2014年邮政储蓄银行招聘考试真题(5) - 图文

http://youzheng.zuixu.com

第一章注册会计师审计职业特点

审计的含义 P7

审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。

注册会计师在财务报表审计中需要利用内部审计工作的原因。P12 (1)内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分； (2)内部审计与外部审计在工作上具有一致性；

(3)利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。

――――――――――――――――――――――――――――――――――― 第二章注册会计师管理制度

注册会计师的业务范围鉴证业务相关服务审计审阅其他鉴证业务商法律行政法规规定的其他审计企业内部控制审计系统鉴证预测性财务信息审核定程序财务报表审计验资合并分立清算审计代编财务信息税务服务管理咨询会计服务

――――――――――――――――――――――――――――――――――― 第三章注册会计师法律责任 “不实报告”

P34

1

http://youzheng.zuixu.com

会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。

分享一点个人经验：【注会】复习与考试过程中，阅读量都非常的大，如果不会提高效率，一切白搭。首先要学会快速阅读，一般人每分钟才看200字左右，我们要学会一眼尽量多看几个字，甚至是以行来计算，把我们的速读提高，然后再提高阅读量，这是【注会】考试的基础。然而注会考试的有些试题是考察学生的思维敏捷能力，大家平时还要多刻意的训练自己的思维。学会快速阅读，不仅在复习过程中效率倍增，在考试过程中更能够节省大量的时间，提高效率，而且，在我们一眼多看几个字的时候，还能够高度的集中我们的思维，大大的利于归纳总结，学会后，更有利于【注会】的复习、考试，特别是在学习速读的同事，还能够学习思维导图，对于【注会】的各种试题都能得心应手的应付。本人当年有幸学习了快速阅读，至今阅读速度已经超过5000字/分钟，学习效率自然不用说了。我读大学的成绩是很差，考【注会】的时候我只是碰运气，最后成绩出来了居然考过了。自己觉得非常开心，速读记忆是我成功最大的功劳。想学的朋友可以在这里下载，给做了个超链接，先按住键盘最左下角的“ctrl”按键不要放开，然后鼠标点击此行文字就可以进入了。粹个人经验分享，可能在多个地方看见，大家读过的就不用再读了，只是希望能和更多的童鞋分享。

利害关系人的含义

P34

因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。

事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任，在利害关系人存在过错时，应当减轻事务所的赔偿责任。（全新表达，注意理解） 归责原则和举证分配原则 P35

(1)过错责任归责为基础，适用过错推定原则和举证责任倒置模式；

(2)会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。 事务所可以通过提交相关的执业准则和审计工作底稿证明自己没有过错。

除非事务所能够证明原告利害关系人的损失是由于审计报告以外的其他因素引起，否则就可以推定不实报告与损失的因果关系存在。 连带责任-事务所故意（按准则、规则应当知道的） ▲ P36

注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，人民法院应当认定会计师事务所与被审计单位承担连

2

http://youzheng.zuixu.com

带赔偿责任。

(1)与被审计单位恶意串通；

(2)明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；

(3)明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告； (4)明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明； (5)明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容，而不予指明； (6)被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。 过失责任的情形-按过失大小 ▲ P37

注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失。具体情形包括：

(1)违反《注册会计师法》第二十条第(二)、(三)项的规定；

(2)负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业； (3)制定的审计计划存在明显疏漏；

(4)未依据执业准则、规则执行必要的审计程序；

(5)在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除； (6)未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则； (7)未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；

(8)明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论； (9)错误判断和评价审计证据；

(10)其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。 侵权责任的四个要素 ▲ P37

(1)民法学“四要件”来界定民事侵权赔偿责任： ①行为人主观过错；

②实际损失的发生；

3

http://youzheng.zuixu.com

③过错与损失之间的因果关系； ④行为人违法。

对会计师事务所民事侵权赔偿责任的界定也是“四要件”，： ①注册会计师出具了不实报告；

②利害关系人遭受损失；

③会计师事务所的过失与利害关系人遭受损失存在因果关系； ④注册会计师有过失。 举证免除民事责任情形 无过失——免责：

(1)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；

(2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实； (3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明； 无因果关系——免责：

