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第12讲 基本规范解读、实施与操作 (内部监督部分)本讲我们重点阐述内部控制五个要素中的内部监督方面内容

Contents

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内部监督

内部控制缺陷内部控制自我评价 资料保存

12.1 内部监督 12.1.1 基本规范规定 基本规范第四十四条规定“企业应当根据本规范及 其配套办法，制定内部控制监督制度，明确内部审 计机构(或经授权的其他监督机构)和其他内部机 构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、 方法和要求。

12.1 内部监督 内部监督分为日常监督和专项监督。日常监督是指 企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续 的监督检查；专项监督是指在企业发展战略、组织 结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生 较大调整或变化的情况下，对内部控制的某一或者 某些方面进行有针对性的监督检查。 专项监督的范围和频率应当根据风险评估结果以及 日常监督的有效性等予以确定。”

12.1 内部监督 12.1.2 基本规范解读 据基本规范第四十四条，内部控制的有效实施，也 要依赖于有效的内部监督系统。 内部监督是对企业内部控制整体运行情况进行的跟 踪、监测和调节。内部监督是在尽可能不影响企业 正常经营管理活动的情况下，对内部控制实施情况 进行评价，及时纠正企业发生的错误和舞弊，将内 部控制制度的缺陷和改进意见反馈给管理者，对发 现的内部控制缺陷及时予以弥补。

12.1 内部监督 1.内部审计 (1)内部审计的内涵 内部审计是由被审计单位内部的机构或人员，对其 内部控制的有效性、财务信息的真实完整性以及经 营活动的效率和效果等开展的一种评价活动，是和 独立审计、政府审计并列的三种审计类型之一。内 部审计的目的在于通过检查、评估组织内部的各项 活动，评估其效果和效率。内部审计可以监督各项 制度、计划的贯彻情况，同时进行原因分析、提供 咨询建议，为企业领导经营决策提供依据，可以揭 示经营管理的薄弱环节，使企业健全自我约束机制， 同时也促进企业工作或生产的改进和经济效益的提 高。有效的内部审计对保证企业的正常运行是必不 可少的。

12.1 内部监督 (2)内部审计的角色和职能 企业内部活动的监督者。 防错纠弊的检察员。 监控企业运作和资源使用的效率和效果。 (3)内部审计与被审计单位管理层的关系 独立； 合作、帮助，而非对立； 发现事项、改进建议须得到管理层的同意，而非命

令； 内审的价值不仅是发现问题还要提出可行的建议， 协助管理层解决问题。

12.1 内部监督 1.内部审计 (1)内部审计的内涵 内部审计是由被审计单位内部的机构或人员，对其 内部控制的有效性、财务信息的真实完整性以及经 营活动的效率和效果等开展的一种评价活动，是和 独立审计、政府审计并列的三种审计类型之一。内 部审计的目的在于通过检查、评估组织内部的各项 活动，评估其效果和效率。内部审计可以监督各项 制度、计划的贯彻情况，同时进行原因分析、提供 咨询建议，为企业领导经营决策提供依据，可以揭 示经营管理的薄弱环节，使企业健全自我约束机制， 同时也促进企业工作或生产的改进和经济效益的提 高。有效的内部审计对保证企业的正常运行是必不 可少的。

12.1 内部监督 (2)内部审计的角色和职能 企业内部活动的监督者。 防错纠弊的检察员。 监控企业运作和资源使用的效率和效果。 (3)内部审计与被审计单位管理层的关系 独立； 合作、帮助，而非对立； 发现事项、改进建议须得到管理层的同意，而非命 令； 内审的价值不仅是发现问题还要提出可行的建议， 协助管理层解决问题。

12.1 内部监督 (4)内部审计机构 ① 内部审计机构的设置模式 企业内部审计机构的设置有多种模式，比较常见的 有以下五种： 第一种，在董事会或董事会下设审计委员会 第二种，内部审计机构设在监事会下 第三种，内部审计机构与纪检、监察合署 第四种，内部审计机构隶属于财会部门 第五种，内部审计机构直属总经理

12.1 内部监督 ② 内部审计机构的设置原则 我国没有对内部审计机构的设置模式进行强制要求， 只是强调要设置独立的内部审计机构，无论采取哪 种模式，都应该遵循下面的原则： 第一，独立性原则 第二，专职高效原则 第三，权威性原则

12.1 内部监督 ③ 内部审计机构的职权 内部审计机构有以下权力： 内部审计机构有权力要求被审计单位按照规定报送 与财政、财务收支和经济活动有关的资料。 内部审计机构享有参与决策本单位经营管理以及与 审计工作相关事项的权力。 内部审计机构享有检查被审计单位与财政、财务收 支和经济活动有关的资料和资产的权力。检查权是 内部审计机构享有的非常重要的权力，是审计权的 核心；

