第3章+税收法定原则

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第三章

税收法定原则

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税法的基本原则

法律原则：指可以作为规则的基础或本源的综合性、稳定 性原理和准则。它不规定具体的权利和义务，也不规定明 确的法律后果，它是指导和协调全部社会关系或某一领域 社会关系的法律调控机制。

法理学角度看，基本原则体现着该法的本质要求和根本价 值，该法全局性的指导思想和出发点，维系着该法的稳定 性和统一性，是该法的精神内核之所在。税法基本原则，是指导一国有关税收法律文件的立法、执 法、司法、守法诸环节的基础性法律理念。

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税收法定原则

磨牙税 中世纪法国的一位皇帝，以“皇帝每日三餐有伤 于牙齿”为由开征了“磨牙税”,规定全国凡长有牙齿的 人，无论男女老少，均须缴纳“磨牙税”,以补偿皇帝因 吃饭造成的牙齿损失。

胡须税 沙皇彼得大帝在位时，特别反感男子蓄留长胡须， 就借以征税禁止留须，胡须税与胡须长短成正比，按留胡 须者的社会地位高低进行累进征收。对每一缴税的留胡须 者，发给特殊证照，对无证留须者，检查人员将其胡须一 剪了之。

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一 税收法定原则的历史由来英国——无承诺则不课税

“国王生计自理” 1215年 约翰王被迫签署 《大宪章》规定未经王国 一般评议会决议，不得课 征一切盾金及援助金。此 即为著名的“无承诺不课 税”原则，一般认为其为 现代税收法律主义的初始 型态。

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1297年，爱德华一世《无承诺不课税法》,承认“国民同 意”为议会批准，议会批税权得到正式确认。 1628年，查理一世，议会通过《权利请愿书》要求：国王 未经国会同意，不得向人民征税和借贷。 1688年，光荣革命，威廉，《权利法案》主张议会地位优 于国王，再次强调未经过后同意的课税应当被禁止。

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美国——无代表则无课税

1764年，砂糖税和印花税→弗吉尼亚殖民地 议会决议要求和英国本土一样实行税收法定 主义。 1773年，英议会《茶税法》,波士顿倾茶事 件。 1776年6月，《弗吉尼亚权利法案》“未经其 本人同意，或其选出的代表同意，不能对其 征税”,正式确立“无代表不课税”原则。 1776年7月，《独立宣言》“政府的正当权力， 则系得自被统治者的同意。” “他不得到 我们的允许就向我们强迫征税” 1787年，美国《宪法》将税收立法权授予联 邦国会，并明确界定了联邦各州的税收立法 权限，成为税收法定主义的又一里程碑。

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政治学若不以史学来开阔视野，便是粗俗的；史学若看 不到它与实际政治的关系，便退化为纯粹的文学。——约翰.西利 爵士

从历史

中寻求相关的经验和考虑，我坚持认为，这就是 法律类此推理的精髓，是实践理性的一个重要和有价值 的维度。——理查德· 波斯纳《法理学问题》 A·

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二 税收法定原则的内涵

形式上，税收法定原则要求有关税收法律文件的法律渊源是 “法律”,即税法应由国家最高权力机关制定通过。 实质上，税收法定原则要求有关税收法律文件的内容应该是 基于法治国家的基本理念而制定的，即税法的制定者应该具 有自觉的纳税者意识的权力机关的代表，税法的具体内容应 该充分维护纳税人权利，合理界定国库利益与纳税人的财产 权利，并对税务机关的课税权作出明确的界定，防范税务机 关滥用行政权力。 税收法定主义内容： 税收要件法定原则，要求纳税主体、课税对象、归属关系、 课税标准、纳税程序等，应尽可能在法律中作出明确详细的 规定。 税务合法性原则，要求税务机关严格依法征税。

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税收法定主义学说的发展

1 传统的税收法定主义：以法定的形式规定税收。 2 现代宪政的“税收法律主义”: 禁止立法机关滥用权力、制约议会课税权，构筑租税法律 主义的法理(量能负担原则、公平负担原则、保障生存权 原则等实体宪法原理都是其应有之意);贯穿立法、行政、 裁判的全过程，是实体与程序的统一、具有现代法理精神 和以维护人权为己任的理论。 3 维护纳税者基本权、立足于租税征收和使用的统一。纳 税者有权只依据和宪的法律纳税，有权参与税收的支出过 程。

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案例

2006年8月1日，美国把按3%税率征收的长途电话税项目 从联邦消费税(ExciseTax)征税范围中剔除，并拿出 130亿美元退还给纳税人(往前追溯3年)。原因是美国国 会判定这项税收不合法。美国的长话税有点类似于二十年 前我国收取的那个“电话初装费”,今日的“燃气初装 费”“有线电视初装费”等等。长话税是根据美国政府 1898年颁布的一项法令征收的，时间可以追溯至美国和西 班牙战争时期。而当时电话属于奢侈品，征收富人的钱资 助战争似乎也说得过去。不过，战争结束后，这个未经国 会立法的长话税并没有停征，政府把长话税的收入改投到 建设高速公路和道路空气污染的预防和治理上去了。

