初级会计实务会计分录大全

第一章 货币资金及应收款项 1．现金 ?备用金 ①开立备用金

借：其他应收款－备用金 贷：现金

②报销时补回预定现金 借：管理费用等

贷：现金（报销不用备用金科目核算） ③撤销或减少备用金时 借：现金

贷：其他应收款－备用金 ?现金长短款 ①库存现金大于账面值 借：现金

贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 查明原因后作如下处理：

借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：其他应付款－应付现金溢余（X单位或个人） 营业外收入－现金溢余（无法查明原因的） ②库存现金小于账面值

借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：现金

查明原因后作如下处理：

借：其他应收款－应收现金短缺款（XX个人）

其他应收款－应收保险赔款

管理费用－现金短缺（无法查明原因的） 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 （2）接受捐赠

借：现金

贷：待转资产价值-接收货币性资产价值 缴纳所得税

借：待转资产价值-接收货币性资产价值 贷：资本公积-其他资本公积 应交税金-应交所得税 2．银行存款

①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回 借：营业外支出 贷：银行存款

3．其他货币资金（外埠存款） ①开立采购专户

借：其他货币资金－外埠存款 贷：银行存款 ②用此专款购货 借：物资采购

应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金－外埠存款 ③撤销采购专户 借：银行存款

贷：其他货币资金－外埠存款 4．坏账损失 ?直接转销法 ①实际发生损失时 借：管理费用-坏账损失 贷：应收账款 ②重新收回时 借：应收账款

贷：管理费用-坏账损失 借：银行存款

贷：应收账款 ?备抵法

①提取坏账准备金时 借：管理费用-坏账损失 贷：坏账准备 ②发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 ③重新收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 5．应收票据(见后)

A、收到银行承兑票据 借：应收票据

B、带息商业汇票计息 借：应收票据

贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）C、申请贴现 借：银行存款

财务费用（＝贴现息-本期计提票据利息） 贷：应收票据（帐面数） D、已贴现票据到期承兑人拒付 （1）银行划付贴现人银行帐户资金 借：应收账款-X公司 贷：银行存款 （2）公司银行帐户资金不足

借：应收账款-X公司

贷：应收账款

贷：银行存款

短期借款（帐户资金不足部分） E、到期托收入帐 借：银行存款 贷：应收票据 F、承兑人到期拒付

借：应收账款（可计提坏账准备）

贷：应收票据

G、转让、背书票据（购原料） 借：原材料（在途物资）

应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 6、应收账款 A、发生：

借：应收账款-X公司（扣除商业折扣额） 贷：主营业务收入

应交税金－应交增值税（销项税） B、发生现金折扣：

借：银行存款（入帐总价-现金折扣） 财务费用

贷：应收账款-X公司（总价） 7、应收债权出售(不含追索权)

借：银行存款 营业外支出

其他应收款(预计销售退回) 贷：应收账款 发生销售退回时

借：主营业务收入

应交税金—应交增值税(销项税额) 贷：其他应收款

借：库存商品 贷：主营业务成本

第二章 存 货 1、原材料 （1）取得

①发票与材料同时到 借：原材料

应交税金－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ②发票先到

借：在途物资（含运费）

应交税金－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

③材料已到，月末发票账单未到 借：原材料

贷：应付账款－暂估应付账款

注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理 （2）发出

平时登记数量，月末结转

借：生产成本/在建工程/委托加工物资/? 贷：原材料 ⒉委托加工物资 ①发出委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料

②支付加工费、运杂费、增值税 借：委托加工物资

应交税金－应交增值税（进） 贷：银行存款等

③交纳消费税（见应交税金） ④加工完成收回加工物资

借：原材料（验收入库加工物资＋剩余物资） 贷：委托加工物资 3.包装物

（1）生产领用，构成产品组成部分 借：生产成本 贷：包装物 （2）随产品出售且

借：营业费用（不单独计价）

其他业务支出（单独计价） 贷：包装物

（3）包装物的出租、出借 ①第一次领用新包装物时 借：其他业务支出（出租）

营业费用（出借） 贷：包装物

注：出租、出借金额较大时可分期摊销 ②收取押金 借：银行存款 贷：其他应付款 ③收取租金 借：银行存款

贷：应交税金－应交增值税（销项税额） 其他业务收入

④退还包装物 （不管是否报废），

借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金） 贷：银行存款

⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金 借：其他应付款(按没收的押金)

其他业务支出（消费税）

贷：应交税金－应交增值税（销项税额） 应交税金－应交消费税 其他业务收入（差额部分） ⑥不能使用而报废时，按其残料价值 借：原材料

贷：其他业务支出（出租） 营业费用（出借）

(残值以外的，成为真正的费用、支出了) ⑤摊销（略）——一次、五五、分次 4.低值易耗品（处理同包装物） 5.存货清查 ?盘盈 ①确认 借：原材料

贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 ②报批转销 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 ?盘亏或毁损 ①确认

