管理会计习题上

1、某工厂设有三个基本生产车间，大量生产甲产品。甲产品顺序经过三个车间进行生产。

第—车间生产的产品为A半成品，完工后全部交给第二车间继续加工；第二车间生产的产品为B半成品，完工后全部交给半成品仓库；第三车间从半成品仓库领出B半成品继续加工，完工后即为甲产品，全部交产成品仓库。

该厂以生产的甲产品及其所经生产步骤的半成品（A、B两种半成品）为成本计算对象。产品成本计算单按成本计算对象开设，即分为甲产品（第三车间）、B半成品（第二车间）和A半成品（第一车间）三个，并按直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目设专栏组织核算。该厂备生产步骤所产半成品，按实际成本综合结转。半成品仓库，发出的B半成品采用加权平均法计算其实际成本。

该厂备生产步骤（车间）完工产品和月末在产品之间的费用分配，均采用约当产量法。甲产品原材料在第一车间生产开始时一次投人；第二、第三车间领用的半成品，也在各生产步骤生产开始投人。各步骤在产品完工率分别为30％、50％和60％。 该厂6月份生产的有关记录如下。 （1）有关产量资料如下表l。

表1 生产数量记录

产品：甲产品 单位：件 月初在产品 本月投入或上步转入 本月完工转入下步或交库 月末在产品 一车间 70 180 150 100 二车间 90 150 200 40 三车间 30 200 180 50 月初半成品仓库B半成品30件，实际总成本4800元。

（2）有关费用资料如表2。

表2 生产费用记录 单位：元 车间 月初资料 本月发生额 第一车间 第二车间 第三车间 第一车间 第二车间 第三车间 原材料 3500 9000 半成品 6600 7100 3100 人工费 1400 1800 1200 4000 7000 3000 制造费用 600 1600 500 3000 5000 1600 合计 5500 10000 8800 16000 12000 4600 要求：

（1）计算完工甲产品成本。

（2）进行成本还原（各步骤半成品综合成本按上步骤所产半成品中各项成本项目的比重还 原），并简要评述成本还原的必要性。

1，【答案】

（1）计算完工甲产品成本： ①计算第一车间A半成品成本。

将有关费用在A半成品和在产品之间进行分配：

单位A半成品直接材料费用 = 3500+ 9000 ＝50（元／件） 150+100

完工A半成品直接材料费用＝150×50＝7500 （元）

月末在产品成本 = 100×50＝5000（元）

单位A半成品直接人工费用＝ 1400+ 4000

150+100 x 30％ ＝30（元／件）

完工A半成品直接人工费用＝150×30＝4500（元） 月末在产品成本＝100×30％×30＝900（元）

单位A半成品制造费用＝ 600+ 3000

150＋100×30％ =20 （元／件） 完工A半成品制造费用= 150×20＝3000（元） 月末在产品成本＝100×30％×20＝600（元）

根据以上计算结果登记一车间产品成本计算单见表3。 表3 第一车间产品成本计算单

产品：A半成品 单位：元 摘要 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 完工产品数量（件） 月末在产品约当产量（件） 约当总产量（件） 完工产品总成本（元） 完工产品单位成本（元/件） 月末在产品成本（元）

② 计算第二车间B半成品成本

将有关费用在B半成品和在产品之间进行分配： 单位B半成品耗用半成品费用 = 6600+15000

200+40 = 90（元／件）

完工B半成品耗用A半成晶费用=200×90 = 18000 （元） 月末在产品成本 = 40 ×90= 3600（元）

单位B半成品直接人工费用 = 18000+7000

200+40×50% = 40（元／件）

完工B半成品直接人工费用 = 200×40 = 8000（元） 月末在产品成本 = 40 ×50% ×40 = 800（元）

单位B半成品制造费用 = 1600+5000

200+40×50% = 30（元／件）

完工B半成品制造费用 = 200×30 = 6000（元） 月末在产品成本 = 40 ×50% ×30 = 600（元）

本步发生费用 直接材料 3500 9000 12500 150 100 250 7500 50 5000 直接人工 1400 4000 5400 150 30 180 4500 30 900 制造费用 600 3000 3600 150 30 180 3000 20 600 合计 5500 16000 21500 — — — 15000 100 6500 根据以上计算结果登记二车间产品成本计算单，见表4 。 表4 第二车间产品成本计算单

