同一控制下企业合并编制合并报表期初数调整说明

同一控制下企业合并期初数调整

公司2008年1月1日开始执行新《企业会计准则》，但其2007年报表决算时，下文规定对当年购买子公司应调整合并资产负债表的年初数。我们审计其一个单位正好当年控股合并了其母公司投资的另一单位，其单位编制年初合并抵销分录如下： 借：子公司 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润

贷：本公司资本公积（母公司享有子公司净资产的份额） 少数股东权益 又做另一笔分录： 借：本公司 资本公积

贷：本公司盈余公积（子公司盈余公积数额） 未分配利润 （子公司未分配利润数额）

该公司投资控股这一子公司是在当年9月末，该公司当年投资收益做成10－12月的子公司净利润其所享有份额，其年末做合并抵销分录如下： 借：投资收益

少数股东损益（子公司当年实现利润减去母公司确认的投资收益的数额） 年初未分配利润 贷：年末未分配利润

我们分析以后，暂时做出的分录应为：

借：投资收益（本公司享有子公司10-12月净利润的份额） 少数股东损益（子公司当年实现利润少数股东所享有的份额） 年初未分配利润

年初未分配利润－－其他调整因素 （子公司1-9月实现净利润本公司所享有的份额） 贷：年末未分配利润

同一控制下企业合并，在编制合并当期期末比较报表时，应视同参与合并各方在最终控制方开始实施控制时即以目前的状态存在。提供比较报表时，应对前期比较报表进行调整。 借：母公司 投资收益 （合并日至期末母公司享有子公司净利润的份额） 少数股东损益（合并日至期末少数股东享有子公司净利润的份额） 少数股东损益（年初至合并日少数股东享有子公司净利润的份额） 年初未分配利润（ 年初子公司未分配利润中少数股东享有的份额 ）

贷：年末未分配利润（合并日子公司未分配利润中少数股东享有的份额+合并日至期末子公司净利润 ） 这一分录讲解：

母公司的投资收益应为合并日后子公司实现利润的份额

少数股东损益则包括合并当期期初至合并日实现的损益少数股东应享有的份额

年初未分配利润：由于合并是期中进行，所以合并报表的年初未分配利润（合并资产负债表的年初数和合并利润表的年初未分配利润）是母公司的年初未分配利润加子公司年初未分配利润中母公司享有的份额。这也就是合并报表年初未分配利润与母公司未分配利润不一致的原因，也就是合并分录只将子公司年初未分配利润中少数股东享的份额抵销的原因。

年末未分配利润：是否未抵销完子公司的未分配利润？，剩下了子公司年初至合并日母公司应享有的份额？等下一回再说。

前两篇均是说同一控制下企业合并，合并报表期初数如何填列，即抵销分录如何做，其实均是自已慢慢学习的过程，一天与一天的体会不同。今天续前两篇理解更进一步。 一、 关键点：

（一）合并日及合并日以后编制合并资产负债表中的留存收益项目，应当反映由企业合并形成母、子公司构成的报告主体，一直作为一个整体运行至编制合并资产负债表日应实现的盈余公积和未分配利润情况。

（理解：这也就是要母公司资本公积（股本溢价）还原子公司盈余公积和未分配利润的原因，期初、期末均要还原）

（二）在合并资产负债表中，应以合并方账面资本公积（股本溢价）的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方享有部分自“资本公积（股本溢价）转入盈余公积和未分配利润。

（理解：母公司资本公积（股本溢价）还原子公司盈余公积和未分配利润要有限额，一般我们不考虑此种情况）

（三）合并方在编制合并日合并利润表时，应包含合并方及被合并方当期期初至合并日实现的净利润

（理解：合并当年的利润表要用子公司年度利润表，而非合并日至期末的利润表） 二、我们主要说合并当年编制合并报表，至于以后年度编制报表，以后再谈

（一）合并当年的比较会计报表，合并资产报表年初数，由于当时合并方并不存在对被合并方的股权投资，所以合并净增加子公司的净资产，这部分增加额先调整列资本公积（股本溢价）；然后以母公司资本公积（股本溢价）余额为限进行还原子公司中母公司享有的留存收益份额。 （二）合并日编制的合并利润表（期间为年初至合并日）以及年末编制本年合并利润表，需要将子公司全年利润表纳入合并范围（即合并工作底稿），这样合并利润表“当年净利润”将含不予抵销的子公司年初至合并日实现利润（或母公司享有的份额）；“年初未分配利润”将只抵销

子公司年初未分配利润中少数股东享有的份额，不抵销母公司享有的份额，它将直接加入母公司年初未分配利润；“年末未分配利润”结果便是仅抵销了少数股东享有权益份额，以及母公司合并日形成的投资收益部分，也就是说没有抵销子公司年初至合并日实现利润（或母公司享有的份额）和子公司年初未分配利润中母公司享有的份额。

（三）合并资产负债表期末数，仍需做还原子公司合并日前的留存收益。也就是还原年初资产负债表要做，期末合并资产负债表还要做。

这样上篇的分录就能用了，因为未分配利润抵销未含子公司年初至合并日实现利润（或母公司享有的份额）和子公司年初未分配利润中母公司享有的份额。

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