论绿色会计在我国实施的有关问题探析-改

题 目：绿色会计在我国实施的有关问题探析 院 系： 西南交通大学科技学院 专 业： 会计电算化 姓 名： 郭玉婷 指导教师： 宋 川

院系: 科技学院 专 业： 会计电算化 年 级：2009级

学号: 20111415 姓 名： 郭玉婷

论文题目： 绿色会计在我国实施有关问题的探析 指导教师： 宋 川

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摘 要

随着全球生态环境的日益恶化,各国加大了对环境问题的重视力度,对资源、环境的关注使绿色会计应运而生。我国也为绿色会计的实施提供了现实条件，但同时也存在不少的问题。很多学者对绿色会计做了各方面的研究，但分析我国绿色会计实施问题的研究还比较少。

本文以探究我国绿色会计实施问题为独特视角，对当前我国绿色会计实施过程中理论、法律法规、绿色会计管理及外界重视程度等方面进行问题归纳，并分析探究。本文主要从绿色会计内因和外因两方面入手，针对各个问题分别提出了相关对策，为我国目前绿色会计的快速发展提出了一点建议。本文认为，只有社会、政府，企业和会计机构共同努力，发挥各级政府职能，团结各行企业，加强绿色会计自身的管理，才能真正消除当前绿色会计实施存在的诸多弊端，保证绿色会计在我国的良性发展。

【关键词】 绿色会计 必要性 可行性 因素分析 对策

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目 录

前 言

1 绿色会计概述

1.1 绿色会计产生背景 ····································································································· 4 1.2 绿色会计的含义 ········································································································· 4 1.3 绿色会计的特征 ········································································································· 5

2 我国绿色会计实施的必要性与可行性

2.1 绿色会计实施的必要性 ····························································································· 5 2.2 绿色会计实施的可行性 ····························································································· 7

3 绿色会计实施面临的问题及因素分析

3.1 有关绿色会计的理论比较不足 ················································································· 8 3.2 有关联彩色会计的法律法规不够健全 ····································································· 8 3.3 外界对绿色会计的重视度不够 ················································································· 9 3.4 绿色会计的管理相对滞后 ······················································································· 12

4 绿色会计实施问题对策

4.1 补充完善有关绿色会计的专业理论 ······································································· 14 4.2 健全关于绿色会计的法律法规 ··············································································· 15 4.3 加强外界对绿色会计的支持力度 ··········································································· 16 4.4 完善绿色会计的管理 ······························································································· 18

结论 ··································································································································· 21

致谢 ··································································································································· 22 参考文献 ························································································································· 23

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绿色会计在我国实施的有关问题探析

前言

1研究背景与意义

最近几年来，随粉全球性保护环境的热浪掀起，越来越多的企业和个人开始关注身边的环境问题，其中就出现了“绿色经济”“绿色会计”“绿色审计”这样的新概念。“绿色经济”虽然是一个新事物，但其实质仍然是可持续发展的老思路，在近几年已成为会计学的热门话题。正是由于“绿色”经济理念适合环境会计的核算要素以及我们追求完美的理想和防患于未然的原则，“绿色会计”在当前的发展背景下已是一种大的趋势和方向。

本文的研究是顺应时代发展的需求，具有很大的研究意义。第一，具有一定的理论意义。通过探索绿色会计在我国实施的相关状况，对绿色会计体系的完善获得更为详细的了解，从以往对定性研究的聚焦转移到更深入的角度。第二，具有一定的实践意义，有利于政府相关部门更加深入到位了解绿色会计在我国实施的有关问题，为其处理此类问题奠定一定的现实基础，也为其制定完善相关政策提供了参考。

2国内外研究现状

2.1国外环境会计研究评述

绿色会计的研究始于20世纪70年代。以1971年F.A.比蒙斯（F.A.Beams）的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年J.T.马林（J.T.Marlin）的《污染的会计问题》两片文章为代表，揭开了绿色会计研究的序幕。20世界80年代英美等经济发达国家的会计学家对绿色会计做了大量深入的科研探讨，形成了一些初步理论框架。20世纪90年代少数国家对绿色会计进行了小范围的实验实施，取得了不少的成果，但应用缺陷依然存在。

（1）国际性组织研究绿色会计的回顾

尽管绿色会计研究起始于20世纪70年代，但国际上研究成果的大量发表主要集中于20世界90年代，尤以1998年，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）第15次会议为代表。该次会议讨论通过了《环境成本和负债的会计与财务报告》，这是目前国际上第一份关于绿色会计和报告的系统而完整的指南。这份立场文件的重点是，企业管理对委托管理的、与企业活动有关的环境资源所涉及财务影响的受托责任。该公告对环境、资产、负债、或有负债、环境成本、环境资产、环境负债、资本化、义务等于环境有关的主要会计概念进行了定义，并对环境成本和环境负