借：待处理财产损溢 贷：原材料

应交税金－增（转出） ②报批转销

i属于自然损耗产生的定额内损耗 借：管理费用 贷：待处理财产损溢

ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗 借：原材料 （残料）

其他应收款（保险、责任人赔款）

[管理费用] 贷：待处理财产损溢

iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗 借：原材料 （残料）

其他应收款（保险、责任人赔款） [营业外支出－非常损失] 贷：待处理财产损溢

注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况：①如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露； ②如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露；如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。

补充部分 B、投资者投入 借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税） 贷：实收资本（或股本） C、非货币性交易取得

（1）支付补价 借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：原材料（固定资产、无形资产等换出物） 应交税金-应交增值税（销项税） 银行存款（支付的补价和相关税费） （2）收到补价

借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）

银行存款（收到的补价） 贷：原材料（等）

应交税金-应交增值税（销项税） 营业外收入--非货币性交易收益

补价收益＝补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加 D、债务重组取得 （1）支付补价

借：原材料（应收账款-进项税+补价+相关税费） 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：应收账款

银行存款（＝补价+相关税费） （2）收到补价

借：原材料（应收账款-进项税-补价+相关税费） 银行存款（补价） 贷：应收账款

银行存款（相关税费） E、接受捐赠 借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备 银行存款（相关费用） 应交税金（税费） 月底：

借：待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备 贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 处置后：

借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 贷：资本公积-其他资本公积 D、工程领用

借：在建工程（或工程物资） 贷：原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出） E、用于职工福利 借：应付福利费

贷：原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出） 存货的期末计价 3、计划成本法 A、付款、发票到达

借：物资采购（实际成本）

应交税金-应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款）

B、入库 借：原材料（等）

贷：物资采购（计划成本） C、月底物资采购余额转出

借方（超支）： 借：材料成本差异

贷：物资采购 贷方（节约） 借：物资采购

贷：材料成本差异 计划成本＝实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价 实际成本＝包含合理损耗的购货金额（即发票价）

材料成本差异率＝（月初结存差异+本期差异）/（月初计划成本+本期计划成本） D、结转本月材料成本差异

借：生产成本、制造费用、营业营业费用等 贷：材料成本差异（正差用蓝字，负用红字） 4、零售价法

成本率＝（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价） 期销售存货的成本＝本期存货的售价（销售收入）*成本率

例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？ 成本率＝（20000+100000）/（30000+120000）＝80％ 销售成本＝100000*80％＝80000元 5、毛利率法

销售成本-销售收入-毛利

例：某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24％，求5月末成本。 5月销售成本＝4550*（1-24％）＝3458万元 5月末成本 ＝2400+1500-3458＝442万元 7、委托加工物资 委托方：

A、 借：委托加工物资 贷：原材料 B、支付运费、加工费等 借：委托加工物资

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：银行存款（应付账款） C、支付消费税 借：委托加工物资(直接出售)

应交税金-应交消费税（收回后继续加工） 贷：银行存款(应付账款)

消费税计税价格＝（发出材料金额+加工费）/（1-税率）。 D、转回 借：原材料(库存商品) 贷：委托加工物资 计提跌价准备

借：管理费用-计提的存货低价准备 贷：存活跌价准备

第三章 投 投 1．短期投资 ①购入

借：短期投资--股票/债券/基金X 应收股利、应收利息 贷：银行存款

增值税＝加工费*税率

其他货币资金

注：收到购入时的现金股利、债券利息 借： 银行存款

贷：应收股利、应收利息 ②收到持有时期内的股利或利息 借：银行存款/现金

贷：短期投资－股票/债券X ③转让、出售 借：银行存款

短期投资跌价准备－股/债X(分摊部分) 贷：短期投资 －股票/债券X

应收股利/应收利息(计入应收尚未收回的) 投资收益－出售股/债X（借或贷） 4、计提跌价准备

借：投资收益-计提短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备 2长期股权投资投资 1、成本法

1-1、取得 （1）购买

借：长期股权投资-X公司

应收股利（已宣告未分派现金股利） 贷：银行存款

（2）债务人抵偿债务而取得 a、收到补价

借：长期股权投资（=应收账款-补价） 银行存款（收到补价） 贷：应收账款 b、支付补价

借：长期股权投资（=应收账款+补价）

贷：应收账款

银行存款（支付补价） （3）非货币性交易取得（固定资产换入举例） a、借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 b、（1）支付补价 借：长期股权投资-X公司 贷：固定资产清理 银行存款 （2）收到补价

借：长期股权投资-X公司 银行存款 贷：固定资产清理

营业外收入-非货币性交易收益(差额部分) 1-2、日常事务 （1）追加投资

借：长期股权投资-X公司 贷：银行存款

（2）收到投资年度以前的利润或现金股利 借：银行存款

贷：长期股权投资-X公司 （3）投资年度的利润和现金股利的处理 借：银行存款

贷：投资收益-长期股权投资-X公司

【投资公司投资年度应享有的投资收益】=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份12）

○我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。

【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益(正数时冲减，否则全部作为收益。即：超过应享有收益

部分冲减投资成本)

