7593ABC煤炭公司纳税筹划

哈尔滨理工大学

本科毕业论文

论文题目：ABC煤炭公司纳税筹划

学 院：_____ 专 业： 班 级：＿___ ＿＿__ 学 号：＿___ ＿＿__ 学生姓名：＿＿＿ ＿_____

指导教师：＿_ _ ＿＿

2016年 4 月 日

哈尔滨理工大学学士学位论文

摘要

依法纳税是纳税人应当履行的法定义务，税款作为企业的一项重要经济利益流出，直接影响着企业的成本高低和盈利能力。我国正处于发展低谷、面对巨大生存竞争压力同时缺乏可持续发展动力的煤炭企业来说，如何降低企业综合成本，提高企业核心竞争力及企业抵御风险的能力，成为整个行业亟待解决的问题，而纳税筹划是解决这些问题的一种有效途径，因此煤炭企业进行纳税筹划的意愿尤为强烈。

本文首先全面分析了研究纳税筹划问题的背景，目的及意义，指出了纳税筹划对于企业，尤其是对于煤炭企业的重要性，同时介绍了纳税筹划的国内外研究现状，并对纳税筹划的相关理论进行了阐述。其次，以 ABC 煤炭公司为例，分别从公司的基本情况，涉税情况和纳税筹划的现状等方面对公司的现状进行了分析，发现公司存在纳税筹划的空间及纳税筹划观念不强、筹划方式不合理、忽视人员培训及部门合作等问题。最后，结合 ABC 煤炭公司的应税行为，分别从增值税、企业所得税、资源税、个人所得税四个主要税种进行了纳税筹划，并提出了一些保障纳税筹划能够顺利实施的合理化建议。

关键词：纳税筹划，案例分析，保障措施，煤炭企业

ABC煤炭公司纳税筹划

Abstract: Paying tax is the legal obligation of the taxpayer shall perform in accordance with the law, taxes as an important economic benefit of the enterprise, directly affects the cost and profitability of the enterprise. Are low in the progress of our country, in the face of survival competition pressure and lack of motivation of sustainable development of coal enterprise, how to reduce the comprehensive cost of the enterprise, improve enterprise core competitiveness and ability to resist risk, become a problem urgently to be solved in the industry, and tax planning is an effective way to solve these problems, so coal enterprises to carry out tax planning intention is particularly strong.

This paper comprehensively analyses the tax problem background, purpose and significance, points out the tax planning for enterprises, especially for the importance of coal enterprise, at the same time introduces the tax planning research status at home and abroad, and expounds the related theory of tax planning. Secondly, ABC coal, for example, respectively from the company's basic situation, fords the tax situation and the current situation of tax planning for the present situation of the company are analyzed, and found that the company is the space of tax planning and tax planning concept is not strong, unreasonable planning way, ignore training and department cooperation and other issues. Finally, the combination of ABC coal taxable behavior, respectively from the value added tax, enterprise income tax, resource tax, four main tax for individual income tax, and puts forward some security tax to the smooth implementation of the rationalization proposal.

Keywords: Tax planning, case analysis, safeguard measures, coal enterprises

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目录

1 绪论 ......................................................... 1

1.1研究背景 ............................................................................................ 1 1.2研究目的和意义 ................................................................................ 1 1.3国内外研究现状 ................................................................................ 2 1.4本文研究的主要内容和方法 ............................................................ 4 2 相关理论基础 ................................................. 6

2.1纳税筹划的内涵及特点 .................................................................... 6 2.2纳税筹划的原则及主要方法 ............................................................ 8 3 ABC煤炭公司纳税筹划现状分析 ................................ 10

3.1公司的基本情况 .............................................................................. 10 3.2 ABC煤炭公司纳税筹划现状 ............................................................ 11 3.3 ABC煤炭公司纳税筹划过程中存在的问题分析 ........................... 14 4 ABC煤炭公司纳税筹划方案设计 ................................ 17

4.1主要税种纳税筹划方案设计 .......................................................... 17 4.2纳税筹划方案顺利实施的保障措施 .............................................. 19 5结论 ........................................................ 21 参考文献： .................................................... 22 致谢词 ........................................................ 24

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1 绪论

1.1研究背景

刚开始纳税筹划在中国发展缓慢，一直得不到人们的正确认识，纳税筹划往往与偷税、漏税混为一谈，因此在过去相当长的一段时期内都未曾受到重视。直至上世纪九十年代，随着市场经济在我国突飞猛进的发展，企业权利意识开始觉醒，纳税筹划便悄无声息的渗透到企业的各个环节，其直接或间接的影响着纳税人的经济利益，人们逐渐认识到税收在社会经济发展中的重要性，并将纳税筹划提上日程，其成为各行业纳税人战略与经济决策时必要考虑内容。

