中级会计实务(2016) 第19章 资产负债表日后事项 练习题

中级会计实务(2016) 第十九章 资产负债表日后事项 课后作业

一 、单项选择题 1.

A公司为增值税一般纳税人，A公司2014年的财务报告于2015年4月10日批准对外报出。2015年2月10日，A公司2014年9月10日销售给B公司的一批商品因质量问题而发生退回。该批商品的售价为100万元、增值税税额为17万元、成本为80万元，B公司货款尚未支付。经核实A公司已同意退货，所退商品已验收入库。该事项发生后，A公司已作为资产负债表日后调整事项处理，此时尚未进行所得税汇算清缴；A公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，在进行财务报告调整时影响2014年净损益的金额是（ ）万元。 A.-100 B.-80 C.-15 D.-20 2.

甲公司2014年10月1日与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按照合同约定发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失3500万元，至2014年12月31日法院尚未判决。甲公司2014年12月31日在资产负债表中的“预计负债”科目反映了关于该未决诉讼的预计赔偿款2000万元，2015年3月15日法院做出一审判决，甲公司需向乙公司支付经济损失2800万元。甲公司和乙公司均不服从判决，于3月20日上诉至二审法院。至财务报告批准报出前，法院尚未做出二审判决。假设2015年3月20日，甲公司认为该未决诉讼的预计赔偿款为2500万元。甲公司2014年财务报告批准报出日为2015年3月31日，甲公司报告年度资产负债表中有关项目调整处理正确的是（ ）。

A.“预计负债”项目调增500万元

B.“预计负债”项目调减2000万元；“其他应付款”项目调增2800万元 C.“预计负债”项目调增600万元；“其他应付款”项目调增2800万元 D.“预计负债”项目调减2800万元；“其他应付款”项目调增800万元 3.

下列关于资产负债表日后重要的非调整事项的处理，正确的是（ ）。 A.应调整报告年度的报表

B.应在报告年度的报表附注中披露

C.应调整报告年度的报表，同时在报表附注中披露

D.不需要调整报告年度的报表，也不需要在报表附注中披露 4.

亨利公司2015年3月1日发现2014年6月15日一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产尚未转入“固定资产”科目核算，截止此时，该公司2014年度的财务报告尚未批准报出，下列关于该调整事项的相关会计处理，正确的是（ ）。

A.登记固定资产及以前年度损益调整等相关项目，调整2014年度财务报表相关项目年末数、本年数

B.登记2015年3月的固定资产及折旧费用等相关科目，调整2015年度财务报表相关项目的年初余额和上期金额

C.作为2015年3月当期会计差错更正处理

D.登记固定资产、以前年度损益调整等相关项目，调整2014年报表年初余额和上期金额 5.

2013年12月5日，甲公司销售一批商品给乙公司，取得销售收入60万元。2015年2月10日乙公司经甲公司同意后退回了该批商品。假设甲公司2014年度的财务报告于2015年4月30日批准报出，则甲公司的下列处理中正确的是（ ）。 A.调减2013年营业收入60万元 B.调减2014年营业收入60万元

C.调减2014年年初未分配利润60万元 D.调减2015年营业收入60万元 6.

资产负债表日次日起至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目是（ ）。 A.营业收入 B.未分配利润 C.应交税费 D.货币资金 7.

资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，不能调整的是（ ）。 A.资产负债表 B.利润表

C.现金流量表正表 D.所有者权益变动表 8.

金山公司为增值税一般纳税人,金山公司年度财务报告批准报出日为次年4月30日。金山公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。2015年2月15日完成了2014年度所得税汇算清缴工作。则金山公司2015年1月1日至4月30日发生的下列事项中，属于2014年度资产负债表日后调整事项的是（ ）。

A.2015年1月30日发现2013年年末在建工程余额200万元，于2014年6月已达到预定可使用状态但尚未转入固定资产

B.2015年3月持有的美国国债因外汇汇率发生变动，价格下降300万元 C.2015年4月10日发生严重火灾，损失一栋仓库,价值500万元

D.2015年4月18日与丁公司2015年1月签订的债务重组协议执行完毕 9.

