《审计学》考试大纲及练习及参考答案 - 图文

《审计学》考试大纲

一、课程性质与目标 （一）课程性质

《审计学》是会计学专业、财务管理专业的一门专业必修课，是会计学专业知识结构中的主体部分，是为教授、培养和训练学生从事审计及相关工作应具备的基本知识、基本技能和操作能力而设置的。本课程的先修课程为会计原理、财务会计、成本管理会计、财务管理、高级财务会计、税法等。 （二）课程目标

本课程是教授审计学的基本理论与审计实务，要求学生掌握审计学的基本理论和方法，能够按照审计准则的要求，对企业的财务报表进行审计，发表审计意见。但是，学好审计的前提是一定要学好会计，只有知道企业会计准则要求会计怎么去做，才会知道企业那里会有错报。通过学习审计，既是巩固和加强对会计准则的理解和运用，同时也希望学生掌握和理解审计的审计理念或审计思维，这对于今后的工作会有很大的帮助。 二、课程内容与考核目标

第一章 注册会计师审计职业特点（单选、多选） 第一节 CPA审计的起源与发展 第二节CPA 审计的性质 第二章法律责任（单选、多选）

第三章职业道德概念框架（单选、多选） 1-3节

第四章审计业务对独立性的要求（单选、多选、简答） 1-7节

第五章 审计目标（单选、多选、业务） 第一节 财务报表审计总体目标与审计工作前提 1、财务报表、审计的总体目标、审计的工作前提 2、执行审计工作的基本要求 第二节认定与具体审计目标 1、认定

2、具体审计目标（资产负债表、利润表） 第三节 审计过程与审计目标的实现

1

1、审计过程（5步骤）

第六章 审计计划（单选、多选、简答、业务） 第一节 初步业务活动 1、初步业务活动的目的和内容 2、审计的前提条件、审计业务约定书 3、审计业务约定条款的变更 第二节总体审计策略和具体审计计划 1、总体审计策略四个方面 2、具体审计计划

3、审计过程中对计划的修改 第三节 审计重要性 1、重要性含义 2、审计风险

3、重要性水平的确定 第七章审计证据

第一节 审计证据的性质（单选、多选） 1、审计证据的含义

2、充分性和适当性，尤其关注适当性 第二节 获取审计证据的程序 1、审计程序的作用 2、审计程序的种类 第三节 函证

1、函证的内容、函证的时间、设计询证函时考虑的因素 2、函证的实施和评价，尤其是实施时的控制以及积极的询证函 第四节 分析程序 1、目的

2、用于风险评估 3、用于实质性程序 4、用于总体复核

第八章 审计抽样（单选、多选、计算） 第一节 审计抽样的基本概念

2

1、审计抽样的定义 2、抽样风险和非抽样风险 3、统计抽样和非统计抽样 第二节审计抽样的基本原理和步骤 1、样本设计阶段 2、选取样本阶段 3、样本评价阶段

第三节审计抽样在控制测试中的应用 1样本设计阶段 2选取样本阶段 3样本评价阶段

第四节审计抽样在细节测试中的应用 1样本设计阶段 2选取样本阶段 3样本评价阶段

第十章审计工作底稿（单选、多选、简答） 第一节审计工作概述

1、含义、编制目的、 2、工作底稿性质

第二节审计工作底稿的格式、要素和范围

1、确定审计工作底稿的格式、要素和范围需要考虑的因素 2、要素（识别特征） 第三节审计工作底稿的归档 1、审计档案的结构 2、归档的期限 3、归档后的变动

第十一章风险评估（单选、多选、简答） 第一节风险评估概述 1、风险评估准则的特点 2、风险评估的作用

3

第二节风险评估程序、项目组内部讨论 1、风险评估程序 2、风险评估程序

第三节了解被审计单位及其环境 1、总体要求 2、了解的6个方面

第四节了解被审计单位的内部控制 1、内部控制的含义和要素 2、对内部控制了解的深度 3、内部控制的局限性 4、控制环境 5、控制活动

6、在整体层面了解内部控制 7、在业务层面了解内部控制 第五节评估重大错报风险（全看） 第十二章 风险应对（单选、多选、简答） 第一节：总体应对措施 1、5项具体措施 2、增加不可预见的方法 第二节进一步审计程序

