16-标准成本法与作业成本法的比较研究

篇一：作业成本法的应用与研究综述的论文

作业成本法的应用与研究综述的论文

摘 要：20世纪70年代以来，世界经济形势发生了巨大变化，以计算机为代表的高科技应用于企业，生产的自动化程度日益提高，直接人工费用普遍减少，间接成本急剧增长，采用传统成本法按照人工工时分配间接成本的思路使得成本扭曲现象普遍存在，作业成本法作为一种全新的核算管理方法应运而生。 关键词：作业成本法;比较;应用;建议

作业成本法是以作业为计算产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确认和计量各作业中心的成本，并以作业动因为基础来分配间接费用的一种成本计算模式。 一、作业成本法与各成本核算法比较与应用 作业成本法与传统成本法最明显的区别是：(1)以作业中心来归集资源消耗；(2)依据成本动因采用多元化制造费用分配标准，消除了传统成本法中使用人工工时作为唯一标准分配全部间接费用的不合理性。因此，与传统成本分配方法相比，它能够提供更准确的产品(包括服务)成本信息，为企业的管理决策和业绩评价提供更相关的信息依据，使成本核算更准确，更具有相关性和配比性。众多学者对于作业成本法与传统成本核算法的比较也各有研究： 1.郑莹（2008）按成本计算模式发展历程，即完全成本法、变动成本法和作业成本法的顺序，分析了各自产生的背景与条件以及其特点。WwwcOm典型的完全成本法形成于19世纪，它是从生产的观点处理产品成本的计算题，将与生产过程有关的各项成本全部计入产品，将成本按经济用途分为生产成本和非生产成本，在20世纪70年代的制造业中得到推广和发展。而变动成本计算法以成本性态析为前提，只将变动成本计入产品成本，而将当期固定费用从销售收入中扣除，免去固定成本的分配计算程序。到20世纪60年代变动成本法被用于西方企业的内部管理中。她认为作业成本法是对完全成本法与变动成本法的扩展性补充。与完全成本法一样，作业成本法也不区分固定成本与变动成本，两者的区别在于成本的分配复程度与成本分配基础的选择。但是，设计作业成本计算系统需要企业投入大量资源，一旦投入使用后，企业又必须定期收集和更新作业成本计量单位的信息，产生巨额维护成本。 2.贾磊（2003）从适用的经济环境来比较标准成本法与作业成本法。标准成本的计算是从数量和价格两方面设置的，且多采用直接人工工时作为分配人工成本和制造费用的基础一次分配到位，标准成本法是一种比较系统、科学的管理方法，采用标准成本法的企业：生产的产品一般为大批量少品种，以劳动密集型生产为主，制造费用占生产成本的比重通常较低。 作业成本法是以作业为间接费用归集对象的成本计算法，通过成本动因来确认和计量作业量，归集作业成本到产品上去的间接费用分配方法。采用作业成本法的企业：生产的产品一般以多品种小批量为主，产品种类繁多或者结构复杂;企业自动化程度较高，制造费用占生产成本的比重通常较高；产品生产工艺复杂，不同产品需要的生产支出不同。 由于目前我国大多数制造企业自动化程度还不是很高，大批量少品种与小批量多品种的生产方式并存，因此在现阶段标准成本法还是有存在的必要性；同时受到应用作业成本法的实施成本高、对会计人员和企业管理人员素质要求高等条件的限制，需要建立一种标准成本管理与作业成本管理相结合的成本管理方法。 二、作业成本法具体应用研究 1.王建华（2007）从成本管理及成本控制的视角出发，通过分析现行成本核算方法的不足，提出符合目标成本控制的作业成本核算方法。目标成本管理是在通过对市场充分的调查和预测的基础上，保证企业的目标利润而倒推出总的目标成本水平。然后把总的目标成本再逐级分解形成各责任中心的成本控制标准。而作业成本法通过对作业成本的确认、计量，进行作业链价值分析，确定哪些作业为最终产品的价值形成提供服务，消除不必要或不增值的作业，同时对于企业必要但不增值的作业应尽量降低其成本消耗，实现作业链的优化管理。因此把内部市场化下的目标成本管理和作业成本结合起来，就必须使目标成本分解到的责任中心和按作业成本核算划分的作业中心协调一致，相互对应，实行责任中心和作业中心协调控制，使作业成本核算的信息满足责任中心考核的要求。 2.作业成本法在预算管理中的应用。预算管理在企业经营管理中尤为重要，而传统成本法很难根据单一标准确认费用的承担主体，也难以精确反映

