2013中级会计实务考前押题六

一、单项选择题

1、下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是( )。 A、及时性 B、谨慎性

C、重要性 D、实质重于形式 【正确答案】 A

【答案解析】 即使是可靠、相关的会计信息，如果不能及时提供，也就失去了时效性，对于使用者的效用大大降低，甚至失去意义。所以及时性对相关性和可靠性起着制约作用。 2、甲公司因新产品生产需要，2013年10月份对一生产设备进行改良，12月底改良完成，改良时发生相关支出共计72万元，估计能使设备延长使用寿命3年。根据2013年10月改良前的账面记录，该设备的账面原值为800万元，采用年限平均法计提折旧，使用年限为5年，预计净残值为0，已使用2年，已计提折旧320万元，未计提减值准备。若被替换部分的账面原值为200万元，则该企业2013年12月份改良后的固定资产价值为（ ）万元。 A、432 B、368 C、376 D、72

【正确答案】 A 【答案解析】 该企业2013年12月份改良后固定资产价值=（800-320）+72-（200-200/5×2）=432（万元）。

3、下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A、内部产生的商誉应确认为无形资产

B、计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回

C、房地产公司为建造商品房购入的土地使用权应单独确认为无形资产 D、使用寿命有限的无形资产不一定会每月进行摊销 【正确答案】 D

【答案解析】 选项A，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；选项B，无形资产减值损失一经计提，在以后期间不得转回；选项C，应作为存货成本；选项D，对于使用寿命有限的无形资产，在其预计净残值高于账面价值时，无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。 4、甲公司经与乙公司协商,以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产的定义，甲公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为800万元，已提折旧160万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为900万元，营业税税额为45万元；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为600万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为800万元，乙公司支付了100万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后继续用于经营出租，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后仍然用于交易目的。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司换入资产时影响利润总额的金额为（ ）万元。 A、215 B、260 C、45 D、900

【正确答案】 A

【答案解析】 甲公司换入资产时影响利润总额的金额=900-（800-160）-45=215（万元）。 5、甲公司于2013年3月末，以每股15元的价格购入某上市公司股票100万股，划分为交易性金融资产，购买该股票另支付手续费20万元。2013年6月22日，该上市公司股东大会宣告按每股1元发放现金股利。2013年12月31日，该股票的市价为每股18元。则2013年甲公司因该交易性金融资产计入当期损益的金额为( )万元。 A、380 B、320 C、400 D、－20

【正确答案】 A

【答案解析】 购入交易性金融资产时发生的手续费20万元，计入投资收益借方；6月22日，甲公司享有的现金股利确认投资收益100万元；12月31日，公允价值变动时，确认公允价值变动收益=（18－15）×100＝300（万元）。因此，2013年甲公司因该交易性金融资产计入当期损益的金额＝－20＋100＋300＝380（万元）。 6、下列各项中，不影响企业当期损益的是（ ）。

A、采用成本模式计量，期末投资性房地产的可收回金额高于账面价值 B、采用成本模式计量，期末投资性房地产的可收回金额小于账面价值 C、采用公允价值模式计量，期末投资性房地产的公允价值高于账面余额

D、自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值小于账面价值 【正确答案】 A

【答案解析】 选项A不需要进行会计处理；选项B计入资产减值损失，影响当期损益；选项C和选项D将差额计入公允价值变动损益，均影响当期损益。

7、甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后直接对外销售，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（ ）万元。 A、144 B、144.68 C、160 D、160.68

【正确答案】 C 【答案解析】 本题考核的是存货入账价值的确定。由于委托加工物资收回后直接对外销售，所以消费税计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值＝140＋4＋16＝160（万元）。所以选项C正确。

8、甲公司2013年实现净利润500万元，该公司2013年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是( )。

A、因客户资信状况改善将应收账款坏账准备计提比例由20％改为5％ B、发现2013年少计折旧费用0.10万元 C、发现2012年少计财务费用300万元

D、为2012年售出的设备提供售后服务发生支出50万元 【正确答案】 C

【答案解析】 选项C，属于前期重大差错，因此会影响年初未分配利润。

9、甲公司2012年12月公布了一项关闭C产品生产线的重组计划，重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款100万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至其他车间使用将发生运输费2万元；因对留用员工进行培训将发生支出2万元；因推广新款A产品将发生广告费用100万元；用于C产品生产的固定资产发生减值损失50万元。2012年度甲公司因上述事项影响当年利润总额的金额为（ ）万元。 A、320 B、170 C、272 D、122