（4）投资以后的利润或现金股利的处理

【应冲减初始投资成本的金额】=（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本

○计算结果>0时，冲减，<0时，恢复冲减的初始投资成本(最多到原冲减数)

【应确认的投资收益】=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额 a、恢复以前会计期间冲减的投资成本 借：应收股利 30 000

期股权投资-X公司10 000 贷：投资收益-股利收入40 000 b、继续冲减投资成本 借：应收股利 45 000

贷：长期股权投资-X公司 5 000 投资收益-股利收入40 000

举例：A公司2003年1月1日以已银行存款购入B公司10％股份，准备长期持有。投资成本110 000。

（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利100 000； 取得时：

借：长期股权投资-B公司 110 000 贷：银行存款 110 000 宣告分派股利时： 借：应收股利 10 000

贷：长期股权投资-B公司 10 000

假设：（2）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派300 000现金股利 冲减投资成本额=【（100 000+300 000）-400 000】*10％-10 000=-10 000 借：应收股利 30 000

长期股权投资-X公司 10 000 贷：投资收益-股利收入 40 000

假设：（3）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派450 000现金股利

冲减投资成本额=【（100 000+450 000）-400 000】*10％-10 000=5 000 借：应收股利 45 000

贷：长期股权投资-X公司 5 000 投资收益-鼓励收入 40 000

假设：（4）引用例（3），B公司2004年实现净利润100 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利

冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10％-（10 000+5 000）=-7 000

借：应收股利 30 000

长期股权投资-X公司 7 000 贷：投资收益-股利收入 37 000

此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000

假设：（5）引用例（3），B公司2004年实现净利润200 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利

冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10％-（10 000+5 000）=-35 000

-35 000高于累计冲减投资成本部分，最多恢复=10 000+5 000=15 000 借：应收股利 30 000

长期股权投资-X公司 15 000 贷：投资收益-股利收入 45 000

此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投资帐面价值） 注：至此以前冲减部分全部确认为收益 2、权益法 所用科目：

长期股权投资--X公司（投资成本）（股权投资差额）（损益调整）（股权投资准备） 投资收益-股权投资收益、股权投资损失、股权投资差额摊销 A、取得

（1） 借：长期股权投资-X公司（投资成本）??占被投资公司应享有份额 长期股权投资-X公司（股权投资差额） 贷：银行存款

(教材中分两步做分录)

（2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额

借： 长期股权投资-X公司（投资成本）占被投资公司应享有份额 贷：资本公积-股权投资准备??投资差额部分 银行存款 B、被投资公司实现净损益

(1)被投资公司分派投资以前年度股利 借：应收股利

贷： 长期股权投资-X公司（投资成本） （2）被投资公司实现净利润

借： 长期股权投资-X公司（损益调整） 贷：投资收益-股权投资收益 （3）被投资公司发生净损失 借：投资收益-股权投资损失

贷：长期股权投资-X公司（损益调整）

加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12 （4）被投资公司分派利润或现金股利 借：应收股利

贷：长期股权投资-X公司（损益调整） （5）被投资公司接收捐赠 a、被投资公司帐务处理（举例：固定资产） 1 借：固定资产

贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产

应交税金（或银行存款）??支付的相关税费 2 借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产 贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 应交税金-应交增值税

3处理 借：资本公积--接受捐赠非现金资产准备 贷：资本公积-其他资本公积 b、投资公司

1 借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）???被投资公

司确认资本公积*应享有份额

贷：资本公积-股权投资准备 （6）被投资公司增资扩股

借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）??被投资公司确认

资本公积*应享有份额

贷：资本公积-股权投资准备

（7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上） （8）专项拨款转入（同上） （9）关联交易差价（同上）

（10）投资差额摊销（期限：1、合同约定投资期限，按此期限；2、无规定不超过10年） 借：投资收益-股权投资差额摊销

贷：长期股权投资-x公司（股权投资差额）

（11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧） 分录中1 2 3代实际金额 a、被投资公司 1）补提折旧

借：以前年度损益调整??1 贷：累计折旧 2）调减应交所得税

借：应交税金-应交所得税??.=1*所得税率 贷：以前年度损益调整???2 3）减少未分配利润 借：利润分配-未分配利润

贷：以前年度损益调整? 3=1-2 4）冲回多提公积金

借：盈余公积-法定公积金??按调整年度计提比例*3 盈余公积-法定公益金

贷：利润分配-未分配利润?????4 调整后减少未分配利润（净利润）=3-4 b、投资公司 1）损益调整

借：以前年度损益调整??=上 3-4*股权比例 贷：长期股权投资-x公司（损益调整） 2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动 3）冲减未分配利润