1、控制测试与细节测试的性质、时间安排和范围 第三、四节控制测试与细节测试的性质、时间安排和范围 1、详细的去看性质、时间安排和范围 第二十二章完成审计工作（单选、多选） 学习目的及要求

掌握：汇总审计差异、复核工作底稿及财务报表、持续经营、或有事项、书面声明

熟练掌握：汇总审计差异、复核工作底稿及财务报表、持续经营 第一节完成审计工作概述 1、汇总审计差异 2、试算平衡表

4

3、复核工作底稿及财务报表 第二节考虑持续经营 1、管理层责任、CPA责任 第三节或有事项 1、或有事项的含义 第四节期后事项 1、期后事项的种类 第五节 书面声明 1、书面声明含义

第二十三章 审计报告（单选、多选、业务） 学习目的及要求

掌握：审计报告的作用、审计报告的类型、审计意见的类型 第一节、审计报告概述 1、审计报告的作用 2、审计报告的类型 3、审计报告要素 第二节审计意见类型 1、四种意见类型 2、如何确定意见类型

3、各种意见类型在审计报告中的表述

第二十四章 项目质量控制复核（单选、多选、简答） 三、本考试大纲依据教材

《审计》，中国注册会计师协会编，经济科学出版社，2013版 四、样题（附后） 一、单项选择

1、我国对民间审计进行行业管理的组织是( ).

A.国务院 B.司法部 C.财政部 D.中国注册会计师协会 2、下列不属于注册会计师对财务报表审计时所出具的审计报告中注册会计师责任段所描述的内容是（ ）。

A.“选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估”

B.“我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见”

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C．少提固定资产折旧 500万元 D．将预付账款列示于应付账款中

47. 函证银行存款不能实现的目标是( )。 A．确定被审单位银行存款使用的合法性

B．了解银行存款的存在 C．了解被审单位欠银行的债务 D．发现被审单位未登记的银行借款

48.注册会计师在获取审计证据时，对（ ）审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。

A.一般的 B.风险大的 C.重要的 D.实质性测试的

49.审计证据的相关性是指审计证据应与（ ）相关联。

A.审计目标 B.会计报表 C.审计范围 D.客观事实 50.审计人员口头询问的笔录属于（ ）。

A.实物证据 B.书面证据 C.口头证据 D.内部证据 51.内部控制设计和运行必须受制于（ ）原则。

A.成本最小化 B.成本与效益 C.效益最大化 D.效用最大化

52.股票或债券的上市发行，必须（ ）。

A．特殊授权 B．委托授权 C．指定授权 D．一般授权 53．内部控制实施是否有效，关键取决于实施内部控制的（ ）。 A．人员素质 B．健全性 C．经常性 D．合规、合法性

54．内部控制调查表内容是由（ ）设计的。

A．审计人员 B．会计人员 C．统计人员 D．管理人员 55．审计过程中，审计步骤是否应该执行，是否必要，往往取决于（ ）。

A．审计人员的判断 B．审计准则 C．内部控制评价 D．审计风险 56．某一账户或交易单独或连同其他账户、交易类别存在重大错报、漏报，而未被实质性测试发现的可能性，称之为（ ）。

A．固有风险 B．检查风险 C．控制风险 D．系统风险 57．注册会计师通过销售截止测试，最可能发现的问题是( )。 A．年底应收账款余额不正确 B．未核准的销货退回 C．当年未入账的销货 D．超额的销货折扣 58．下列审计证据中；可靠程度最高的书面证据是（ )。 A．被审计单位律师询证函的回函 B．购货发票

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C．应收票据 D．顾客订购单

59.甲会计师事务所承接了A上市公司的2010年度的内部控制审计业务，W注册会计师负责该项目，W注册会计师的下列说法中，正确的是( )。 A.企业内部控制审计针对年末12月31日 B.在内部控制审计业务中，注册会计师对财务报表涵盖的整个期间的内部控制的有效性发表意见