产品：B半成品 单位：元 摘要 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 完工产品数量（件） 月末在产品约当产量（件） 约当总产量（件） 完工产品总成本（元） 完工产品单位成本（元/件） 月末在产品成本（元）

③计算第三车间甲成品成本。

本月B半成品的加权平均单位成本＝ 4800＋32000 =160（元i）

30＋200

领用200件B半成品的总成本 = 200×160＝32000 （元）

将有关费用在甲产成品和月末在产品之间进行分配：

单位甲产成品耗用半成品费用＝7100＋32000＝170（元／件） 完工甲产成品耗用B半成品费用＝180×170＝30600 （元） 月末在产品成本＝50×170 = 8500（元）

单位甲产成品直接人工费用＝ 1200＋3000 =20（元／件）

180＋50×60％

完工甲产成品直接人工费用＝180×20＝3600（元） 月末在产品成本＝50×60％×20＝600（元）

单位甲产成品制造费用= 500＋1600 =10 （元／件）

180＋50×60％

完工甲产成品制造费用＝180×l0＝1800（元） 月末在产品成本＝50×60%×20＝300（元）

根据以上计算结果登记三车间产品成本计算单，见表5。 表5 第三车间产品成本计算单

产品：甲产成品 单位：元

摘要 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 完工产品数量（件） 上步转入B半成品 7100 32000 39100 180 本步发生费用 直接人工 1200 3000 4200 180 制造费用 500 1600 2100 180 合计 8800 36600 37000 — 上步转入A半成品 6600 15000 21600 200 40 240 18000 90 3600 本步发生费用 直接人工 1800 7000 8800 200 20 220 8000 40 800 制造费用 1600 5000 6600 200 20 220 6000 30 600 合计 10000 27000 37000 — — — 32000 160 5000 月末在产品约当产量（件） 约当总产量（件） 完工产品总成本（元） 完工产品单位成本（元/件） 月末在产品成本（元） 50 230 30600 170 8500 30 210 3600 20 600 30 210 1800 10 300 — — 32000 160 5000

（2）进行成本还原：

①对甲产成品所耗第二车间B半成品成本（30600元）进行还原： 还原为第一车间A半成品成本＝30600× 18000 ＝17212.5（元） 32000

还原为直接人工成本＝30600× 8000 = 7650（元）

32000

还原为制造费用= 30600× 6000 ＝5737. 5 （元）

32000

②对甲产成品所耗第一车间A半成品成本（17212.5元）进行还原： 还原为直接材料成本＝11212.5 × 7500 = 8606. 25（元）

15000

还原为直接人工成本＝11212.5 × 4500 = 5163 .75（元）

15000

还原为制造费用＝17212．5× 3000 ＝3442.5（元）

15000

③甲产成品成本还原后的成本构成情况： 直接材料成本＝8606.25（元）

直接人工成本＝3600＋7650＋5163.75 = 16413.75（元） 制造费用 = 1800＋5737.5＋3442．5＝10980（元）

甲产成品成本合计＝8606.25＋16413.75＋10980＝36000（元）

④采用逐步综合结转分步法结转成本，各步骤所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”成本项目综合反映的，这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料。在生产步骤较多的情况下，逐步综合结转以后，表现在产成品成本中的绝大多数费用是最后一个步骤所耗半成品的费用，直接人工成本和制造费用只是最后一个步骤的费用，在产成品成本中所占的比重很小，这显然不符合企业产品成本结构的实际情况，因而不能据以从整个企业的角度来考核和分析产品成本的构成水平，所以需要进行成本还原。

2、某工厂生产A产品经过三个步骤，原材料在生产开始时一次投入，月末在产品按约当产

量法计算，各步骤在产品完工程度均为50％。有关产量记录和生产费用记录见表1和表2 表1 生产数量记录

产品：A产品 单位：件 月初在产品 本月投入或上步转入 本月完工转入下步或交库 月末在产品 一车间 80 120 160 40 二车间 60 160 120 100 三车间 30 120 100 50 有关费用资料如表2。

表2 生产费用记录 单位：元

成本 项目 直接 材料 燃料 动力 直接 人工 制造 费用 合计 月初在产品 一步骤 12000 2400 3500 2200 20100 二步骤 — 2200 3120 2000 7320 三步骤 — 650 890 600 2140 合计 12000 5250 7510 4800 29560 本步骤生产费用 一步骤 31500 6240 8650 5900 52290 二步骤 — 5800 7280 5800 18880 三步骤 — 2350 3235 2400 7985 合计 31500 14390 19165 14100 79155 根据A产品的生产特点及成本管理的要求，A产品采用平行结转分步法计算产品成本，要求编制产品成本计算单，计算A产品的单位成本。 2．【答案】

