东奥审计 2018范永亮 基础班 (80)

知识结构

第一节完成审计工作概述

一、复核审计工作底稿

会计师事务所需要对审计项目复核的级次以及人员、时间、范围和工作底稿记录等作出规定。

具体来说，复核的级次是指项目组内部复核和项目质量控制复核两级，而项目组内部复核又包括项目组成员的复核和项目合伙人的复核两次。

其中，项目组内部复核对所有审计项目都是必须的，项目质量控制复核是针对特定业务实施的。

（一）项目组成员复核

1.复核的人员

应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。

对一些较为复杂、审计风险较高的领域，例如，舞弊风险的评估与应对、重大会计估计及其他复杂的会计问题、审核会议记录和重大合同、关联方关系和交易、持续经营存在的问题等，需要指派经验丰富的项目组成员复核，必要时可以由项目合伙人执行复核。

2.复核范围与事项

所有的审计工作底稿至少要经过一级复核。复核的事项包括：

（1）审计工作是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行；

（2）重大事项是否已提请进一步考虑；

（3）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否已得到记录和执行；

（4）是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围；

（5）已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；

（6）已获取的审计证据是否充分、适当；

（7）审计程序的目标是否已实现。

3.复核时间

审计项目复核贯穿审计全过程。随着审计工作的开展，复核人员在审计计划阶段、执行阶段和完成阶段及时复核相应的工作底稿。

例如：

在审计计划阶段，复核审计策略和审计计划的工作底稿；

在审计执行阶段，复核控制测试和实质性程序的工作底稿；

在审计完成阶段复核重大事项、审计调整及未更正错报的工作底稿等。

（二）项目合伙人复核

项目合伙人应当对事务所分派的每项审计业务的总体质量负责，并且对项目组按照事务所复核政策和程序实施的复核负责。

在审计报告日或审计报告日之前，项目合伙人应当通过复核审计工作底稿和与项目组讨论，确信已获取充分、适当的审计证据，支持得出的结论和拟出具的审计报告。

项目合伙人无须复核所有审计工作底稿。

项目合伙人应当记录复核的范围和时间。

项目合伙人复核的内容包括：

（1）对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项；

（2）特别风险；

（3）项目合伙人认为重要的其他领域。

[真题/单选/2016]下列有关项目合伙人复核的说法中，错误的是（）。

A.项目合伙人无需复核所有审计工作底稿

B.项目合伙人通常需要复核项目组对关键领域所做的判断

C.项目合伙人应当复核与重大错报风险相关的所有审计工作底稿

D.项目合伙人应当在审计工作底稿中记录复核的范围和时间

[答案]C

[真题/简答/2014]A注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人。相关事项如下：

（3）根据复核计划，审计项目组经理复核了审计工作底稿，A注册会计师复核了财务报表和拟出具的审计报告，确信获取了充分、适当的审计证据。

要求：指出其注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

[答案]不恰当。A注册会计师还应当复核审计工作底稿并与项目组讨论。

（三）项目质量控制复核[人员/范围/时间]

会计师事务所应当制定政策和程序，要求对特定业务（包括所有上市实体财务报表审计）实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断以及在编制报告时得出的结论。

对于应当执行项目质量控制复核的项目，只有完成项目质量控制复核，才可以签署报告。

如果审计项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间存在意见分歧，审计项目组应当遵循事务所的政策和程序予以妥善处理。

1.质量控制复核的人员

会计师事务所应当制定政策和程序，解决项目质量控制复核人员的委派问题，明确项目质量控制复核人员的资格要求。

2.质量控制复核范围[基本]

（1）与项目合伙人讨论重大事项；

（2）复核财务报表和拟出具的审计报告；

（3）复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿；

（4）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。

对于上市实体财务报表审计，除上述4项外，还应当考虑：

（1）项目组就具体审计业务对会计师事务所独立性作出的评价；

（2）项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；

（3）选取的用于复核的审计工作底稿，是否反映了项目组针对重大判断执行的工作，以及是否支持得出的结论。

3.质量控制复核时间

在业务过程中的适当阶段及时实施项目质量控制复核，而非在出具审计报告前才实施复核，有助于重大事项在审计报告日之前得到迅速、满意的解决。

例如，在审计计划阶段，质量控制复核人员复核项目组对会计师事务所独立性作出的评价、项目组在制定审计策略和审计计划时作出的重大判断及发现的重大事项等。

[真题/多选/2016]下列各项中，上市实体项目质量控制复核人应当执行的有（）。

A.与项目合伙人讨论重大事项[1/4基本]

B.复核与重大错报风险相关的所有审计工作底稿

C.复核财务报表和拟出具的审计报告[2/4基本]

D.考虑项目组就具体审计业务对会计事务所独立性作出的评价[1/3上市]

[答案]ACD

[解析]项目质量控制复核，是为了客观评价项目组作出的重大判断以及在编制报告时得出的结论，不需要复核与重大错报风险相关的所有审计工作底稿。

[真题/简答/2014]上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人，相关事项如下：

（5）B注册会计师实施了下列质量控制复核程序：1）与项目合伙人讨论重大事项；2）复核财务报表和拟出具的审计报告；3）复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿；4）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。[基本内容1-4均已复核]

要求：指出B注册会计师在实施项目质量控制复核时，还应当考虑哪些事项。

[答案]B注册会计师在实施项目质量控制复核时，还应当考虑：

（1）项目组就具体审计业务对事务所独立性作出的评价；[1/3上市]

（2）项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；[1/3上市]

（3）选取的用于复核的审计工作底稿，是否反映了项目组针对重大判断执行的工作，以及是否支持得出的结论。[1/3上市]

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