C.企业内部控制审计的范围包括财务报告内部控制和非财务报告内部控制 D.财务报告内部控制审计与财务报表审计可以整合进行

60.在企业内部控制审计中的计划审计工作时，注册会计师要重视风险评估的作用，下列做法符合这一要求的是( )。

A.在内部控制审计中，注册会计师应当以风险评估为基础，确定重要账户、列报及其相关认定，选择拟测试的控制，以及确定针对所选定控制所需收集的证据 B.注册会计师对于内部控制的重大缺陷的风险高的特定领域的关注，与对内部控制的重大缺陷风险低的领域的关注一样多

C.内部控制不能防止或发现并纠正由于舞弊导致的错报风险，通常低于其不能防止或发现并纠正由错误导致的错报风险

D.注册会计师应当更多地关注高风险领域，即使有缺陷、也不可能导致财务报表重大错报的控制也要测试

61、以下关于独立性的说法中，不正确的是（ ）。

A、独立性包括实质独立和形式独立 B、不同的会计师事务所人员对独立性承担相同的责任

C、独立性对内心状态和外在表现都提出了要求 D、在判断独立性时，注册会计师应当运用职业判断

62、如果公众利益实体的审计客户拟招聘董事，会计师事务所可以提供下列（ ）服务。

A、寻找候选人 B、对候选人进行面试 C、检查候选人的证明文件 D、挑选相应职位的候选人

63、注册会计师发现某公司的存货跌价准备计提不充分，则其资产负债表的存货项目违背了（ ）。

A、存在 B、权利和义务 C、准确性 D、计价和分摊 64、CPA执行审计工作的前提是（ ），其构成了注册会计师按照审计准则执行审计工作的基础。

A、财务报表是被审计单位管理层在治理层的监督下编制的

B、管理层和治理层（如适用）理解并认可其与财务报表相关的责任 C、CPA审计范围不受限制 D、被审计单位不存在舞弊迹象

65、下列关于审计计划的说法中，不恰当的是（ ）

A、审计计划贯穿于整个业务始终 B、对具体计划的修订贯穿整个审计过程

C、计划审计工作是一个不断修正的过程 D、审计计划修改后，审计工作也要进行修改

66、如果注册会计师可接受的审计风险为5%，评估的X为25%，则该类交易的

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可接受检查风险为（ ）

A、15.2% B、30.9% C、20% D、61.8%

67、实际执行的重要性通常介于50%---75%之间，在（ ）情况下，实际执行的重要性接近财务报表整体重要性的75%

A、要求出具特殊目的审计报告 B、项目总体风险较低 C、行业整体风险较高 D、首次承接审计业务 68、下列说法中，不恰当的是（ ） A、审计风险越高，重要性水平越低 B、审计风险越高，需要的审计证据越多

C、在风险导向模型中，审计风险是事先确定的

D、审计证据质量不高，那么就需要足够多的数量来弥补其质量的缺陷 69、下列不会因过度推介产生不利影响的事项是（ ）。 A.会计师事务所推销审计客户的股份

B.会计师事务所为被审计单位的贷款提供担保 C.审计项目合伙人担任被审计单位董事会秘书

D.审计项目合伙人作为被审计单位的辩护人参与行政诉讼

70、截至2013年5月，A注册会计师已连续2年担任X公司财务报表审计业务的关键审计合伙人。2013年7月，X公司经批准首次公开发行证券，则A注册会计师可以再续任该客户的项目合伙人( )。 A.1年 B.2年 C.3年 D.4年

71、ABC会计师事务所承接甲银行2013年度财务报表审计业务。假定以下事项都是按正常程序或商业条件发生的，则可能对独立性产生不利影响的是( )。 A.审计项目合伙人从甲银行取得住房贷款 B.ABC事务所在甲银行开立基本银行存款账户 C.审计项目组成员在甲银行取得汽车消费贷款 D.ABC事务所从甲银行取得大额贷款