某上市公司财务报告批准报出日为次年4月30日，该公司在资产负债表日后期间发生的以下事项中，不属于非调整事项的是（ ）。 A.董事会通过的资本公积转增股本的方案 B.资产负债表日后期间处置了某子公司 C.上年度售出产品发生的销售折让

D.次年第一季度发生巨额亏损 10.

2014年甲公司为乙公司的1000万元债务提供60%的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至2014年年末，法院尚未做出判决，甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，但金额不能可靠计量，2015年3月5日甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司需为乙公司偿还债务的40%，甲公司立即执行了该判决。下列有关甲公司的会计处理说法正确的是（ ）。 A.2014年12月31日按照很可能承担的担保责任确认预计负债 B.2014年12月31日对此预计负债做出披露 C.2014年12月31日对此或有负债做出披露

D.2015年3月5日按照资产负债表日后非调整事项处理 11.

某上市公司2014年度财务报告于2015年2月10日编制完成，注册会计师完成审计并签署审计报告日期为2015年4月10日，经董事会批准报表于4月20日对外公布，股东大会召开日为4月25日。按照准则规定，该公司2014年度资产负债表日后事项的涵盖期间为( )。 A.2015年1月1日至2015年4月20日 B.2015年2月10日至2015年4月10日 C.2015年1月1日至2015年2月10日 D.2015年2月10日至2015年4月25日 12.

下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的是（ ）。 A.资产负债表日是指每年12月31日

B.财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期

C.资产负债表日后期间指的是资产负债表日次日起至财务报表实际报出日之间的期间

D.资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的不利事项

二 、多项选择题 1.

甲公司2014年l2月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品200件，单位成本为6000元，单位售价为10000元（不含增值税）。乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于2014年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。至2014年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司2014年度财务报告批准对外报出前，A产品发生退回20件；至A产品退货期满止（报表对外报出之后），2014年出售的A产品实际退货30件。不考虑其他因素，则甲公司下列处理中正确的有（ ）。

A.日后事项期间发生销售退回作为日后调整事项处理 B.日后事项期间发生销售退回作为日后非调整事项处理

C.财务报告对外报出后至退回期满前的销售退回作为调整事项处理 D.发生销售退回时冲减预计负债

2.

下列各项中，需要在附注中披露的有（ ）。 A.资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁

B.资产负债表日后发生自然灾害导致资产发生重大损失 C.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司 D.资产负债表日后发生巨额亏损 3.

下列关于资产负债表日后非调整事项的处理，不正确的有（ ）。 A.应当在附注中披露相关事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响 B.应调整报告年度的报表，同时在报表附注中披露

C.非调整事项对财务报告使用者具有重大影响的，不应在附注中进行披露 D.不需要调整报告年度的报表，但重要的需要在报表附注中披露 4.

2014年年末甲公司应收乙公司账款1000万元，甲公司按照该项应收账款余额10%计提了坏账准备。2015年2月20日甲公司得知乙公司已经宣告破产清算，该项应收账款预计只能收回60%。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%，甲公司已经按照10%的比例提取了盈余公积。下列关于甲公司对2014年财务报告调整项目中的说法中，正确的有（ ）。 A.补提坏账准备,计入资产减值损失300万元

B.确认递延所得税资产，调减2014年所得税费用75万元 C.调减“净利润”项目225万元

D.调减资产负债表中“未分配利润”202.5万元、“盈余公积”22.5万元 5.

甲公司系一上市公司，适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2015年2月在2014年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2013年6月接受A公司捐赠取得。根据该公司的折旧政策，该固定资产2013年应计提折旧200万元，2014年应计提折旧400万元。则该公司下列处理中，正确的有（ ）。

A.甲公司2014年年末资产负债表“固定资产”项目年末数应调减600万元 B.甲公司2014年年末资产负债表“未分配利润”项目年末数应调减405万元 C.甲公司2014年度利润表“管理费用”项目本期金额应调增600万元 D.甲公司2014年度利润表“净利润”项目本期金额应调减300万元 6.