税制改革增加了煤炭企业的纳税负担，加之近几年来煤炭价格不断走低以及大量进口煤炭的涌入，使得 ABC 煤炭公司面临较高的成本压力和国外市场冲击。税收已经构成煤炭企业成本的重要组成部分，煤炭企业认识到，加强企业财务管理、降低企业总体成本迫在眉睫。而煤炭作为我国的基础能源，其主体经济效益关系着国民经济发展的全局，降低企业成本也是大势所趋。固定成本支出在现有条件下很难降低，但煤炭企业涉及的主要税种筹划空间广阔，使得企业通过纳税筹划来减少税费支出，进而降低企业总体成本效果明显。纳税筹划可缓解煤炭企业的生存竞争压力，对完善煤炭企业的成本核算体系、提高其财务管理水平和企业经济效益最大化具有积极作用。

1.2研究目的和意义

2.2.1研究目的

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ABC煤炭公司纳税筹划

纳税筹划是伴随着市场经济的确立才被逐渐认可的，经历了近 20 年的不断发展与完善，企业对其重视度不断提高。纳税筹划的直接结果是减轻企业税收负担，这也正是得以实现企业价值最大化财务目标的因素之一，因此纳税筹划在企业管理中显得至关重要，而作为我国基础能源产业的煤炭企业，在纳税筹划方面的研究还不够健全，有待进一步完善。立足 ABC 煤炭公司的背景和纳税筹划现状，研究目的可归纳为：其一，根据 ABC 煤炭公司纳税筹划的现状，及时地发现并总结 ABC 煤炭公司纳税筹划中的问题；其二，针对 ABC煤炭公司存在的问题，探索公司筹划空间，并给出公司纳税筹划的具体方案设计，为确保所提方案能够顺利实施，进一步说明了必要的保障措施，帮助企业合法、有效的进行纳税筹划，力争在整体上为企业降低税负，实现经济效益的最大化。 2.2.1研究意义

市场经济的日趋完善也无形中提升了纳税筹划在企业中的份量，但是目前，针对煤炭企业的纳税筹划还较少，因此将煤炭企业实际状况同纳税筹划相结合，通过对 ABC 煤炭公司的筹划状况及所存在问题的分析，可以有针对性地对 ABC 煤炭公司提出筹划设计方案，在有力措施的保障下，可以实现降低企业整体纳税成本，提高企业经济效益的目的，进而增强企业的财务管理水平和市场竞争力。对 ABC 煤炭公司的研究，有利于企业健康、可持续的发展，并为相关企业提供纳税筹划方面的借鉴。

1.3国内外研究现状

2.2.1国外现状

国外的纳税筹划研究始于 20 世纪 50 年代，70 年代有了较快发展。Steven Howard Smith（2000）从会计、税收二者的差异入手，通过实证研究，探讨了此种情况下，企业如何积极的进行纳税筹划行为。Jack

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Mintz,Michael Smart（2004）从转让定价角度，论述了企业可通过借、贷资金给关联企业等收入转移方式来减少纳税额度，并借助理论模型说明该策略对政府税收、企业投筹资的影响。Scholes 和 Wlofso（n2002）对如何推出最有效的筹划方案以使纳税人受益进行了研究，确定了企业“税后收益最大化”的筹划目标。在《税收与企业战略》中，他们认为有效的纳税筹划应充分考虑税收成本与非税收成本等多重因素，并认为控制好成本一定程度上就能控制好风险。纳税筹划在国外的发展非常迅速,几乎每个普通人在日常生活中都用到了纳税筹划策略,进行个人理财。纳税筹划理论丰富健全,从不同的税种到不同的行业均体现了国外在纳税筹划意识上的普及以及在经济实践中的广泛应用。 2.2.1国外现状

国内对于纳税筹划研究起步较晚，最新研究中，王卫兵（2012）认为根据纳税筹划的出发点和角度不同，可以将纳税筹划的方式划分为三种，分别是避税筹划、节税筹划和转嫁筹划。刘春姣，李素英，宋宁（2010）认为企业所得税纳税筹划的具体方法有四种，即价格转让法、成本费用调整法、资产租赁法和筹资法。裴清华(2013)指出了纳税筹划的成因及防范措施，他认为企业管理层应重视筹划风险的防范，并建立起有效的公司筹划预警机制，这有助于实现企业节税目标。薄异伟（2011）认为纳税筹划风险是指：由于纳税筹划活动中存在各种不确定性因素，而使筹划效果同预期目标相偏离的可能性，表现为经济目标未达成或使纳税人遭受损失，并推出了“八项防范法”。总体来说我国学者对于纳税筹划的研究仍旧处于初级阶段,而且大都集中于论述纳税筹划在国外的实践方式,或者是从不同税种的角度进行纳税筹划的研究。较少涉及到我国企业的纳税筹划的实证

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ABC煤炭公司纳税筹划

研究,有关高新技术企业的纳税筹划的论述不论是在理论上还是实际应用上都是不足的,大都采取单一的切入点进行系统论述。尽管许多文章将纳税筹划和财务管理的内容相结合,但是他们中的大多数只是注重于理论的阐述。真正地应用于实践中的研究还是很缺乏的。从另一个角度来看,这种创新性的缺乏也为今后高新技术企业的纳税筹划深入探讨奠定了方向。