借：利润分配-未分配利润??5 贷：以前年度损益调整 4）冲回多提公积金 借：盈余公积-法定公积金

-法定公益金 贷：利润分配-未分配利润??6 调减的未分配利润（净利润）=5-6

3、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）P89 A、出售、处置部分股权（导致采用成本法） 借：银行存款

贷：长期股权投资-x公司（投资成本） 长期股权投资-x公司（损益调整） 投资收益（借或贷，差额部分） B、转为成本法

借：长期股权投资-x公司??成本法投资成本

贷：长期股权投资-x公司（投资成本）??权益法下帐面余额 长期股权投资-x公司（损益调整）??权益法下帐面余额 C、宣告分派前期现金股利 ??冲减转为成本法下投资成本 借：应收股利

贷：长期股权投资-x公司

4、成本法转权益法P90［以（追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本）为基础确认投资差额］

A、取得长期股权投资（成本法） 借：长期股权投资-x公司 贷：银行存款

B、宣告分派投资前现金股利 借：应收股利

贷：长期股权投资-x公司 C、再投资后，追溯调整

【追加投资前应摊销投资差额】=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间??1 =（成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额） /摊销年限*已持有期间 【持有期间应确认投资收益】=持有期间被投资公司净利润变动

数*所占份额??? 2 【成本法改权益法的累计影响数】=持有期间应确认投资收益-

追加投资前应摊销投资差额=2-1 借：长期股权投资-x公司（投资成本）(初始投资成本-确认的

原始投资差额 -分派的股利)

（股权投资差额）=调整前确认的投资 差额-确认摊销部分

（损益调整）????=2 贷：长期股权投资-x公司????调整时帐面数

利润分配-未分配利润????=2-1（累计影响数） D、追加投资

借：长期股权投资-x公司???实际投资成本(含税费) 贷：银行存款 E、以下分录见例题

举例：A公司2002年1月1日已银行存款520 000元购入B公司股票，持股比例占10％，另支付2 000元相关税费。

（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年现金股利，A公司可获得40 000元；

a、借：长期股权投资-x公司 522 000 贷：银行存款 522 000 b、 借：应收股利 40 000

贷：长期股权投资-x公司 40 000 长期股权投资帐面余额=522 000-40 000=482 000

（2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次购入B公司25％股权，另支付9 000元相关税费。持股比例达35％，改用权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益合计4 500 000元，2002年实现净利润400 000，2003年实现净利润400 000。A与B所得税率均为33％，股权投资差额10年摊销。 A、追溯调整

2002年投资时产生的投资差额=552 000-450 000*10％=72 000 2002年应摊销投资差额=72 000*10*1=7 200 2002年应确认的投资收益=400 000*10％ =40 000 成本法改权益法累计影响数=40 000-7 200=32 800

借：长期股权投资-b公司（投资成本） 410 000=（522 000

- 40 000-7 200）

（股权投资差额） 64 800=（72 000-7 200） （损益调整） 40 000=（400 000*10％） 贷：长期股权投资-b公司 482 000 利润分配-未分配利润 32 800 B、追加投资

借：长期股权投资-b公司（投资成本） 1 809 000

=（1 800 000+9 000）

贷：银行存款 1 809 000

C、因改用权益法，2003年分派2002年利润应转入投资成本（详见书P91） 借：长期股权投资-b企业（投资成本） 40 000 贷：长期股权投资-b企业（损益调整） 40 000 E、股权投资差额=1809000－（4 500 000-400 000+400 000）

*0.25=684000［初始权益加利润减分红］ 借：长期股权投资-b公司（股权投资差额） 684 000 贷：长期股权投资-b公司（投资成本） 684 000 新的投资成本=410000+40000+1809000-684000=1575000 占所有者权益份额=(4500000-400000+400000)*35%=1575000 F、摊销投资差额

借：投资收益-股权投资差额摊销 75600=(64800/9+684000/10) 贷：长期股权投资-b公司（股权投资差额） 756000 H、2003年投资收益

借：长期股权投资-b公司（损益调整） 140 000=400000*35％ 贷：投资收益-股权投资收益 140 000 F、【长期股权投资的账面价值】=长期股权投资科目下

∑（投资 成本）（股权投资差额）（损益调整） 十、长期债券投资 1、债券投资 A、取得

借：长期债权投资-债券投资（面值）

（溢价）

（应计利息）??投资前确认的利息 （债券费用）??相关费用较大 投资收益-长期债券费用摊销??相关费用较小时 贷：银行存款

长期债权投资-债券投资（折价） B、一次还本付息：年度终了计提利息 、摊销溢折价 借：长期债权投资-债券投资（应计利息）(增加账面价值) 长期债权投资-债券投资（折价） 贷：长期债权投资-债券投资（溢价）(摊销) 长期债权投资-债券投资（债券费用）(摊销) 投资收益-债券利息收入(摊销后差额部分) C、分期付息：年度终了计提利息、摊销溢折价