72、注册会计师已获取被审计单位将2013年12月销售业务的营业收入记入了2014年1月的营业收入的充分适当的审计证据，则注册会计师应当界定营业收入的（ ）认定存在重大错报。

A.发生 B.准确性 C.截止 D.存在 73、实施存货监盘直接可以证实存货的（ ）认定。

A.存在 B.完整性 C.准确性 D.截止 74.注册会计师应当为审计工作制定具体审计计划，以下各项中不属于具体审计计划的内容的是（ ）。 A.风险评估程序

B.计划实施的进一步审计程序 C.确定审计方向

D.计划的其他审计程序

75、以下各项作为确定重要性的基准不恰当的是（ ）。

A .资产总额 B.收入总额 C.营业外收入总额 D.税前利润

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76、在确定审计证据的充分性时，下列表述中错误的是（ ）。 A.审计证据的充分性与注册会计师确定的样本量有关 B.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多 C.获取更多的审计证据可以弥补审计证据质量上的缺陷 D.审计证据质量越高，所需的审计证据可能越少

77、积极式函证应收账款未收到回函时，注册会计师首先应当考虑（ ）。 A.与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函 B.实施替代审计程序 C.视为一项错报

D.另外选择一个客户进行函证

78、在注册会计师获取的下列审计证据中，可靠性最强的是（ ）。 A.应收账款询证函回函 B.销货发票 C.银行对账单

D.管理层提供的声明书

79、审计客户存在以下（）情况最可能导致事务所拒绝续约。 A、有证据表明缺乏最起码的诚信 B、财务状况不好

C、面临法律诉讼 D、无法偿还银行到期借款

80、会计师事务所在针对员工设计有关业绩评价的政策时，应当表明会计师事务所最重视的是（ ）

A、质量 B、收入 C、客户 D、人才

二、多选题

1、以下各个选项中，属于审计的特征的是（ ） 不用管

A、独立性B、权威性C、公正性D、合法性 2、以下各个选项中，属于审计的对象的选项是（ABCD）

A、会计报表B、会计账簿C、会计凭证D、其他经济相关资料 3、在下列各项中，CPA通常认为适合运用实质性分析程序的有（）ABD

A、存款利息收入B、借款利息收入C、营业外收入D、房屋租赁收入 4、CPA需要获取的审计证据数量受各种因素的影响。以下说法中，正确的有ABD

A、企业的规模越大，需要的审计证据越多

B、连续审计的年限越长，所需的审计证据可能越少 C、审计证据的质量缺陷越多，所需的审计证据越多 D、业务越复杂，所需要的审计证据可能越多

5、注册会计师在利用系统选样方法从2000张单据中选取40张作为样本时，如果确定的随机起点为25，则（）ABD

A、选样间隔为50 B、第二次选取的单据为第75张

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单据

C、可能重复选取同一张单据 D、单据应有编号

6、如果样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异，传统变量抽样中的（）方法使用的公式所隐含的机理会导致错误的结论。 作废

A、比率估计抽样B、均值估计抽样C、差异估计抽样D、差额估计抽样 7、下列关于检查风险的说法中，正确的有（）ABD

A、注册会计师只能通过降低检查风险将面临的审计风险降低至可接受的低水平

B、可接受的检查风险水平取决于可接受的审计风险和评估的重大错报风险 C、可接受的检查风险水平，取决于进一步审计程序的性质、时间安排和范围

D、能否将重要账户的检查风险降低至可接受的低水平，将影响审计意见的类型

8、注册会计师为审计工作制定总体审计策略，是为了（）ABCD

A、确定审计范围B、确定审计时间安排C、确定审计方向D、指导具体审计计划

9、注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有（）ABCD

A、确认对业务流程的了解 B、识别可能发生错报的环节 C、评价控制设计的有效性 D、确定控制是否得到执行

10、下列活动中。注册会计师认为属于控制活动的有（）ABD

A、授权B、业绩评价C、风险评估D、职责分离 11、审计的职能包括（ ）。ABC

A.经济监督 B.经济评价 C.经济鉴证 D.经济预测 12、审计人员使用函证程序审查应收账款时，可以发现的错报是（ BC ） A.应收账款提前入账 B.应收账款金额记录错误 C.漏记应收账款 D.虚列应收账款