真实的成本信息，严重影响到企业预算的可靠性和科学性，程文莉（2005）提出将作业成本法应用于预算管理，增强了实际成本与预算成本的可比性，明确价值创造的要因，实现战略与业务流程的对接，从而降低管理成本，提高预算管理效率，明确各环节和资源发生的合理性。其具体运用思路如下： (1)根据顾客需要和自身生产能力，确定销售目标。 (2)设计满足顾客需要的系列作业的集合体。企业在用作业成本法编制出销售预算后，应分析原有作业是否必要，能否增加顾客的价值。 (3)确定企业作业链。企业整合优化作业链，消除重复迂回等一切不合理的作业。 (4)以现有各部门为范围，归并同质作业。 三、作业成本法在我国企业应用的现状分析及其原因 近年来，对作业成本法的研究也成为我国会计学界的热门课题之一。但是，目前在我国只有少数企业在尝试作业成本法。从1985—1999年关于企业理财先进经验5报道统计结果看，实行作业成本法的企业只占3.17％。为什么有着无可比拟优势的作业成本法在我国企业中不能广泛使用呢？首先从外部环境来讲，我国仍处在社会主义初级阶段，生产力水平比较低，依靠半机械化和手工操作的劳动密集型产业大量存在，生产的商品化、市场化、现代化程度不高，国民的生活水平仅达到小康，市场的多样性需求不足。从我国目前的科学技术和经济发展水平看，企业的生产方式在短时间内不可能有大的突破，传统的大规模、少品种、批量生产方式仍占主导地位。因此，作业成本法赖以存在的社会环境还未形成。 从企业自身内部因素考虑，传统的成本核算观念难以突破，作业成本法短期内不符合成本—效益原则，再加上人员素质及应用硬件上存在障碍，同时作业成本法的高额成本是绝大多数企业对其望而却步的主要原因。 四、评价与建议 1.通过比较各个成本核算方式各有优缺点，对于一个企业而言，不同的成本计算模式有着各自的用途，如果一个企业同时采用多种成本法进行核算，会增加大量不必要的工作，企业的现实也使其不能得以实现。由于三种成本法都存在一定缺陷，因此，有必要将三种成本计算法有机地结合起来，既要满足企业内部经营管理的决策、计划和控制所需的信息，又满足企业外部利益关系者对企业财务信息的需要。 2.研究内容涉及范围比较广。作业成本法的应用研究既包括制造企业也包括非制造企业，既有把其作为一种成本核算方法研究在经营上的应用，也有的将其看成管理思想应用于预算方面。但是研究内容缺乏系统性，研究的深度不够，只注重单方面以及行业应用研究，缺乏宏观整体绩效成果评估研究。因此，对于作业成本法应用效果的研究范围有待扩宽。 3.建立科学的管理制度，完善作业成本法评价系统，实施过程的合理性。把握成本—效益的度，争取最好结果。如果不顾生产经营实际情况，生搬硬套，考虑“成本一效益”关系企业将得不偿失。所以，企业要量力而行，把握争取最好结果。 4.应用作业成本法主要还在于逐步优化作业链，改进作业，消除非增值作业，减少不必要的资源消耗与浪费。同时建立起企业价值链，将二者有效地结合在一起，实现最优化效益。

参考文献：[1] 郑莹.作业成本计算模式比较与应用[j].财会通讯，2008，(7).[2] 王建华.基于作业成本核算的目标成本管理[j].会计之友，2007，(5).[3] 韩彦峰.谈作业成本法在我国企业中的应用[j].商场现代化，2008，(545).[4] 王义平，吴灏文.作业成本动因的选择[j].管理天地，2005.