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债的确认、计量和披露进行了规范，同时将这些环境成本和负债界定为影响或者是可能影响企业的财务状况与成果的、从而要在财务报告中报告的成本与负债，旨在把它认为对财务报告中的环境交易和事项的最佳的会计处理方法提供给企业、监管机构和准则制定机构。此外，世界银行也积极建议修改会计体系，增设环境账户，以真实反映经济增长业绩。国际标准化组织（ISO）也陆续颁布ISO14000系列环境管理标准，涉及许多财务上的问题，对协调各国在绿色会计制度建设方面起到了重要作用。 （2）美国的绿色会计理论研究

20世纪70年代以来，美国政府颁布一系列与环境保护有关的法律和法规，对企业的环境污染预防和治理提出了严格的要求，导致一系列企业环境成本与债务的产生。为规范绿色会计核算，美国财务会会计准则委员会（FASB）要求企业对环境事项进行会计处理时，最主要依据1975年第5号准则《或有负债会计（Accounting for Contingent Liabilities）》以及与之配套的财务会计准则指南FIN14《损失金额的合理预计》。这两个文件主要涉及的是如何确认和计量或有负债与损失，因其主要针对一般或有负债，故在确认和计量环境负债方面显得并不具体。于是FASB又随后提出了《EITF89-3石棉清除成本跨级处理》和《EITF90-8环境污染费用的资本化》。之后，1993年又提出了《EITF93-5环境负债会计》公告，要求将潜在的环境负债以一般或有负债项目单独列出并加以估计。除此之外，美国的其他一些组织在绿色会计方面也做了不少的工作。

（3）加拿大的绿色会计理论研究

无论是理论还是实践，加拿大的绿色会计都在国际上处于领先地位。到目前为止，加拿大特许会计师协会(CICA)已经完成并正式出版了几分有价值的研究报告：1993年出版的《环境成本与负债：会计与财务报告问题（Environmental Costs and Liabilities：Accounting and Financial Reporting Issues）》，这份报告主要阐述在现有的财务报告框架内环境影响的效果应该如何被记录和报告，在当期确认环境成本是应该采取何种处理方式，未来的环境支出应该在何时确认为负债；《环境审计与会计职业界的作用（Environmental Auditing and the Role of the Accounting Profession）》，该报告主要探讨了建立在环境绩效受托责任框架内职业会计师如何提供环境审计服务，并提出了一些值得思考的建议；《环境绩效报告（Reporting on Environmental Performance）》，该报告讨论了再企业决定对外报告环境绩效时应该考虑哪些因素以及单独的环境报告和年度报告中的环境部分应该如何列示和披露等问题确定了关心企业环境报告的主要的几类利益关系人及他们不同的信息需要，分析

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了环境报告中必要地信息内容，并提出了一些可供参考的选择模式。 2.2 国内绿色会计研究评述

我国对绿色会计的介绍与认识始于20世纪90年代初期，目前还处于起步阶段，而且主要是在介绍、借鉴、继承与局部创新的基础上开展起来的，尚未形成系统完整的理论。但不可否认，近十几年来我国会计理论界对绿色会计的理论研究已经取得了一定的成果。其代表性观点有：

乔世震教授编著的《漫画环境会计》认为：环境会计的核算对象是企业应当承担责任的环境活动，凡是与企业财务活动有关的环境活动都应当纳入环境会计的复式记账系统，并保持与现行财务会计核算体系的兼容。复式记账中主要设置环境支出、环境收益、环境资产、环境负债四个主账户，并根据公司环境活动所涉及的内容设置明细分类账户；凡是与企业财务活动无关或者暂时无关的环境活动，则需要组织有目的的单式记账。

徐泓教授在《环境会计理论与实务的研究》一书中，认为环境会计作为会计的一个分支，其基本程序应与财务会计一样包括确认、计量和报告。通过确认、计量和报告，将环境事项确认为环境会计要素，并用货币确定其金额，最后编制环境会计报告。她认为，从环境要素方面分析，实务中应当建立环境资产会计、环境费用会计、环境效益会计。

我国相继有很多会计理论与实务工作者涉足这一领域的研究，除发表了一大批与绿色会计理论与实践内容有关的研究论文外，还取得了很多重要的研究成果。中国会计学会发表了很多关于绿色会计理论与实践研究的论文。但与国际方面相比，我国在这领域的研究还比较滞后。

3本文研究思路与结构

通过参考大量的文献材料，搜集各种相关研究的信息，整合各方意见，为此次论文探析研究的进一步展开奠定基础。改革开放以来，中国保持着世界上最快的经济发展速度，取得了巨大的成就。表面上，法律没有要求企业全面实施绿色会计。自1980年成立以来，对推进我国会计理论学术界在绿色会计研究方面做了大量工作：一直将绿色会计及其相关问题的研究列入重点研究课题之内并取得了很大成果；编辑出版有关绿色会计研究的专门文献辑录。国家有关科研组织管理机构对绿色会计问题研究甚是关注并给予大力支持，促使了很多有算，更深层次的原因是绿色会计研究在理论上还不成熟。