（1）计提、摊销

借：长期债权投资-债券投资（折价） 应收利息

贷：长期债权投资-债券投资（溢价）(摊销)

（债券费用）(摊销) 投资收益-债券利息收入(摊销后差额部分) （2）收到付息

借：银行存款 贷：应收利息

（3）实际利率法溢折价摊销（分期付息）P94 【应收利息】=面值*票面利率

【投资收益（利息收入）】=（面值+未摊销溢折价）*实际利率 【本期溢折价摊销】=应收利息-利息收入(溢价正，折价负) 【未摊销溢折价】=溢折价总额-本期摊销数 (A)、溢价时，多收款，多付利息 借：应收利息

贷：投资收益-债券利息收益

长期债权投资-x债券投资（溢价） (B)、折价时，少收款，少付利息。 借：应收利息

长期债权投资-x债券投资（折价） 贷：投资收益-债券利息收益 D、可转换公司债券 （1）取得时

借：长期债权投资-x可转换公司债券投资（债券面值）

（溢价）

贷：银行存款 （2）计提利息

借：长期债权投资-x可转换公司债券投资（应计利息）

贷：投资收益-债券利息收入 （3）转换时（本例成本法）

借：长期股权投资-x公司（若为短期持有，借：短期投资） 贷：长期债权投资-x可转换公司债券投资（面值）

（溢价）..未摊销部分

E、各投资项目的处置 借：银行存款

投资收益---xx投资损失 xx投资减值准备

贷：xx投资 （按处置比例转出）?帐面数 投资收益-xx投资收益 (有收益时) 注意：长期股权投资权益法\资本公积\ 借：资本公积-接收非现金资产准备 贷：资本公积-其他资本公积

F、投资减值准备 按成本与市价孰低法 借：投资收益-xx投资跌价准备 贷：xx投资跌价准备 十一、委托贷款

1、计提利息 在“委托贷款”下还有“本金”科目 借：委托贷款-利息

贷：投资收益-委托贷款利息收入 2、到期利息未收回，全部冲回，做1相反分录 3、年终计提减值准备

借：投资收益-委托贷款减值 贷：委托贷款-减值准备 附：“投资收益”科目下明细科目有

-- 短期投资跌价准备 -- 委托贷款利息收入

（应计利息）

-- 委托贷款减值 -- 债券利息收入 -- 长期债券费用摊销 -- 股权投资收益 -- 股权投资差额摊销 -- 股权投资损失

-- 计提的长期投资减值准备

十二、投资的期末计价 1、短期投资

借：投资收益-短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备--股票A

--债券 2、长期投资减值

借：投资收益--长期投资减值准备 贷：长期投资减值准备----B公司

3、投资时产生“长期股权投资----XX单位(股权投资差额)”科目借方额的，计提股权投资减值准备时，先摊销掉“权投资差额”： 借：投资收益--股权投资差额摊销

贷：长期股权投资-------XX单位(股权投资差额) 不足部分，再记

借：投资收益--计提的长期投资减值准备 贷：长期投资减值准备---XX单位

4、投资时产生“资本公积----(股权投资准备)”科目贷方额的，计提股权投资减值准备时，先冲减掉。不足部分，再正常计提，错记“投资收益-计提的长期投资减值准备”。价值恢复时，顺序正相反。 减值时：

借： 投资收益-计提的长期投资减值准备------1-2 资本公积----XX单位(股权投资准备)------2 贷：长期投资减值准备---XX单位-------1

价值恢复时，先恢复减值准备部分 借：长期投资减值准备---XX单位-------1

贷：投资收益-计提的长期投资减值准备----1-2 资本公积----XX单位(股权投资准备)------2

5、如果计提减值准备的长期股权投资，其价值在处置时没完全恢复，应将处置收入先恢复提取减值准备时冲减的资本公积准备金额。 借：银行存款

长期投资减值准备---XX单位

投资收益(借为损失，贷为收益，由差额确定) 贷：资本公积----股权投资准备［先恢复］

长期股权投资---XX单位［处置时账面余额］ 应交税金［除所得税外］ 同时：

借：资本公积----股权投资准备 贷：资本公积----其他资本公积

【长期股权投资账面余额】=投资成本+损益调整+股权投资差额。 【账面价值】=长期股权投资账面余额-减值准备贷方余额

股权分置改革 (一)支付现金方式

借：股权分置流通权 ［支付的金额］ 贷：银行存款 (二)送股或缩股方式 借：股权分置流通权

［送股或缩股部分所对应的长期股权投资账面价值］ 贷：长期股权投资

［权益法核算的，要按比例贷记相关明细科目］ (三)发行认购权证方式

1、将认购权证直接送给流通股股东的，发行的认购权证在相关备查登记簿中予以登记。 （1）、认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时：