(4)已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金；

(5)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。 司法解释十三条关键条文：

分支机构在法律地位上属于事务所的组成部分，其民事责任由事务所承担；

会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任。

如果对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任（事务所为“第

P37

三赔”）。

被审计单位的违约或欺诈行为是导致报告使用人损失的直接原因，不实审计报告只是间接原因，对于报告使用人的损失，应当由被审计单位承担第一顺位的责任，事务所承担在后顺位的责任。

利害关系人明知报告不实而仍然使用报告并受到损失的，其损失与不实报告之间可以说是不存在直接因果关系的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所赔偿责任。

会计师事务所出具的审计业务报告，其用途已为法律法规所规定，事务所无权限定审计报告的用途，如果事务所在报告中注明“本报告仅供年检使

4

http://youzheng.zuixu.com

用”、“本报告仅供工商登记使用”等类似内容的，不能作为其免责的事由，是无效免责。 ―――――――――――――――――――――――――――――――――― 第四章注册会计师执业准则 鉴证业务定义： P44

鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 注册会计师承接鉴证业务的条件： ▲ P47 第一，在接受委托前，初步了解业务环境

第二，在初步了解业务环境后，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范要求； 第三，考虑拟承接的业务具备下列所有特征： （1）鉴证对象适当；

（2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准； （标准的适当性：相关完整可靠中立可理解性P51） （3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；

（4）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应； （5）该业务具有合理的目的。 已承接鉴证业务的变更 P47

注册会计师对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。

注册会计师一般是应委托人的要求来变更业务类型的，主要有三方面的原因： （1）业务环境变化影响到预期使用者的需求； （2）预期使用者对该项业务的性质存在误解；

（3）业务范围存在限制。（不是一定要变更，也有可能出保留意见） 适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：▲ P50

5

http://youzheng.zuixu.com

可以披露客户涉密信息的情形 P79 1)法律法规允许披露，并取得客户的授权

2)根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为 3)法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益 4)接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查 5)法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形 可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素 P82 1)、自身利益：7条

事务所：会计师事务所的收入过分依赖某一客户、担心可能失去某一重要客户、与客户就鉴证业务达成或有收费的协议

鉴证业务项目组成员：在鉴证客户中拥有直接经济利益、与鉴证客户存在重要且密切的商业关系、正在与鉴证客户协商受雇于该客户 注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时发现了重大错误 2)、自我评价：5条

事务所：提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统运行有效性出鉴证报告 为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务对象 鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务

项目组成员：担任或最近曾担任客户的董事或高级管理人员 目前或最近曾受雇于客户，并所处职位对鉴证对象施加重大影响。 3)、过度推介：2条

(1)事务所推介审计客户的股份

(2)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人 4)、密切关系：5条

(1)项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员

(2)项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能对业务对象施加重大影响

11

http://youzheng.zuixu.com

(3)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任事务所的项目合伙人 (4)注册会计师接受客户的礼品或款待

(5)事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系 5)、外在压力:5条

(1)事务所受到客户解除业务关系的威胁

(2)审计客户表示，如果事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务 (3)客户威胁将起诉事务所

(4)事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围

(5)由于客户员工对所讨论的事项更具专长,注册会计师面临服从其判断的压力

(6)事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升 （专业服务委托）接受客户关系的原则 P84 (1)客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信 (2)客户是否涉足非法活动(如洗钱) (3)客户是否存在可疑的财务报告 提供第二次意见防范措施 ▲ P86

如果第二次意见不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础，或依据的证据不充分，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。 1)征得客户同意与前任注册会计师沟通

2)在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性 3)向前任注册会计师提供第二次意见的副本

对客观和公正性要求对职业道德基本原则可能产生的不利影响 P89

在提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人关系或商业关系，应当确定是否对客观和公正原则产生不利影响. (1)退出项目组