13、审计人员对销售与收款循环进行内部控制测试的内容有（ 作废 ）。 A.发函询证应收账款

B.抽查验证营业收入账务处理的正确性 C.实地观察不相容职务划分情况

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D.审查销售发票是否经过授权批准

14、在了解被审计单位的内部控制时，可以实施的程序有（ ABCD ）。 A.询问被审计单位有关人员 B. 检查内部控制生成的文件记录 C.观察相关的活动 D. 对有关交易和事项执行穿行测试 15、审查中发现“主营业务收入明细账”记有销售退回业务，但未查到退货凭证，可能存在的问题有（ BC ）。

A.虚增营业收入 B.隐匿营业收入 C.偷税漏税 D.虚增利润

16、下列关于样本规模的说法中，不恰当的是（ABCD ） A、可接受的抽样风险越大，样本规模越大 B、可容忍偏差率越大，样本规模越大 C、预计总体偏差率越大，样本规模越小 D、总体的变异性越大，样本规模越小 E、总体规模越大，样本规模越大

17、内部控制的目标包括下列哪些（ ABCD ）

A、对法律法规的遵守 B、可靠性 C、经营的效率 D、经营的效果 E、以上都不是

18、根据COSO委员会企业内部控制框架，内部控制的目标包括下列哪些（ ABD ）

A、对法律法规的遵守 B、财务报告可靠性 C、实现发展战略、

D、经营的效率和效果

19、下列属于审计报告要素的是（ ABCD ）

A、标题 B、收件人 C、引言段 D、报告日期 20、下列各项中，与样本规模成反比的因素有（ AB ）。 A.可接受的抽样风险 B.可容忍误差 C.预计总体误差 D.总体规模 简答题

1、审计风险与审计重要性、审计证据之间的关系？

2、了解被审计单位及其环境，需要了解哪些方面的信息？ 3、针对报表层次错报，会计师事务所该如何应对？

4、影响样本规模的因素有哪些，它们各自与样本规模的关系 5、请简述注册会计师开展初步业务活动的三个目的和三方面的内容。 6、如何增加不可预见性？ 7、谈谈你对审计重要性的看法？

8、甲上市公司（非银行金融机构）是ABC会计师事务所2012年4月承接的新客户。W注册会计师担任甲公司2012年度财务报表审计业务的项目合伙人。其他相关

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事项如下：

（1）因该项审计业务是经项目组成员A注册会计师的妹妹介绍的，为表示感谢并保持独立性，ABC会计师事务所通过A注册会计师向其妹妹支付了5000元劳务费，并将A注册会计师调离项目组。

（2）甲公司于2011年11月收购了乙公司，ABC会计师事务所将其为乙公司提供代编2011年度财务报表的情况告知了甲公司治理层，并将代编财务报表业务的职员排除在审计项目组外。

（3）审计期间，ABC会计师事务所为购置办公楼决定从甲公司借入按同期银行贷款利率计息的一年期贷款500万元。

（4）ABC会计师事务所在甲公司管理层对纳税申报表承担责任的前提下接受了代编纳税申报表的业务委托。

（5）在审计过程中，甲公司对丙公司提起违约诉讼，要求项目组提供诉讼支持服务。项目组仅同意基于违约行为对财务报表的重大影响估计甲公司的损失金额。

（6）审计结束前，甲公司向项目组成员赠送了一批礼品。因外勤审计工作即将结束，项目合伙人认为对独立性的影响在可接受水平之内，故没有退还礼品。 要求：

请逐项指出上述事项（1）至（6）是否符合中国注册会计师职业道德相关规范，并简要说明理由。

9、ABC 会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了项目质量控制制度，有关内容摘录如下：

（1）以三年为一个周期，选择已完成的业务进行检查，如果当年接受外部有关部门检查，则当年暂停对所有业务的内部检查。

（2）所有的审计工作底稿在业务完成后90日内整理归档。

（3）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质底稿电子扫描后，保存业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。 10、什么是认定，与资产负债表相关的认定有哪些，与利润表相关的认定有哪些？ 四、业务

