增值税转型对企业固定资产投资的影响分析

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北 京 化 工 大 学 本科生学年论文（Ⅰ）

题 目 增值税转型对固定资产投资的影响分析

姓 名 司禄新

班级及学号 财管0901 200950066

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增值税转型对企业固定资产投资的影响分析

导语：

自2004年9 月，财政部、国家税务总局下发关于《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》起，东北地区增值税由生产型转为消费型（以下简称增值税转型）试点正式开始: 到2005年3 月，转型试点经历了从增量抵扣到全额抵扣再回到增量抵扣的过程，可谓一波三折自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，增值税转型在维持现行税率不变的前提下，是一项重大的减税政策。转型最直接的影响是固定资产投资，其抵扣范围的扩大直接减少了固定资产购置成本，减轻了企业固定资产投资负担，增加企业投资积极性。从长期来看对扩大国内需求、促进企业技术更新改造和产业结构升级、以及提高企业整体竞争力具有重大意义。

【摘要】 2009年1月1号起增值税从生产型到消费型的转型,必然对企业的生产经营产生重大影响,尤其体现在企业对固定资产投资的影响, 本文从固定资产投资报酬率、投资风险、投资能力等方面,分析增值税转型对企业固定资产投资产生的不同影响.结果表明,增值税转型对企业固定资产投资具有很多积极影响。增值税转型提高企业固定资产投资报酬率,降低企业固定资产投资风险,加强了企业固定资产的投资能力,有利于调动企业扩大固定资产投资、加强技术更新改造的积极性.

【关键词】增值税转型 固定资产投资 影响

一、增值税转型对固定资产会计核算和税负方面的影响

（一）、增值税转型对固定资产会计核算的影响。

1．对购进固定资产的进项税额的处理

在生产型增值税的会计核算中，对于购进固定资产(含自建)的进项税额不允许抵扣，即购进固定资产时的增值税不允许单独核算，一起计人固定资产的成本；增值税转变为消费型后，在消费型增值税的会计核算中，不需要区分是一般货物的进项税额还是固定资产的进项税额，对购进固定资产的增值税一样允许抵扣，相对应地在会计上就是购进固定资产时的增值税就和购进一般货物一样，不需计入固定资产的成本，允许单独核算。增值税转型后，按照消费型增值税的性质，企业购入固定资产的会计处理将进项税额直接计入应交税金一应交增值税账户，一次性抵扣完毕。可按如下分录：

借：固定资产

应交税金一应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

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2．固定资产清理时的会计核算处理

在生产型增值税模式下，销售固定资产一般免增值税，所以在会计处理时候，只涉及固定资产清理，没有涉及增值税；在消费型增值税模式下，销售固定资产就理应与销售一般货物一样，计算并交纳增值税，在会计处理时候，在固定资产清理时，就必须同时考虑增值税。

3．对建造领用一般货物进项税额的处理

购进货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等，按照生产型增值税模式下的规定，其进项税额不允许抵扣，会计核算中，该类支付或负担的进项税必须转出，消费型增值税中，对于购进货物改变用途的处理，就和一般生产或销售领用一般货物的会计处理一样，以视同销售固定资产的净值为销售额，会计核算中该类支付或负担的进项税不需转出。

（二）、增值税转型在企业税负方面对固定资产投资产生的影响

1．国家规定销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4％征收率减半征收增值税。这样就明确了增值税转型改革以前购人的固定资产的税务处理。并且国家也下发了具体处理方法，国家的规定是一般纳税人销售自己使用过的2008年以前的物品和旧货，适用按简易办法依4％征收率减半征收增值税政策，企业应当首先确定应税销售额，因为销售2008年以前的物品和旧货按简易办法征收，那么就不能开具专用发票，只能开具普通发票，发票的开票金额就是含税销售额，首先把含税销售额换算为不含税销售额；再按换算出的不含税销售额乘以4％的征收率算出税额，最后按实际算出的税额的一半缴纳增值税，以上叙述可归纳为下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额X(1“％)

应纳税额=销售额x4％／2

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额／(1+3％)

应纳税额=销售额x2％

2．纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。由于这部分固定资产已经抵扣了进项税，依据增值税流转的性质，企业在销售时应该按货物的适用税率增收增值税，不得享受税收减免。属于由企业自行计算扣除的资产损失，不需要报送主管税务局进行审批。

3．2009年1月1日以后购入的固定资产使用未到期，提前报废处置的税务及会计处理。增值税转型改革已施行了以年多的时间，企业在使用已抵扣进项税的固定资产时，由于各种原因造成这部分资产提前报废的情况将会出现，对于此情况国家规定如果企业使用的已抵扣进项税

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的固定资产提前报废，必须按固定资产净值把进项税转出。

【文献综述】

增值税转型是中国学者的一个研究热点，国外在这方面的研究却不多，但是关于企业固定资产投资，国内外均有较为丰富的理论与实证研究，也有部分学者对增值税转型对企业固定资产投资的影响作了初探性研究。