篇二：作业成本法在企业经营中的应用

江西省南昌市2015-2016学年度第一学期期末试卷

（江西师大附中使用）高三理科数学分析

试卷紧扣教材和考试说明，从考生熟悉的基础知识入手，多角度、多层次地考查了学生的数学理性思维能力及对数学本质的理解能力，立足基础，先易后难，难易适中，强调应用，不偏不怪，达到了“考基础、考能力、考素质”的目标。试卷所涉及的知识内容都在考试大纲的范围内，几乎覆盖了高中所学知识的全部重要内容，体现了“重点知识重点考查”的原则。 1．回归教材，注重基础

试卷遵循了考查基础知识为主体的原则，尤其是考试说明中的大部分知识点均有涉及，其中应用题与抗战胜利70周年为背景，把爱国主义教育渗透到试题当中，使学生感受到了数学的育才价值，所有这些题目的设计都回归教材和中学教学实际，操作性强。 2．适当设置题目难度与区分度

选择题第12题和填空题第16题以及解答题的第21题，都是综合性问题，难度较大，学生不仅要有较强的分析问题和解决问题的能力，以及扎实深厚的数学基本功，而且还要掌握必须的数学思想与方法，否则在有限的时间内，很难完成。 3．布局合理，考查全面，着重数学方法和数学思想的考察

在选择题，填空题，解答题和三选一问题中，试卷均对高中数学中的重点内容进行了反复考查。包括函数，三角函数，数列、立体几何、概率统计、解析几何、导数等几大版块问题。这些问题都是以知识为载体，立意于能力，让数学思想方法和数学思维方式贯穿于整个试题的解答过程之中。

二、亮点试题分析

1．【试卷原题】11.已知A,B,C是单位圆上互不相同的三点，且满足AB?AC，则ABAC?的最小值为（ ）

?

?

??

1

41B．?

23C．?

4D．?1

A．?

【考查方向】本题主要考查了平面向量的线性运算及向量的数量积等知识，是向量与三角的典型综合题。解法较多，属于较难题，得分率较低。

???

【易错点】1．不能正确用OA，OB，OC表示其它向量。

????

2．找不出OB与OA的夹角和OB与OC的夹角的倍数关系。

???

【解题思路】1．把向量用OA，OB，OC表示出来。

2．把求最值问题转化为三角函数的最值求解。

??2??2

【解析】设单位圆的圆心为O，由AB?AC得，(OB?OA)?(OC?OA)，因为

??????

，所以有，OB?OA?OC?OA则OA?OB?OC?1??????

AB?AC?(OB?OA)?(OC?OA)

???2????

?OB?OC?OB?OA?OA?OC?OA

?????OB?OC?2OB?OA?1

????

设OB与OA的夹角为?，则OB与OC的夹角为2?

??11

所以，AB?AC?cos2??2cos??1?2(cos??)2?

22

??1

即，AB?AC的最小值为?，故选B。

2

?

?

【举一反三】

【相似较难试题】【2015高考天津，理14】在等腰梯形ABCD中,已知

AB//DC,AB?2,BC?1,?ABC?60? ,动点E和F分别在线段BC和DC上,且,????????????1????????????BE??BC,DF?DC,则AE?AF的最小值为.

9?

【试题分析】本题主要考查向量的几何运算、向量的数量积与基本不等式.运用向量的几何

????????????????运算求AE,AF，体现了数形结合的基本思想，再运用向量数量积的定义计算AE?AF，体

现了数学定义的运用，再利用基本不等式求最小值，体现了数学知识的综合应用能力.是思维能力与计算能力的综合体现. 【答案】

????1????????1????

【解析】因为DF?DC,DC?AB，

9?2

????????????1????????1?9?????1?9?????CF?DF?DC?DC?DC?DC?AB，

9?9?18?

29 18

????????????????????AE?AB?BE?AB??BC，????????????????????????1?9?????1?9?????????AF?AB?BC?CF?AB?BC?AB?AB?BC，

18?18?

?????????????????1?9??????????1?9?????2????2??????1?9?????AE?AF?AB??BC??AB?BC??AB??BC??1????AB?BC

18?18?18?????

??

211717291?9?19?9?

?????? ?4????2?1?

cos120??

9?218181818?18

?????212???29

当且仅当. ??即??时AE?AF的最小值为

9?2318

2．【试卷原题】20. （本小题满分12分）已知抛物线C的焦点F?1,0?，其准线与x轴的

?

交点为K，过点K的直线l与C交于A,B两点，点A关于x轴的对称点为D． （Ⅰ）证明：点F在直线BD上； （Ⅱ）设FA?FB?

?

?