长城股份有限公司（以下简称长城公司）为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按净利润的10%提取法定盈余公积。2014年度的财务报告于2015年1月10日编制完成，批准报出日为2015年4月20日，2014年度的企业所得税汇算清缴工作于2015年5月31日完成。2015年1月25日，长城公司收到退货一批（已验收入库），以及税务机关开具的进货退出的证明单，当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票，该批退货系2014年11月销售给甲公司的某产品，销售收入为250万元，增值税销项税额42.5万元。结转的产品销售成本200万元，此项销售收入已在销售当月确认，款项至2014年12月31日尚未收到。2014年年末长城公司对应收甲公司账款按账面余额的5%计提坏账准备。关于上述事项，长城公司下列会

计处理中正确的有（ ）。

A.由于上述销售退回，长城公司应调减报告年度应交所得税12.5万元 B.由于上述销售退回，长城公司应调减报告年度递延所得税资产3.66万元 C.由于上述销售退回，长城公司应调减报告年度未分配利润23.88万元 D.由于上述销售退回，长城公司应调减报告年度资产负债表中资产总额92.5万元 7.

“以前年度损益调整”科目用来核算的事项有（ ）。

A.本年度发现的以前年度的非重大会计差错涉及损益调整的事项 B.本年度发现的以前年度的重大会计差错涉及损益调整的事项 C.资产负债表日后调整事项中涉及到损益调整的事项 D.资产负债表日后非调整事项涉及损益调整的事项 8.

下列各项中，表述正确的有（ ）。

A.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字

B.资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目 C.资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算

D.资产负债表日后期间发生的“已证实资产发生减值损失”，可能是调整事项，也可能是非调整事项 9.

下列关于资产负债表日后事项期间调整事项处理的表述中，正确的有（ ）。 A.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算

B.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算 C.不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目

D.通过相关账务调整后，还应同时调整财务报表相关项目的数字 10.

甲公司发生的下列资产负债表日后事项中，属于非调整事项的有（ ）。 A.发生报告年度销售的商品退回 B.外汇汇率发生重大变化 C.发生企业合并

D.发生火灾导致报告年度采购的原材料严重毁损 11.

某上市公司2014年度的财务报告批准报出日为2015年3月31日，下列各项中应作为资产负债表日后调整事项处理的有（ ）。 A.2015年1月销售的商品，在2015年3月份被退回 B.2015年2月发现2014年无形资产少提摊销 C.2015年3月发现2014年固定资产少提折旧

D.2015年4月发现2014年固定资产少提折旧，未达到重要性要求 12.

下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（ ）。 A.如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者

确切结果，则该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项 B.非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项

C.重要的非调整事项虽然不影响资产负债表日的财务报表数字，但可能影响财务报表使用者做出正确的决策和估计，需要适当披露

D.如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则需要对原来的会计处理进行调整 三 、判断题 1.

根据谨慎性原则，资产负债表日后非调整事项，只需要对不利事项在财务报告附注中进行披露，对有利事项不需要进行披露。（ ） 2.

资产负债表日后非调整事项均应在财务报告附注中进行披露。（ ） 3.

资产负债表日后调整事项如涉及现金收支项目，应调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。（ ） 4.

资产负债表日后调整事项中，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目。（ ） 5.

资产负债表日后期间涉及的重大诉讼，属于资产负债表日后调整事项。（ ） 6.

某企业2014年度资产负债表尚未对外报出，2015年2月发生地震，致使2014年购入的存货发生毁损300万元，注册会计师要求作为资产负债表日后非调整事项处理。（ ） 7.

企业在报告年度资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生外汇汇率大幅度变动，应作为调整事项进行处理。（ ） 8.

资产负债表日后期间发现以前期间的会计差错，但是金额很小，应将其作为非调整事项处理。（ ） 9.

企业在报告年度资产负债表日后至财务报告批准报出日之间取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日已发生减值的，应作为调整事项进行处理。（ ） 10.

对于管理层修改财务报告，需要注册会计师重新出具审计报告的，新的审计报告日不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报告对外公布的日期。（ ） 11.

资产负债表日是指每年的12月31日。（ ） 12.

资产负债表日后发生的全部事项都属于资产负债表日后事项。（ ） 四 、计算分析题 1.