综上所述，国内外研究学者对纳税筹划的概念及其对企业的重要程度等多个方面达成了共识，都承认了纳税筹划的必要性；在方法研究上均注意到了对会计政策、转让定价的运用，较之国外，国内专家学者更多的从转嫁税负、成本费用调整及纳税人身份的选择和分立角度进行了研究；风险研究层面，国外有雄厚的风险管理作支撑，其风险理念已渗入到纳税筹划风险的管理，而国内对纳税筹划风险的研究近几年才得到企业的重视。国外学者对纳税筹划的研究已经形成了较为完善的体系；我国对税务筹划的研究起步较晚，且大多研究停留在理论层面，对特定行业或者具体企业如何开展纳税筹划的研究还较为欠缺，对煤炭企业的案例筹划研究更是少之又少，基于此本文选取 ABC 煤炭公司作为研究对象进行案例分析，旨在弥补国内对煤炭企业纳税筹划方面研究的不足，更加具有现实意义和研究价值。

1.4本文研究的主要内容和方法

2.2.1本文研究的主要内容

本章主要阐述了研究的背景，叙述了研究的目的及意义，说明了对煤炭企业进行纳税筹划的必要性，并对纳税筹划的国内外研究现状进行了回顾，简单介绍了研究的主要内容和方法。并叙述了纳税筹划的概念、特征、原则以及纳税筹划的主要方法。最后阐述了ABC 煤炭公司的财务、涉税状况以及纳税筹划的背景、现状，揭示了公司筹划

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的动因，提出了 ABC 煤炭公司存在的问题，进一步说明了纳税筹划的迫切性和重要性，阐明研究目的。并针对 ABC 煤炭公司涉及的主要税种从增值税、企业所得税、资源税和个人所得税层面设计筹划方案，并指出保障方案得以实施的措施。 2.2.1研究的主要方法

（1）文献研究法。通过收集、查阅资料，对国内外纳税筹划相关文献进行了归纳和整理，从而较为系统、全面的了解了纳税筹划的研究现状，并找出了国内研究存在的差距和不足，在充分的吸收和借鉴同本文主旨契合的理论后，发现已有研究成果的空白，为论文的展开提供了方向指引。

（2）案例分析法。通过对 ABC 煤炭公司实际涉税行为的筹划，针对不同税种对筹划方案进行实例分析，由理论发展到实践，为煤炭公司的纳税筹划进行指导。

（3）定性与定量分析相结合法。通过定性分析法论述了纳税筹划的概念、特征及主要方法等，于此同时，运用定量分析法对具体案例进行纳税筹划设计，将问题量化，精确了研究对象。这两种方法的结合运用相辅相成，是连接理论与实践的桥梁，缺一不可。

（4）对比分析法。针对 ABC 煤炭公司某一税种的纳税筹划方案就有多种，企业在做出最终选择前，会结合自身特点，综合考虑，权衡利弊，将各个方案进行比较，找出一个可行性最强的方案，在此期间，企业势必也会对不同方案之下的成本收益拿来对比分析，以便所选方案更符合企业利益。筹划前后节税效果的对比分析法揭示了煤炭公司纳税筹划的重要性。

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2 相关理论基础

2.1纳税筹划的内涵及特点

2.2.1纳税筹划的内涵

纳税筹划有狭义和广义之说，狭义的纳税筹划就是指节税，广义的纳税筹划还包括避税，在一些人的观念中往往把纳税筹划同投机取巧联系起来，甚至被他们认为是偷、逃税。因此我们必须对以上概念严格区分。节税筹划是在优惠政策指引下，纳税人科学合理的管理自身的各项经营活动，以减轻企业税负。该行为是受国家保护的，具有鲜明的合法性。避税筹划是纳税人洞察到税法中存在的漏洞，运用各种合法的手段，减少自身应纳税款的行为。避税是一种不违法行为。偷税，即纳税人采用不公开手段，隐瞒应纳税款实情，不缴或少缴税款的行为，这欺骗了税务机关，被认定成违法活动。逃税，指纳税人在承认应纳税款的前提下，通过转移、隐瞒缴款能力，或伪造、隐匿财产等手段欠缴应纳税额，致使税务机关很难追回税款的严重违法行为。 2.2.1纳税筹划的特点

（1）合理合法性。所谓合理合法性是指纳税筹划必须在税收法律、法规许可的范围内实施，这是纳税筹划的本质所在，抛开法律谈筹划很有可能无形中走上偷、逃税的道路，因此合法是基础。另外，纳税筹划应结合企业自身特点，考虑企业的整体利益和长远利益，将纳税筹划作为企业一项重大财务管理事项。缺乏整体意识的盲目筹划必将导致企业资金的浪费，这与降低企业税负、实现企业价值最大化的目标相悖，因此合理是关键。