（1）计算各生产步骤应计入产成品成本的份额： ①第一步骤：

分配直接材料成本的约当产量＝100＋40＋100＋50＝290（件）

分配直接人工成本、燃料与动力和制造费用的约当产量＝100＋40×50％＋100＋50＝270（件）

直接材料成本分配率 = 12000+31500 ＝150（元／件） 290

燃料与动力成本分配率＝ 2400＋6240 = 32（元／件） 270

直接人工成本分配率＝ 3500＋8650 = 45（元／件）

270

制造费用分配率= 2200＋5900 ＝30 （元／件）

270

第一步骤产成品成本应负担份额为25700元，其中： 直接材料成本＝100×150 = 15000（元） 燃料与动力成本＝100×32 = 3200（元） 直接人工成本＝100×45＝4500（元） 制造费用＝100×30 = 3000（元） 第一步骤成本计算单见表3。

表3 第一步骤成本计算单

单位：元 摘要 月初在产品成本 本月生产费用 合计 最终产成品数量 本步骤在产品约当产量 以后步骤在产品约当产量 约当总产量 直接材料 12000 31500 43500 100 40 150 290 燃料和动力 2400 6240 8640 100 20 150 270 直接人工 制造费用 3500 8650 12150 100 20 150 270 2200 5900 8100 100 20 150 270 合计 20100 52290 72390 — — — —

辅助生产费用分配表

（直接分配法） 单位：元 项目 待分配费用 “辅助生产成本”科目发生额 “制造费用”科目发生额 小计 供应辅助生产以外单位的劳务数量 费用分配率（单位成本） 应借“制造费用”科目 应借“管理费用”科目 合计 基本生产 车间 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 机修车间 822 1023 1845 920小时 2．01 800 1608 120 237 1845 运输车间 2596 901．20 3506．20 3500公里 1．00 910 910 2590 2596．20 3506．20 合计 3418 1933．20 5351．20 — — — 2518 — 2833．20 5351．20 表中分配率计算：

机修车间分配率 = 1845/920 =2.01 （元/小时）

运输车间分配率 = 3506.20/3500 = 1.00 （元/吨公里）

（2）归集和分配基本生产车间的制造费用： ①登记完成基本生产车间制造费用明细账

基本生产车间制造费用明细账 单位：元 项目 工资及机物料福利费 消耗 798 120 低值易耗品摊销 120 水电费 折旧费 修理费 劳动保护费 320 办公费 260 其他 合计 金额 1060 1608 200 1070 5556 ② 基本生产车间制造费用按照甲、乙产品的生产工时比例分配，登记完成基本生产车间制造费用分配表。

基本生产车间制造费用分配表 单位：元

应借科目 总账科目 基本生产成本 合计 明细科目 甲产品 乙产品 生产工时 4000 3400 7400 分配金额 3003．20 2552．80 5556 表中分配率计算：

分配率 = 5556 /7400 = 0.7508 （元/小时）

（3）该企业产品的消耗定额比较准确、稳定，甲、乙产品各月在产品数量变动不大，采用在产品按定额成本计价法进行完工产品和在产品之间的费用分配。 ①登记完成甲产品月末在产品定额成本计算表。

甲产品月末在产品定额成本计算表 单位：元 在产品所数量在（件） 工原材料 单件费累计定在产品累计工时定额 在产品定额总工时 燃料及动力（1元/小工资及福利费（1.2元制造费用（1.1元/小定额成本合计 序 ① ② 用定额 ③ 额费用 ④=①×③ 2600 1300 3900 ⑤ ⑥=①×⑤ 320 400 720 时） ⑦ /小时） 时） ⑧ ⑨ ⑩=④+⑦+⑧+⑨ 3656 2620 6276 40 20 合计 1 2 — 65 65 — 8 20 — 320 400 720 384 480 864 352 440 792