12

http://youzheng.zuixu.com

(2)实施督导程序

(3)终止产生不利影响的经济利益或商业关系

(4)与会计师事务所内部较高级别的管理人员讨论有关事项 (5)与客户治理层讨论有关事项

――――――――――――――――――――――――――――― 第六章审计审阅和其他鉴证业务对独立性的要求再看刘圣妮讲义 业务期间提供非鉴证业务的主要防范措施： P98 1)不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员； 2)必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作；

3)由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。 对独立性产生不利影响的情形和防范措施 经济利益 P99-103 （1）关系密切，利益重大→影响重大→回避； （2）关系密切，利益不重大→影响重大→回避； （3）关系不密切，利益重大→影响可接受→复核即可； （4）关系不密切，利益不重大→影响不大→无需采取措施。 关键审计合伙人 P107

指项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。 管理层职责： ▲ P111 1)制定政策和战略方针

2)指导员工的行动并对其行动负责 3)对交易进行授权

4)确定采纳会计师事务所或其他第三方提出的建议 5)负责按照适用的会计准则编制财务报表

13

http://youzheng.zuixu.com

6)负责设计、实施和维护内部控制

涉及承担管理层职责的内部审计服务 ◆ P118 1.制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针； 2.指导该客户内部审计员工的工作并对其负责； 3.决定应执行来源于内部审计活动的建议； 4.代表管理层向治理层报告内部审计活动的结果； 5.执行构成内部控制组成部分的程序； 6.负责设计、执行和维护内部控制；

7.提供内部审计外包服务，包括全部内部审计外包服务和重要内部审计外包服务，并且负责确定内部审计工作的范围。 不对独立性产生不利影响的信息技术系统服务 ◆ P119

如果会计师事务所人员不承担管理层职责，则提供下列信息技术系统服务不被视为对独立性产生不利影响： 1).设计或操作与财务报告内部控制无关的信息技术系统；

2).设计或操作信息技术系统，其生成的信息不构成会计记录或财务报表的重要组成部分； 3).操作由第三方开发的会计或财务信息报告软件；

4).对由其他服务提供商或审计客户自行设计并操作的系统进行评价和提出建议。 公众利益实体的非鉴证业务要求： P113-

除非出现紧急或极其特殊的情况，并征得相关监管机构的同意，会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供下列服务： 编制会计记录和财务报表服务：1）工资服务；2）编制所审计的财务报表； 3）编制所审计财务报表依据的财务信息；

税务服务：不得计算当期所得税或递延所得税负债（或资产），以用于编制对被审计财务报表具有重大影响的会计分录。

评估服务：如果评估结果单独或累积起来对被审计财务报表具有重大影响，则会计事事务所不得向该审计客户提供这种评估服务。 税务咨询：会计师事务所人员不得在为审计客户提供税务服务时担任辩护人。在公开审理或仲裁期间，会计师事务所可以继续为审计客户提供有关法庭裁决事项的咨询。

14

http://youzheng.zuixu.com

内部审计：不得提供下列方面的内部审计服务 与财务报告相关的内部控制；财务会计系统； 对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。

招聘服务：招聘董事、高级管理人员或所处职位对财务报表施加重大影响的高管： 寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员。 对可能录用的候选人的证明文件进行核查。

信息系统：不得：构成财务报告内部控制的重要组成部分； 生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大。 其他（非特指公众利益实体）要求：

法律服务：辩护人：纠纷所涉对财务报表重大影响，不得提供此类服务 首席法律顾问：高级管理职位，不得提供。

――――――――――――――――――――――――― 第七章审计目标

财务报表审计目标及总体目标 P133 *

审计目标包括财务报表总体审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标两个层次。总体目标包括以下两个方面：

1）．对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；

2）．按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 评价财务报表合法性的内容 P133

1）．选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况； 2）．管理层作出的会计估计是否合理；

3）．财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；

4）．财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计

15

http://youzheng.zuixu.com

4 5 6 7 8 预付账款、应付账款 预收账款 保证、抵押或质押 或有事项 重大或异常的交易 向供货单位发函询证 向购货单位发函询证 向有关金融机构发函询证 向律师等发函询证 向有关的交易方发函询证 积极式函证未收到回函时的处理（教材P182，修订内容，掌握基本观点）