X公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率25%，所得税采用资产负债表债务法核算。X公司按净利润的10%提取法定盈余公积，

假定该公司计提的各种资产减值准备和因或有事项确认的负债均作为暂时性差异处理。X公司2014年度的财务报告于2015年4月30日批准报出，所得税汇算清缴日为2015年5月31日。自2015年1月1日至4月30日财务报表对外报出前发生如下事项：

（1）X公司与Z公司签订供销合同，合同规定X公司在2014年11月供应给Z公司一批货物，由于X公司未能按照合同发货，致使Z公司发生重大经济损失。Z公司向法院提起诉讼，要求X公司赔偿经济损失500万元，该诉讼案在2014年12月31日尚未判决，X公司已确认预计负债400万元。2015年3月25日，经法院一审判决，X公司需要赔偿Z公司经济损失480万元，X公司不再上诉，赔偿款已支付。

（2）3月20日，X公司发现2014年12月31日计算A库存商品的可变现净值时发生差错，该库存商品的成本为1000万元，预计可变现净值应为800万元。2014年12月31日，X公司误将A库存商品的可变现净值预计为850万元。 要求： （1）指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可；

（2）对资产负债表日后调整事项，编制相关调整会计分录（调整事项需编制损益结转分录）。

（答案中的金额单位用万元表示） 2.

A公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积。2014年度财务报告的批准对外报出日为2015年4月10日，所得税的汇算清缴工作于2015年4月30日完成。A公司2015年1月1日至2015年4月10日之间发生了下列事项： （1）1月20日，因管理不善引起火灾，造成公司某生产车间的全部设备被烧毁。根据记录，这些设备的账面原值为6000万元，预计使用年限均为5年（与税法规定相同），自2012年12月投入使用，按双倍余额递减法（与税法规定相同）计提折旧，预计净残值率为10%（与税法规定相同），未计提减值准备。对火灾造成的损失，保险公司同意给予1200万元的赔款，其余损失（不考虑被毁设备清理费用和残值收入）由A公司承担。假设税法对该项财产损失允许税前扣除，不考虑增值税及其他相关因素的影响。 （2）1月31日，注册会计师在审计时发现上年度有一项无形资产开发已经失败，但其“研发支出——资本化支出”的余额80万元在2014年年末尚未转出。 税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%进行摊销。 要求： （1）指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可；

（2）编制与上述业务相关的会计分录（调整事项不要求编制损益结转分录）。 （答案中的金额单位用万元表示） 五 、综合题 1.

甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，2014年度

财务报告于2015年4月10日经董事会批准对外报出，2014年所得税汇算清缴于2015年4月30日完成，在此之前发生的2014年度的纳税调整事项，均可进行纳税调整。报出前有关情况和业务资料如下：

（1）甲公司在2015年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：

①2014年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，成本为600万元，增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额为170万元，并于当日取得乙公司转账支付的1170万元，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物毁损的风险。销售合同中还约定：甲公司2015年6月30日按1100万元的不含增值税价格回购该批商品。在编制2014年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1000万元，应交增值税170万元并结转销售成本600万元。

税法规定，采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

②2014年12月1日，甲公司采用预收款方式向丙公司销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1600万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。2014年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本800万元，并确认递延所得税负债50万元。

税法规定，企业发出商品时确认收入的实现。

③2014年12月31日，甲公司一项无形资产的账面价值为200万元，当日，该无形资产公允价值减去处置费用后的净额为90万元；如继续持有该无形资产，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为50万元。甲公司据此于2014年12月31日就该无形资产计提减值准备150万元，并就此确认递延所得税资产37.5万元。

税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。 ④甲公司2014年发生了1000万元广告费支出，并已支付，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2014年实现销售收入6000万元。

该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司2014年12月31日未确认递延所得税资产。

（2）2015年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下： ①2015年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2014年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退回相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为300万元，增值税税额为51万元，销售成本为260万元。至2015年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。

②2015年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项400万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。

甲公司在2014年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备100万元。

税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。

（3）其他资料：

①上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税)；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。 ②甲公司适用的所得税税率为25%，假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。 ③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。 要求： （1）判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。 （2）对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

（3）判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。

（4）对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。 (逐笔编制涉及所得税调整的会计分录；合并编制涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”调整的会计分录)。 2.