【业务1】A注册会计师负责对甲公司2011年财务报表进行审计。在审计过程中，对甲公司销售业务流程内部控制各环节进行了解、识别和评估。部分与销售业务流程相关的内部控制内容摘录如下：

(1)每笔赊销业务均由信用管理经理对赊销信用进行审核，同时对超过公司信用额度的还需要总经理审核或公司集体决策。

(2)每笔销售业务均由销售经理对销售政策审核，对超过公司销售额度的还需要总经理审核或公司集体决策。

(3)仓库部门根据已批准的销售单供货，并且编制连续编号的出库单，财务部门根据出库单和客户签收单记账。

(4)发运部门按照审核批准的销售单和出库单装运。

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(5)负责开具发票的人员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表的价格开具销售发票。

(6)记账会计根据同时附有发运凭证、销售单的销售发票和客户签收单编制记账凭证并确认当期主营业务收入。

（7）每年末，销售经理根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。

（8）每年末，董事会批准应收账款坏账准备计提方法和计提比例。 要求：

(1)针对上述(1)至(8)项所列控制，请逐项指出主要与财务报表项目的应收账款和营业收入的什么认定相关。

(2)从所选出的与营业收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。 【答案】 针对要求（1）：

事项（1）与应收账款的计价和分摊认定相关。

事项（2）与应收账款的存在认定、营业收入的发生相关。 事项（3）与营业收入的发生和完整性认定相关。 事项（4）与营业收入的发生认定相关。 事项（5）与营业收入的发生和准确性认定相关。 事项（6）与营业收入的发生认定相关。 事项（7）与应收账款的计价和分摊认定相关。 事项（8）与应收账款的计价和分摊认定相关。 针对要求（2）：

注册会计师最应当选择事项（6）进行控制测试。因为甲公司记账会计根据同时附有发运凭证、销售单的销售发票和客户签收单编制记账凭证并确认当期营业收入，能够有效降低虚构销售业务的错报风险。

【业务2】A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。甲公司

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从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

(1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由2011年初的6．9：1升值至2011年6月的6．7：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售价格自2010年初至2011年9月基本稳定。2011年10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单数量和销售收入均出现较大幅度减少，2011年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售价格下降了约7％，但甲公司2011年未审财务报表显示其依然完成了65 000万元营业收入和7300万元毛利的经营目标。

2010年初至2011年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。2011年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5％。

(2)甲公司预计主要原材料价格在2011年底前很可能止跌回升，因此在2011年9月至l0月进行大量采购，以满足2012年2月底前的生产需求。但2011 年10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。

(3)2011年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司于2011年1月开工建设的Q1生产线被有关部门勒令停建整顿。2011年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，Q1生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动Q1生产线的建设，并于2011年末按期向银行归还了l年期、年利率为7％的1 000万元专项借款。

(4)2011年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为l5万元。2012年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。

(5)甲公司在2010年末以每股12元购入100万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。2011年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。

(6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自2011年1月至2012年1月向甲公司提供累计金额不超过20 000万元的流动资金贷款额度。2012年1月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性进展。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元)： 项目 营业收入 营业成本 资产减值损失 其中：应收账款 存货 固定资产 合计

2011年(未审数) 65 030 57 720 220 673 65 958 2010年 (已审数) 55 320 48 180 190 657 54 901 19

项目 存货账面余额 减：存货跌价准备 存货账面价值 可供出售金融资产 乙公司股票公允价值 可供出售金融资产账面价值 项 目 在建工程—— Q1生产线 减：在建工程减值准备 在建工程账面价值 其中：利息资本化 固定资产原价 其中：房屋建筑物 机器设备 小计 减：累计折旧 其中：房屋建筑物 机器设备 小计 减：固定资产减值准备 固定资产账面价值 资本公积(可供出售金融资产公允价值变动) 0 2011年12月31日 (未审数) 15 752 600 15 152 200 200 2010年12月31日 (已审数) 6 073 530 5 543 1 200 1 200 2011年年初数(已审数) O 0 O 0 5 370 8 912 14282 2 933 3 465 6 398 183 7 701 本年增加(未审数) 962 O 962 70 340 160 500 170 901 1 07l 65 O 本年减少 (未审数) 0 0 O O 217 73 290 126 65 19l 70 1 000 2011年年末数(未审数) 962 0 962 70 5 493 8 999 14 492 2 977 4 301 7 278 178 7 036 1 000 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