说明：甲产品第1道工序工时定额为16小时，在产品按50%计算，为8小时；第2道工序的工时定额为8小时，其在产品的累计工时定额为20小时，即（16+8×50%）。

② 登记完成甲、乙产品的产品成本明细账。本月初在产品成本资料见表。 产品成本明细账

产品名称：甲 单位：元

项目 月初在产品成本（定额成本） 本月生产费用 合计 产成品成本 月末在产品成本（定额成本） 原材料 4030 8200 12230 8330 3900 燃料及动力 工资及福利费 760 2400 3160 2440 720 912 5472 6384 5520 864 制造费用 836 3003．20 3839.20 3047.2 792 合计 6538 19075.20 25613.20 19336 6276 产品成本明细账

产品名称：乙 单位：元 项目 月初在产品成本（定额成本） 本月生产费用 合计 产成品成本 月末在产品成本（定额成本） 原材料 1440 7400 8840 7440 1400 燃料及动力 工资及福利费 420 2040 2460 2060 400 504 4651.20 5155.20 4675.20 480 制造费用 462 2552.80 2574.809 2574.80 440 合计 2826 16644 16750 16750 2720

四、计算分析题

1某企业生产甲、乙两种产品，运用品种法计算产品成本。直接材料、直接人工、制造费用均为甲、乙产品共同耗用，直接材料分产品领用。直接材料在生产开工时一次投入。 有关资料如下：

（1）甲产品期初在产品成本为3350元，其中，直接材料1600元，直接人工700元，制造费用1050元。

（2）本期费用资料：本期发出材料12000元，其中，产品生产领用8400元，企业行政管理部门领用3000元，生产部门设备维修领用600元。

本期应付工资及福利费8960元，其中，生产人员工资及福利费4960元，行政管理部门人员工资及福利费2400元，生产部门管理人员工资及福利费1600元。 本期生产部门使用的固定资产应提折旧费500元，企业行政管理部门使用的固定资产折旧费 300元。生产管理部门用现金支付的其他支出400元。 （3）消耗记录：甲产品消耗工时700小时，乙产品消耗工时540小时。甲产品消耗材料2400 公斤，乙产品消耗材料1800公斤。

（4）产量资料：甲产品生产由三个工序完成，本期产成品600件，期末在产品200件。期末在成品在第一、第二、第三工序的数量分别为60件、40件和100件，平均完工程度均为50％。三个工序的单位产品定额工时分别为3小时、2小时和5小时。 要求：

（1）按消耗量比例在甲、乙产品之间分配费用。 （2）按约当产量比例法计算甲产品完工成本。

1【答案】本题的主要考核点是成本费用的归集、分配以及本期生产费用在完工产品和在产品之间的分配等问题。考生应注意直接材料、直接人工和制造费用在分配方法上的异同。 （l）分配本期费用 ①直接材料费分配：

分配率＝8400÷（2400＋1800）= 2

甲产品应分配材料费＝2400×2＝4800（元） 乙产品应分配材料费＝1800×2＝3600（元） ②直接人工分配：

分配率＝4960÷（700＋540）＝4

甲产品应分配直接人工＝700×4＝2800（元） 乙产品应分配直接人工＝540×4＝2160（元） ③制造费用汇集分配：

本期发生额＝600＋1600＋500＋400＝3100（元） 分配率＝3100÷（700＋540）＝2.5

甲产品分配制造费用＝700×2.5=1750（元） 乙产品分配制造费用＝540×2.5=1350（元） （2）计算甲产品成本

甲产品在产品的约当产量计算： ①完工程度计算

第一工序＝3×50％／10 = 15％

第二工序=（3＋2×50％）／10＝40％ 第三工序＝（3＋2＋5×50％）／10＝75％

②在产品约当产量＝60×15％＋40×40％＋100×15％ =100（件） 1）直接材料费：

单位成本＝（1600＋4800）÷（600＋200）= 8（元） 产成品负担材料费＝600×8=4800（元） 在产品负担材料费= 200×8=1600（元） 2）直接人工费：

单位成本＝（700＋2800）÷（600＋100）= 5（元） 产成品负担直接人工费＝600×5＝3000（元） 在产品负担直接人工费=100×5=500（元）

3）制造费用：

单位成本＝（1050＋1750）／（600＋100）= 4（元） 产成品负担制造费用= 600×4＝2400（元） 在产品负担制造费用＝100×4= 400（元） 甲完工产品成本：

完工总成本=4800＋3000＋2400=10200（元） 单位成本＝8＋5＋4=17（元）

期末在产品成本=1600＋500＋400=2500（元）。

2，甲产品经两道工序加工，采用约当产量比例法分配各项生产费用。2006年4月份，甲产品生产完工500件；月末在产品数量为：第一道工序350件，第二道工序200件。其他有关资料如下：