借：银行存款 ［收到的价款］

股权分置流通权 ［行权价低于股票市场价格的差额］ 贷：长期股权投资

［减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值］ 投资收益 ［差额部分，或借］

（2）、要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的： 借：股权分置流通权 ［实际支付的金额］ 贷：银行存款

在备查登记簿中应同时注销相关认购权证的记录。 2、将认购权证以一定价格出售给流通股股东的： 借：银行存款 贷：应付权证

（1）、认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时： 借：银行存款 ［收到的价款］

股权分置流通权 ［行权价低于股票市场价格的差额］ 应付权证 ［行权部分权证的金额］ 贷：长期股权投资

［减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值］ 投资收益 ［差额部分，或借］

（2）、要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的： 借：应付权证 ［行权部分权证的金额］ 股权分置流通权 ［差额］ 贷：银行存款 ［实际支付的金额］

认购权证存续期满，“应付权证”科目的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目，“股权分置流通权”科目的余额冲减至零后，“应付权证”科目的余额计入“资本公积”科目。 (四)以发行认沽权证方式取得的流通权

1、将认沽权证直接送给流通股股东的，在相关备查登记簿中予以登记。 （1）认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业： 借：股权分置流通权 ［按行权价高于股票市场价格的差额］ 长期股权投资/短期投资 ［差额］

贷：银行存款 ［支付的价款］

（2）持有人以现金结算行权价高于股票市场价格的差价： 借：股权分置流通权 ［实际支付的金额］ 贷：银行存款

在备查登记簿中应同时注销相关认沽权证的记录。 2、将认沽权证以一定价格出售给流通股股东： 借：银行存款 贷：应付权证

（1）认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业： 借：股权分置流通权 ［按行权价高于股票市场价格的差额］ 应付权证 ［行权部分权证对应的金额］ 长期股权投资/短期投资 ［差额］ 贷：银行存款 ［支付的价款］

（2）持有人以现金结算行权价高于股票市场价格的差价： 借：应付权证 ［行权部分权证对应的金额］ 股权分置流通权 ［差额］

贷：银行存款 ［实际支付的金额］ 期满，“应付权证”科目的余额处理同（三）

(五)以上市公司资本公积转增或派发股票股利形成的股份，送给流通股股东： 比照本规定第(二)款的规定对向流通股股东赠送股份进行会计处理。

(六)以向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的方式取得的流通权

按照注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记相关资产或负债科目。

(七)以承诺方式取得的流通权

（八）取得流通权的非流通股份出售的会计处理

按出售的部分按比例予以结转。企业出售取得流通权的非流通股时， 借：银行存款［收到的金额］ 贷：长期股权投资

［出售股份部分所对应的长期股权投资账面价值］

投资收益 ［按差额，借或贷］ 同时，结转股权分置流通权成本： 借：投资收益

贷：股权分置流通权

按照，”科目，按照，科目，按其差额，贷记或借记“”科目。同时，按应结转的 （九）企业应在其资产负债表中的长期资产项目内单列“股权分置流通权”项目反映；应在流动负债项目内单列“应付权证”项目反映。对于以承诺方式或发行权证方式取得的非流通股的流通权，应在财务报表附注中予以披露，说明承诺的具体内容；对于发行的认购权证或认沽权证，也应在财务报表附注中说明发行的认购权证或认沽权证的具体内容.

第五章 固定资产 1、取得

价值构成（达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出）=价款（含增值税）+运杂费+包装费+安装成本+税金+（资本化的）借款利息+外币借款折合差价+分摊的工程人员工资+专业人员服务费+其他间接费用（契税、车辆购置税、耕地占用税）等 A、外购不需安装的 借：固定资产 贷：银行存款 B、外购需安装的 （1）借：在建工程

贷：银行存款（支付的买价、运杂费等） （2）借：在建工程

贷：银行存款（支付的安装费等） （3）借：固定资产

贷：在建工程??达到预定可使用状态时结转 C、自行建造 （1）购买工程物资

借：工程物资（含增值税） 贷：银行存款

（2）领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资 （3）领用本企业产成品 借：在建工程

贷：库存商品???帐面成本

应交税金-应交增值税（销项税额） （4）领用本企业外购原材料 借：在建工程

贷：原材料（等）

应交税金-应交增值税（进项税额转出） （5）工程物资转做企业存货 借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：工程物资 （6）联合试车发生费用

借：待摊费用????一年内摊销

贷：银行存款??????支付的费用 原材料????使用本企业外购材料 应交税金-应交增值税（进项税额） 应付工资?????应支付的工资 （8）辅助生产车间提供的劳务 借：在建工程

