销错误解记录 （2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数

（3）在三栏账户余额栏前，如未印明余额方向在余额栏内登记负数余额

5、账簿要按页，次顺序连续登记，不得跳行，隔页，若发生跳行，隔页应将划红色线注销，或注明此页空白字样，并由记账人员签名或盖章

6凡需结出余额的账户，结出余额后，应在借或贷等栏内写明借或贷，无余额账户，应在借或贷栏内写“平“，并在余额栏”元“位置写”0“表示，库存现金日记账，银行存款日记账必须逐日结出余额。

7每一账页登记完毕结转下页时，应结出本页合计数及余额，写在 本页最后一行 和 下页第一行有关栏内，并在 摘要 栏内注明“过次页“”承前页“字样

第三节 账簿的格式与登记方法

1库存现金日记账，和银行存款日记账采用订本三栏式（出纳负责）、 库存现金日记账依据库存现金收、付款凭证和银行存款付款凭证， 银行存款日记账依据银行存款收付凭证和现金额付款凭证。 总账是订本三栏式，登记依据方法取决于所采用的账务处理程序，可以直接根据记账凭证逐笔登记也可通过一定汇总方式，先把各种记账凭证汇总成科目汇总表或汇总记账凭证，再继续登记，月末全部经济业务登记入账后，结出各账号本期发生额和期末余额。

三，明细分类账的格式和登记方法 一明细分类账的格式

明细分类账外表形式用的是活页式或卡片式，账页格式可能为三栏式，多栏式，数量金额式，横线登记式等多种 1.三栏式明细账

适用于只进行金额核算，不进行数量核算的债权债务，资本类明细账，如应收账款，预收账款，应付账款，预付账款，应付职工薪酬，实收资本等明细账 2多栏式明细账

基中，成本费用类适用借方多栏式账页，收入类明细账适用于贷方多栏式账页 3.数量金额式明细分类账

格式是在三栏式明细账页基础上，在借方，贷方，余额栏下，分别设置数量，单位和金额三个专栏，适用于既要进行金额核算，又要进行数量核算的账户，如原材料，库存商品等。 4横线登记式明细账

这种格式适用于登记材料采购，在途物资，应收票据和一次性备用金业务

38

（二）明细分类账的登记方法

不同类型经济业务的明细账可依据管理需要，依据记账凭证，原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记，固定资产，债权，债务等明细账应逐日逐笔登记，库存商品，原材料，产成品收发明细账及收入，费用等明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。

四，总分类账和明细分类账的平行登记 区别 反映经济业务内容详细程度 作用不同 联系 总分类账 提供总括信息 统驭明细账 明细分类账 提供明细指标 对总账补充说明 两者反映的经济业务内容相同 登记账簿的原始凭据相同 一，平行登记的含义 所谓平行登记是指对发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法 二，平行登记的要点

1方向相同------记入总账的方向与记入明细账的方向相同

2期间一致-------总账和明细账的登记可以有先有后，但必须在同一个会计期间内完成 3金额相等-----记入总账的金额与记入其所属的明细账金额之和相等，即： 总账账户的期初余额=所属明细分类账户期初余额合计 总账账户的本期发生额=所属明细分类账户本期发生额合计 总账账户的期末余额=所属明细分类账户期末余额合计

第四节 对账与结账 一对账

（一）对账的概念 对账就是核对账目，是在结转会计期间的账簿记录前，对账簿和账户所记录的有关数据加以检查和核对，保证账簿记录真实可靠 （二）对账的内容 1账证核对

账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证，记账凭证的时间，凭证字号，内容，金额是否一致，记账方向是否相符，一般是在日常编制凭证和记账凭证过程中进行，检查所记账目是否正确，账证相符是保证账账相符和账实相符的基础。 2.账账核对