【正确答案】 B

【答案解析】 应当按照与重组有关的直接支出确定负债金额，甲公司应确认的负债金额=100+20=120（万元），应计提固定资产减值损失50万元，2012年度甲公司上述事项影响当年利润总额的金额=120+50=170（万元）。 10、甲公司属于营业税改征增值税试点地区的小规模纳税人，主要从事货物运输业务。2013年5月，A公司因提供运输劳务开出增值税专用发票，发票注明的不含税销售额是50 000元，增值税征收率是3%，款项尚未收到。当月，甲公司将该运输劳务的一部分转分给不属于营业税改征增值税试点地区的小规模纳税人乙公司，并收到乙公司开出的营业税发票20 600元，款项已经支付，则下列关于甲公司的处理正确的是（ ）。

A、开出增值税专用发票时，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”1 500元 B、开出增值税专用发票时，贷记“应交税费——应交增值税”1 500元

C、收到营业税发票时，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”600元 D、收到营业税发票时，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”600元 【正确答案】 B

【答案解析】 甲公司的会计处理为： 开出增值税专用发票时： 借：应收账款 51 500 贷：主营业务收入 50 000

应交税费——应交增值税 1 500 收到营业税发票时：

借：主营业务成本 20 000 应交税费——应交增值税 600 贷：银行存款 20 600

11、企业在编制合并财务报表时，如果子公司为境外经营，则下列子公司外币会计报表项目中，可以采用交易发生日的即期汇率折算为母公司记账本位币的是（ ）。 A、固定资产 B、长期股权投资 C、管理费用 D、应付账款 【正确答案】 C

【答案解析】 本题考核外币财务报表的折算。选项ABD，应当按照资产负债表日的即期汇率折算；利润表中的收入、费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。

12、甲公司2012年12月计入成本费用的工资总额为400万元，至2012年12月31日尚未支付。假定按照税法规定，当期计入成本费用的400万元工资支出中，当期可予税前扣除的金额为300万元，剩余的100万元当期不允许税前扣除，以后期间也不允许税前扣除。甲公司所得税税率为25%。假定甲公司税前会计利润为1 000万元。不考虑其他纳税调整事项，则2012年确认的递延所得税金额为( )万元。 A、0 B、250 C、275 D、25

【正确答案】 A

【答案解析】 负债账面价值＝400万元；负债计税基础＝400-0=400(万元)；不形成暂时性差异。

13、甲公司2011年度财务报告于2012年3月31日批准报出，2011年甲公司为乙公司的1 000万元债务提供80%的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至12月31日，法院尚未做出判决，甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，且金额能够可靠计量，于2011年12月31日确认预计负债800万元。2012年2月6日法院做出判决，甲公司承担全部担保责任，需为乙公司偿还债务的80%，甲公司已执行法院判决，甲公司的以下处理中，正确的是（ ）。

A、甲公司对上述担保业务应按资产负债表日后非调整事项处理

B、甲公司在2011年12月31日资产负债表中应调减预计负债800万元，调增其他应付款800万元

C、甲公司在2011年12月31日资产负债表中应调减预计负债800万元，调减银行存款800万元

D、甲公司对2011年12月31日资产负债表无需做出调整 【正确答案】 B

【答案解析】 甲公司应调整2011年会计报表相关项目，但不能调整报告年度货币资金项目，选项B会计处理正确。

14、甲公司只有一个子公司乙公司，2012年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2 000万元和1 000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1 800万元和800万元。2012年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，则2012年度合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（ ）万元。 A、3 000 B、2 600

C、2 500 D、2 900

【正确答案】 C

【答案解析】 “购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额=（1 800+800）-100=2 500（万元）。

15、某民间非营利组织2013年年初“限定性净资产”科目余额为300万元。2013年年末有关科目贷方余额如下：“捐赠收入——限定性收入”1 000万元、“政府补助收入——限定性收入”200万元，不考虑其他因素，2013年年末民间非营利组织积存的限定性净资产为( )万元。 A、1 200 B、1 500