(1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在

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较大波动，查明原因。

(2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。

(3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。

(4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。

(5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。

(6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。 (7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。

(8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对其预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。

(9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。

(10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。 要求：

（1）针对资料一的事项（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用）的哪些认定相关。将答案填入相应表格内。

(2) 针对资料三的第（1）至（10）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由。

【答案】风险评估与风险应对综合题（请模拟进入机考平台，分析综合题结构和思路） 针对要求（1）： 资料一所列事项序号 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次） 理由 账户及相关认定 （1） 是 （1）在第4季度出口订单数量、销售价格和销售收入均出现较大幅度减少的情况下，仍完成全年收入目标，可能存在为实现收入目标而人为多计营业收入的风险。 （2）尽管原材料价格在9月至10月下跌5%，但是在人民币大幅度升值（累计约为6.8%）和在第4季度销售价格下降7%的情况下，本年毛利率只比上年下降了不到2个百分点，可能存21

认定层次 （1）营业收入（发生） （2）营业成本（完整性） （3）存货（计价和分摊）

在为实现毛利目标而人为少计营业成本的风险 2011年9~10月进行大量采购导致存货年末余额相比上年大幅度上升，而存货跌价准备余额与上年基本持平，可能存在少计存货跌价准备的风险。 （1）在建工程因非正常原因中止建造超过3个月，但财务数据反映的资本化利息金额是12个月的专项借款利息，可能存在多计在建工程成本的风险 （2）由于Q1生产线相关产品的市场前景出现重大不利变化，甲公司董事会决定暂不重新开工，可能存在少计在建工程减值准备的风险 持有待售的相关设备的预计残值低于账面价值83万元，而当年一共只计提了65万元固定资产减值准备，可能存在少提固定资产减值准备的风险 乙公司濒临破产，股价发生严重的下跌，显示相关可供出售金融资产可能存在减值，但甲公司将相关公允价值下跌全部计入资本公积，可能存在少计资产减值损失（可供出售金融资产减值损失）的风险 在面对出口订单数量和销售收入均出现较大幅度减少的情况下，丙银行不再提供流动资金贷款，而甲公司又尚未找到可以维持2009年度日常经营资金需要的融资安排，显示甲公司2009年的持续经营能力存在重大疑虑，对财务报表整体存在广泛影响。 （1）存货（计价和分摊） （2）资产减值损失（完整性） （2） 是 认定层次 （3） 是 认定层次 （1）在建工程（存在） （2）资产减值损失（完整性） （3）在建工程（计价和分摊） （4） 是 认定层次 （1）固定资产（计价和分摊） （2）资产减值损失（完整性） （1）可供出售金融资产（计价和分摊） （2）资产减值损失（完整性） （3）资本公积（完整） （5） 是 认定层次 （6） 是 财务报表层次 针对要求（2）： 资料三所列实质性程序序号

资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关 理由 22

报是否直接有效（是/否） 通过毛利率差异分析和具体比较，可以发现可能存在的异常情况，识别人为调节营业成本而导致的错报。 以营业收入记账凭证为起点，检查至发运凭证和销售合同，可以识别提前确认的或者虚构的营业收入。 通过独立验算存货期末可变现净值，并与甲公司已有计算结果比对，可以识别甲公司高估存货可变现净值而少计存货跌价准备的情况。 通过检查对持有待售固定资产预计净残值的调整和会计处理，可以识别对持有待售固定资产少计的固定资产减值准备。 （1） 是 第（1）项 （2） （3） （4） 否 否 是 第（1）项 （5） 是 第（2）项 （6） （7） 否 否 （8） 是 第（4）项 （9） （10） 否 否 【业务3】ABC会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司2011年的财务报表，A注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。甲公司部分财务数据采用计算机信息系统处理。审计项目组于2011年11月1日至7日开始了解甲公司情况及其环境并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的内部控制事项，摘录部分事项如下：