甲公司为增值税一般纳税人，甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。甲公司2014年财务报告批准报出日为2015年4月30日。在对甲公司2014年年报审计中，注册会计师发现了下列情况：

（1）2014年1月1日甲公司支付价款120万元购入一项专利技术。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。税法规定该类专利技术摊销年限不得超过10年，按直线法进行摊销，无残值。2014年12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲公司未做账务处理。

（2）2013年12月31日取得一项投资性房地产（持有并准备增值后转让的土地使用权），采用公允价值模式进行后续计量。取得时的入账金额为1000万元，预计使用年限为50年，净残值为零，2014年年末公允价值为1200万元，税法要求采用年限平均法计提折旧，预计使用年限和净残值与会计相同。2014年年末甲公司调增了投资性房地产的账面价值、确认公允价值变动损益200万元，并确认了50万元的递延所得税负债。

（3）2012年1月，甲公司支付1000万元购入一项非专利技术，作为无形资产入账。因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。2013年年末，该非专利技术出现减值的迹象，甲公司计提了150万元的减值准备。2014年年末，甲公司认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失作了全额冲回。税法规定，无形资产计提减值准备不允许税前扣除。甲公司2014年的账务处理为： 借：无形资产减值准备 150 贷：资产减值损失 150

（4）2015年2月7日，甲公司得知债务人A公司2015年1月7日由于火灾发生重大损失，甲公司的应收账款80%不能收回。甲公司对该项应收尚未计提坏账准备。

（5）2014年12月20日，甲公司销售一批商品给B公司，取得收入1000万元（不含税），货款未收，其成本为800万元。甲公司对该货款尚未计提坏账准备。2015年2月12日，B公司在验收产品时发现产品规格不符，要求退货，甲公司同意了B公司的退货要求，于2月20日收到了退回的货物及开具相应的红字增

值税专用发票。甲公司对于该销售退回，冲减了2月份的销售收入，并进行了其他相关处理。

（6）2015年3月3日甲公司接到通知,某一债务企业C公司宣告破产,其所欠应收账款200万元确定只能收回40%。A公司在2014年12月31日以前已被告知该债务企业资不抵债,面临破产,并已经计提坏账准备20万元。 假定：上述处理均在所得税计算清缴之前，不考虑其他因素。 要求：判断上述事项属于资产负债表日后调整事项还是属于资产负债表日后非调整事项，并说明理由；若为资产负债表日后调整事项，编制调整分录。（不需要编制结转利润分配以及计提盈余公积的会计分录，答案中的金额单位用万元表示）

答案解析

一 、单项选择题 1. 【答案】 C 【解析】

A公司因该事项对2014年净损益的影响金额=（80-100）×（1-25%）=-15（万元）。

【知识点】 资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法,资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法 2. 【答案】 A 【解析】

由于本题仍未做出最终判决，所以不能冲减预计负债和确认其他应付款，应根据资产负债表日后重新预计的赔偿款调整预计负债，调整金额=2500-2000=500（万元），选项A正确。

【知识点】 资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法,资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法 3. 【答案】 B 【解析】

资产负债表日后期间重要的非调整的事项，应该在报告年度的报表附注中披露。

【知识点】 资产负债表日后非调整事项的处理原则 4. 【答案】 A 【解析】

资产负债表日后期间发现的报告年度的会计差错，应当作为资产负债表日后调整事项，对亨利公司2014年财务报表中相关项目的年末数和本年数进行调整。

【知识点】 资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法,资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法 5. 【答案】 B 【解析】

报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前退回，应冲减报告年度的营业收入、营业成本以及相关的税金，本题中的报告年度是2014年，所以应调减2014年的营业收入60万元。

【知识点】 资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法 6. 【答案】 D 【解析】

资产负债表日后发生的调整事项如涉及货币资金和现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。货币资金是企业现在实际收到或支付的款项，并不会因为调整该事项而减少或增加该企业的现金或银行存款，所以不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。

【知识点】 资产负债表日后调整事项的处理原则 7. 【答案】 C 【解析】

现金流量表正表不调整，但现金流量表补充资料的相关项目应进行调整，调整后并不影响经营活动现金流量的总额。

【知识点】 资产负债表日后调整事项的处理原则 8. 【答案】 A 【解析】

选项B和C属于资产负债表日后非调整事项；选项D不属于资产负债表日后事项，其系2015年度的正常事项。

【知识点】 资产负债表日后事项的内容 9. 【答案】 C 【解析】

选项C属于资产负债表日后调整事项。

【知识点】 资产负债表日后事项的内容 10. 【答案】 C 【解析】

在资产负债表日由于甲公司具体赔偿金额无法确定，所以不符合预计负债的确认条件，应当作为或有负债进行披露。同时，由于资产负债表日已经产生该担保责任形成的现时义务，日后期间法院在具体的赔偿金额上做出判决，所以该事项属于资产负债表日后调整事项,选项C正确。