C、200 D、500

【正确答案】 B 【答案解析】 民间非营利组织历年积存的限定性净资产＝300＋(1 000+200)=1 500(万元)。 二、多项选择题

1、下列各项会计处理中，正确的有( )。

A、如果固定资产包含经济利益的预期实现方式有重大改变，企业应改按新的折旧方法计提折旧，并作为会计估计变更处理

B、在固定资产使用过程中，预计使用寿命发生重大变化的，应当相应调整固定资产的折旧年限，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理

C、企业对固定资产预计净残值所作的调整，应作为会计估计变更处理

D、固定资产计提减值准备后，其预计使用年限、预计净残值和折旧方法发生变更的，企业应按照会计估计变更的有关规定进行会计处理 【正确答案】 ABCD 【答案解析】

2、关于无形资产取得成本的确定，下列说法中正确的有（ ）。

A、通过延期支付价款方式购入的无形资产，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值和应付价款之间的差额作为未确认融资费用，在付款期内按照实际利率法摊销 B、超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的分期付款方式购入无形资产，应按所取得无形资产购买价款的总额确定其成本

C、通过政府补助取得的无形资产，按无形资产原账面价值确定其成本

D、企业取得的土地使用权，通常应当按取得时所支付的价款及相关税费确定其成本 【正确答案】 AD

【答案解析】 超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的分期付款方式购入无形资产，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本；通过政府补助取得的无形资产，应当按公允价值确定其成本，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。 3、关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ）。

A、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资 B、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为可供出售金融资产 C、可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D、可供出售金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 【正确答案】 AC

【答案解析】 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

4、下列有关政府补助的内容，正确的表述方法有（ ）。

A、政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应所有权的，不属于政府补助 B、政府直接减免的税费，属于政府补助

C、财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，属于政府补助 D、政府无偿划拨给企业的非货币性资产属于政府补助 【正确答案】 ACD

【答案解析】 政府直接减免、免征、抵免的税费，属于税收优惠，但政府并没有直接向企业无偿提供资产，所以不作为政府补助核算。

5、关于可转换公司债券，下列说法中正确的有（ ）。

A、发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入“应付债券——可转换公司债券”科目 B、发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值，记入“应付债券——可转换公司债券”科目

C、发行可转换公司债券时，实际收到的金额与该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值的差额记入“资本公积——其他资本公积”科目

D、发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的权益成分的公允价值，记入“应付债券——可转换公司债券”科目 【正确答案】 BC

【答案解析】 发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值，贷记“应付债券——可转换公司债券”科目，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

6、关于修改其他债务条件的债务重组，下列说法中正确的有（ ）。

A、以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益

B、修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值

C、修改后的债务条款中涉及或有应付金额的，符合预计负债确认条件，债务人应当确认预计负债

D、以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应将重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益 【正确答案】 ABC

【答案解析】 以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 7、对于或有事项，下列处理方法中正确的有( )。

A、因或有事项而确认的负债应通过“预计负债”科目核算，并予以披露

B、预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量 C、对于因或有事项形成的潜在资产，应当分别不同情况确认或披露

D、对于因或有事项形成的潜在资产，不能加以确认，一般也不加以披露，除非很可能导致未来经济利益流入企业 【正确答案】 ABD

【答案解析】 对于因或有事项形成的潜在资产，不应当确认，所以选项C不正确。 8、下列有关负债账面价值和计税基础的确定中，正确的有（ ）。

A、企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了200万元的预计负债，则该预计负债的账面价值为200万元，计税基础为0

B、企业因债务担保确认了预计负债500万元，则该项预计负债的账面价值为500万元，计税基础是0

C、企业收到客户的一笔款项60万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为60万元，计税基础为0

D、企业当期期末确认应付职工薪酬200万元，按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的合理部分为180万元，剩余的部分在以后期间也不允许税前扣除，则“应付职工薪酬”的账面价值为200万元，计税基础也是200万元 【正确答案】 ACD

【答案解析】 选项B的计税基础为500万元。因为企业因债务担保确认的预计负债，实际发生时，税法也是不允许税前扣除的，所以计税基础=账面价值500－预计未来期间税前可以扣除的金额0＝500（万元）。

9、下列有关会计差错的处理中，符合现行会计准则规定的有（ ）。 A、对于当期发生的重大差错，调整当期相关项目的金额

B、对于发现的以前年度影响损益的重大差错，应当调整发现当期的期初留存收益

C、对于比较会计报表期间的重大差错，编制比较会计报表时应调整相应期间的净损益及其他相关项目

D、对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的重大差错，应作为资产负债表日后非调整事项处理 【正确答案】 ABC