（2）目的性。

进行纳税筹划的首要目的就是使企业的利益最大化。换言之我们要清

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楚认识到纳税筹划目标是为了尽快实现减少税费，如果要更深层次研究则就是为企业创造最大效益。如果两者出现冲突的话，正常情况下，纳税筹划规划要尽量满足实现企业创收这一目标。此外，纳税筹划还应具有以下附加目标：通过延长缴纳税款的期限，企业获取无偿使用应及时入国库的国家财产的时间价值；提高企业办理涉税事项的能力，正确进行纳税申报和税款缴纳，避免受到因未正常或按时纳税所遭受的税务处罚，降低企业涉税风险；运用正确有效的财务方式预测企业的税负，保证企业留有充足的资金等等。

（3）协作性。其实纳税筹划并不是独立存在，各项生产经营活动都会对企业理财，经营，营销，生产等环节造成重大影响。所以，它并非是一个部门或是一个单位就能独立完成的筹划，它需要在经营管理、企业负责人、财务部门和其他各部门的协作环境下才能充分发挥作用。

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ABC煤炭公司纳税筹划

2.2纳税筹划的原则及主要方法

2.2.1纳税筹划的原则

（1）时效性原则

国家的政策存在较强的针对性和时效性，导致纳税筹划要在一定的时间、空间和税收法律、法规政策许可范围内开展，随着时间的推移、经济的迅猛发展、竞争环境的变化，国家不会墨守成规，相关立法部门会充分发挥税收的经济杠杆和宏观调控作用，适时推出不同的政策法规。特别是在国家的经济状况严重波动时，国家会加大调节力度和频度，因此，在具体的纳税筹划和方案实施过程中，企业要密切关注政策法规的变化，及时调整和修订纳税筹划方案，长久保持纳税筹划的最优状态。

（2）风险规避原则

纳税筹划作为企业的经营、管理活动，能够减轻企业税负，给企业带来货币资金的时间价值，提高企业经济效益，最终实现企业价值的最大化，但祸福相惜，纳税风险往往伴随纳税筹划而产生。纳税筹划面临的风险，不仅受到企业专业财务人员素质、内部生产经营等内部因素的影响，还受到社会环境、国家政策法规等外部因素的影响。若企业在纳税筹划时不能正确识别可能存在的风险并进行有效的防范，企业不仅不会从中获益，反倒会给企业造成不可弥补的损失。

（3）成本效益原则

纳税筹划不单单是一项经济决策活动，更是一项经营管理活动，经营管理活动的开展需要成本的投入，而纳税筹划的成本主要包括三个方面：一是筹划成本，在纳税筹划方案的设计过程中要投入一些人力，有时甚至需要聘请专业人员或委托专业机构；二是实施成本，筹

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划方案的落实需要纳税人支付相关费用，如新机构的增设，原业务流程的改变等等；三是风险成本，筹划风险一旦形成即宣告筹划方案失败，就会使企业蒙受损失，甚者还有可能遭受税务主管部门的处罚。企业进行纳税筹划是以减少成本、降低税负为目标的，若投入成本高于筹划收益，则增加了企业负担，就与企业的目标相悖，失去了筹划意义。因此，筹划时企业要控制好成本，坚持成本效益原则，以提高筹划有效性。

2.2.2纳税筹划的主要方法

纳税筹划并非一个空洞的框架，它需要一定的技术手段作为填充。具体说来，其基本方法可归为税基式优惠、税额式优惠、税率式优惠、拆分技术、延期纳税等五大类。企业应该综合考虑，选取其中的一种或几种方法进行筹划。在制定具体筹划方案时，企业应重点掌握以下几种筹划方法。

（1）选好切入点法

纳税筹划的手段技巧呈现出多样性，这就决定了企业要选好切入点，寻求最大的筹划空间，煤炭企业作为能源型企业，有其一定的特殊性，企业财务人员应当熟悉各种税收政策，尤其是专门针对煤炭企业的税收政策，分析企业目前的税收现状，寻找能够进行纳税筹划的空间。

（2）多税种齐筹划法

企业众多的纳税筹划都是围绕着国家的减、免、退税等优惠政策展开的，这是企业的常用手法，而且大多数企业可能更注重对流转税或企业所得税的筹划。我们鼓励煤炭企业善于抓住政策空间，充分展开筹划，但于此同时，企业应避免仅对单一税种进行筹划而忽略对整体税负的衡量，更应避免“跟风现象”，因为国家政策是有针对性的，煤炭企业在选择符合自

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身税收优惠政策的同时，应进行多税种的筹划，力求做到降低煤炭企业的整体税负，从而在整体上提高企业的经济效益。

（3）企业拆分技术

随着企业规模的扩大，企业的经营范围、涉及领域也会增多，以煤炭企业为例，其既销售煤炭，同时又可以为客户提供运输劳务或者装卸劳务，“营改增”以后，交通运输业及物流辅助服务（这里指装卸劳务）被纳入增值税应税范围，分别按照 11%和 6%的增值税率计算缴纳增值税，煤炭企业的这种经营行为属于混业经营。根据增值税法规定从事混业经营的企业从高适用税率。如果煤炭企业将混业经营行为分解为销售煤炭和购买运输劳务或者装卸劳务，就可以进行进项税抵扣，从而减轻企业的增值税税负。