【知识点】 资产负债表日后事项的内容

11. 【答案】 A 【解析】

资产负债表日后事项涵盖的期间：报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期止，即以董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

【知识点】 资产负债表日后事项涵盖的期间

12. 【答案】 B 【解析】

资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度，因此，年度资产负债表日是指每年的12月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末，选项A不正确；资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，选项C不正确；资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，选项D不正确。

【知识点】 资产负债表日后事项的概念 二 、多项选择题

1. 【答案】 A, D 【解析】

资产负债表日后期间发生的销售退回作为日后调整事项处理，财务报告对外报出后至退回期满前发生的销售退回作为2015年的事项进行会计处理，选项A正确，选项B和C不正确；因估计的退货比例为20%，即在2014年年末根据销售利润的20%确认了预计负债，在退货数量不大于40件（200×20%）的情况下，冲减预计负债，选项D正确。

【知识点】 资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法 2. 【答案】 A, B, C, D 【解析】

【知识点】 资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法 3. 【答案】 B, C 【解析】

资产负债表日后非调整事项不用调整财务报表，但是重要的需要在报表附注中披露，选项BC不正确。

【知识点】 资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法 4. 【答案】 A, B, C, D 【解析】

相关分录如下：

借：以前年度损益调整——资产减值损失 300 贷：坏账准备 300 借：递延所得税资产 75 贷：以前年度损益调整——所得税费用 75 借：利润分配——未分配利润 202.5 盈余公积 22.5 贷：以前年度损益调整 225

【知识点】 资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法 5. 【答案】 A, B, D 【解析】

甲公司2014年年末资产负债表“固定资产”项目年末数应调减的金额

=200+400=600（万元），选项A正确；甲公司2014年资产负债表“未分配利润”项目年末数应调减的金额=（200+400）×（1-25%）×（1-10%）=405（万元），选项B正确；甲公司2014年度利润表“管理费用”本期金额应调增的金额为2014年的折旧额400万元，选项C不正确；调整利润表“净利润”项目本期金额=400×（1-25%）=300（万元），选项D正确。

【知识点】 资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法 6. 【答案】 A, B, C 【解析】

由于上述销售退回，长城公司应调减报告年度应交所得税的金额=（250-200）×25%=12.5（万元），选项A正确；调减递延所得税资产=（250+42.5）×5%×25%=3.66（万元），选项B正确；调减报告年度未分配利润=（250-200-292.5×5%-12.5+3.66）×（1-10%）=23.88（万元），选项C正确；调减报告年度资产负债表中资产总额=（292.5-292.5×5%）-200+3.66=81.54（万元），选项D不正确。 相关调整分录如下：

借：以前年度损益调整——主营业务收入 250 应交税费——应交增值税（销项税额） 42.5 贷：应收账款 292.5 借：库存商品 200 贷：以前年度损益调整——主营业务成本 200 借：坏账准备 14.63（292.5×5%） 贷：以前年度损益调整——资产减值损失 14.63 借：应交税费——应交所得税 12.5［（250-200）×25%］ 贷：以前年度损益调整——所得税费用 12.5 借：以前年度损益调整——所得税费用 3.66 贷：递延所得税资产 3.66 借：利润分配——未分配利润 23.88 盈余公积 2.65 贷：以前年度损益调整 26.53