【答案解析】 对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的重大会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理，选项D错误。

10、企业对境外经营的财务报表进行折算时，对产生的外币财务报表折算差额的会计处理，不正确的有（ ）。

A、在所有者权益项目下单独列示 B、作为递延收益列示

C、在相关资产类项目下列示 D、在资产负债表上反映 【正确答案】 BC

【答案解析】 企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 三、判断题

1、企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。( ) 对 错

【正确答案】 对

【答案解析】 企业应在每一会计期末，比较成本与可变现净值并计算出应计提的存货跌价准备。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，使得已计提跌价准备的存货的价值得以恢 2、处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额不需要进行会计处理。（ ） 对 错

【正确答案】 错

【答案解析】 处置可供出售金融资产时应将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。

3、企业按规定将安全生产储备用于购建安全防护设备时，应借记“专项储备”科目，贷记“银行存款”科目。( ) 对 错

【正确答案】 错

【答案解析】 企业按规定将安全生产储备用于购建安全防护设备时，应借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时按相同金额冲减专项储备，借记“专项储备”科目，贷记“累计折旧”科目。 4、企业出租的建筑物或土地使用权，只有能够单独计量和出售的才能确认为投资性房地产。（ ） 对 错

【正确答案】 对

【答案解析】 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。如果不能单独计量和出售，则不确认为投资性房地产。 5、企业购入的准备在2个月后转让的股票投资属于货币性资产。（ ） 对 错

【正确答案】 错

【答案解析】 此项不是以固定或可确定的货币收取的资产，不符合货币性资产的定义。 6、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中因可预见的不可抗力因素而发生中断的，且中断时间连续超过3个月的，中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。( ) 对 错

【正确答案】 错

【答案解析】 本题考核暂停资本化时间的确定。因可预见的不可抗力因素而发生的中断，不属于非正常中断，相关借款费用可以资本化。

7、待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。（ ） 对 错

【正确答案】 对 【答案解析】

8、企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本。（ ） 对 错

【正确答案】 对 【答案解析】

9、在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额应当冲减母公司的所有者权益。 （ ）

对 错

【正确答案】 错

【答案解析】 其余额仍应当冲减少数股东权益。

10、实行财政授权支付方式的事业单位，应于收到“财政授权支付入账通知书”时，一方面增加零余额账户用款额度，另一方面确认财政补助收入。 （ ） 对 错

【正确答案】 对 【答案解析】 四、计算分析题

1、2013年至2016年，A公司进行债券投资的有关资料如下： （1）2013年1月1日，A公司从公开市场购入B公司同日发行的5年期公司债券15万份，支付价款1800万元，另支付交易费用40万元，债券面值总额为2000万元，票面年利率6%，按年付息，利息于每年年末支付，并在2017年12月31日收取最后一期的本金和利息。A公司取得该项债券投资后，不打算一直持有至到期也不打算近期出售。 （2）2013年12月31日，该债券的公允价值为1950万元。

（3）2014年，受产品市场因素的影响，B公司财务状况持续恶化，2014年12月31日，A公司所持有的B公司债券的公允价值下跌至1600万元。A公司预计如果B公司不采取有效措施，该债券的公允价值会持续下跌。

（4）2015年，B公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整，财务状况有了显著改善，2015年12月31日，A公司所持有的B公司债券的公允价值上升为1700万元。