8

，求?BDK内切圆M的方程. 9

【考查方向】本题主要考查抛物线的标准方程和性质，直线与抛物线的位置关系，圆的标准方程，韦达定理，点到直线距离公式等知识，考查了解析几何设而不求和化归与转化的数学思想方法，是直线与圆锥曲线的综合问题，属于较难题。

【易错点】1．设直线l的方程为y?m(x?1)，致使解法不严密。

2．不能正确运用韦达定理，设而不求，使得运算繁琐，最后得不到正确答案。 【解题思路】1．设出点的坐标，列出方程。 2．利用韦达定理，设而不求，简化运算过程。 3．根据圆的性质，巧用点到直线的距离公式求解。

【解析】（Ⅰ）由题可知K??1,0?，抛物线的方程为y2?4x

则可设直线l的方程为x?my?1，A?x1,y1?,B?x2,y2?,D?x1,?y1?， 故?

?x?my?1?y1?y2?4m2

整理得，故 y?4my?4?0?2

?y?4x?y1y2?4

2

?y2?y1y24?

则直线BD的方程为y?y2?x??x?x2?即y?y2???

x2?x1y2?y1?4?

yy

令y?0，得x?12?1，所以F?1,0?在直线BD上.

4

?y1?y2?4m2

（Ⅱ）由（Ⅰ）可知?，所以x1?x2??my1?1???my2?1??4m?2，

?y1y2?4

x1x2??my1?1??my1?1??1又FA??x1?1,y1?，FB??x2?1,y2?

故FA?FB??x1?1??x2?1??y1y2?x1x2??x1?x2??5?8?4m，

2

2

则8?4m?

??

??

84

,?m??，故直线l的方程为3x?4y?3?0或3x?4y?3?0 93

故直线

BD的方程3x?

3?0或3x?3?0，又KF为?BKD的平分线，

3t?13t?1

,故可设圆心M?t,0???1?t?1?，M?t,0?到直线l及BD的距离分别为54y2?y1?

?-------------10分 由

3t?15

?

3t?143t?121

? 得t?或t?9（舍去）.故圆M的半径为r?

953

2

1?4?

所以圆M的方程为?x???y2?

9?9?

【举一反三】

【相似较难试题】【2014高考全国，22】 已知抛物线C：y2＝2px(p>0)的焦点为F，直线5

y＝4与y轴的交点为P，与C的交点为Q，且|QF|＝4（1）求C的方程；

（2）过F的直线l与C相交于A，B两点，若AB的垂直平分线l′与C相交于M，N两点，且A，M，B，N四点在同一圆上，求l的方程．

【试题分析】本题主要考查求抛物线的标准方程,直线和圆锥曲线的位置关系的应用,韦达定理,弦长公式的应用,解法及所涉及的知识和上题基本相同. 【答案】（1）y2＝4x.

（2）x－y－1＝0或x＋y－1＝0. 【解析】（1）设Q(x0，4)，代入

y2＝2px，得

x0＝，

p

8

8pp8

所以|PQ|，|QF|＝x0＝＋.

p22p

p858

由题设得＋＝p＝－2(舍去)或p＝2，

2p4p所以C的方程为y2＝4x.

（2）依题意知l与坐标轴不垂直，故可设l的方程为x＝my＋1(m≠0)． 代入y2＝4x，得y2－4my－4＝0. 设A(x1，y1)，B(x2，y2)， 则y1＋y2＝4m，y1y2＝－4.

故线段的AB的中点为D(2m2＋1，2m)， |AB|m2＋1|y1－y2|＝4(m2＋1)．

1

又直线l ′的斜率为－m，

所以l ′的方程为x＋2m2＋3.

m将上式代入y2＝4x，

4

并整理得y2＋－4(2m2＋3)＝0.

m设M(x3，y3)，N(x4，y4)，

则y3＋y4y3y4＝－4(2m2＋3)．

m

4

?22?

2故线段MN的中点为E?22m＋3，－，

m??m

|MN|＝

4（m2＋12m2＋1

1＋2|y3－y4|＝.

mm2

1

由于线段MN垂直平分线段AB，

1

故A，M，B，N四点在同一圆上等价于|AE|＝|BE|＝，

211

22从而＋|DE|＝2，即 444(m2＋1)2＋

??22?2?2

?2m＋?＋?22?＝

m???m?

4（m2＋1）2（2m2＋1）

m4

化简得m2－1＝0，解得m＝1或m＝－1， 故所求直线l的方程为x－y－1＝0或x＋y－1＝0.