【知识点】 资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法 7. 【答案】 B, C 【解析】

“以前年度损益调整”科目用来核算本年度发现的以前年度重大差错涉及损益调整的事项和资产负债表日后调整事项涉及损益的事项，选项B和C正确。

【知识点】 资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法 8. 【答案】 A, D 【解析】

资产负债表日后调整事项中，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目，选项B和C错误。

【知识点】 资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法

9. 【答案】 A, B, C, D 【解析】

【知识点】 资产负债表日后调整事项 10. 【答案】 B, C, D 【解析】

选项A属于资产负债表日后调整事项。

【知识点】 资产负债表日后非调整事项

11. 【答案】 B, C 【解析】

选项A属于当期业务；选项D，直接调整当期相关项目金额。

【知识点】 资产负债表日后调整事项 12. 【答案】 A, B, C, D 【解析】

【知识点】 资产负债表日后事项的概念 三 、判断题

1. 【答案】 2 【解析】

资产负债表日后非调整事项，无论有利或不利的事项，当其对财务报告使用者具有重大影响时，均应在财务报告的附注中进行披露。

【知识点】 资产负债表日后事项的概念 2. 【答案】 2 【解析】

当非调整事项由于事项重大，对财务报告使用者具有重大影响时，在报告年度或报告中期的附注中进行披露。

【知识点】 资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法 3. 【答案】 2 【解析】

资产负债表日后调整事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。

【知识点】 资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法,资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法 4. 【答案】 2 【解析】

应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

【知识点】 资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法,资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法

5. 【答案】 2 【解析】

资产负债表日后涉及的重大诉讼，如果在资产负债表日之前已经存在，日后期间判决的诉讼属于日后调整事项；如果资产负债表日之前不存在，而是资产负债表日之后新发生的，则属于日后非调整事项。

【知识点】 资产负债表日后事项的内容 6. 【答案】 1 【解析】

【知识点】 资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法 7. 【答案】 2 【解析】

资产负债表日后期间发生外汇汇率大幅度变动，应作为非调整事项处理。

【知识点】 资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法 8. 【答案】 2 【解析】

资产负债表日后期间发现的以前期间的会计差错，无论金额是否重大，都作为调整事项处理。

【知识点】 资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法,资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法 9. 【答案】 1 【解析】

【知识点】 资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法 10. 【答案】 1 【解析】

【知识点】 资产负债表日后事项涵盖的期间

11. 【答案】 2 【解析】

年度资产负债表日为每年的12月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末。

【知识点】 资产负债表日后事项的概念 12. 【答案】 2 【解析】

资产负债表日后事项不是在日后期间发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项，其他事项不属于资产负债表日后事项。

【知识点】 资产负债表日后事项的概念 四 、计算分析题 1. 【答案】

（1）事项（1）和事项（2）均为调整事项。 （2）

①事项（1）

借：以前年度损益调整——营业外支出 80 预计负债 400 贷：其他应付款 480 借：其他应付款 480 贷：银行存款 480 借：应交税费——应交所得税 120（480×25%） 贷：以前年度损益调整——所得税费用 120 借：以前年度损益调整——所得税费用 100 贷：递延所得税资产 100（400×25%） 借：利润分配——未分配利 60（80-120+100） 贷：以前年度损益调整 60 借：盈余公积 6 贷：利润分配——未分配利润 6 ②事项（2）

借：以前年度损益调整——资产减值损失 50 贷：存货跌价准备 50(850-800) 借：递延所得税资产 12.5（50×25%） 贷：以前年度损益调整——所得税费用 12.5 借：利润分配——未分配利润 37.5 贷：以前年度损益调整 37.5 借：盈余公积 3.75[（50-12.5）×10%] 贷：利润分配——未分配利润 3.75

【解析】

【知识点】 资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法,资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法 2. 【答案】

（1）事项（1）为非调整事项，事项（2）为调整事项。 （2）

①事项（1）不应当作为资产负债表日后调整事项。其会计分录如下：

设备2015年1月应计提的折旧额= [6000-6000×2/5-（6000-6000×2/5）×2/5]×2/5/12=72（万元）。

借：管理费用 72 贷：累计折旧 72 借：固定资产清理 2088 累计折旧 3912 [6000×2/5+（6000-6000×2/5）×2/5+72]

贷：固定资产 6000 借：其他应收款 1200 营业外支出 888 贷：固定资产清理 2088

②事项（2）的调整分录如下：

借：以前年度损益调整——管理费用 贷：研发支出——资本化支出 借：应交税费——应交所得税 贷：以前年度损益调整——所得税费用

80 80 30（80×150%×25%） 30

【解析】

【知识点】 资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法,资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法 五 、综合题 1. 【答案】

（1）资料(1)中处理不正确的交易或事项有：①、②、③、④。 （2）事项①调整分录：

借：以前年度损益调整——主营业务收入 1000 贷：其他应付款 1000 借：发出商品 600 贷：以前年度损益调整——主营业务成本 600 借：以前年度损益调整——财务费用 50 [(1100-1000)÷2] 贷：其他应付款 50 借：应交税费——应交所得税 112.5 [（1000-600+50）×25%] 贷：以前年度损益调整 112.5 事项②调整分录：