贷：生产成本-辅助生产成本 （7）完工交付 借：固定资产

贷：在建工程 （8）改扩建 借：在建工程

贷：银行存款（等） （9）改扩建变价收入 借：营业外收入

贷：在建工程

（10）参照预计可收回净额①与改扩建+（原成本-累计折旧）②熟低确认新的投资成本 借：固定资产

营业外支出???②>①时 贷：在建工程 C、投资者投入（投资各方确认的价值） 借：固定资产

贷：实收资本（股本） D、债务重组

（1）收到补价 借：银行存款???收到的补价 固定资产 贷：应收账款 （2）支付补价 借：固定资产

贷：应收账款

银行存款???支付的补价 D、非货币性交易换入（举例） （1）收到补价

确认的收益=补价/（换出资产）公允价 *（换出资产）帐面价+补价/（换出资产）公允价应交税金和教育费附加 借：银行存款 固定资产 贷：原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出） 营业外收入-非货币性交易收益 （2）支付补价 借：固定资产 贷：原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出） 银行存款 E、接受捐赠

（1）借：固定资产

贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值

*

银行存款［支付的相关税费］ （2）借：待转资产价值

贷：应交税金-应交消费税 资本公积-接受非现金资产准备

F、无偿调入（按调出单位帐面价值+相关税费） 借：固定资产 贷：资本公积 银行存款 G、盘盈 通过“待处理财产损溢” 入帐价值：1）市价-依新旧程度估计的损耗；

2）预计未来现金流量（1不可使用情况下） （1）借：固定资产

贷：待处理财产损溢 （2）借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 H、出包工程 （1）付款或补付工程款

借：在建工程-x工程 贷：银行存款

（2）完工交付 借：固定资产 I、租入（暂略） J、融资租赁

（1）借：固定资产-融资租入固定资产?需安装的租入在建工程 贷：长期应付款-应付融资租赁款 （2）分期付融资租赁款

借：长期应付款-应付融资租赁款 贷：银行存款 （3）期满，资产产权转入企业

借：固定资产-生产经营用固定资产 贷：固定资产-融资租入固定资产

贷：在建工程

融资租赁费用暂略 2、固定资产折旧

借：制造费用（管理费用、营业费用、其他业务支出） 贷：累计折旧 A、年限平均法（略） B、工作量发（略） C、双倍余额递减法

第一年=固定资产价值* 2/使用年限 第二年=（固定资产价值-已提折旧）*2/使用年限 依此类推

倒数第二年=（固定资产价值-已提折旧-净残值）/2=最后一年 D、年数总和法(扣除预计净残值)

年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和

总年数（即分母数）=n(n+1)/2 即[n+（n-1）+?+2+1] n为预计使用年限

分子：第一年=n；第二年=n-1???依此类推 倒数第二年=2；最后一年=1 举例：

（1）可使用年限为8年

分母=8*(8+1)/2=36 第一年比例=8/36，第二年比例=7/36 3、后续支出

（1）汽车修理 借：管理费用

贷：银行存款

（2）固定资产装修，借“固定资产-固定资产装修 ”（两次装修之间提完折旧，未提完，一次全部记入营业外支出） 4、处置

第一步： 借：固定资产清理［数值=净额+税费］ 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产

银行存款（应交税金等科目）??支付的费用

第二步：分以下情况：

A、投资转出 借：xx投资［如长期股权投资等］ 贷：固定资产清理 B、捐赠转出 借：营业外支出-捐赠支出 贷：固定资产清理 C、债务重组 借：应付账款

营业外支出--债务重组损失［有损失时］ 贷：固定资产清理

资本公积--债务组收益［有收益时］ D、非货币性交易换出

借：原材料 应交税金 贷：固定资产处理

C、D参照前例，双方均可能涉及“营业外收入-xx收益 （或支出-xx损失）” E、无偿调出 借：资本公积-无偿调出固定资产 贷：固定资产清理 F、盘亏 借：营业外支出

贷：固定资产清理 (P129，书本借记“待处理财产损益”，最终处理完后，实质一样) G、出售、报废

(1)第一步，可能涉及“应交税金-应交营业税” (2)出售收入和残料 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理 (3)保险及赔偿

借 ：银行存款 其他应收款 贷：固定资产清理 (4)清理后净收益处理

冲减工程成本 借：固定资产清理 贷：在建工程

长期待摊费用［已达预计使用状态］

营业外收入--处置固定资产净收益［不属于筹建期间］ (5)如为净损益，需要结转

借：营业外支出--处置固定资产净损失(非常损失等) 贷：固定资产清理

5、期末计价（重难点，书本提及较少，注意符合计提减值的条件） 以固定资产帐面价值比较“可收回金额” 孰低法计减值准备。 （1）发生减值

借：营业外支出-计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 （2）以后期间“可收回金额”恢复

a、价值恢复后仍低于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）=恢复后的市值-当期帐面数

b、价值恢复后若高于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）=未提减值准备状态下当期价值-当期帐面数 （3）继续减值，继续提。

