2012注会审计模考班（一） - 图文

一、单项选择题(本题型共7大题，25小题，每小题1分，本题型共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效)

（一）A注册会计师是X公司20X1年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要考虑各种因素对职业道德基本原则的不利影响。请代为做出正确的决策。

1.以下( )情形最可能导致会计师事务所或项目组成员产生自身利益，进而对职业道德基本原则产生不利影响。

A.为客户编制的原始数据构成鉴证对象 B.项目组成员的近亲属担任客户的董事 C.因降低收费而缩小工作范围 D.针对鉴证业务实施或有收费 【答案】D

【解析】A构成“自我评价”；B存在“密切关系”；C产生“外在压力”；D导致“自身利益”。 2.以下( )情形构成会计师事务所或项目组成员的自我评价，进而对职业道德基本原则产生不利影响。

A.项目组成员正在与鉴证客户协商雇用问题 B.事务所为审计客户提供代编财务报表服务 C.事务所推介审计客户的产品或服务

D.项目合伙人与鉴证客户存在长期业务关系 【答案】B

【解析】A导致“自身利益”；B构成“自我评价”；C属于“过度推介”；D属于“密切关系”。 3.以下( )情形最可能对项目组成员形成外在压力，进而导致对职业道德基本原则的不利影响。 A.项目合伙人表示，如不调整财务报表，不能发表无保留意见 B.被审计单位暗示，如对财务报表发表非无保留意见，将不再续约 C.因业务收入锐减，会计师事务所担心失去某一家重要客户 D.项目组成员受雇于客户，不愿向被审计单位提出调整建议 【答案】B

【解析】A属于正常的专业沟通；B属于典型的“外在压力”；C属于“自身利益”；D属于“密切关系”。

（二）A注册会计师是X公司20X1年度财务报表审计业务的项目合伙人。在应对评估的重大错报风险时，A注册会计师需要考虑与函证程序相关的问题。请代为做出正确的决策。

4.函证程序最适宜用以证实X公司财务报表中( )认定。 A.应付账款的存在 B.应收账款的完整性 C.固定资产的存在 D.营业成本的准确性 【答案】A 【解析】函证程序适宜用以从被审计单位以外的其他机构获取相关的审计证据。A符合这一条件。固定资产近在眼前，营业成本不“涉外”，均不适用函证程序；函证以账簿记录为基础，不一定适用于完整性认定。

5.当下列所有条件均满足时，注册会计师可考虑采用消极方式函证应收账款，但按相关审计准则的要求，下列( )条件可以适当放宽。

A.应收账款的重大错报风险水平较低 B.存在大量余额较小的应收账款账户 C.注册会计师预期不存在大量的错报

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D.有理由相信被询证者认真对待函证 【答案】D 【解析】按规定，D可以放宽为“没有理由相信被询证者不认真对待函证”，与D相比，这是一个消极的条件。

6.在注册会计师为对函证实施过程进行控制而采取的下列措施中，不适当的是( )。 A.将被询证者的单位名称和地址与被审计单位记录核对 B.在询证函中指明直接向本会计师事务所回函

C.询证函经被审计单位盖章后，由被审计单位直接发出 D.将收到回函的数量与发出询证函的数量比较 【答案】C

【解析】为防止被审计单位截留询证函，询证函应由注册会计师直接发出。 7.在下列( )情况下，注册会计师可能需要考虑实施函证的替代审计程序。 A.可获取的佐证管理层认定的信息只能从外部获得 B.被询证者拒绝回应以积极的函证方式实施的函证 C.管理层凌驾于内部控制 D.员工和管理层串通舞弊 【答案】B

【解析】按规定，如采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，且被询证者拒绝回应，注册会计师应当实施替代审计程序。在A、C、D三种情况下，积极方式的函证为必要程序，因此不存在等效的替代程序。 （三）A注册会计师在制定X公司20X1年度财务报表的审计计划时，需要考虑与审计抽样相关的问题。请代为做出正确的专业判断。