1．如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函； 2．如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序； 3．替代审计程序应当能够提供实施函证所能够提供的同样效果的审计证据； 分析程序的目的 P183

注册会计师实施分析程序的目的包括以下三种情形，如下表

使用环境 目的 1 用作风险评估程序时 了解被审计单位及其环境评估重大错报分析 2 用作实质性程序时 比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平 3 审计结束或临近结束时 评价预期值的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报 因素◆ P187 （1）对实质性分析程序的预期结果做出预测的准确性。 （2）信息可分解的程度。

（3）财务和非财务信息的可获得性。

26

对财务报表进行总体复核 http://youzheng.zuixu.com

期中实施实质性程序 ◆ P187

如果在期中实施实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，注册会计师应当考虑实质性分析程序对特定认定的适用性、数据的可靠性、评价预期值的准确程度以及可接受的差异额， ―――――――――――――――――――――― 第十章审计抽样

抽样风险对审计工作的影响 P189

审计测试的种类 影响审计效率 影响审计结果 控制测试 信赖不足风险 信赖过度风险 细节测试 误拒风险 误受风险 降低非抽样风险的审计思路 P190

通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平.

影响样本规模的因素 P194 影响因素 控制测试 细节测试 样本规模关系 可接受抽样风可接受的信赖过度风险 险 可接受的误受风险 反向变动 可容忍误差 可容忍偏差率 可容忍错报 反向变动 预计总体误差 预计总体偏差率 预计总体错报 同向变动 总体变异性 — 总体变异性(标准差) 同向变动 27

http://youzheng.zuixu.com

总体规模 总体规模 总体规模 影响很小 评价样本结果，形成审计结果 P197-199 控制测试 偏差率 细节测试 错报 结论 接受 统计抽样 总体XX上限与可容易 低于 非统计抽样 样本XX与可容忍 大大低于 大于等于低于但接近 不大不小 远远小于 大于等于低于但接近 不大不小 不可接受 大于或等于 慎作决策 低于但接近 接受 低于 不可接受 大于或等于 慎作决策 － 控制测试中统计抽样应用： P206 例题* 审计抽样在细节测试中的运用 P214-220*** ―――――――――――――――――――――― 第十一章信息技术对审计的影响 信息技术和财务报告的关系 P231

企业可以运用信息系统来创建、记录、处理和报告[4个环节，固定组合]各项交易。

注册会计师需要在整个过程中考虑信息的准确性、完整性、授权体系及访问限制等四个方面。 注册会计师在确定审计策略时，应当考虑被审单位信息技术对审计范围的影响：P232 1）．被审计单位业务流程复杂度； 2）．信息系统复杂度； 3）．系统生成的交易数量； 4）．信息和复杂计算的数量；

28

http://youzheng.zuixu.com

5）．信息技术环境规模和复杂度。

计算机辅助审计技术对审计的影响（教材P237） 1)．将现有手工执行的审计测试自动化； 2)．在手工方式不可行的情况下执行测试或分析； 3)．计算机辅助审计技术还可以使审阅工作更具效果。 信息技术一般性控制审计 P235

具体包括程序开发、程序变更、程序和数据访问和计算机运行四个方面。

由于程序变更控制、计算机操作控制及程序数据访问控制影响到系统驱动组件的持续有效运行，注册会计师需要对这三个领域实施控制测试。 信息技术应用控制审计 P236

信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节。

无论是手工控制，还是自动系统控制，注册会计师都要关注信息处理目标的四个要素：完整性、准确性、授权和访问限制。 ―――――――――――――――――――――― 第十二章审计工作底稿

注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列（主要）目的：P240 1).提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；

2).提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作；（另有六条其他目的，P240） 审计工作底稿的编制总体要求 P241

注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据与审计结论三个方面的内容，具体地说：

1).按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围 2).实施审计程序的结果和获取的审计证据；

3).审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断 有经验的专业人士（教材P241，修订内容）

29

http://youzheng.zuixu.com

有经验的专业人士是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士： 1)审计过程；

2)审计准则和相关法律法规的规定； 3)被审计单位所处的经营环境；

4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。 审计工作底稿控制实现的目的▲（ P241）

会计师事务所应当针对审计工作底稿的设计和实施适当控制，来确保审计工作底稿质量： 1).使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；