3 ABC煤炭公司纳税筹划现状分析

3.1公司的基本情况

ABC 煤炭公司是一家主营煤炭生产及销售的大型企业集团，其包括 12 个主要子公司和参股公司，截至目前资产总额已经达到 110 亿元。经过多年的发展 ABC 煤炭公司已经形成“以煤为主，相关多元”的发展格局。ABC 煤炭公司所属矿区煤炭资源丰富，可采量在十亿吨以上，公司拥有雄厚的生产能力，年产可达三千万吨，仅直接管辖的矿井就有十四对之多，年产超过 1500 万。ABC 煤炭公司盛产无烟煤、贫煤和贫瘦煤，中灰 (14%)、低硫 (0.4%)、高发热量(25 MJ/KG),所产煤炭煤质优良，指标符合环保要求，成为建材、化工、冶金、发电的首选动力煤原料以及居民生活用煤，其产品除销往湖南、湖北及河南等中南地区和江西、安徽及浙江等华东地区以外，还向东南亚等地区和国家出口精洗煤。ABC 煤炭公司机械化采煤程度较高，且地理位置优越，交通便利，区域优势明显 ，但近些年，国际

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煤炭市场的冲击和复杂多变的下行国内经济环境使 ABC 公司面临了较大的生存压力。同时，国家近几年出台的能源政策和税收政策也对 ABC 煤炭公司产生了较大的影响，公司盈利能力减弱，税收负担加重。为了应对这种困难局面，公司制定了“重诚信、强规范、树形象、促发展”的总体工作思路，并更加注重对风险的防范和控制，使公司逐渐走出困境，实现可持续发展。

ABC 煤炭公司每年要向国家和地方政府缴纳的各项税种包括增值税、营业税、企业所得税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、房产税、印花税、资源税、矿产资源补偿税、水利建设基金、个人所得税等。ABC 煤炭公司不断地为社会提供煤炭等能源产品，促进了当地社会经济的发展和就业，同时为国家和地方财政做出了重要贡献。ABC煤炭公司 2013 年至 2015 年三个年度各税种合计金额分别为 47437 万元、38137 万元、34040万元，其中增值税占公司总税收负担的比例高达 51.97%，企业所得税和资源税分别占到公司缴纳主要税种税额的 23.24%和 14.81%，个人所得税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、营业税五税合计比例仅占 9.98%，ABC 煤炭公司是本地区的利税大户。

3.2 ABC煤炭公司纳税筹划现状

虽然公司在财务部门下也专门设置了纳税会计，负责处理公司的涉税问题，进行一定程度的纳税筹划，但是由于纳税会计的专业能力不强，使得公司在纳税筹划上还存在很大的筹划空间。下面就从增值税、所得税、资源税和个人所得税四大税种分析一下公司还存在哪些筹划空间。 3.2.1增值税纳税筹划空间

增值税作为流转税，是对企业生产经营过程中产生的增值额进行的税

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款征收，影响增值税税额的主要因素是销售额和进项税，因此对于 ABC 煤炭公司来说，如何降低计算征收增值税的销售额，同时提高进项税抵扣金额，是降低增值税税负的关键。在计算增值税销项税额时，税基包括销售价格和价外费用两部分，价外费用包括补贴、手续费、返还利润、违约金等，价外费用应当并入销售额中一并计算销项税额，税法不允许企业采取少开发票的方式减少销售额，但允许其通过分解价外费用来减少销售额。另外公司在销售过程中可以合理运用销售折扣、折扣销售、销售折让。销售折扣实际上是企业的一种融资行为，折扣额是企业因融资而需要支付的利息，销售折扣并没有减少销售额，因此对销项税额不产生影响。对于折扣销售，税法作了专门规定，如果折扣数额在同一张发票的金额栏中予以注明，就可以抵扣销售额；若只是在备注栏中另行注明，则不能对销售额进行抵扣。销售折让是指与对方协商减少货款，从而开具红字专用发票冲销销项税额，但前提是经过税务机关的认定。三种方式都可以导致企业少收款项，但是在结果一定的情况下应当尽可能的采用折扣销售的方式，减少认证环节并规避销项税额。对于 ABC 煤炭公司来说，面临着多种结算方式的选择，不同的结算方式，纳税义务发生的时间也不一样，企业应从中选择最合适的销售结算方式，使得公司的利益最大化。 3.2.2所得税筹划空间

企业所得税是国家对企业盈利所得征收的一种税，是影响净利润，评价企业核心能力的重要因素。因此合理筹划企业所得税对企业来说显得至关重要。企业所得税筹划空间如下：首先， ABC 煤炭公司在扩大组织规模时，是选择设立子公司还是设立分支机构，可以将所得税法对两种组织形式的纳税规定作为一个考虑因素，特别是在组建公司的初始阶段，公司可能面临亏损，此时选择设立分公司能够有效减轻企业的税务负担。 其次，