8.为通过抽样方法证实X公司20X1年末应收账款是否存在高估的错误，A注册会计师需要确定相应的抽样总体。在以下所列的各个总体中，你认为最适当的是( )。

A.所有发运凭证

B.年末应收余额大于零的所有300家客户 C.所有销售发票

D.最近几年有过往来的所有的500家客户 【答案】B

【解析】高估的业务必在账中，高估的应收账款余额必然大于零。

9在实施审计抽样时，( )不是每次抽样都必须考虑的，而是需要根据抽样总体的变异性决定是否进行。

A.确定的可信赖程度 B.可接受的抽样风险 C.对总体进行分层 D.可容忍误差 【答案】C

【解析】仅当总体各项目的变异性较大时才需要对总体进行分层。

10.下列选取样本的方法中，只有( )能使得一笔业务被选取的概率与该笔业务的账面金额成正比。

A.使用随机数表选样 B.系统选样

C.概率比例规模选样 D.随意选样 【答案】C

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【解析】A、B两种方法都使得每一笔业务被选取的概率相等，C中方法就是专门为了达到题干中所述的特点而设计的，随意选样无章可循。

11.如论采用何种抽样方法，注册会计师都不应根据( )与其它标准比较的结果作出接受或拒绝总体的结论。

A.估计的总体错报上限 B.估计的样本错报额 C.估计的总体偏差率上限 D.估计的样本偏差率 【答案】B

【解析】A用于细节测试的统计抽样，C用于控制测试的统计抽样，D用于控制测试的非统计抽样。在细节测试的非统计抽样中，注册会计师根据调整后的总体错报额(而不是样本错报额)与可容忍错报额比较的结果进行抽样决策的。

（四）A注册会计师担任X公司20X1年度财务报表审计业务的项目合伙人。在了解被审计单位的内部控制时，A注册会计师遇到了以下问题。请代为做出正确的专业判断。

12.在了解X公司的内部控制时，注册会计师一般不需要实施( )程序。

A.询问 B.检查 C.穿行测试 D.重新执行 【答案】D

【解析】D属于控制测试程序。

13.如果注册会计师已获得内部控制在多个时点上运行有效的证据，并且确认( )有效，才能得出控制在一段时间内持续运行有效的证据。

A.控制环境 B.控制程序 C.对控制的监督 D.风险评估过程 【答案】C

【解析】对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程。 14.识别和了解业务流程层面内部控制采用的主要方法是( )。 A.观察被审计单位各级别的负责人员的活动 B.按级别由低到高询问被审计单位的相关人员 C.了解与每一控制目标相关的所有控制活动 D.按级别由高到低询问被审计单位的相关人员 【答案】D

【解析】通常，首先询问高级别人员，再询问低级别人员，以确定他们认为应该运行哪些控制，以及哪些控制是重要的。

（五）A注册会计师担任X公司20X1年度财务报表审计业务的项目合伙人。在就有关事项与X公司治理层沟通时，A注册会计师遇到了以下问题。请代为做出正确的专业判断。

15.注册会计师在与治理层沟通( )时，需要保持职业谨慎，避免损害审计的有效性。 A.在审计中对重要性概念的运用 B.治理层如何监督内部控制的有效性

C.具体审计程序的性质和时间安排 D.管理层的诚信及专业胜任能力 【答案】C

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【解析】A、B中内容都是准则要求沟通的；C：沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。D：当治理层全部参与管理时，沟通D中内容可能是不适当的，但不至于影响审计的有效性。

16.注册会计师不宜就下列( )内容与被审计单位管理层沟通。 A.管理层的胜任能力和诚信 B.财务报表审计相关事项 C.拟与治理层沟通的事项 D.由财务人员代编工作底稿 【答案】A