（5）2016年1月10日，A公司对外出售了其所持有的B公司全部债券，取得价款1750万元。 其他资料：

①假定A公司每年年末均按时收到了上述债券投资的利息； ②假定A公司该项债务投资使用的实际利率为8%； 要求：

（1）判断企业将该债券划分为哪项金融资产。

（2）根据上述资料编制相关的会计分录，同时计算每期期末的摊余成本。 （答案以万元为单位，涉及到小数的，保留两位小数）

【正确答案】 （1）由于A公司对该债券既不打算持有至到期也不打算近期出售，因此应该确认为可供出售金融资产核算。

（2）①2013年1月1日，购入B公司债券 借：可供出售金融资产——成本 2000 贷：银行存款 1840

可供出售金融资产——利息调整 160 ②2013年12月31日： 借：应收利息 120

可供出售金融资产——利息调整 27.2 贷：投资收益 147.2（1840×8%）

借：可供出售金融资产——公允价值变动 82.8（1950－1867.2） 贷：资本公积——其他资本公积 82.8

2013年年末摊余成本＝（2000－160）＋27.2＝1867.2（万元）

借：银行存款 120 贷：应收利息 120 ③2014年12月31日： 借：应收利息 120

可供出售金融资产——利息调整 29.38 贷：投资收益 149.38（1867.2×8%） 借：银行存款 120 贷：应收利息 120

由于B公司债券的公允价值预计会持续下跌，因此A公司应对其确认减值损失： 减值的金额＝（1867.2+29.38）－1600＝296.58（万元） 借：资产减值损失 296.58

资本公积——其他资本公积 82.8

贷：可供出售金融资产——减值准备 379.38 2014年年末的摊余成本金额＝1600（万元） ④2015年12月31日： 借：应收利息 120

可供出售金融资产——利息调整 8

贷：投资收益 128

应转回的减值金额＝1700－（1600+8）＝92（万元） 借：可供出售金融资产——减值准备 92 贷：资产减值损失 92

2015年年末摊余成本＝1600+8+92＝1700（万元） 借：银行存款 120 贷：应收利息 120

⑤2016年1月10日出售该债券的分录为： 借：银行存款 1750

可供出售金融资产——利息调整 95.42 ——减值准备 287.38

贷：可供出售金融资产——成本 2000 可供出售金融资产 ——公允价值变动 82.8 投资收益 50

【答案解析】

2、2011年2月1日，甲建筑公司(本题下称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为60 000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20％合同价款。甲公司于2011年3月1日开工建设，估计工程总成本为50 000万元。至2011年12月31日，甲公司实际发生成本25 000万元。由于建筑用钢筋水泥材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本37 500万元。

2012年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款10 000万元。2012年度，甲公司实际发生成本35 750万元，年底预计完成合同尚需发生成本6 750万元。

2013年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本67 750万元。 假定：该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。 要求：

(1)计算甲公司2011年应确认的合同收入、合同费用及合同预计损失，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提合同预计损失相关的会计分录。

(2)计算甲公司2012年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用相关的会计分录。

(3)计算甲公司2013年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及转回合同预计损失相关的会计分录。

【正确答案】 (1)工程完工进度=25 000/(25 000＋37 500)×100%＝40% 应确认的合同收入＝60 000×40%＝24 000(万元)

应确认的合同费用＝(25 000＋37 500)×40％＝25 000(万元) 应确认的毛利＝24 000－25 000＝－1 000(万元)

预计的合同损失＝(62 500－60 000)×(1－40％)＝1 500(万元) 借：主营业务成本25 000

贷：主营业务收入 24 000

工程施工——合同毛利 1 000 借：资产减值损失1 500 贷：存货跌价准备1 500

(2)工程完工进度=（25 000+35 750）/(25 000＋35 750+6 750)×100%＝90% 应确认的合同收入＝70 000×90%－24 000＝39 000(万元)

应确认的合同费用＝(25 000＋35 750＋6 750)×90％－25 000＝35 750(万元) 应确认的毛利＝39 000－35 750＝3 250(万元) 借：主营业务成本35 750

工程施工——合同毛利 3 250 贷：主营业务收入39 000 (3)应确认的合同收入

＝70 000－24 000－39 000＝7 000(万元) 应确认的合同费用

＝67 750－25 000－35 750＝7 000(万元) 应确认的合同毛利＝0 借：主营业务成本 7 000 贷：主营业务收入7 000 冲销存货跌价准备： 借：存货跌价准备 1 500 贷：主营业务成本 1 500 【答案解析】 五、综合题

1、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×0年至20×2年发生的相关交易或事项如下。

（1）20×0年11月30日，甲公司就应收A公司账款8 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项对乙公司的长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。 20×1年1月1日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为4 000万元，未计提减值准备，公允价值为5 000万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为400万元，公允价值为2 500万元。

（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至20×1年6月10日累计新发生工程支出800万元，假定全部符合资本化条件。20×1年7月10日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。该写字楼的预计使用年限为20年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。