在市场经济条件下，由于一些人或部分企业的追名逐利，导致价值规律对有关社

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会生态平衡、环境保护、资源利用等新问题的调节功能失控，使得我国资源的枯竭和环境的恶化现象日益严峻，从根本上制约了经济的发展和人民生活水平的提高。顺应时代的发展，绿色会计把维护生态平衡、优化生态环境等新问题当作反映和控制的对象，引导和监督企业通过一定的社会经济活动去保护资源，维护生态环境。绿色会计是在顺应和谐社会的号召下发展起来的，绿色会计在我国的有效实施不仅有助于我国会计的健康发展，更有助于我国资源的合理有效利用，具有一定的学术研究意义。

1 绿色会计概述

1.1 绿色会计产生背景

绿色会计从18世纪60年代的英国工业革命开始，日益先进的现代工业在为人类社会提供丰富物质产品的同时，也造成日趋严重的环境污染。人类社会发展所依赖的物质资源和生态环境，已呈现出日渐衰竭的征兆，从而使全球经济发展的自然物质基础被动摇。为解决这一矛盾，部分西方经济学家、环境学家、社会学家和生态学家自20世纪70年代开始，着手研究经济和环境的协调发展问题。1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在《会计学月刊》上发表了《控制污染的社会成本转换研究》；1973年，马林（J.T.Marlin）在《会计学月刊》第2期上发表了《污染的会计问题》，从此绿色会计的研究和发展逐渐进入人们的视野。

1992年，世界环境与发展国家首脑会议通过了保护世界环境的四个纲领性文件，环境问题受到关注；1999年，联合国讨论通过了《环境会计和报告的立场公告》，形成了系统完整的国际环境会计与报告指南。各国政府纷纷研究建立本国的环境会计体系，中国于2001年3月成立了“绿色会计委员会”，2001年6月，经财政部批准，中国会计学会成立了第七个专业委员会--环境会计专业委员会，标志着中国绿色会计研究进入新阶段。

1.2 绿色会计的含义

环境会计最早始于20世纪70年代初，是记录和披露环境污染、污染防治、开发及利用的成本费用，并对企业经营过程中环境维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。

绿色会计的实质是将生产主体因经济活动而牺牲环境质量的代价与传统的财务会计理论方法有机地结合起来,其会计循环不仅包括与生产经营直接有关的信息、基金与物质商品,而且也包括与企业环保有关的资源、废弃物及其处理。

长期以来，传统会计理论只从人类经济活动的角度反映和监督企业资本及其运动，不涉及由环境引发的经济问题。绿色会计则从人类的全部活动过程和整个生态环境资

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源出发，围绕着应如何补偿自然资源的耗费这一主题，将资源和环境问题纳人会计的范畴中，作为会计体系的一个新兴分支，解决了传统会计所不能解决的社会生态环境问题，对传统会计既有继承，也有创新。 1.3 绿色会计的特征

绿色会计将环境因素纳入核算范围,因此具有一些明显的特征。

一是核算对象的不确定性。环境问题形形色色,资源利用方式也多种多样,这是由资源环境系统的自然属性所决定的,自然现象的不确定性导致核算其成本价值的绿色会计就具有很大的不确定性。

二是核算周期的复杂性。涉及环境因素的经济业务不像一般的经济业务周期很短且较为单纯,受环境问题类型和尺度的影响,环境经济业务的周期很难计量,十分复杂。

三是核算内容的广泛性。人类从事社会活动的生产消费,要消耗自然资源,各种生活、生产、社会活动,向环境中排放废弃物,整个社会生产消费和相应的生态循环价值都要反映到绿色会计核算中,绿色成本、绿色收入、绿色会计收益等核算对象在不同条件下发生变化,这也增加了环境核算的内容。

四是核算方法的多样性。绿色会计不仅涉及经济与数学的计算,还涉及社会、资源、环境等方面的评价,货币也不再是唯一的计量单位,空气、水、土地等维持生命存在,是人类共有的财产,不属于任何个体,没有明确的归属,绿色会计不能只用货币作为计量单位,比如反映一个区域的森林覆盖率、林地规模、水土涵养量、空气质量等生态资源状况就难以用货币计量,要采用价格替代、支付意愿等特殊计量方式。

2 绿色会计实施的必要性与可行性

环境恶化无路可退，中国的环境问题并非始自今日。我国目前日益突出的环境问题, 需要对环境会计信息披露问题进行研究。

据中科院测算，目前由环境污染和生态破坏造成的损失已占到GDP总值的15％，这意味着一边是9％的经济增长，一边是15％的损失率。环境问题，已不仅仅是中国可持续发展的问题，已成为吞噬经济成果的恶魔。

2.1 我国实施绿色会计的必要性

2.1.1 建立绿色会计体系是国家宏观调控及可持续发展战略的要求。

人类社会经济活动的可持续发展及其产生良好的效益，要依赖良好的生态环境。

由于经济活动效益与生态效益的联系，在最初阶段却表现的与实际情况相反，随着时间的推移，人们逐渐认识到二者之间是一种相辅相成、互相促进的关系。但是，由于企业是一个理性的组织，追求的是企业价值最大化，它很难长远考虑对未来社会的影

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响，即使有一部分企业认识到这一点，由于生态建设和绿色会计持续运作模式单一，仅靠一个或几个企业的努力，也是难以实现的，因此我国的绿色会计需要在国家宏观调控的基础上实现。