12.1 内部监督 内部审计机构享有对与审计事项有关的问题向有

关 单位和个人进行调查，并取得证明材料的权力； 内部审计机构享有在特定情况下对被审计单位采取 临时性强制手段的权力，主要有制止权和采取证据 保全措施。 内部审计机构享有就审计中发现的问题，向被审计 单位以及有关部门反映并建议采取相应措施的权力 内部审计机构对审计中发现的违法犯规行为进行纠 正和制裁的权力。 内部审计机构有以公开形式批评违法违规行为的权 力。

12.1 内部监督 ④ 内部审计人员的职权 典型的内部审计机构有四个层次的专业审计人员构 成，各层人员的职权分述如下： 审计长。审计长负责整个部门的事务和行政；负责 制定审计政策和整体审计计划，并负责推动实施； 负责校准审计报告。 审计经理。审计经理负责单位或地区的部门行政工 作，比如建立组织、招聘；负责协调与其他部门的 关系；在职责范围内制定整个审计计划，并督促计 划的执行；负责改进审计技术、方法和程序，提高 审计效率与质量；制定审计作业考核标准与审计手 册；负责复核审计报告并提交审计长。

12.1 内部监督 内部审计机构享有对与审计事项有关的问题向有关 单位和个人进行调查，并取得证明材料的权力； 内部审计机构享有在特定情况下对被审计单位采取 临时性强制手段的权力，主要有制止权和采取证据 保全措施。 内部审计机构享有就审计中发现的问题，向被审计 单位以及有关部门反映并建议采取相应措施的权力 内部审计机构对审计中发现的违法犯规行为进行纠 正和制裁的权力。 内部审计机构有以公开形式批评违法违规行为的权 力。

12.1 内部监督 ③ 内部审计机构的职权 内部审计机构有以下权力： 内部审计机构有权力要求被审计单位按照规定报送 与财政、财务收支和经济活动有关的资料。 内部审计机构享有参与决策本单位经营管理以及与 审计工作相关事项的权力。 内部审计机构享有检查被审计单位与财政、财务收 支和经济活动有关的资料和资产的权力。检查权是 内部审计机构享有的非常重要的权力，是审计权的 核心；

12.1 内部监督 内部审计机构享有对与审计事项有关的问题向有关 单位和个人进行调查，并取得证明材料的权力； 内部审计机构享有在特定情况下对被审计单位采取 临时性强制手段的权力，主要有制止权和采取证据 保全措施。 内部审计机构享有就审计中发现的问题，向被审计 单位以及有关部门反映并建议采取相应措施的权力 内部审计机构对审

计中发现的违法犯规行为进行纠 正和制裁的权力。 内部审计机构有以公开形式批评违法违规行为的权 力。

12.1 内部监督 ④ 内部审计人员的职权 典型的内部审计机构有四个层次的专业审计人员构 成，各层人员的职权分述如下： 审计长。审计长负责整个部门的事务和行政；负责 制定审计政策和整体审计计划，并负责推动实施； 负责校准审计报告。 审计经理。审计经理负责单位或地区的部门行政工 作，比如建立组织、招聘；负责协调与其他部门的 关系；在职责范围内制定整个审计计划，并督促计 划的执行；负责改进审计技术、方法和程序，提高 审计效率与质量；制定审计作业考核标准与审计手 册；负责复核审计报告并提交审计长。

12.1 内部监督 高级审计员。高级审计员负责拟定审计计划与审计 进度，率领并指挥审计小组进行作业；负责归集、 分析、判断审计资料，提出审计建议并改进审计程 序与方法；负责复核工作底稿与审计日志，草拟审 计报告；负责考核审计人员的工作绩效。 一般审计人员。

12.1 内部监督 ⑤ 内部审计机构的管理 内部审计机构的管理应达到以下目的：实现内部审 计目标；使内部审计资源得到经济和有效的利用； 提高内部审计质量，更好地履行监督与评价的职责； 使内部审计活动符合内部审计准则的要求。 内部审计机构管理的内容主要包括以下方面：计划 编制；人力资源管理；组织协调；领导与沟通；审 计项目业务控制。

12.1 内部监督 ⑥ 内部审计机构的章程 内部审计章程是内部审计人员进行审计活动的依据， 代表了企业最高管理当局的有效授权。 内部审计章程应包括以下主要内容： 内部审计目标； 内部审计机构在组织中的地位； 内部审计机构的职责和权限范围； 其他需要明确的事项。

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