1、增值税转型研究现状

增值税转型的相关文献在1999年前后开始出现，不同的学者主要从增值税类型的选择、增值税转型对政府财政收入和企业行为的影响进行了探讨。

在增值税类型的选择上，大多数学者认为消费型增值税是我国增值税转型的目标。周继良等（1999）认为从根本上说，中国实行生产型增值税的财政目标是缓解财政困控制固定资产投资规模，这不够科学，消费型增值税是增值税类型中的理性啊模式，生产型增值税的现实可行性和消费型增值税的理想可行性应逐步协调，考虑到中西部地区经济基础薄弱，固定资产投资较大，可先在这些地区试行。陈炜等（2002）综合之前若干年国内理论界的经验，从理论基础、国际经验、中国增值税的现状和转型的影响、相关问题的对策各个方面，认为生产行为增值税向消费型增值税转型具有可行性。也有学者表达了不同的意见。陈晓等（1999）指出对增值税转型存在若干误区，如过分强调税收在企业投资决策中所扮演的角色，忽视生产型增值税对投资方面的协调作用，不恰当地假定资本密集型企业等于高科技企业，而且实践表明在增值税和研究开发投入水平之间、增值税与投资水平之间并没有显著的负相关关系，增值税转型可能会带来负面作用。另外，蔡德发等（2003）考虑到增值税转型对财政和投资的影响，认为应实行收入型增值税作为过渡。

2004年下半年，三省一市成为转型试点，生产型增值税向消费型增值的转型已无悬念，此后学术讨论集中在增值税转型的影响上。关于增值税对财政收入的影响，不同的学者在各自研究的基础上的除了不同的结论。杨震等（2005）通过对2000-2002年数十个省、市的增值税收入和地方预算收入进行分析，认为增值税转型带来的部分地方政府财政局部危机将长期存在，中央财政应适时设立短期财政周转专项基金提供有效资助：至于为配合增值税转型而实行的配套政策，事关地方政府鼓励投资的积极性，应慎重考虑。而马辉等（2007）对吉林省1989-2005的财政收入和增值税进行研究后则提出，局部周转不会给中央财政收入带来较大冲击，短期内地方财政收入存在减少的因素，但影响不大，对个别以单一产业结构为主的市县财政收入有一定的影响，而且增值税对财政收入变化产生的影响效应需要之后4年才能显现出来。

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在增值税转型对企业行为的影响方面，文献主要集中在企业发展战略和财务会计两个领域。企业发展战略方面的研究结果趋向于一致，即认为实行增值税转型，可以消除生产型增值税对资源配置的扭曲作用，通过国家和企业利益再分配直接企业收益能力，鼓励企业进行更多的实业投资，增加研发收入，有利于产业结构的调整和高新技术产业的发展（(赵恒，1999；中国社会科学院财政与贸易经济研究所，2003；杨震等，2005,2006；王如燕等，2006；李嘉明等，2007；卜伟等，2007)。杨斌等（2005）指出增值税转型对内资企业尤其是新设内资企业有利，这次转型对企业结构和投资决策会产生一定影响，同时认为转型试点可能存在避税机会，如企业可以通过销售使用过的固定资产进行避税，还可以利用总分机构分属不同区域来逃税。另外，魏安霞（2006）从财务角度考察指出，如果在增值税转型后企业的投资力度和投资规模也随之加大，那么转型对企业的财务影响将取决于企业投资的效果，如果大规模的投资未能改善企业的经营效果，那么增值税转型可能不仅不会改善企业的财务状况，还可能会使企业的财务状况恶化。还有一些文献讨论了会计处理问题。

2、增值税转型对企业固定资产投资影响研究现状

杨斌（2005）从经济学角度出发，分析了东北地区部分行业增值税转型对企业可能产生的经济效应，认为增值税转投资决策有一定的影响，还会对企业的投资决策有一定的影响，还会促使企业进行避税。聂辉华（2009）单纯从生产要素投入的角度出发，得出增值税转型将导致企业增加固定资产投资的结论。蔡昌（2009）分析了增值税转型对企业税负、固定资产投资以及经济的长远效应。

朱娟（2009）从财务管理的角度出发，分析了增值税转型对企业固定资产投资对象、投资时间、投资金额、投资评价以及投资活动现金流量等五个方面的影响。李绍平等（2007）则分析了不同财务指标的变化，如固定资产投资报酬率、投资风险、投资能力等，认为增值税转型可以提高企业固定资产投资报酬率，降低企业固定资产投资风险，加强企业固定资产的投资能力，对企业固定资产投资发挥积极的作用。屈巍（2009）从投资方案选择、固定资产更新速度、各投资中心决策、固定资产投资范围选择和企业的现金流等方面开展讨论，建议企业加强调查分析，理性开展固定资产投资活动。陈晓梅（2009）从生、产型增值税、收入型增值税与消费型增值税的概念出发，分析了增值税转型对企业固定资产投资的影响。郑爱华（2009）则从企业的决策角度出发，分析了增值税转型对企业固定资产 租赁与购买决策的影响。