20×1年12月11日，甲公司与B公司签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自20×2年1月10日开始，租期为5年；年租金为680万元，每年年底支付。假定20×2年1月10日该写字楼的公允价值为6 000万元，且预计其公允价值能持续可靠取得。20×2年12月31日，甲公司收到租金680万元。同日，该写字楼的公允价值为6 200万元。

（3）甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资核算，持股比例为20％，对被投资方产生重大影响。债务重组日，乙公司所有者权益账面价值总额14 500万元，可辨认净资产公允价值为15 000万元，差额为乙公司的一批存货所引起的，该项存货的账面价值为1200万元，公允价值为1700万元。

（4）20×1年4月17日，乙公司宣告分派现金股利300万元。5月8日，实际发放该项现金股利。

（5）20×1年度，乙公司共实现净利润3500万元。截止20×1年底，乙公司在20×1年1月1日所持有的存货已全部对外出售。20×1年底，乙公司因其所持有的一项可供出售金融资产公允价值变动而确认了的资本公积500万元。

（6）20×1年12月1日，甲公司与乙公司原股东签订股权购买合同。根据合同规定，甲公司以银行存款9 000万元新增对乙公司50%的股权投资，新增投资以后，甲公司能够控制乙公司。20×2年1月1日股权转让手续办理完毕。

20×2年1月1日，乙公司的可辨认净资产公允价值为19 000万元。甲公司原持有的对乙公司的长期股权投资的公允价值为3 600万元。 （7）其他资料如下：

①假定甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量； ②甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。 ②假定不考虑相关税费影响。 要求：

（1）计算债务重组日甲公司应确认的损益，并编制相关会计分录。 （2）计算债务重组日A公司应确认的损益，并编制相关会计分录。

（3）编制甲公司将自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时的相关会计分录。

（4）编制甲公司20×2年收取写字楼租金和确认期末公允价值变动损益的相关会计分录。 （5）针对甲公司取得的对乙公司的长期股权投资，计算甲公司应确认的投资收益金额，编制该项长期股权投资在20×1年的相关会计分录（重组日的相关分录除外）。

（6）简要说明甲公司20×2年初对乙公司增加投资在个别报表上的处理方法，并编制相关会计分录。

（7）简要说明甲公司20×2年初对乙公司增加投资在合并报表上的处理方法，并编制相关调整会计分录。

【正确答案】 （1）甲公司应该确认的损益＝5 000+2 500-（8 000-800）+（15 000×20％－2 500）＝800（万元）

借：在建工程 5 000 长期股权投资——成本 2 500 坏账准备 800

贷：应收账款 8 000 资产减值损失 300 借：长期股权投资——成本 500 贷：营业外收入 500 （2）A公司应该确认的损益＝（8 000－5 000－2 500）+（5 000－4 000）+[2 500－（2 600－400）]＝1 800（万元）

借：应付账款 8 000 长期股权投资减值准备 400 贷：在建工程 4 000 长期股权投资 2 600 投资收益 300

营业外收入——处置非流动资产利得 1 000 ——债务重组利得 500 （3）借：投资性房地产——成本 6 000

累计折旧 [（5 000+800）/20×1/2]145 贷：固定资产 5 800

资本公积——其他资本公积 345 （4）借：银行存款 680

贷：其他业务收入 680 借：投资性房地产——公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200

（5）甲公司20×1年应确认的投资收益=[3 500-（1700-1200）]×20%=600（万元）。 该项长期股权投资在20×1年的相关会计分录为： 借：应收股利 60

贷：长期股权投资——成本 60 借：银行存款 60 贷：应收股利 60

借：长期股权投资——损益调整 600 贷：投资收益 600

借：长期股权投资——其他权益变动 100 贷：资本公积——其他资本公积 100

（6）增加投资以后，甲公司能够控制乙公司，构成了企业合并，因此应当以购买日（20×2年1月1日）之前所持有的对乙公司的股权投资的账面价值3640万元与购买日新增投资成本9 000万元之和，作为该项投资的初始投资成本。在后续期间应按成本法对该项长期股权投资进行核算，但不需对以前的会计处理进行追溯调整。 相关分录为：

借：长期股权投资 9 000 贷：银行存款 9 000

（7）在合并报表中，对于购买日（20×2年1月1日）之前所持有的对乙公司的股权投资，应当按照该股权在购买日的公允价值3 600万元进行重新计量，公允价值3 600万元与原账面价值3 640万元的差额40万元，应当计入投资收益；同时将甲公司购买日之前确认的其他综合收益100万元，转入投资收益。 借：投资收益 40