（1）原材料分两道工序在每道工序开始时一次投入，第一道工序的消耗定额为30千克，第二道工序的消耗定额为20千克。甲产品月初在产品和本月发生的原材料费用共计182000元。

（2）甲产品完工产品工时定额为50小时，其中第一道工序为40小时；第二道工序为10小时。每道工序在产品工时定额（本工序部分）按本工序工时定额的50％计算。甲产品月初在产品和本月发生的工资及福利费共计16400元，制造费用共计24600元。 要求：

（1）按原材料消耗定额计算甲产品各工序在产品的完工率。 （2）按工时定额计算甲产品各工序在产品的完工率。

（3）按根据原材料消耗定额确定的完工率计算甲产品在产品的约当产量。 （4）按根据工时定额确定的完工率计算甲产品在产品的约当产量。 （5）分别计算原材料费用、工资及福利费和制造费用的分配率。

（6）根据上述计算的原材料费用、工资及福利费、制造费用分配率，分别计算完工产品成本及月末在产品成本。 2．【答案】

（1）按原材料消耗定额计算甲产品各工序在产品的完工率： 第一道工序在产品的完工率=（30÷50）×100％= 60％

第二道工序在产品的完工率＝（30＋20）÷50×100％ =100％。 （2）按工时定额计算甲产品各工序在产品的完工率： 第一道工序在产品完工率＝（40×50％）÷50× 100％ ＝40％

第二道工序在产品完工率= （40＋10×50％）÷ 50×100％ ＝90％。 （3）按根据原材料消耗定额确定的完工率计算甲产品在产品的约当产量： 第一道工序在产品约当产量＝350×60％＝210（件） 第二道工序在产品约当产量＝200×100％＝200（件） 在产品约当产量总数= 410（件）。

（4）按根据工时定额确定的完工率计算甲产品在产品的约当产量： 第一道工序在产品约当产量＝350×40％＝140（件） 第二道工序在产品约当产量＝200×90％＝180（件） 在产品约当产量总数=320（件）。 （5）计算各项费用的分配率：

原材料费用分配率＝182000÷（500＋410）＝200（元／件） 工资及福利费分配率＝16400÷（500＋320）＝20（元／件） 制造费用分配率＝24600÷（500＋320）＝30（元／件）。 （6）计算完工产品成本及在产品成本：

完工产品负担的原材料费用＝500×200= 100 000（元） 在产品负担的原材料费用＝410×200=82000（元） 完工产品负担的工资及福利费＝500×20＝10000（元） 在产品负担的工资及福利费=320×20＝6400（元） 完工产品负担的制造费用＝500×30＝15000（元） 在产品负担的制造费用= 320×30＝9600（元）

完工产品总成本＝100000＋10000＋15000＝125000 （元） 月末在产品成本＝82000＋6400＋9600＝98000（元）。

3，某工业企业甲产品分三个步骤生产，分别由第一、第二、第三3个车间进行，采用逐步结转分步法计算成本。甲半成品成本的结转采用综合结转法（按实际成本），各步骤对半成品的收发通过半成品库进行，假设第一、第二车间月初半产品库期初库存均为零。2006年5月份甲产品各步骤产品成本明细账如下：

产品成本明细账

第一车间：甲半成品 单位：元 项目 本月生产费用 生产费用合计 完工产品成本 产品成本明细账

第二车间：甲半成品 单位：元 项目 本月生产费用 生产费用合计 完工产品成本

产品成本明细账

第三车间：甲产成品 单位：元 项目 本月生产费用 生产费用合计 完工产品成本 半成品 19000 21000 19740 直接人工 300 2600 2900 2710 190 制造费用 400 3200 3600 3360 240 合计 2700 24800 27500 25810 1690 月初在产品成本 2000 半成品 11800 13600 12000 直接人工 300 2200 2500 2270 230 制造费用 200 1600 1800 1630 170 合计 2300 15600 17900 15900 2000 月初在产品成本 1800 直接材料 7000 8500 7600 直接人工 300 1300 1600 1400 200 制造费用 855 3750 4605 4125 480 合计 2655 12050 14705 13125 1580 月初在产品成本 1500 月末在产品成本 900 月末在产品成本 1600 月末在产品成本 1260

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