在实证方面，研究的重点主要集中在对试点的政策效应的检验。聂辉华等（2009）基于全国企业层面的数据，使用面板双重差分模型进行实证检验，研究发现增值税转型显著地促

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进了东北地区企业对固定资产的投资。李嘉明、李苏娅（2007）通过方差分析证明了东北地区企业固定资产投资在增值税转型前后的变化，并通过回归分析，对比增值税转型前后增值税税负对固定资产投资的影响，从而得出增值税转型促进企业固定资产投资的结论。

3、增值税转型对企业固定资产投资影响文献评述

增值税转型相关文献以理论分析为主，实证分析的文献主要以国民经济整体为考察对象，然而根据国家统计局的统计口径，中国产生国民收入和进行固定资产投资的行业中属于增值税征税范围的并不包括所有行业，例如住宿和餐饮业、租赁和服务业等征收的营业税而非增值税，即使是属于增值税征收范围的，也存在着税基税率等的差异，如对农业生产者销售的资产农业产品免征增值税等。

笔者认为，虽然以全国经济运行指标考察增值税转型影响有数据处理上的方便性，但是增值税变量只涉及个别行业，而全国经济运行指标涉及所有行业，各个变量所覆盖的行业范围存在巨大差异，且这种做法忽视了国民经济中不同行业的特性，分析结论有欠说服力，甚至可能存在偏差，故若要更好地刻画增值税转型的影响，应更多地从微观角度分析，并在可能的情况下进行分行业的研究。只有研究了微观主体对增值税转型的反应，才能更好地研究宏观经济的变化。

关于增值税转型对固定资产的影响，现有文献从理论和实证角度进行了研究。笔者发现，大多数文献集中讨论了增值税转型对于固定资产投资的促进作用。然而事实上，在增值税转型政策公布后实施前的这一段时间里（后文简称为过渡期），企业偏向于推迟固定资产投资，于是在次期间企业的固定资产并非增加而是减少。从实证的角度来看，大多数文献并没有真正客观反映过渡期的情况，多数采取去掉过渡期数据（聂辉华，2009），或对转型前后进行分别回归（李嘉明，李苏娅，2007），从而避开这个问题。事实上，是否存在这种效应仍有待进一步的检验。

评述：

1994年，针对当时经济环境相对过热、盲目投资大幅增长、通货膨胀以及国家财力相对薄弱的实际情况，我国在进行增值税税制改革时采用了生产型增值税。

十多年来，生产型增值税在一定程度上收到了较为积极的效果，尤其是在组织财政收入方面发挥了重要的作用，使增值税已经成为我国财政收入来源的第一大税种。但是，随着国家宏观调控力度加大，经济环境趋于理性，生产型增值税的弊端逐渐显露，比如加重了企业的负担、不利于产业结构的调整和产业升级、削弱了企业的国际竞争力等现实问题。同时，从外部环境来看，世界大多数国家均采用消费型增值税，我国的消费型增值税与国际主流存

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在一定的偏差。随着我国加入WTO 和世界经济一体化进程的推进，与国际惯例接轨成为未来经济发展的必然趋势。基于此，国家正积极酝酿增值税税制改革，并于2004年在东北三省进行了从生产型增值税向消费型增值税转变的改革试点。从试点一年多来的情况来看，由于起步较晚、时间较短，试点工作还没有取得明显效果，大家对增值税转型走向、效果尤其是增值税转型对企业影响研究较少，仅仅停留在理论的推测上，而仅凭推测是不够的。本文作者迎难而上，敢于创新，做学严谨，在收集大量试点单位资料的基础上，借助数学模型，对增值税转型对企业影响这一现实问题进行了实证分析，以期对政府相关职能部门提供决策参考。增值税转型对企业固定资产投资具有很多积极影响! 增值税转型提高了企业固定资产投资报酬率，降低了企业固定资产投资风险，加强了企业固定资产的投资能力，有利于调动企业扩大固定资产投资、加强技术更新改造的积极性，从而提高企业生产效率以及产品质量，为企业创造更大收益，为社会经济发展注入新的活力与生机! 但是，增值税转型给企业固定资产投资带来的间接影响还有很多，企业应强化科学投资理念，结合实际情况，讲究投资效果! 在扩大固定资产投资规模时，一要合理确定投资时间，最大限度享受政策优惠；二要注意选择投资方向，避免重复、盲目投资；三要注重投资效率，尽快实现投资回报；四要加强政策研究，避免因政策变化造成经济损失!

增值税转型对固定资产核算的影响 于滨

(铁岭供电公司，辽宁铁岭1 1 2000)

作者济钢集团有限公司

增值税粘型改革后固定资产处置的会计及税务处理 黄修立

增值税转型对企业固定资产投资的影响 李绍平，魏翠颖

（ 大庆石油学院经济管理学院，黑龙江大庆 ）

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