2.1.2 建立绿色会计是我国环境现状提出的要求。

原国家环保总局2002年6月颁布的《中国环境状况公报》显示，2001年我国7大水系和五类水质占52.8%，失去饮用水功能，湖泊富营养化问题日益突出；空气污染、水土流失、土地沙化、沙尘暴、土壤退化、植被破坏、资源枯竭、生物多样化锐减等问题仍较严重。环境质量恶化不仅严重威胁着国民经济的持续发展，而且严重威胁着人类的生存环境。

我国是一个自然资源总量上的大国，但又是一个人均拥有量的贫国。随着经济的发展，人口的增加，我国面临比世界其他国家更为严峻的人口、资源和环境形势。社会需求膨胀，造成了资源开发不合理，利用不充分，浪费严重及由此带来的自然资源日趋耗竭，环境状况恶化等问题。这从根本上制约了经济的发展和人民生活水平的提高。绿色会计能够引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护资源，维护生态平衡。一些专家认为，环境会计披露的数据对于减少污染而言，比各种管制规定更有效。 2.1.3 建立绿色会计是我国对外开放,实现与世界经济接轨的需要。

我国加入世贸组织并成为这个号称“经济联合国”组织的正式成员，标志着我国对外开放和发展开放型经济进入新阶段，必将积极加快国民经济同世界经济全面接轨的步伐。环境问题是全球性的问题，为了加强国际交流与合作，环境保护也要进行国际合作和交流。绿色会计是国际化的会计，是国际合作和交流的重要内容；吸引外资和对外投资，都要求我们与国际会计接轨，尽快建立绿色会计准则和相关会计制度，适应被投资国的对外披露环境会计信息的需求。

2.1.4 建立绿色会计是正确衡量国民生产总值和企业生产成本的需要。

现代环境危机与传统会计核算体系的弊端忽视了作为基本要素的环境与资源,因而导致会计信息不准确。绿色会计通过核算企业的社会资源成本，能较准确地反映国民生产总值和企业生产成本。从宏观上可以使人们全面地从有关经济指标中了解到我国的环境状况，增强忧患意识，从微观上要求企业重视环境成本，促进企业挖掘内部潜力，维护社会资源环境。

2.1.5 建立绿色会计是企业自身发展的要求。

我国传统的企业发展模式大部分是高投入低产出，资源消耗高、利用率低、废弃物排放量多的粗放型模式，必然造成对自然资源的过度开发、严重破坏生态环境；过

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整经济结构、促进社会公平、保护环境”作为国家战略的主要方向。

为此可见，绿色会计将顺应时代的要求，对企业会计作出相应的调整与完善。在我国，仍然有很多企业存在环境污染的问题。2006年11月15日，川南发电有限责任公司泸州电厂发生柴油泄漏污染环境事件，造成泸州市区自来水厂停止取水，并对重庆市部分地区造成影响。

由此案例可以看出，企业对环境成本的计算与否，将影响企业对环境成本的重视度。在我国，大多数企业在追求利润最大化的同时，不可避免地过度开发自然资源、浪费宝贵的能源甚至为了短期利益不惜一切代价污染了环境，使我国的环境问题越来越严重。尤其是中国的能源结构以煤炭为主、煤炭使用效率低下，这直接导致工业生产过程中释放出大量的二氧化碳。

国外的很多国家在一些细节问题上都会采取相应的节能措施。如对厕所的水箱结构稍加改造就会节水不少；街头树下都用木屑覆盖，雨后积水，刮风不起沙等等。尽管进入21世纪后，环境问题引起了社会各界更广泛的关注，但我国的环境保护问题是“雷声大，雨点小”，社会普遍存在对环境保护的忽视，只重视眼前的经济利益。

3.4 绿色会计的管理相对滞后

现行绿色会计管理体制的制约，影响工作独立性。我国实行的是行政型的审计监督模式，主要可归纳为：在国务院设审计署由国务院总理领导，主管全国的审计工作；地方审计机关在业务上对上级审计机关负责，在行政上对本级人民政府负责，实行双重领导；审计结果由本级政府向本级人大常委会报告；地方各级审计机关负责人由地方任免。在这种管理模式下各级审计机关的人权、财权主要掌握在同级政府手中，这就使得审计机关隶属于政府，即审计机关在本级政府领导下对政府工作的经济性、效率性、效果性进行审计。在这种管理体制下，审计机关工作的独立性得不到保证，往往在本级政府的压力下不能真实地出具审计意见，难以发挥绩效审计的监督作用亟需改革。

3.4.1 资料正确性不足

政府财务资料失真，审计证据收集难度较大。被审计单位提供的财务资料是绩效审计工作的基础，这要求有关数据资料必须真实、全面地反映被审计单位的经济活动。但从目前情况看，我国会计信息资料失真现象还比较严重，尤其是政

府财务工作仍存在很大的漏洞，财务资料的真实性、合法性、完整性得不到保证， 而这些资料又是进行政府绩效审计不可缺少的审计证据，因此直接影响了审计机关的工作质量。此外，实施政府绩效审计进行审计评价，除了常规的账簿报表等资料外，