2).在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性； 3).防止未经授权改动审计工作底稿；

4).允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。 注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，考虑的因素： ▲P242 1).被审计单位的规模和复杂程度；

2).拟实施审计程序的性质（存货监盘、应收账款函证）； 3).识别出的重大错报风险（高、低）； 4).已获取审计证据的重要程度； 5).识别出的例外事项的性质和范围；

6).当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性； 7).审计方法和使用的工具。

识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。 P244 书上示例。

注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。通常包括：▲P244 1)引起特别风险的事项；

30

http://youzheng.zuixu.com

2)实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施； 3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形； 4)导致出具非标准审计报告的事项。

记录针对重大事项如何处理不一致的情况 ▲ P245

如果注册会计师识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，则应当记录形成最终结论时如何处理该不一致的情况。包括但不限于： ①注册会计师针对该信息执行的审计程序；

②项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况； ③项目组成员和被咨询人员不同意见的解决情况。

在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录 ◆ P247 1.测试的具体项目或事项的识别特征[11年新增]； 2.审计工作的执行人员及完成项审计工作的日期； 3.审计工作的复核人员及复核的日期和范围。

在归档期间对审计工作底稿进行的事务性的变动主要包括：▲（ P248） 1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；

2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引； 3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；

4.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达到一致意见的审计证据。 项目合伙人在项目质量控制复核中的责任（教材P251） 1）确定会计师事务所已委派项目质量控制复核人员；

2）与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项，包括项目质量控制复核中识别的重大事项； 3）在项目质量控制复核完成后，才能出具审计报告。 ―――――――――――――――――――――― 第十三章风险评估注意书上示例*

31

http://youzheng.zuixu.com

审计风险准则对注册会计师财务报表审计测试流程的要求 P256 1).要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境；

2).要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序； 3).要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩；

4).要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序；

5).要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。 了解被审计单位及其环境的作用,为CPA在下列关键环节作判断提供基础 P257 1.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当； 2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；

3.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等； 4.确定在实施分析程序时所使用的预期值；

5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； 6.评价所获取审计证据的充分性和适当性。 风险评估程序： ▲ P257

含义：风险评估程序是指CPA为了了解被审计单位及其环境而实施的程序。 目的：风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。

内容：注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：A询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、B分析程序、C观察和检查。

风险评估程序实质（教材P257，理解基本观点,刘圣妮讲义） 1.风险评估程序是注册会计师了解被审计单位及其环境的手段；

2.风险评估程序内容是几种单项审计程序（P175-176七种程序）的有效组合；

3.风险评估程序目的在于获取财务信息和非财务信息，识别和评估财务报表层次和认定层次重大错报风险； 4.风险评估程序是注册会计师审计中必须实施的审计程序，如果未实施风险评估程序就不能评估重大错报风险。

32

http://youzheng.zuixu.com

风险评估程序应当向管理层和财务负责人询问下列事项 ◆ P258

(1)管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等[经营环境]。 (2)被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量[财务报表]。

(3)可能影响财务报告的[重大]交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。 (4)被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构、内部控制的变化等。 了解被审计单位及其环境，应实施以下观察和检查程序◆P259 (1)观察被审计单位的生产经营活动。 (2)检查文件、记录和内部控制手册。 (3)阅读由管理层和治理层编制的报告。

(4)实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。

(5)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试：由点到线)。项目级内部讨论示例 P261 表13-1 了解被审计单位及其环境的内容 ▲ P262 *

1)相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素； 2)被审计单位的性质；

3)被审计单位对会计政策的选择和运用；

4)被审计单位的目标、战略以及可能导致重大风险的相关经营风险； 5)对被审计单位财务业绩的衡量和评价； 6)被审计单位的内部控制。

CPA应当了解的被审计单位的行业状况，主要包括：▲P262 1)所处行业的市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争； 2)生产经营的季节性和周期性； 3)被审计单位产品的相关生产技术。