借：以前年度损益调整——主营业务收入 1000 贷：预收账款 1000 借：库存商品 800 贷：以前年度损益调整——主营业务成本 800 借：递延所得税负债 50 贷：以前年度损益调整——所得税费用 50 事项③调整分录：

借：无形资产减值准备 40 贷：以前年度损益调整——资产减值损失 40 借：以前年度损益调整——所得税费用 10(40×25%) 贷：递延所得税资产 10 事项④调整分录：

借：递延所得税资产 25[(1000－6000×15%)×25%] 贷：以前年度损益调整——所得税费用 25 （3）

资料(2)中属于调整事项的有：①、② （4）事项①调整分录：

借：以前年度损益调整——主营业务收入 300 应交税费——应交增值税(销项税额) 51 贷：应收账款 351

借：库存商品 260 贷：以前年度损益调整——主营业务成本 260 借：应交税费—应交所得税 10[(300－260)×25%] 贷：以前年度损益调整——所得税费用 10 事项②调整分录：

借：以前年度损益调整——资产减值损失 300(400－100) 贷：坏账准备 300 借：递延所得税资产 75（300×25%） 贷：以前年度损益调整——所得税费用 75 “利润分配——未分配利润”和“盈余公积——法定盈余公积”调整的会计分录： 借：利润分配——未分配利润 800 贷：以前年度损益调整 800 借：盈余公积 80 贷：利润分配——未分配利润 80

注：“以前年度损益调整”科目借方余额=1000-600+50+1000-800-50-40+10-25+300-260-10+300-75=800

【解析】

【知识点】 资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法,资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法 2. 【答案】

事项（1）属于资产负债表日后调整事项。

理由：甲公司未做处理不正确，属于日后期间发现的前期会计差错。因该专利技术会计上不进行摊销，税法上是要摊销的，所以资产的账面价值120万元大于计税基础108万元，产生了应纳税暂时性差异12万元（120-108），应该确认递延所得税负债3万元（12×25%）。 会计处理为：

借：以前年度损益调整——所得税费用 3 贷：递延所得税负债 3 事项（2）属于资产负债表日后调整事项。

理由：甲公司确认的50万元的递延所得税负债的处理不正确，属于日后期间发现的前期会计差错。因为投资性房地产的账面价值为1200万元，计税基础=1000-1000/50=980（万元），产生的应纳税暂时性差异为220万元，所以应该确认的递延所得税负债为55万元。 会计处理为：

借：以前年度损益调整—— 5（55-50） 贷：递延所得税负债 5 事项（3）属于资产负债表日后调整事项。 理由：无形资产减值准备一经计提在持有期间不得转回，属于日后期间发现的前期会计差错。 会计处理为：

借：以前年度损益调整——资产减值损失 150 贷：无形资产减值准备 150 借：递延所得税资产 37.5（150×25%）

贷：以前年度损益调整——所得税费用 37.5 事项（4）属于资产负债表日后非调整事项。 理由：火灾的发生日期为2015年1月7日，并未在2014年年报的资产负债表日及以前存在相关情况，所以该事项属于资产负债表日后非调整事项。 事项（5）属于资产负债表日后调整事项。

理由：2014年12月甲公司将货物销售给B公司时，由于产品规格不符，说明退货的事实在资产负债表日以前就已经客观存在，该销售退回应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，不能冲减2015年2月份的销售收入。 会计处理：

借：以前年度损益调整 1000 贷：主营业务收入 1000 借：主营业务成本 800 贷：以前年度损益调整 800 借：应交税费——应交所得税 50[（1000-800）×25%] 贷：以前年度损益调整 50 事项（6）属于资产负债表日后调整事项。 理由：因甲公司在日后期间取得了新的证据，所以该事项属于资产负债表日后调整事项。 会计处理：

借：以前年度损益调整——资产减值损失 100 贷：坏账准备 100（200×60%-20） 借：递延所得税资产 25（100×25%） 贷：以前年度损益调整——所得税费用 25

【解析】

【知识点】 资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法,资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法

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