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税率的差异性为企业所得税筹划留下了空间。如果应纳税所得额一定，随着税率的升高，应纳企业所得税也随之升高，反之税率降低，应纳所得税额也随之降低。对于同一税种不同的项目也会有不同的税率，比如国家对于投资西部地区鼓励类产业企业在2011 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日期间，减按 15%的税率征收企业所得税，这实为国家给予的税收优惠。税率的差异性为公司带来了寻找和选择较低税率的机遇。 最后，会计核算中不同的处理方法也为企业所得税进行筹划留下可能，有些纳税筹划的方法虽然不能减少应纳税所得额，但是可以将纳税时间递延到下一年或者未来几年，推迟纳税时间可以获得货币的时间价值。例如，和增值税纳税筹划一样利用收入确认时间不同进行筹划，企业可以灵活选择不同的销售方式，从而自主掌握销售收入确认的时间，尤其关注临近年末业务，因为这类业务筹划效果明显。 3.2.3资源税纳税筹划空间

资源税是一种以自然资源为课税对象征收的一种税，煤炭企业涉及的资源税为煤炭资源税，根据最新的煤炭资源税税收法律规定，煤炭资源税采用从价计征的方法。根据对 ABC煤炭公司目前的资源税纳税状况进行分析发现 ABC 煤炭公司存在很大的纳税筹划空间。煤炭资源税法规定，纳税人不能够准确提供应税产品销售数量或者移送数量，应当以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。税务机关确定折算比一般是按照同行业的平均水平确定，但是如果企业能够准确测算自身的折算比，也可以利用企业自己的折算比。各个企业的实际综合回收率或者选矿比总是在围绕这个平均折算比上下波动，这种情况就给纳税人进行税收筹划提供了空间。纳税人可以通过加大技术投入提高本公司的综

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合回收率，使其高于行业平均水平，在计算例如洗煤等加工之后的应税产品的应纳税额时可以按照本公司的综合回收率计算，这样就减少了应纳税额。

3.2.4个人所得税纳税筹划空间

很多企业不重视个人所得税纳税筹划，他们认为个人所得税由个人承担与企业关系不大，但是企业对个人所得税进行纳税筹划在减少职工税收负担的同时激励了职工的积极性，能够帮助企业留住人才并促使其为企业更加努力工作，有利于企业的长远发展。由于 ABC煤炭公司也存在对个人所得税纳税筹划的错误认识，平时不怎么针对个人所得税进行纳税筹划致使 ABC 煤炭公司存在很大的纳税筹划空间。比如通过将工资薪金进行拆分，将工资薪金多样化，从而利用相关税收政策，减小税基，减少应纳税额；再者将职工薪酬福利化，将职工工资转化为为职工提供房租等福利化的费用，保证职工利益不受损失的情况下为职工带来节税收益。

3.3 ABC煤炭公司纳税筹划过程中存在的问题分析

（1）纳税筹划观念不强

通过了解调查，ABC 煤炭公司对“纳税筹划”一词有所了解，但是对其内涵的理解以及付诸于实践的程度还不够，企业领导认为纳税筹划就是捕捉各项税收法律法规空白进行的业务筹划活动，其变动性很大，导致筹划风险过大，不如直接搞好税企关系。甚至有些人员还会把纳税筹划与偷税、逃税和漏税行为结合起来。由此可见，ABC 煤炭公司对于纳税筹划还没有真正的从思想上去认识，因此对纳税筹划也不够重视，企业虽设置了专门的纳税筹划岗位人员，但并未真正的做到很好的筹划，形同虚设。企业筹划观念不强也导致其不能正确把握纳税筹划的科学性与合法性。

（2）纳税筹划专业人才欠缺

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纳税筹划工作是一个系统性、全面性的工作，筹划人员需要掌握较为综合的学科知识，不是任何一个财务人员都能够胜任的，这也是有些企业设立纳税会计的原因所在， ABC 煤炭公司片面地认为纳税会计只是对涉税业务的确认和核算。在调查中发现，ABC 煤炭公司甚至认为纳税会计就是报税会计，平时跑跑税务局，进行纳税申报等工作，每月的纳税也就一次，设立纳税会计实属一项开支的浪费。ABC 煤炭公司虽然连年引进各方面人才，拥有一些专业知识水平的财务人员，有了一定的筹划基础，但其较弱的纳税筹划观念，对现行的税收法律不熟悉或者是税收法律信息比较陈旧，不能有效利用税收优惠政策，这都直接制约了筹划工作在 ABC 煤炭公司的顺利开展。

（3）筹划方式不合理

虽然纳税筹划在 ABC 煤炭公司也确实展开了，但是在选择如何筹划时，企业还是未能将科学合法手段纳入首选，而是自觉或不自觉地走上了“偷逃漏”税的行为，“搞好税企关系”的方式在企业中仍然比较普遍：调查显示，与提升财务人员综合素质、提高企业纳税筹划能力相比，ABC 煤炭公司更加注重培养与直属税务部门的良好关系，企业寄希望于通过建立“人情税”来减轻涉税处罚或减少所纳税款金额。调查中，ABC 煤炭公司仍存在少计收入、多列费用支出的现象，这是税务机关明令禁止的偷税行为。综上所述，ABC 煤炭公司的纳税筹划在现实财务管理中的应用还不够成熟。