33

http://youzheng.zuixu.com

4)能源供应与成本； 5)行业的关键指标和统计数据

了解被审计单位所处的法律环境和监管环境▲（P263，修订内容） 1).会计原则和行业特定惯例； 2).受管制行业的法规框架；

3).对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动； 4).税收政策；

5).目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策，如货币政策、财政政策、财政刺激措施、关税或贸易限制政策等； 6).影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。 了解其他外部因素的内容▲（教材P263，修订内容） 1.总体经济情况； 2.利率； 3.融资的可获得性；

4.通货膨胀水平或币值变动。

了解被审计单位性质中的财务报告 ▲ P266

1)会计政策和行业特定惯例，包括特定行业的重要活动（借贷，投资） 2)收入确认惯例； 3)公允价值会计核算; 4)外币资产；

5)异常或复杂交易（在有争议或新兴领域的交易）的会计处理（例股票薪酬）。 了解被审计单位筹资活动 P266 财务报表列报和披露的主要内容 P267 内部控制的含义和要素 P270

内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策及程序。

34

http://youzheng.zuixu.com

要素：(1)控制环境；(2)风险评估过程； (3)与财务报告相关的信息系统与沟通； (4)控制活动；(5)对控制的监督。 对内部控制了解的深度 P272

对内部控制了解的深度，是指在了解被审计单位及其环境时对内部控制了解的程度。包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不包括对控制是否得到一贯执行的测试。

获取控制设计和执行的审计证据 ▲（P273，修订内容，重点掌握） （对整体层面 适用 P286，确定重要交易流程适用 P288） 1).询问被审计单位人员； 2).观察特定控制的运用； 3).检查文件和报告；

4).追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。 了解内部控制包括四个重要的步骤：◆ P273

第一步，识别需要降低哪些风险以预防财务报表中发生重大错报[根据风险评估的结果，那些认定的风险高？例如营业收入的发生认定]。

第二步，记录相关的内部控制。目的是识别是否存在内部控制降低第一步所列出的风险因素[有没有针对[营业收入发生认定]的设计合理的内部控制。 第三步，实施穿行测试，评估控制的执行[如有，执行了没有？]。确信识别的内部控制实际上确实存在。

第四步，评估内部控制的设计[给出结论，以便决定有无必要实施控制测试]。汇总获得的所有信息，并根据风险因素描绘识别出的(或执行的)控制。 信息技术对内部控制产生的特定风险 P274 人工控制产生的特定风险： P275

1).人工控制可能更容易被规避、忽视或凌驾； 2).人工控制可能不具有一贯性；

3).人工控制可能更容易产生简单错误或失误。

了解内部控制固有局限性（教材P275，修订内容，重点掌握）**

35

http://youzheng.zuixu.com

内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证。内部控制实现目标的可能性受其固有限制的影响。这些限制包括： 1.在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效；

2.控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避；

另外：行使控制职能的人员素质，实施内部控制的成本效益，非经常发生的内控（内控一般针对经常而重复发生的业务）不适用。 在评价控制环境的设计时，注册会计师应当考虑构成控制环境的下列要素，以及这些要素如何被纳入被审计单位业务流程： P276-278 (1)对诚信和道德价值观念的沟通与落实； (2)对胜任能力的重视； (3)治理层的参与程度； (4)管理层的理念和经营风格； (5)组织结构及职权与责任的分配； (6)人力资源政策与实务。 控制活动P283

是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。 对业务流程层面内部控制了解的六大步骤 ▲ P287 （结合15-20章实务） 1).确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别（十五至二十章易)； 2).了解重要交易流程，并记录获得的了解(例:第15章P339表15-6的第1列)； 3).确定可能发生错报的环节；

4).识别和了解相关控制(比如第十五章教材P339表15-6的第2-3列)； 5).执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解(P339表15-6的第4列)； 6).进行初步评价和风险评估（P294）。**(决定了CRXY程序证据)

（1）所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行； （2）控制本身的设计是合理的，但没有得到执行； （3）控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。