贷：长期股权投资 40

借：资本公积 100

贷：投资收益 100 【答案解析】

2、甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。除特别注明外，甲公司产品销售价格均为不含增值税价格。

（1）甲公司2013年12月份发生的与销售相关的交易和事项如下：

①12月2日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售R电子设备200台，销售价格为每台3万元，成本为每台2万元。12月28日，甲公司收到A公司支付的货款702万元并存入银行。

甲公司于2014年1月2日将200台R电子设备发运，代为支付运杂费10万元，同时开出增值税专用发票，取得铁路发运单。

②12月3日，甲公司向B公司销售X电子产品2 500台，销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元。甲公司于当日发货2 500台，同时收到B公司支付的部分货款150万元。12月28日，甲公司因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台0.004万元的销售折让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。

③12月3日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台60万美元。12月20日，甲公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至12月31日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。

甲公司该电子设备的成本为每台410万元。甲公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算。2013年12月20日的市场汇率为1美元＝7.27元人民币，12月31日的市场汇率为1美元＝7.25元人民币。

④12月1日，甲公司与C公司签订一份电子设备的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向C公司销售电子设备并负责安装，合同总价款为936万元（含增值税税额）；C公司在甲公司交付电子设备时支付合同价款的60%，其余价款在电子设备安装完成并经验收合格后支付。

甲公司于12月5日将该电子设备运抵C公司，C公司于当日支付561.6万元货款。甲公司发出的电子设备的实际成本为520万元，预计安装费用为30万元。

电子设备的安装工作于12月10日开始，预计2014年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%，发生安装费用20万元，安装费用已以银行存款支付。

⑤12月31日，经独立的软件技术人员测量，甲公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70%。

该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订，合同总价款为480万元。甲公司已于11月29日收到E公司预付的350万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始；至12月31日甲公司已发生开发费用280万元，记入“生产成本——软件开发”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用100万元。假定不考虑相关税费。

⑥12月1日，甲公司采用视同买断方式委托F公司代销新款Y电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台0.2万元。新款Y电子产品的成本为每台0.15万元。协议还规定，甲公司应收购F公司在销售新款Y电子产品时回收的旧款Y电子产品，每台旧款Y电子产品的收购价格为0.02万元。甲公司于12月3日将600台新款Y电子产品运抵F公司。假定按照协议，Ｆ公司未销售出去的商品可以退回给甲公司。

12月31日，甲公司收到F公司转来的代销清单，注明新款Y电子产品已销售500台。12

月31日，甲公司收到F公司交来的旧款Y电子产品200台，同时收到货款113万元（已扣减旧款Y电子产品的收购价款）。假定不考虑收回旧款Y电子产品相关的税费。 ⑦12月29日，甲公司销售X电子产品30 000台，新款Y电子产品18 000台，货款6458.4万元已全部收存银行。X电子产品的销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元；新款Y电子产品的销售价格为每台0.2万元，成本为每台0.15万元。

（2）甲公司在2013年12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理： ①2013年9月12日，甲公司与G公司就甲公司所欠G公司货款400万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的3台电子设备和20万元现金，一次性清偿G公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台80万元，市场价格和计税价格均为每台100万元，甲公司向G公司开具该批电子设备的增值税专用发票。 甲公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为： 借：应付账款 400

贷：库存商品 240 应交税费——应交增值税（销项税额） 51 银行存款 20 营业外收入 89

②2013年12月6日，甲公司与H公司签订资产交换协议。甲公司以其生产的4台电子设备换取H公司生产的5辆小轿车。甲公司该电子设备的账面价值为每台26万元，公允价值（计税价格）为每台30万元。H公司生产的小轿车的账面价值为每辆10万元，公允价值为每辆24万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。 甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车的使用年限为5年，预计每辆净残值为0.4万元，采用年限平均法计提折旧。假定该项交易不具有商业实质。（假定小轿车增值税可以抵扣）