（4）纳税筹划普及率不高

为较全面的反应 ABC 煤炭公司对纳税筹划的普及情况，对 ABC 煤炭公司调查显示，其未曾展开较为科学合理的纳税筹划，筹划工作还不尽成

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ABC煤炭公司纳税筹划

熟和完善。虽然经过数十年的发展，我国的纳税筹划在企业中有了较快的发展，但是 ABC 煤炭公司纳税筹划普及率仍然不高，发展空间巨大。要想使 ABC 煤炭公司对纳税筹划的认知度提高一个层次，则需要企业和税务部门共同努力，纳税人自身要不断学习进步，提升财务人员的知识水平和筹划能力；税务部门要对纳税筹划进行宣传和指导，让 ABC 煤炭公司认识到科学合理的纳税筹划是税务机关所提倡的，是区别于偷逃税行为的，让企业敢于去放心大胆的理性筹划。

（5）纳税筹划忽视部门合作

纳税筹划是一个复杂的工作，需要多部门的配合协作才能完成，ABC 煤炭公司的管理人员没有充分认识到这一点，认为纳税筹划仅仅是财务部门的事情，企业的财务部门对企业的发展确实起着至关重要的作用，资金流是企业能够正常运转的保障，但是纳税筹划工作开展的好坏就不是财务单个部门所能决定的。纳税会计负责设计筹划方案，并在多种方案中择优选出最佳方案，但具体实施阶段则需要采购部门、销售部门等其他各个部门的配合执行，更需要上层领导的大力支持和足够的重视，必要时领导层可以文件形式向各部门传达其重要性，因为再好的筹划方案若没有得到有力的执行，企业的纳税筹划最终也不会实现预定的效果。

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4 ABC煤炭公司纳税筹划方案设计

4.1主要税种纳税筹划方案设计

4.1.1企业所得税纳税筹划

企业的发展离不开新技术的支持，特别是核心技术的支持，要与时俱进就要研究开发。煤炭行业由于煤炭价格大幅度下滑，行业发展目前处于低谷之中，企业营业收入萎缩，为了确保不亏损就要控制成本，其中开采成本占营业成本的比例很高，最有效的减少开采成本的方法就是提高开采效率，如何提高开采效率，最主要就是运用更加先进的开采技术。大型煤矿才实现了机械化开采，机械化程度不高。ABC 煤炭公司目前就符合这种情况，因此加大研发投入，提高生产过程的机械化程度，对于公司来说至关重要。我国为了鼓励企业进行科技创新，对于研发费用作了相关规定，研发费用可据实扣除，并且对于计入损益还未能形成无形资产的费用支出，可加计扣除 50%；而已经形成无形资产的，则按照其成本的 150%摊销。 4.1.2资源税纳税筹划

2015 年之前我国煤炭资源税计征方式为从量计征，即以原煤销售量为课税数量。2014年 9 月财政部、国家税务总局联合发布《关于实施煤炭资源税改革的通知》，规定 2015 年12 月 1 日起煤炭资源税由从量计征改为从价计征。ABC 煤炭公司预计下一年度对外销售原煤 1000 万吨，不含税单价 300 元/吨，自用本公司原煤 100 吨，对于自用公司原煤应当视同销售征收资源税，由于原煤中含有大量的煤矸石和煤泥，无法达到公司自用的要求，因此公司决定将原煤加工成洗煤以达到生产生活用煤的标准。加工成的洗煤市场不含税价格为 600 元/吨，根据资源税改革的最新规定，应将洗煤的销售额按照一定折算率折算后的销售额作为洗煤计算资源税的

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ABC煤炭公司纳税筹划

基础。对于折算率应当采用与企业生产实际最相符的行业综合回收率，税务机关已经根据当地的实际情况确定了行业综合回收率为 60%，而 ABC 煤炭公司根据自己的实际生产经营情况确定的综合回收率为 80%，因此就给资源税的纳税筹划提供了一定的空间。经查阅，ABC 煤炭公司所在省份的煤炭资源税税率为 2%。 按照国家税务机关确定的行业综合回收率计算： 应纳资源税=1000×300×2%+（100×600）/60%×2%=8000（万元） 按照 ABC 煤炭公司实际确定的综合回收率计算： 应纳资源税=1000×300×2%+（100×600）/80%×2%=7500（万元） 由此获得的节税收益=8000-7500=500（万元）。 因此 ABC 煤炭公司通过正确划分产品的用途，选择合适综合回收率，为公司带来了500 万元的节税收益。 4.1.3增值税纳税筹划

2009 年我国增值税转型，很多企业因此享受到了税负降低的实惠，但对于煤炭行业来说，增值税税率不降反而增加，由原来的 13%调高到 17%，虽然也可以享受到生产型固定资产进项税抵扣的优惠，但是实际上煤炭行业的增值税税负在无形中提高了很多。煤炭行业的增值税税负普遍较高。2013 年 8 月 1 日，在全国范围内推行“营改增”，这对于煤炭行业来说是重大利好消息。因为对部分现代服务业中的物流辅助服务实施“营改增”，扩大了煤炭行业增值税抵扣范围，降低了企业的税负。 4.1.4个人所得税纳税筹划