36

http://youzheng.zuixu.com

执行穿行测试可获得下列方面的证据 ◆ P294： 1)确认对业务流程的了解；

2)确认对重要交易的了解是完整的,即所有与认定相关的可能错报环节都已识别 3)确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性； 4)评估控制设计的有效性； 5)确认控制是否得到执行；

6)确认之前所做的书面记录的准确性。 风险评估需考虑的因素 ◆ P294 (1)账户特征及已识别的重大错报风险。 (2)对被审计单位整体层面控制的评价

在了解财务报告流程的过程中，注册会计师应当考虑对以下方面做出评估◆P296 (1)主要的输入信息，执行的程序，主要的输出信息； (2)每一财务报告流程要素中涉及信息技术的程度； (3)管理层的哪些人员参与其中；

(4)记账分录的主要类型，如标准分录、非标准分录等；

(5)适当人员(包括管理层和治理层)对流程实施监督的性质和范围。

评估重大错报风险的四个审计程序(要求) ▲（P297-P298，修订后，是准则要求）

1.在了解被审计单位及其环境(包括与风险相关的控制)的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险； 2.结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系； 3.评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定；

4.考虑发生错报的可能性(包括发生多项错报的可能性)，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。 考虑财务报表的可审计性（教材P299）*

如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审

37

http://youzheng.zuixu.com

计报告：

1).被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见； 2).对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时注册会计师应当考虑解除业务约定。 确定特别风险时的考虑因素 P299-230

在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据以下因素考虑其是否属于特别风险： 1）风险的性质； 2）潜在错报的重要程度； 3）发生的可能性。

在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项： P300 1）风险是否属于舞弊风险；

2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关，因而需要特别关注； 3）交易的复杂程度；

4）风险是否涉及重大的关联方交易；

5）财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性； 6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。 非常规交易导致特别风险的原因 P300 1)管理层更多地干预会计处理；

2)数据收集和处理进行更多的人工干预； 3)复杂的计算或会计处理方法；

4)非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制 仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 P301

1).作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据并不能够将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。

38

http://youzheng.zuixu.com

2).在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。

3)．如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。

―――――――――――――――――――――――――――― 第十四章风险应对注意书上示例*

总体应对措施的内容（教材P302，修订内容）▲ P302** 1).向项目组强调保持职业怀疑的必要性；

2).指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； 3).提供更多的督导；

4).在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素； 5).对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。

控制环境存在缺陷时对拟实施审计程序作出总体修改应考虑的因素▲（P303） 1.在期末而非期中实施更多的审计程序； 2.通过实施实质性程序获取更为广泛的审计证据； 3.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。

增加审计程序不可预见性的方法（教材P303，修订内容，重点掌握）

1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； 2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；

3.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；

4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 审计程序的不可预见性示例 P304 表14-1 ★★ 设计和实施进一步审计程序应考虑因素 ▲ P305*

39

http://youzheng.zuixu.com

1)．风险的重要性； 2)．重大错报发生的可能性；

3)．涉及的各类交易、账户余额和披露的特征； 4)．被审计单位采用的特定控制的性质；

5)．注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。 无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。 进一步审计程序的性质（P306）

1)．进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。

2)．进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。 3)．进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。 确定何时实施进一步审计程序时应当考虑的几项重要因素 时间因素 P308 示例 （1）控制环境[控制是否得以持续监督，涉及到期中证据的能否延伸到期末] （2）何时能得到相关信息[期末才产生的数据不能在期中审计]

（3）错报风险的性质[错报何时发生。如在期末后伪造凭证就不能在期中审计] （4）审计证据适用的期间或时点 控制测试的含义和要求▲ *

（一）控制测试的含义（教材P309，修订内容，重点掌握）

控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。 （二）测试控制运行有效的，从下列方面获取有效的证据（P310，重点掌握） 1).控制在所审计期间的相关时点是如何运行的； 2).控制是否得到一贯执行； 3).控制由谁执行或以何种方式执行。

注册会计师在以下两种情形中应当实施控制测试：▲ P310*

40

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/dz52.html