【解析】A中事项应直接与治理层沟通。

17.注册会计师与治理层针对影响会计实务质量的会计估计所进行的沟通，不包括下列( )。 A.管理层对会计估计的识别 B.管理层作出会计估计的过程 C.财务报表披露的总体中立性 D.对估计的不确定性的披露 【答案】C 【解析】与会计实务质量相关的沟通事项包括会计政策、会计估计(包括A、B、D)、财务报表披露和相关事项。C属于“财务报表披露”。

（六）A注册会计师担任X公司20X1年度财务报表审计业务的项目合伙人。在对会计估计、关联方交易和期初余额等特殊项目进行审计时，A注册会计师遇到了以下问题。请代为做出正确的专业判断。 18.如果认为使用区间估计方法是恰当的，注册会计师作出自己的区间估计以评价管理层的点估计时，下列( )说法是不正确的。

A.应基于可获得的审计证据缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理 B.为评价管理层做出的点估计的合理性，注册会计师做出的区间估计应当包括所有可能的结果 C.如果区间估计范围足够小，以至于能够确定会计估计是否存在错报，区间就是有用和有效的 D.从区间估计中剔除认为不可能发生的极端结果，甚至缩小区间估计直至审计证据指向点估计 【答案】B

【解析】B：注册会计师作出的区间估计应包括所有“合理”结果而不是所有可能结果。后者往往是“全集”，通常没有实际意义。

19.按规定，如识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应立即实施( )程序。

A.评估由于舞弊导致的重大错报风险

B.要求管理层识别与新识别出的关联方发生的所有交易 C.向项目组其他成员通报

D.对新识别出的关联方或重大关联方交易实施实质性程序 【答案】C

【解析】C中程序事关全局，应当“立即”实施，且便于“立即”实施。

20.对( )项目的期初余额，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据。

A.货币资金 B.长期股权投资 C.应付票据 D.营业收入 【答案】B 【解析】非流动性项目(包括B)比较稳定，变动较少，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记

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录和其他信息获取审计证据。

（七）A注册会计师担任X公司20X1年度财务报表审计业务的项目合伙人。在考虑各种情况对审计意见的影响时，A注册会计师遇到了以下问题。请代为做出正确的专业判断。

21.既使被审计单位拒绝( )，注册会计师也不至于具非标准审计报告。 A.提供应收账款明细表 B.提供应收账款明细账

C.注册然会计师向开户银行函证 D.注册会计师监盘存货 【答案】A

【解析】A：注册会计师可以根据应收账款明细账自己编制应收账款明细表，不到只审计范围受限；B、C、D均导致审计范围受限,可能出具保留或无法表示意见审计报告。

22.下列错报涉及到财务报表中的不同项目。其中，( )的影响最为广泛。 A.确认营业收入后没有结转营业成本 B.没有按规定在年末计提存货跌价准备 C.没有对生产设备(产品已销售)计提折旧 D.收款后本应贷记应收票据却贷记应收账款 【答案】A

【解析】A中错报导致高估存货、低估营业成本，影响流动资产与营业利润；B中错报导致高估存货、低估资产减值损失；C中错报导致高估固定资产，低估营业成本或存货。D中错报仅影响应收账款、资产减值损失和应收票据项目，不影响流动资产合计数，影响范围最小。一般来说，营业成本比资产减值更为重要(A的广泛性大于B)，存货比固定资产的变现能力更强(A的影响范围大于C)，故应选A。

23.X公司失去了占其销售额55%的重要客户而不得不大幅度压缩生产规模，但拒绝在财务报表附注中进行披露。注册会计师应发表( )审计报告。

A.保留意见 B.无法表示意见

C.保留意见或否定意见 D.否定意见 【答案】C

【解析】拒绝披露影响持续经营能力的重大事项，违反了相关规定，属于错报，不可能发表无保留意见。至于是保留意见还是否定意见，还需要根据具体情况确定。

24.注册会计师在起草审计报告的导致非无保留意见的事项段时，下列要求中不正确的是 ( )。 A.如存在与叙述性披露相关的重大错报，应在事项段中解释该错报错在何处 B.如无法量化财务影响，应当在导致非无保留意见的事项段中说明这一情况 C.如果存在与应披露而未披露信息相关的重大错报，应在事项段中加以披露 D.如因审计范围受到限制而发表非无保留意见，应在事项段中说明具体原因 【答案】C