（1）总分类账簿有关账户的余额核对，总分类账各账户的期末余额合计数与贷方期末余额合计数应核对相等。

39

（2）总分类账簿与所属明细分类账簿核对，总分类账的借，贷方本期发生额和期末余额与所属明细分类账的借，贷方本期发生额和期末余额之和应核对相等。

（3）总分类账簿与序时账簿核对，现金日记账和银行存款日记账期末余额应与总分类账的库存现金，银行存款期末余额核对相符。

（4）明细分类账簿之间的核对，会计部门财产物资明细分类账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账期末余额应该核对相符。 3账实核对

（1）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相等，现金日记账账面余额应每天同库存现金实际库存数相核对。 （2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符，银行存款日记账的账面余额，应同开户银行寄送企业的银行对账单相核对，一般至少一个月核对一次， （3）各项财产物资明细账账面余额与实有数额是否相符。

（4）有关债权，债务明细账账面余额与对方单位的账面余额记录是否相符。 二，结账

（一）结账的概念 在一定时期结束时，（如月末，季末或年末）为了编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结，季结和年结，结账的内容通常包括两个方面，是结清各种损益账户，并据以计算确定本期利润，二是结出各资产，负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额，并有将金额结转下期或新的账簿。 （二）结转程序

1.结账前，将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性，不得为了编报而提前结账或延后登账，不得先编报后结账，

2、根据权责制发生的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用 3、将损益的余额转入“本年利润”，结平所有损益类账户

4、结算出资产，负债，所有者权益账户的本期发生额和余额，并结转下期，作为下期的期初余额。

（三）结账的方法

根据结账时期的不同，可分为月结，季结，年结三种 1、月结 即结清一个月的账簿记录

月末结账时，需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，需要月结的账户，月结后，在月结行下处再划一条通栏红线，以便与下月发生额划清界限。

库存现金，银行存款日记账和需要按月结计每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘发生额的收入，费用等明细账 要栏内注明“本月合计”字样 不需按月结计本期发生额的账户 每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额，不需要再结计一次 金额为0的账户 应在“借或贷”栏内写“平”并在余额栏内 元 位写“0”表示 可以不进行月结，节省手续 本月没有发生经济业务的账户 （提示）

40

对于需要结计本年累计发生额的明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线，12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，本年累计发生额下通栏双红线

2、季结，即结清一个季度的账簿记录

办理季结，应在各账户本季度最后一个月的月结下面划一通栏红线，表示本季结束，当然，在线线下结算出本季发生额和季末余额，并在摘要栏内注明“本季合计”字样，最后在摘要栏下面划一通栏红线，表示完成季结工作。 3、年结 即结清一个会计年度的账簿记录

年结账是以一个会计年度为周期，对本年度内各经济业务情况及结果进行总结，在年末，将全年的发生额累计，登记在12月份的合计数的下行，在“摘要”栏内注明“本年合计”字样，并在下面划双红线，对于有余额的账户，应把余额结算下一年，在年结数的下一行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，并在下一年的新账页的第一行的“摘要”栏内注明“上年结转”字样，并把上年末余额数填写在“余额”栏内 （提示）

如果账页的“结转下年”行以下有空行，应当自余额栏的右上角至日期栏的左下角用红笔画对角线注销。

第五节 错账查找与更正方法 一，错账的查找方法 （一）差错法

差错法是按照错账的差数查找错账的方法 （二）尾数法

尾数法是指对于发生的差错只查找末位数，以提高查错效率的方法，这种方法适合于借贷方金额其他位数都一致，而只有末位数出现差错的情况。 （三）除2法

除2法是指以差数除2来查找错账的方法，当某个借方金额错记入贷方：或相反 时，出现错账的差数表现为错误的2倍，将此差数用2去除，得出的商，即是反向余额

（四）除9法

除9法是指以差数除以9来查找错账的方法，适用于以下三种情况 1、将数字写小 2、将数字写大 3、邻数颠倒

二，错账的更正方法

账簿记录发生错误，不准涂改，

41

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/e903.html