甲公司进行会计处理时，对用于交换的4台电子设备，按其公允价值作为销售处理，并确认销售收入。其会计分录为： 借：固定资产 140.4

贷：主营业务收入 120 应交税费——应交增值税（销项税额）20.4 借：主营业务成本 104 贷：库存商品 104

③2013年12月1日，甲公司与J公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向J公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台500万元，成本为每台280万元。同时甲公司又与J公司签订补充合同，约定甲公司在2014年6月1日以每台515万元的价格购回该设备。合同签订后，甲公司收到J公司货款1 170万元，大型电子设备至12月31日尚未发出。甲公司保留了该设备的继续管理权，且能够对该设备实施有效控制。 甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为： 借：银行存款 1 170

贷：主营业务收入 1 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本 560 贷：库存商品 560

④2013年6月20日，甲公司被K公司提起诉讼。K公司认为甲公司电子设备所使用的技

术侵犯其专利权，请求法院判决甲公司停止该电子设备的生产与销售，并赔偿400万元。 2013年12月3日，法院一审判决甲公司向K公司赔偿300万元。甲公司不服，认为赔偿金额过大，于12月4日提出上诉。至2013年12月31日，法院尚未做出终审裁定。甲公司代理律师认为最终裁定很可能赔偿200万元。 甲公司对该事项未进行会计处理。

假定：甲公司分别每笔交易结转相应成本；分别每笔外币业务计算汇兑损益；本题中不考虑暂时性差异对所得税的影响。 要求：

（1）针对资料（1）中的相关事项，编制2013年12月份的相关会计分录；

（2）说明资料（2）中内部审计发现的会计处理差错之处，并编制更正的会计分录。 【正确答案】 （1）对资料(1)中12月份发生的业务进行会计处理 ①向A公司销售R电子设备 借：银行存款 702 贷：预收账款 702

甲公司2014年1月2日发运设备并取得发票不属于2013年12月份的事项，根据题目要求不需要作处理。

②向B公司销售X电子产品 借：银行存款 150 应收账款 37.2

贷：主营业务收入 160 应交税费——应交增值税(销项税额)27.2 借：主营业务成本 125

贷：库存商品 125 借：主营业务收入 10

应交税费——应交增值税(销项税额)1.7 贷：应收账款 11.7 ③境外销售

借：应收账款——美元(120万美元) 872.4(60×2×7.27) 贷：主营业务收入 872.4 借：主营业务成本 820 贷：库存商品 820

12月末计算应收账款外币账户的汇兑损益： 借：财务费用 2.4

贷：应收账款——美元 2.4 [120×(7.27－7.25)] ④发出电子设备： 借：发出商品 520 贷：库存商品 520 借：银行存款 561.6 贷：预收账款 561.6 发生安装劳务成本： 借：劳务成本 20 贷：银行存款 20 ⑤为E公司单独设计软件 借：预收账款 336

贷：其他业务收入 336(480×70％) 借：其他业务成本 266

贷：生产成本——软件开发266 [(280+100)×70％] ⑥视同买断及以旧换新 借：发出商品90 贷：库存商品90 借：银行存款 113 库存商品 4

贷：主营业务收入 100 应交税费——应交增值税(销项税额)17 借：主营业务成本 75 贷：发出商品 75 ⑦销售商品

借：银行存款 6 458.4

贷：主营业务收入 5 520 应交税费——应交增值税(销项税额)938.4 借：主营业务成本4 200

贷：库存商品 4 200 （2）

①以存货和现金抵偿债务 企业用库存商品抵债，满足收入确认条件，应该根据库存商品的市场价格确认主营业务收入，并根据账面价值结转主营业务成本。更正分录为： 借：营业外收入 60 主营业务成本 240 贷：主营业务收入 300 ②非货币性资产交换

由于该项非货币性资产交换不具有商业实质，所以不应该确认收入，换入资产的入账价值应该以换出资产的账面价值为基础计量。所以甲公司换入固定资产的入账价值=26×4=104（万元）。更正分录为：

借：主营业务收入 120

应交税费——应交增值税（进项税额）20.4 贷：固定资产 36.4 主营业务成本 104 ③售后回购

该售后回购交易不满足收入确认条件，不应确认收入、结转成本。更正分录为： 借：主营业务收入 1 000

贷：其他应付款 1 000 借：库存商品 560 贷：主营业务成本 560 借：财务费用 5 贷：其他应付款 5 ④专利权侵权诉讼

该诉讼案件满足预计负债确认条件，应确认预计负债。更正分录为：

借：营业外支出 200

贷：预计负债——未决诉讼 200 【答案解析】

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