三、考卷比较

本试卷新课标全国卷Ⅰ相比较，基本相似，具体表现在以下方面： 1. 对学生的考查要求上完全一致。

即在考查基础知识的同时，注重考查能力的原则，确立以能力立意命题的指导思想，将知识、能力和素质融为一体，全面检测考生的数学素养，既考查了考生对中学数学的基础知识、基本技能的掌握程度，又考查了对数学思想方法和数学本质的理解水平，符合考试大纲所提倡的“高考应有较高的信度、效度、必要的区分度和适当的难度”的原则． 2. 试题结构形式大体相同，即选择题12个，每题5分，填空题4 个，每题5分，解答题8个（必做题5个），其中第22，23，24题是三选一题。题型分值完全一样。选择题、填空题考查了复数、三角函数、简易逻辑、概率、解析几何、向量、框图、二项式定理、线性规划等知识点，大部分属于常规题型，是学生在平时训练中常见的类型．解答题中仍涵盖了数列，三角函数，立体何，解析几何，导数等重点内容。

3. 在考查范围上略有不同，如本试卷第3题，是一个积分题，尽管简单，但全国卷已经不考查了。

篇三：浅谈作业成本法与标准成本法的结合

浅谈作业成本法与标准成本法的结合

【摘要】本文从新颖的角度，提出将作业成本法与标准成本法结合起来，以期更加有效地控制成本、正确地评价作业中心及各部门的经营业绩。

标准成本法是用来作为与实际成本相比较的一种科学的预计成本，是将制造费用作为一个整体制定消耗标准，进行成本核算和考核。而作业成本法是将注意力集中于制造费用，通过将产品的生产过程划分为不同的作业，建立作业成本库，分别寻找出资源消耗和作业发生的资源动因和作业动因，从而达到以作业为桥梁，将资源间接分配到产品上的目的。同时，作业成本法下产品成本的概念较传统成本计算法下的概念更广，它从生产领域向两头拓展，延伸至研究开发和售后服务领域，将其中能直接与产品挂钩的作业所耗费的资源也分配至产品之中。 但是，作业成本法也存在以下缺陷：１.作业成本法没有单独考虑直接成本的核算与控制方法；２.在作业的生产能量固定的情况下，实际生产数量的不同会造成不同时间生产的产品负担不同的成本；３.作业成本法只是一个成本计算系统，而不是成本控制系统。为此，作业成本法完全可以吸收原有标准成本法中的合理成分，充实、完善作业成本法。

作业成本法与传统的标准成本法的结合可以从以下几个方面加以考虑：首先，对于直接材料和直接人工，可以采用标准成本法的计算和控制方法；其次，对于制造费用，可以为各作业制订作业标准化成本，同时计算各作业的生产能力和服务量标准；最后根据各作业实际成本和实际利用生产能力或服务量进行成本差异和生产能力或服务量差异的分析、控制和考核。

采用作业成本法时，对于直接材料和直接人工分别制订直接材料的标准消耗量和标准单价；直接人工的标准工时和标准工资率；然后根据生产产品的数量，直接计算出产品的直接材料和直接人工成本。对于制造费用，以作业为中心，形成由资源到作业、作业到产品的两阶段的成本分配。这里的资源指作业执行过程中所需要花费的代价，通常包括原材料、辅助材料、燃料、动力费用、工资及附加费、折旧、修理费、运输费等。

在引入标准成本的思想时，可以设定两个标准，即：作业标准消耗成本和作业标准服务量。前者规定每项作业发生时所消耗的资源价值，它可以再细分为资源数量标准和资源价格标准。资源数量标准即上述各种资源的数量消耗标准量、工时耗费标准、使用的机器设备数量标准、修理次数和运输次数标准等等；而资源价格标准则指上述资源的单价、小时工资率、折旧率、单笔修理费和运输费价格标准等等。作业服务量标准指每项作业每次可以提供的最大服务量。

按照这一思路，首先，我们可以根据历史资料，统计每项作业发生时各种资源价值的平均消耗量，再细化到每种资源的消耗数量和每种资源的单价，从而制订各项作业的单位作业标准成本，并具体到各项作业所能消耗的每种资源的标准数量和标准单价。同时，还需要仔细分析每项作业所能提供的最大生产能量，即在理想情况下，每项作业所能提供的最大服务量，以此作为作业服务量标准。用

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