【解析】在某些情况下，例如管理层还没有作出这些披露，或管理层已作出但注册会计师不易获取这些披露等，在事项段中披露遗漏的信息是不可行的。

25.当因本期审计而对上期财务报表发表审计意见时，如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同，注册会计师应按规定( )。

A.在强调事项段中强调导致不同意见的实质性原因 B.在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因 C.针对上期报表重新确定审计意见、出具审计报告 D.发布公告要求财务报表使用者不要信赖上期报告 【答案】B

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在或可能存在不当之处，请简要说明理由。 【答案】

情况（1）存在不当之处。重要性是评价错报是否重大的依据,注册会计师应当首先确定重要性，才能据以评估重大错报风险。

情况（2）存在不当之处。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，在确定重要性水平时，不应考虑错报对个别财务报表使用者的需求。

情况（3）存在不当之处。一般情况下，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50％～75％。 情况（4）存在不当之处。确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。 情况（5）存在不当之处。明显微小错报界限不是注册会计师判断是否提请被审计单位调整错报的界限。

情况（6）存在不当之处。重要性水平是根据财务报表使用者对财务信息的需求评估确定的，不能人为的加以改变。

3.A注册会计师是X公司20X1年度财务报表审计业务项目合伙人。在实施审计工作过程中，A注册会计师和项目成员需要编制、复核、利用审计工作底稿。相关情况如下：

（1）项目合伙人要求每个项目组成员编制的工作底稿至少可以使本项目组其他成员在复核时能清楚地了解所实施的程序、获取的证据和形成的结论等信息。

（2）在借阅X公司20X0年度审计工作底稿时，项目组成员B私下更正了上年由他自己编制的部分工作底稿中存在的错误结论。

（3）在编制销售业务审计工作底稿时，项目组成员C根据X公司与其客户往来频繁的特点，以客户的公司名称作为工作底稿的识别特征。

（4）为展现审计工作的思路和进程，项目组成员D在工作底稿中记录对相关问题的初步思考和最终结论。

（5）归整工作底稿时，项目组的助理人员E有选择地复印并保留了由其他注册会计师编制的部分工作底稿作为参考资料，以提高自己的业务能力。

（6）因条件所限，档案管理员F只保管纸质工作底稿。项目合伙人要求项目组成员将审计过程中形成的电子工作底稿转换成纸质工作底稿后交给档案管理员。 要求：

请分别针对上述每种情况，假定不存在其他情况，指出项目合伙人及项目成员的做法是否存在不当之处，简要说明理由。 【答案】

（1）存在不当之处。审计工作底稿的编制，应使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解所实施的程序、获取的证据和形成的结论等信息。

（2）存在不当之处。注册会计师未经授权修改工作底稿，违反了相关法规对保管工作底稿的规定。 （3）存在不当之处。以客户名称作为审计工作底稿识别特征，不满足唯一性要求。 （4）存在不当之处。审计工作底稿通常不包括反映初步思考的记录。

（5）存在不当之处。工作底稿的所有权属于会计师事务所。私自保留审计工作底稿违反了信息的安全性要求。

（6）存在不当之处。电子介质工作转换为纸质形式后，应与纸质工作底稿一并归档保存。 4.A注册会计师受托担任X公司20X1年度财务报表审计业务的项目合伙人。在评估认定层次的重大错报风险时，A注册会计师决定了解X公司与存货相关的内部控制。A注册会计师在审计工作底稿中记载的X公司与存货相关的内部控制包括：