增值税和企业所得税作为企业的两大税种，有其筹划的必要性且也确实被企业高度的关注，但日常筹划中，个人所得税的筹划因被大多数企业认为节税效果欠佳且直接受益者并非企业自身而备受冷落，但是从长远来看企业进行个人所得税纳税筹划有利于自身的发展。企业作为个人所得税的代扣代缴义务人，如果能够从职工的利益出发，帮助职工进行个人所得

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税纳税筹划将会极大提高职工的工作积极性，增加职工对企业的认同感和归属感，能够对企业的长远发展起到促进作用。2011 年 9 月 1 日我国开始实施新的个人所得税法及实施条例，根据新的个人所得税法及实施条例的规定，工资薪金所得税率适用七级超额累进税率。

4.2纳税筹划方案顺利实施的保障措施

纳税筹划方案只有得到有效的执行，才会使企业最终获得节税收益，而方案的实施过程中可能存在一定的风险，为了保障纳税筹划方案的顺利开展，在最大限度内降低和减少企业的损失，对风险的及时应对和规避显得尤为重要。本文结合 ABC 煤炭公司的具体情况，给出以下对策建议。

（1）成立专业部门负责筹划方案的制定和实施

ABC 煤炭公司筹划观念不强和筹划普及率不高的现状，不利于其纳税筹划工作的开展，加之纳税筹划专业性的特点，急需 ABC 煤炭公司设立特定的部门负责企业的纳税筹划。此外，尽管公司现有的财务人员熟悉相关的税收法律、法规，但一方面会计人员月末年底工作任务繁重，另一方面纳税筹划和风险管理是一项长期而复杂的工作，这更决定了企业应该设立专业的纳税筹划和风险控制部门，由纳税会计负责具体方案的制定和实施、风险的预测和评估，以及相关的信息收集和整理工作，并针对突发状况做出应对措施。

（2）注重人员培训

ABC 煤炭公司已经设有纳税会计，人才的引进也使得企业有一定的人员储备，接下来企业应该着重加强对纳税会计等财务人员在纳税筹划等方面的培训，发挥纳税会计的筹划作用，注重提升财务人员的综合素质，弥补人才欠缺的尴尬局面，为纳税筹划的制定、实施保驾护航。

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（3）及时更新信息库

近年来，煤炭价格的不断走低，使得煤炭行业生存压力空前加大，综合成本的提升，使煤炭企业步履维艰，国家为了改善煤炭企业的窘状，会出台相关的政策，以扶持煤炭企业的发展，因此 ABC 煤炭公司要随时关注国家针对煤炭企业出台的各项税收政策，及时更新自己的信息库，并积极主动的调整前期过时政策对应的方案，否则滞后的政策依据可能给企业带来不必要的筹划风险，不利于实现纳税筹划的预期效果。

（4）平衡成本与收益

ABC 煤炭公司开展纳税筹划是为了节税，为了实现企业经济效益最大化，而人员的培训、新机构的增设在给公司开展纳税筹划提供保障的同时，增加了企业的成本投入，因此企业要对投入的筹划成本和最终的收益进行权衡，以有效的进行筹划，不能顾此失彼。

（5）各部门协同合作

纳税筹划方案制定完成以后，成功与否就在于企业如何实施，再完美的方案得不到落实也是空谈，而方案能否成功实施，则需要各部门的协同合作。ABC 煤炭公司应该加强部门之间的合作，认识到纳税筹划绝不是财务部门单个部门的工作，还需要采购部门，销售部门等其他部门的配合，纳税筹划部门应做好监督检查、安排协调工作，保证实施进度。

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5结论

本文在对国内外相关文献研究的基础上，通过对 ABC 煤炭公司涉税情况和纳税筹划背景及现状的描述，分析了 ABC 煤炭公司在纳税筹划方面仍然存在的问题，在探索公司筹划空间的同时，从增值税、企业所得税、资源税、个人所得税四个层面进行了方案设计，并有针对性地提出了保障方案顺利实施的有利措施。

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致谢词

首先要特别感谢我的导师***老师。本论文是在老师的悉心指导下完成的。在论文的选题、写作、修改到定稿的过程中，老师倾注了大量心血，为本文提出了许多有启发性的建议和指导，使我能够顺利地完成论文。在此我表示衷心的敬意与谢意！

其次，我还要感谢学校知识港，图书馆为我们提供丰富的资料，另外我还要感谢为本文的写作提供资料的朋友们，感谢他们给予的帮助。

最后感谢在写论文过程中，给予我关心，帮助的同学们，也要感谢我的家人一直以来对我在物质上和精神上的支持。使我能全身心地投入到论文的写作中，并顺利地完成论文。在此我真诚感谢他们为我所做的一切！

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