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还需要收集大量的非财务指标资料。

以下是相关调查对企业环境收入项目的相关数据。

表1.3 被调查企业“环境收入”项目的发生及处理情况统计

收入项目 F（%） M 1.81 S 2.136 占样本% 0 重要性 实际发生 单独立账 认为应该 占样本% 37.45 实际已经 占发生% 0 1.（1） 43.75 （2） （3） 6.25 37.5 0.25 2.13 1 1.996 0 5.26 36.87 18.75 0 6.25 （4） 36.95 2.19 1.94 3.76 37.5 0 （5） 43.5 2.06 2.175 0.13 35.95 0 （6） 25 1.44 1.965 4.52 31.24 6.07 （7） 31.25 1.63 1.928 12.5 25.56 5.97 （8） 25 1.38 1.857 0 25.41 0 2.（9） 38.31 1.94 2.048 0 2556 0 （10） 37.5 2 2.129 0 43.75 0 （11） 31.25 1.75 2.113 0 12.5 0 （12） 32.24 1.63 1.928 6.25 37.4 0 （13） 12.5 1.25 1.693 3.82 31.25 0 西南交通大学科技学院专科毕业论文 第14页

（14） 25 1.38 1.857 数据来源：万丽娟、耿闪青：《我国西部重工业城市企业环境会计信息披露调查研究》

0 34.26 0 由于目前我国财政管理的透明度不高，对许多重要的非数据信息无法收集到比较详细的资料，一些被审计单位对审计工作的不配合，也阻碍了绩效审计工作的开展。最终导致审计人员无法进行客观评价，或仅仅依靠有限资料进行评价，影响审计工作质量。

3.4.2 缺乏对绿色会计核算成果的审计和监督

可见, 政府对环境保护的规范使企业开始关注环境问题, 这说明政府在环保方面具有巨大的监督和推动作用, 今后政府应担当推动和规范的责任; 企业对某些重要的支出, 应设立资本性环境支出项目, 以充分反映环境问题对企业的长期影响。

绿色会计既然是会计，就必须站在会计的角度开看待问题，自然是用会计的思想体系和方法体系去加以分析和思考，用会计来计量、反映和控制社会环境资源，揭示企业履行社会责任的信息，从不同的角度来全面考核经营管理者的业绩。但企业对于环境问题相关的资产、负债是否真实可靠地加以确认和计量，是否真实地反映了企业的经营业绩，这就必须要对企业绿色会计的核算成果进行审计和监督。

4绿色会计实施问题对策

随着我国社会经济的快速发展以及物质文明程度的提高态环境日益恶化，社会经济所依赖的资源基础 生态环境已入 透支 的时代，高速发展的中国也不能维持如此高昂的代要从根本上解决环境污染，扭转生态恶化趋势，必须走新型可持续发展的道路，改变过去传统的绿色会计体系，绿色国民生产总值 指标，充分考虑经济发展对自然资源的耗以及环境成本的计量 绿色会计正是在这样的背景下应运生的。我国实施绿色会计面临着来自科学方法、实体经济、会计人员、政府与社会等4方面的问题。对此应采取系统性与多目标、长期性与循序渐进、借鉴与创新等。

4.1 补充完善有关绿色会计的专业理论

4.1.1 加强绿色会计理论与方法的研究

当前的经济发展迅速，而一些理论却相对比较滞后。我国绿色会计理论研究与实践起步较晚,在积极参与国际交流与合作,不断提升自身水平的同时,应该组织环境学、资源学、生态学、经济学与会计学等领域的专家联合开展研究,探索我国现实条件下的环境核算理论与方法体系。由于绿色会计方法体系的多元化,核算对象的复杂化,尤其是在计量环节上尚未突破,使得当前绿色会计缺乏与实务相结合的理论支点。为此,会

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计理论界应加强研究,积极探索。

关于自然资源和环境的估价，我们可以参考加拿大统计局建立的“环境估价矩阵”，即运用过去和现在的研究成果，建立各种污染物对各种不同受体造成的质量损害估价值，凭借该矩阵可以清楚了解环境物品质量和环境质量损害的关系，也可了解自然资源与其服务价值之间的关系，便于计算环境质量损害与自然资源服务价值。同样地，也应建立“自然资源估价矩阵”，可清楚了解自然资产存量与资产价值的关系，便于编算货币资产账户和核算自然资源的耗减。

这就要求研究者们积极进取，不断地更新完善符合现代社会需求的理论，让绿色会计在实际运行中，有理论可以依据，有一定的文献可以参考。 4.1.2 加大绿色审计力度。

在绿色会计方面，我们一要促使企业形成环境责任的道德理念，充分认识绿色会计在建立健全中国绿色信息公开化制度中的重要意义和作用；二要建立科学合理、系统完整并符合国情的企业绿色会计理论与方法体系；三要建立完整的绿色会计信息系统和企业绿色报告信息披露制度；四要设计与制定可操作性的绿色会计准则。在绿色审计方面，审计机关应遵循科学发展观，建设绿色审计制度，依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法的行为，保障绿色会计制度的科学性和顺利实施。