（1）每季度末，由仓储部门和其他部门共同对存货进行一次全面盘点。

（2）盘点存货过程中发现的毁损、变质或过期的存货须经验收部门确认、销售部门估价，并由财务部门进行账务处理。

（3）财务部门根据各类产品每月最后一批销售价格和其他信息确定库存同类产品可变现净值的估计值,

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与账面成本比较。

（4）在向客户发出产品之前，由专人开箱清点待装运产品，确保与销售单上列示的产品数量一致。 （5）销售部门设置备查簿，记录寄销在外的存货。

（6）凡已记录为销售但客户尚未提货的产品，一律摆放到专门的仓储区域，并附有明显标识。 要求：

请逐一针对上述内部控制，不考虑其他情况，指出所述的每项内部控制与存货项目的哪一项认定直接相关，将答案直接填入下表中。 内部控制序号 直接相关的认定 【答案】 内部控制序号 直接相关的认定 （1） 存在 （2） 计价和分摊 （3） 计价和分摊 （4） 存在 （5） 完整性 （6） 权利和义务 （1） （2） （3） （4） （5） （6） 5.X公司是小型电子元件制造商。A注册会计师负责审计X公司20X1年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项： （1）X公司因投资房地产决策失误于20X0年发生巨额亏损，未能偿还已到期的银行借款。按借款协议，如不能在20X1年度扭亏为盈，X公司将丧失主要固定资产的所有权。 （2）为避免破产倒闭，X公司在20X1年下半年3次更换销售经理，并雇佣多家中介机构从事销售业务。20X1年度未审财务报表显示，X公司已实现20X1年度扭亏为盈的目标。

（3）A注册会计师基于对B经理人品的了解以及对所获得的审计证据的分析，认为没有迹象表明X公司的销售交易存在舞弊，也不认为营业收入项目存在舞弊导致的重大错报风险。

（4）在对销售交易实施审计时，A注册会计师利用以前审计中对销售交易相关内部控制进行测试所形成的结论，认为该内部控制足以支持营业收入不存在舞弊的审计结论。

要求：

（1）针对事项（1）和（2），分析X公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。 （2）针对事项（3），分析A注册会计师形成的审计结论是否适当，并简要说明理由。 （3）针对事项（4），简要说明A注册会计师认为控制测试结果支持了营业收入不存在舞弊的结论是否适当。

【答案】

（1）存在舞弊风险因素。因为事项（1）表明X公司的经营亏损可能导致其丧失作为抵押品的固定资产，管理层面临破产的压力；事项（2）中X公司频繁更换高级管理人员和雇佣中介机构从事销售业务，给X公司提供了舞弊的机会。

（2）不适当。注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，不应依据对销售经理人品的信任而影响审计结论，并且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定收入确认存在舞弊风险。

（3）不适当。舞弊导致的重大错报风险属于特别风险。如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试。