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三 税收法定主义的精神理念

1 税收法定原则追求的基础理念是保障社会公众 享受基本的财产权； 2 税收法定原则是界定、规范国家与税务机关税 款征收代理关系的法律理念； 3 税收法定原则是界定中央与地方各自税权的法 律理念；

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四 税收法定主义与中国实践(一)税收法定主义的法律依据 《税收征

收管理法》

《税收征收管理法》第3条 税收的开征、停征以及减税、免 税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规 定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。任何机关、 单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收 开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、 行政法规相抵触的决定。 解读：立法目的、适用对象、“税收开征” 《税收征收管理法》第1条 为了加强税收征收管理，规范税 收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人的合法 权益，促进经济和社会发展，制定本法。 第2条 凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适 用本法。

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《立法法》依据

《立法法》第7条 全国人民代表大会和全国人民代表大 会常务委员会行使国家立法权。 《立法法》第8条 下列事项只能制定法律：(八)基本经 济制度以及财政、税收、海关、金融和外贸的基本制度。 《立法法》第9条：本法第8条规定的事项尚未制定法律的， 全国人民代表大会及其常务委员会有权作出决定，授权国 务院可以根据实际需要，对其中的部分事项先制定行政法 规，但是有关犯罪和刑罚、对公民政治权利的剥夺和限制 人身自由的强制措施和处罚、司法制度等事项除外。 1“部分事项”是什么？立法机关、国务院 2《立法法》目的 《立法法》和《税收征管法》结合，实定法依据；税收法 定主义的具体适用而不是终极源泉。

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《宪法》依据

《宪法》第56条 中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。 文义解释、体系解释 《立法法》第2条 法律、行政法规、地方性法规、自治条例和 单行条例的制定、修改和废止，适用本法。国务院部门规章和 地方政府规章的制定、修改和废止，依照本法的有关规定执行。 目的解释 《宪法》第13条 公民的合法的私有财产不受侵犯。国家依照法 律规定保护公民的私有财产权和继承权。国家为了公共利益的 需要，可以依照法律规定对公民的私有财产实行征收或者征用 并给予补偿。 《宪法》第56条既是对公民纳税义务的确认，也是对国家课税 权的一种限制。

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(二)税法法定主义的观念限制

1 由于缺乏制度保证，宪法至上的意识没有真正确立； 政治纲领；宪法目的China's Billionaire Congress Makes Its U.S. Peer Look Poor http://www.77cn.com.cn/news/2012-02-28/china-s-billionairecongress-makes-its-u-s-peer-look-poor.html

2 “党必须在宪法和法律范围内活动”的观念没有真正树立 党的意志、人民意志；国务院的行政法规；税收合法性 3 人民

代表大会制度； 人大立法与人民意志体现(立法过程透明度、信息公开、审议时 间、代表组成等) 4 纳税人权利保护意识 纳税人关注：法律的义务设定、程序权利；国家在税收立法上的义务 纳税人在税法上的抗争：消极抗争

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(三)税收法定主义与授权立法

税收法定主义不排斥授权立法 1税收的专业性、技术性 2 各国立法实践 税收授权立法的要求 1 在法律详细规定的授权立法目的、范围、监督程序的约 束下进行； 2 税收立法直接关系到居民的私人财产权的保护和国库利 益的矛盾，对此应持审慎态度。

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《立法法》第7条 全国人民代表大会和全国人民代表大会常务委员 会行使国家立法权。 《立法法》第8条 下列事项只能制定法律：(八)基本经济制度以及 财政、税收、海关、金融和外贸的基本制度。 《立法法》第9条：本法第8条规定的事项尚未制定法律的，全国人民 代表大会及其常务委员会有权作出决定，授权国务院可以根据实际需 要，对其中的部分事项先制定行政法规，但是有关犯罪和刑罚、对公 民政治权利的剥夺和限制人身自由的强制措施和处罚、司法制度等事 项除外。 《立法法》第10条 授权决定应当明确授权的目的、范围。被授权机 关应当严格按照授权目的和范围行使该项权力。被授权机关不得将该 项权力转授给其他机关。 《立法法》第11条 授权立法事项，经过实践检验，制定法律的条件 成熟时，由全国人民代表大会及其常务委员会及时制定法律。法律制 定后，相应立法事项的授权终止。

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(四)税收法定主义的制度偏差

1 税收立法方面 1984年授权国务院国营企业利改税、工商税制改革； 1985年国务院对于有关经济体制改革和对外开放方面； 1994年税制改革 2 税收减免方面 减免权；随意减免。过头税；征税任务与依法征税； 4 税法解释方面 行政部门：目的性扩张、目的性限缩、类推适用 (变相税收 立法)。纳税人的救济问题(此路通吗：政府、法院) “徒善不足以为政，徒法不足以自行”

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《全国人大常委会关于授权国务院改革工商税制发布有 关税收条例草案试行的决定》

人大发[1984]15号 第六届全国人民代表大会常务委员会第七次会议根据 国务院的建议，决定授权国务院在实施国营企业利改税和 改革工商税制的过程中，拟定有关税收条例，以草案形式 发布试行，再根据试行的经验加以修订，提请全国人民代 表大会常务委员会审议。国务院发布试行的以上税收条例 草案，不适用于中外合资经营企业和外资企业。 2009年十一届全国人大常委

会第九次会议表决废止

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