绿色审计是用来调节生产与环保、局部利益与整体利益、眼前利益与长远利益之间矛盾的。上世纪70年代末80年代初美国、加拿大等相继出台了各种法律法规来规范和控制生态环境的发展以便为他们的经济建设服务。从某种意义上说，绿色审计是绿色会计的再监督，加强绿色审计，有助于绿色会计的创建和不断完善。绿色会计提供的绿色信息的合理性、合法性、全面性、真实性，由绿色审计进行监督，并明确其环境经济责任，即保证绿色信息的有效披露。由于“绿色工程”事关国计民生，所以在加强绿色审计内部监督的同时还必须接受社会监督，使企业的生产经营符合人类发展的需要。

建立绿色会计和审计制度，完善绿色会计基础。完善而又科学的审计制度是会计核算科学性、准确性的重要保障。绿色会计核算是绿色会计的微观基础，没有绿色会计、审计核算制度，也就难以保障绿色会计的科学性和准确性。因此，要借鉴国外经验，加速我国绿色会计、绿色审计的理论研究和制度建设。

4.2 健全关于绿色会计的法律体系

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2006年，中国政府也颁布了“中国版RoHS指令”，即《电子信息产品污染控制管理办法》(下称《管理方法》)，它具有一定的强制性，并且对进口到中国的产品同样适用，避免了国际上不符合欧盟RoHS指令的高污染产品涌向中国。另外，部分国内中小企业原本选择回避欧盟RoHS指令，准备专攻国内市场，《管理办法》也打消了他们的“侥幸心理”。

4.2.1 规范绿色会计核算及报告形式。

修改会计法就是将绿色会计核算和监督列入会计法，以法律形式确定它的地位和作用，也是将它付诸实践的最强有力的手段。完善会计准则就是将涉及环境的内容列入会计要素，成为必须披露的内容，防止有关部门和单位的短期行为。建立会计制度就是依据会计准则所规定的有关环境原则进行设计，使环境会计具有可操作性，便于会计人员掌握。披露信息的方式除单独对绿色环境要素进行考核，还有资产负债表、利润表和现金流量表及报表附注形式。资产负债表中增加反映环境资产、环境负债的内容，来披露企业因生产耗用或损害自然资源负担的社会责任；利润表将与环境有关的收益和损失纳入反映系统，计算得出绿色净利润；现金流量表补充内容：按照企业经营、投资、筹资活动现金流量顺序进行，如购买环保产品产生的现金流量、支付给工人的环境污染补贴费、购买环保用固定资产如排污设备等产生的现金流量、创建绿色商标的耗用现金，以及保护环境所进行的筹资而产生的现金流量等。 4.2.2 完善会计法律法规

我国已经陆续颁布了与环境保护相关的法律、法规，从会计环境的角度来说，这些已经构成了绿色会计所需的法律规范环境，为绿色会计在我国的实施创造了条件。但为了让绿色会计更好地发挥应有的作用，首先应该以法律的形式确定绿色会计的地位和作用，这是将会计理论付诸实践的最强有力的手段。其次完善会计准则，将涉及环境的内容作为会计要素，必须进行披露，防止有关部门和单位的短期行为。再次用会计制度的形式统一绿色会计的操作，便于会计人员掌握。

建立健全绿色法律体系，保障绿色会计体系的运行。绿色会计涉及面十分广泛，需要各行各业的绿色会计核算、绿色技术核算、绿色统计核算等资料，这样就需要“绿化”我国的法律体系，不仅要以科学发展观为指导继续完善现行的《会计法》、《统计法》、《审计法》和税法等，而且要建立与绿色会计相关的新法律，如《循环经济法》和《清洁生产法》等。惟有如此，才能保障绿色会计体系的正常运行。 4.2.3 健全我国会计核算系统

发展绿色会计,就是支持、鼓励企业自觉、主动地披露自身的环境信息,这是绿色会

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计能否正确地、迅速地发展的关键。而在我国现行国民经济的核算体系,注重经济产值的增长速度,忽略资源基础和环境条件,重在求产值,使得产值上升是以资源的大量消耗为代价取得的,这样便出现了经济发展中的资源空心化现象:一方面是国民生产总值的虚幻增加,另一方面是自然资源的持久减少、生态的破坏和环境的恶化,即经济增长的同时伴随着日益严重的资源基础不断削弱、生态破坏、环境污染。换言之,总产值的增加部分还抵不上原有资源的消耗部分。追其原因是自然资源产权模糊,资源无价论的错误影响等;追其责任是会计人员对其监督核算的忽略或不可靠。所以,在我国建立、健全符合现代社会发展需要的会计核算系统十分重要，将避免我国绿色会计在实施过程中产生的一些问题。

4.3 外界加强对绿色会计的支持力度

2005年，一场“环保风暴”在中国内地刮起，30个总投资达1179亿多元的在建项目被国家环保总局叫停，其中包括同属正部级单位的三峡总公司的三个项目。理由是，这些项目未经环境影响评价，属于未批先建的违法工程。社会是人的社会，任何活动都离不开人的参与，绿色会计的发展也离不开外界的支持。