6.U会计师事务所承接了X公司20X1年度财务报表的审计业务，并指派A注册会计师担任项目合伙人。相关情况如下。

（1）在制定审计计划时，A注册会计师了解到X公司主要关联方严重缺乏诚信，将X公司的关联方交易列入高风险审计领域。

（2）审计期间适逢A注册会计师的生日，X公司财务经理以私人名义赠给A注册会计师一件贵重礼物。为保持独立性，A将礼物交给了U事务所。

（3）项目组成员B与X公司财务人员对营业收入的发生额存在严重分歧。项目合伙人明确表示，在分歧解决之前不出具审计报告。

（4）为保证项目质量控制复核的独立性，U会计师事务所要求A注册会计师避免与项目质量控制复核

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负责人C注册会计师接触。

（5）项目质量控制复核负责人C在某些方面与项目组存在严重争议。为按期完成业务，项目合伙人决定先出具审计报告，然后要求事务所实施详细的意见后复核。

（6）完成审计工作后，U事务所项目质量控制复核负责人C对X公司审计项目实施质量检查，并提出改进建议。

要求：

请根据中国注册会计师业务质量控制准则的相关规定，逐一单独考虑上述情况，指出是否符合会计师事务所业务质量控制的规定，并简要说明理由。 【答案】

（1）不符合。会计师事务所应在接受业务前了解客户主要关联方的诚信。如关联方严重缺乏诚信,不应当承接该项业务。

（2）不符合。项目合伙人不应接受客户的管理人员赠送的礼物。

（3）不符合。项目组与客户之间存在的分歧可能影响审计意见，但不应响项目组出具审计报告。 （4）不符合。与项目负责人讨论是项目质量控制复核的主要程序。要求项目负责人避免接触项目质量控制复核人员将使项目质量控制复核工作无法开展。

（5）不符合。按规定，在争议问题解决之前，项目组不应出具审计报告。

（6）不符合。按规定，参加项目质量控制复核的人员不得参与对所复核的项目实施质量检查。

四、综合题（本题型共1题，20分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入）

X公司为光伏行业的上市公司，主要生产、制造和销售与太阳能相关的系列产品，其产品主要销往欧美市场。U会计师事务所接受X公司20X1年度财务报表的审计委托，委派A注册会计师担任项目合伙人。相关资料如下。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1）20X1年3月中旬，M国公布了针对我国光伏行业长达两年的“反倾销、反补贴”（简称“双反”）调查结果，宣布将从我国进口的光伏产品的关税提高31%至250%。受此影响，我国光伏企业产品普遍严重滞销，大量积压。

（2）为降低产品库存，绝大部分光伏企业自20X1年下半年起在欧洲市场大幅降价促销，使行业平均毛利率由20X0年的22%下降到20X1年的15%。

（3）因订单锐减，X公司辞退了30%的员工，并对留用的员工实行强制轮休。资料表明，接送职工上下班的班车也由20X1年初的30辆减少为年末的9俩。

（4）据了解，由于光伏行业高科技专用设备的特殊性，如停产时间过长或产量规模太小，将导致设备加速报废。但因滞销，X公司的生产规模难以达到与设备相适应的水平。

（5）20X2年初，欧洲债务危机导致欧元贬值，导致A、C两种产品在欧洲市场的可变现净值下降。其中，C产品的账面成本为600元/件，但可变现净值仅为400元/件。

资料二：

X公司20X1年度未审财务数据及20X0年对应数据摘录如下（金额单位：万元）。 （1）营业收入与营业成本 年度 营业收入 营业成本 （2）存货

年份 存货

20X1年度[20%] 59550 47640 20X1年12月31日 A B 13 / 16

20X0年度[18%] 53165 43595 20X0年12月31日 C A B C 存货账面余额 减：存货跌价准备 存货账面价值 （3）专用设备

年度 专用设备账面余额 减：减值准备 减：累计折旧 专用设备账面价值 （4）应付职工薪酬

年度 应付职工薪酬 2400 35 2365 年初余额 20250 0 1250 19000 4550 48 4502 3336 40 3300 本年增加额 5000 0 200 4800 2450 24 2426 4550 40 4510 3500 36 3464 年末余额 25250 0 1450 23800 本年减少额 0 0 0 0 20X1年12月31日 1000 20X0年12月31日 3400 资料三：A和B注册会计师在审计作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： （1）计算20X1年度及20X0年度的毛利率，与当年行业平均毛利率进行比较；

（2）计算20X1年末A产品存货跌价准备余额占账面余额的比，与上年对应比例比较；

（3）分类确定各种产品的可变现净值并与对应的账面成本比较，追查到资产减值损失明细表； （4）汇总20X1年末存货余额并与上年年末比较；

（5）对固定资产实施实物检查，追查到固定资产明细分类账。

资料四：20X2年3月末，网络媒体报道欧盟可能仿照M国“双反”调查模式，自20X3年4月起对我国光伏产业进行为期1年的“双反”调查，X公司董事会拟于财务报表公布之前召开股东会议商议对策。