（1）产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓储部门发出产成品后，将出库单第一联留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交财务部记账会计A，由A负责登记产成品总账和明细账。

（2）会计B负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和销售单，会计B根据销售单填写销售发票价格。

（3）甲公司所有原材料等类似存货的采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式三联的验收单。仓储部门根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓储中心加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交财务部门；一联交财务部门登记材料明细账；一联由仓

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储保留并登记材料明细账。财务部门根据后附验收单的付款凭单登记有关账簿。

（4）财务部门审计付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权财务经理签署支票，财务经理将其授权交由会计C负责，会计C根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章 。为了方便付款，公司支票印章、财务经理个人名章由会计C负责保管。

（5）生产计划部根据批准顾客订单，签发预先编号的生产通知单。根据生产通知单仓储中心组织发料并填写发料单，其中一联留存，一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓储中心登记材料明细账后送财务部门进行材料收发核算和成本核算。

（6）甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，出具的内部审计报告提交总经理。

要求：假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制设计或运行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别指正。

【答案】 事项（1）：

①由销售部填制出库单不合理，应建议由仓储部门人员填制；

②记账会计A同时登记产成品总账和明细账未实施不相容职务分离控制，应建议由不同会计人员A登记产成品总账和明细账。

事项（2）：

①会计B仅根据销售单填写销售发票价格不妥，应当核对装运凭证和销售单后应当按照已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格；

②会计B还应检查销售发票计价和计算的正确性，将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。

事项（3）：

①验收单必须连续编号，以确保所有原材料等类似存货的采购都已记录；

②为合理保证登记采购金额的准确性，付款凭单应当后附订购单及供应商的发票等，否则财务部门无法核对采购事项是否真实，同时，登记有关账簿时在金额或数量上可能就会出现差错；

③财务部门月末应当对付款凭单审核后才能付款；

④采购部及时将付款凭单交财务部门，按约定时间付款，否则导致违约； ⑤采购部门编制付款凭单不恰当，应由应付凭单部门编制付款凭单。

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事项（4）：

资金支付过程中严禁一人保管支付款项全部印章，甲公司财务经理个人名章和支票印章不能同时交给会计C负责保管。

事项（5）：恰当。

事项（6）：内部审计部应当对董事会负责，不是对总经理负责，内部审计报告提交董事长。

【业务四】公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司20×8年度财务报告于20×9年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：

资料一：甲公司未经审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下(金额单位：人民币万元)：

项目 资产总额 营业收入 利润总额 净利润 20×8年度 90000 60000 3000 2500 资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项： （1）20×8年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源等支持。截止到20×8年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元[管理费用]，生产前的模型设计和测试费用1800万元[无形资产]。20×8年11月1日[从当月开始摊销]，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记“无形资产”2700万元，贷记“研发支出—资本化支出”2700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理：借记“管理费用”90万元[2700÷60×2=90,这是按2700万元2个月摊销计算的摊销额]，贷记“累计摊销”90万元。

对事项（1），应提请甲公司做以下审计调整分录：

1.调整无形资产价值[科技成果应用研究费用900万元不应计入无形资产，应计入管理费用]:

借：管理费用 900 贷：无形资产 900

2.调整无形资产摊销，摊销金额=900／(5×12)×2=30(万元): 借：无形资产(累计摊销) 30 贷：管理费用 30

对审计意见的考虑： 上述错报导致资产、利润总额均需增870万元(超过了重要性200万元)，占资产总额的870/90000=0.97%，利润总额的870/3000=29%。

上述错报对资产负债表的影响“重要不广泛”，对利润表的影响很重要，但不影响现金流量表。对财务报表整体的影响“重要不广泛”，保留为宜。

（2）20×8年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元[含税价格2000×1.17=2340]，增值税税率为17%。由于甲公司发生财务困难，无法按期

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