张力军说，华北地区必须坚决遏制高耗能高污染行业的过快增长，特别要对电力、钢铁、造纸、纺织印染4个重点行业加强主要污染物排放的总量控制。 4.3.1 加强对绿色会计的宣传和指导，充分发挥会计职业团体的作用

绿色会计的实施既不能以牺牲环境为代价追求经济效益，也不能为了保护环境而抛弃经济发展。实行绿色会计不仅是一个会计问题,同样是一个复杂的环境问题和社会问题,涉及面广,内容复杂,对社会可持续发展具有重要意义。因此,必须得到国家行政管理部门和全社会的高度重视,通过开展社会宣传,加强全国人民的环保意识,使环境会计观念逐步被公众、企业和市场接受。使其充分认识到保护生态环境就是保护生产力的道理,动员全社会参与、支持和监督生态环境建设,使每个公民在享受环境权益的同时,自觉履行保护和建设生态环境的义务,并对环境损害的行为进行监督和制约。在这个方面，除了政府部门外，我们可以充分发挥会计职业团体的倡导作用，如中国会计协会、中国注册会计师协会、证券委员会等等。

加强绿色会计的教育和宣传，提升社会认识绿色会计的水平。在绿色国民会计知识的教育和宣传上，我们要增加投入，不仅要在学校开设与绿色会计相关的课程，出版一些普及读物，发表一些通俗文章，而且要充分利用各种媒体和网站，宣传绿色会计理论知识，使绿色会计的理念深入人心。 4.3.2 加强专业人才的培养。

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绿色会计是由会计学、环境学、生态经济学、可持续发展学等多门学科交叉渗透而成。复杂的、多元化的产权关系，要求会计人员必须具有全面、扎实的基础知识与专业知识。因此，必须不断提高企业财会人员素质，让企业财会人员充分了解绿色会计基本理论与方法以及相关交叉学科知识，从而使国家有关环境政策能够被严格执行，绿色会计实务工作能正确开展。 4.3.3 加大人和物的投入。

随着改革的深入,现代企业管理制度逐步得到完善,企业管理逐步向“以人为本”过渡,企业发展向国际先进水平迈进,经济、行政与思想政治工作在企业管理中已经紧密糅合在一起,相互渗透,相互作用。新形势对企业思想政治工作提出了新的更高的要求,迫切需要高素质的人才来做这项工作。因此,企业必须加大对思想政治工作人才投入的力度,把那些既了解本企业本部门的业务、又善于运用马克思主义基本观点观察分析和解决问题的综合型人才选拔到思想政治工作的岗位上来,使思想政治工作队伍“兵强马壮”、工作更具说服力。 4.3.4 大力提倡可循环经济的发展

针对前面提到的案例，有关负责部门将按照浙江省统一部署，开展以铅酸蓄电池、电镀、固废拆解、冶金企业为重点的重污染行业环境整治，严厉打击环境违法行为，保障群众身体健康，加快推进产业结构调整，以有效维护区域环境安全。

绿色会计是记录、计量环境污染、环境防治、开发、利用的成本费用，并对企业经营过程中对社会环境的维护和开发形成的效益合理计量与报告，综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果的影响。它的方法再科学、合理，再无可挑剔，也是对既成事实进行的记录、计量和报告。如何让从源头上进行控制，防止环境污染，维护生态平衡是当务之急。为了从根本上降低生产活动对环境的破坏，循环经济便应运而生。循环经济的实质是从生产设计、能源与原材料选用、工艺技术与设备维护管理等社会生产和服务的各个环节实行全过程控制，从生产和服务源头减少资源的浪费，促进资源的循环利用，实现经济发展与环境保护的“双赢”。目前，我国环境污染严重的原因在于结构不合理，技术装备落后，能源原材料消耗大、浪费大，如果从源头上实施清洁生产，预防污染的产生，也将会为绿色会计创造良好的条件，促进企业健康发展。 4.3.5 提高公众对环境和资源的意识。

建立实施绿色会计不仅是一个会计问题，同样是一个复杂的环境问题和社会问题，对社会可持续发展具有重要意义。既不能以牺牲环境为代价追求经济效益，也不能为了保护环境而抛弃经济发展。因此，必须得到国家行政管理部门和全社会的高度重视。

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同时通过开展社会宣传，加强国民的环保意识教育，使绿色会计逐步被公众、企业和市场接受。

4.4 完善绿色会计的管理

绿色会计的管理对绿色会计的有效实施起到了重要影响，如何完善绿色会计的管理，将很大程度上影响绿色会计的发展。 4.4.1 借鉴与创新相结合

绿色会计是站在会计的角度看待环境问题，讨论如何保生态环境与产品生产再生资源耗费的计量与管理结合起来。国际组织和不少国家在绿色会计理论与实务方面的工作卓有成效，使得绿色会计在一些国家初步实现制度化、规范化。我国可加强国际合作，从国情出发，借鉴国外的经验，采用适合我国实际的绿色会计方法。国外绿色会计的理论与方法各有优点和不足，它们的适用条件也有差异。所以照搬这些理论与方法是不妥的，我们应从我国社会经济制度、统计能力等实际情况出发，探索具有中国特色的绿色会计理论与方法，实现我国会计体系跨越式发展。 4.4.2 加强监督，加大惩处措施