要求：

（1）针对资料一（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目（仅限于存货、固定资产、营业收入、营业成本、资产减值损失、应付职工薪酬）的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷的相应表格内。

（2）针对资料（三）所述（1）至（4）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由，将答案直接填入答题卷的相应表格内。

（3）针对资料四中所述情况，指出A注册会计师是否有必要采取措施，简要说明理由；如认为有必要，请简要指明具体审计程序。 【答案】 （1） 事项 序号 是否可能表明存在重大错报风险 （是/否） 财务报表 项目名称 财务报表 项目认定 理由 （1） 是 受M国“双反”调查的影响，光伏行业产品严重滞销、大量积压，但资料二表明X公司20X1年度销售收入反而比上年上升了12%，年末存货余额反而比上年末下降了2%，可能存在高估收入、低估存货余额的重大错报 降价销售使全行业毛利率由上年的22%降低到本年的15%，但X公司毛利率却由上年18%上升为本年20%。可能存在高估营业收入、低估 14 / 16

营业收入/ 营业成本/ 存货 发生/ 发生/ 完整性 （2） 是 营业收入/ 营业成本 发生/ 完整性

营业成本的重大错报 [班车由30辆减少为9辆,表明出勤率下降了（30-9）/30=70%。相应地，应付职工薪酬可能下降70%以上。资料二的应付职工薪酬下降了（3400-1000）/3400=70.6%,与预期基本一致] 在专用设备闲置的情况下增加5000万元的专用设备，可能存在对固定资产的高估。由于专用设备的特殊性，在生产规模低于要求的情况下可能加速专用设备报废，X公司可能需要计提减值准备，但资料二表明并未计提减值准备。此外，X公司20X1年度针对专用设备计提的折旧为200万元，占专用设备年初余额20250万元的0.99%，意味着专用设备的预计使用年限超过100年。可能意味着专用设备的累计折旧计提不足。这两种情况分别表明X公司固定资产项目的存在认定与计价和分摊认定可能存在重大错报 C产品20X2年初的可变现净值为账面成本的三分之二，针对C产品计提的跌价准备应达到其账面成本的三分之一，即1112万元，但资料二列示的C产品跌价准备仅为40万元，表明C产品存货跌价准备的计提严重不足[注：A产品跌价准备占账面余额的比例由上年的24/2450=0.98%上升到本年的35/2400=1.46%，不矛盾] （3） 否 - - （4） 是 固定资产/ 资产减值 损失 存在、 计价和 分摊/ 完整性 （5） 是 存货/ 资产减值 损失 计价和 分摊/ 准确性 （2） 是否与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关 （是/否） 是 与根据资料一（结合资料二）哪一项识别的重大错报风险直接相关（资料一事项序号） 实质性程序的序号 理由 （1） （2） 通过计算前后两年的毛利率并与行业平均毛利率进行比较，可以发现X公司在行业毛利率大幅下降的情况下反而大幅上升的异常情况 [A产品跌价准备占账面余额的比例由上年的0.98%上升到本年的1.46%，看不出存货跌价准备计提不足的迹象] 通过比较产品的可变现净值与账面成本并追查到资产减值损失明细表，可以发现C产品跌价准备计提严重不足的错报 通过汇总并比较20X1年与20X0年存货的年末余额，可以发现X公司20X1年末存货余额比上年下降2%，与资料一中情况（1）所述光伏行业产品大量积压情况严重不符 [从固定资产实物追查到明细分类账仅仅有助于发现完整性认定的重大错报，但评估的重大错报风险中不包含这个认定的重大错报风险，表明程序无效] 15 / 16

（2） （3） 否 是 - （5） （4） 是 （1） （5） 否 -

（3）

有必要。所述事项可能导致注册会计师对X公司的持续经营能力产生重大疑虑。但由于相关事项可能发生于自资产负债表日起的未来12个月之后，注册会计师除了向X公司管理层进行询问之外，没有必要实施其他审计程序。

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