第六章 无形资产及其他资产(第4部分) 1．无形资产 ①购入的无形资产

借：无形资产（实际支付价款） 贷：银行存款 ②投资者投入

借：无形资产（投资双方确认价） 贷：实收资本/股本

如为首次发行股票而接受投资者投入 借：无形资产（投资方账面价值） 贷：实收资本/股本

③接受捐赠(P140，书上先贷记“待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值) 借：无形资产（凭据金额＋支付的相关税费） 贷：递延税款 资本公积

银行存款/应交税金（相关税费） ④自行开发并按法律程序申请取得 i取得时发生的注册费、律师费等相关支出 借：无形资产（确定的实际成本） 贷：银行存款

ii研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等） 借：管理费用

贷：银行存款、原材料、应付工资

⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 借：无形资产－土地使用权（实际支付价款） 贷：银行存款 注：该项土地开发时 借：在建工程

贷：无形资产－土地使用权

⑥用无形资产对外投资，比照非货币性交易 ⑦出售无形资产（即转让所有权） 借：银行存款

无形资产减值准备

[营业外支出－出售无形资产损失] 贷：无形资产

应交税金-应交营业税

[营业外收入－出售无形资产收益] ⑧出租无形资产（即转让使用权）

借：银行存款 贷：其他业务收入 结转发生的相关支出

借：其他业务支出（如服务费，营业税） 贷：银行存款

⑨摊销（期限一经确定，不能改） 借：管理费用（自用的无形资产） 其他业务支出（出租的无形资产） 贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限）

注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。

若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销 预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用 ⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费 ⑾计提减值准备 借：营业外支出

贷：无形资产减值准备 ⑿

2．其他资产 ①长期待摊费用

应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。 i发生时

借：长期待摊费用 贷：银行存款 ii摊销时

借：管理费用、制造费用、营业费用 贷：长期待摊费用

第七章 负债

(一)流动负债 1.应付账款（略） 2.应付票据（见表格） 3.短期借款 ?借款时 借：银行存款 贷：短期借款 ?按月预提利息

借：财务费用 －利息支出 贷：预提费用 ?到期还本付息时 借：短期借款 预提费用

财务费用（尚未提取的利息） 贷：银行存款 4.短期债券 ①收到债券款 借：银行存款

贷：应付短期债券(实收发行债券款) ②计提利息

借：财务费用(票面利息±折溢价) 贷：应付短期债券

注：若金额小可在还本付息时处理 借：应付短期债券 财务费用 －利息支出 贷：银行存款 ③到期偿还本息 借：应付短期债券 贷：银行存款 5.预收账款

①预收时 借：银行存款 贷：预收账款 ②发货时 借：预收账款 贷：主营业务收入

应交税金－应交增值税(销项税额) 银行存款 （运杂费） ③补付货款时 借：银行存款 贷：预收账款 6.应付工资 ①支付职工工资 借：应付工资 贷：现金

注：支付退休人员工资（即退休费） 借：管理费用 贷：现金

②月份终了进行分配，计入有关费用 借：生产成本（生产工人）

制造费用（车间或分厂管理人员） 管理费用（厂部行政管理人员） 营业费用（专设销售机构人员 在建工程（在建工程人员） 应付福利费（医务托幼人员） 其他应付款（工会人员） 贷：应付工资 7.应付福利费

①提取福利费时（按工资总额的14%提） 借：生产成本等（科目同工资的提取）

贷：应付福利费

注：外商投资企业按规定从税后利润中提取 借：利润分配－提取职工奖励及福利基金 贷：应付福利费 ②支付时 借：应付福利费 贷：现金

用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。 8.应付股利

①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利 借：利润分配-应付股利 贷：应付股利

注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例） 借：应付股利 盈余公积

贷：利润分配-未分配利润 9.其他应付款 ①提取工会经费

借：管理费用（工资总额×2％） 贷：其他应付款-工会经费 ②提取职工教育经费

借：管理费用（工资总额×1.5％） 贷：其他应付款-职工教育经费 ③应付经营性租赁的租金

借：管理费用、营业费用、制造费用 贷：其他应付款

④收取存入保证金(如包装物押金) 借：银行存款

贷：其他应付款 10.其他应交款

①应交教育费附加(按流转税比例) 借：主营业务税金及附加（主营业务） 其他业务支出（其他业务） 固定资产清理（销售不动产有关） 贷：其他应交款-应交教育费附加 ②矿产资源补偿费

i按月计提时(按月矿产品销售收入) 借：管理费用-矿产资源补偿费 贷：其他应交款-应交矿资偿费 ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本 借：物资采购

贷：其他应交款-应交矿资偿费 ②住房公积金

i企业按规定交纳的住房公积金 借：管理费用-住房公积金 贷：其他应交款-应交住房公积金 ii应由职工个人交纳的住房公积金 借：应付工资

贷：其他应交款-应交住房公积金 iii实际上交时

借：其他应交款-应交住房公积金 贷：银行存款

注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。 11.应交税金 （1）增值税

①一般纳税人购销业务（略）

②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资 借：物资采购（买价*87%）

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