绿色会计是以企业为会计核算主体对企业对社会责任的履行情况。企业对环境问题的核算是否符合国家的法律、法规及相关的制度规定，是否真实，这就需要我们对绿色会计的核算进行审计与监督，以促使企业自觉保护环境。通过审计，可以调节生产与环保、局部利益与整体利益、目前利益与长远利益之间的矛盾。从某种意义上说，绿色审计师绿色会计的再监督，加强绿色审计，有助于绿色会计的创建和不断完善。 4.4.3 加强我国会计监督理念

把环境问题与会计理论结合起来研究,既是现代环境危机所迫,也是会计信息与决策者之间关系狭隘而造成的沟通失误所迫,同时还是我国会计学界应解决的问题。它已不单纯是会计问题,更多意义上的是一种社会问题。绿色会计强调企业对环境资源保护的责任,使我国企业站在社会的角度上,在追求自身利益最大化的同时,承担起保护环境资源、合理开发和配置资源的责任,发挥会计核算、监督的职能。因此，加强我国会计监督理念，将从思想意识上促进了绿色会计的发展。 4.4.4 健全我国财务信息系统

我国传统会计强调对企业硬资产进行核算,而事实上,在我国企业存在或多或少的软资产。环境资源是经济学意义上稀缺资源,而它的稀缺,使企业必须付出一定代价才能获得对它的使用权,所以环境资源也是经济学意义上的经济物品,会计对它的价值理应进行核算。绿色会计是一种核算企业社会资源成本的手段,是提供因不同程度的耗用(包

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括破坏性耗用)而以资产形式追加补偿的财务信息, 4.4.5 加强政府监管和社会监督

2005年，一场“环保风暴”在中国内地刮起，30个总投资达1179亿多元的在建项目被国家环保总局叫停，其中包括同属正部级单位的三峡总公司的三个项目。理由是，这些项目未经环境影响评价，属于未批先建的违法工程。

从这个案例可以看出，会计监督要紧跟形势，重实质必须重于形式，进一步准确把握会计监督工作的方向；要突出重点，进一步加大会计监督检查力度；要惩防结合，进一步完善会计监督长效机制；要强化基础，进一步提高会计监督工作的科学化精细化水平；要以人为本，进一步充实强化会计监督队伍；要形成合力，进一步发挥会计监督的协同效应。

结 论

保护环境，维护生态平衡是我国的一项基本国策，这一基本国策为绿色会计的实施提供了政策性基础。随着全球经济一体化的发展，一方面，大量外资涌入我国，要求我们尽快建立绿色会计方面的准则。由于许多发达国家越来越重视环境保护问题，特别是跨国公司不断把那些污染严重和破坏掠夺自然资源的生产项目搬到发展中国家。此外，我国有越来越多的企业到国外投资，而绿色贸易壁垒在国际舞台上扮演日益重要的角色，所以，我国的绿色会计还面临着许多障碍与挑战。

绿色会计理论的研究应围绕着如何把生态环境与产品生产资源耗费的计量与管理结合起来，以及如何有效地监督绿色工程的问题。这些环境问题的研究，相对于会计学来讲属于一个新鲜的、边缘性的科学。绿色会计的理论问题应该是站在会计的角度来看待环境问题，自然是用会计的思想体系和方法体系去加以分析和思考，以解决发展经济与维护生态环境关系方面的矛盾。

绿色会计经过30多年的发展,沿着宏观层面的国民经济环境核算和微观层面的企业环境核算两个方向都取得了显著进展,在理论上形成了一些基本认识,引起社会各界的共同关注。因为这一任务的系统性和长期性,加之各国国情和现行核算体系的差异,在方法上尚未形成统一的体系。我国的环境核算起步晚于西方发达国家,因此,在我国发展绿色会计更是任重而道远, 结合中国的具体国情，努力探索具有中国特色的环境会计

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理论与方法，也是中国会计理论界的一项重要任务。建立绿色会计制度，设立相关的会计科目及核算办法这些都等着我们去完成。随着我们的共同努力，绿色会计必将在会计学之林中发挥其独特的作用，展现其独特的魅力。

致 谢

论文能够顺利完成，要感谢很多人给予的帮助，首先要感谢我的导师宋川老师。本论文从选题到定稿，每一步都是在宋老师的指导下完成的。宋老师首先帮助我明确了论文写作的方向，在写作过程中，也帮助我对论文架构的完善。老师严谨的治学态度、广阔的学科思路、负责的工作态度令我受益颇多，在此，我想对我的导师表示衷心的感谢和无比的敬意。

同时，感谢西南交通大学科技学院各位老师们，你们以深厚的理论知识和独特的学术素养熏陶我、培养我，让我对会计产生兴趣，从中学习到了很多专业理论知识，并能够顺利完成我的学业。

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参考文献

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