行政事业单位会计

第七章 行政事业单位财务与会计

第1节 行政单位资产、负债、净资产、收入和支出的构成、计量、确认及报表编制 一、行政单位会计概述 行政单位会计，是指各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关、政党组织以货币为计量单位，对单位业务活动进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。 二、行政单位资产 （一）、资产的定义及分类

行政单位的资产是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。 （二）、资产的构成及确认、计量 1、流动资产

流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。

行政单位现金和银行存款应当按照实际收入和支出数额记账。

行政单位应收及预付款项应当按实际发生额记账，一般不计提坏帐准备。

暂付款是行政单位在业务活动与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项。

暂付款是行政单位待结算的债权资产，必须严格控制其规模，健全手续，及时进行清理结算，不得长期挂账。

为了核算行政单位发生待核销的结算款项，应设置“暂付款”总账科目。“暂付款”属于资产类科目。发生暂付款项，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等有关科目；结算收回或核销列支出时，借记“经费支出”等有关科目，贷记有关科目。本科目借方余额反映尚待结算的暂付款累计数。“暂付款”按债务单位或个人名称设置明细账，进行明细核算，按实际发生数额记账。

存货的核算

行政单位的存货主要是行政单位大宗购入、需要库存的物资材料。

行政单位对使用预算拨款购置的存货，应当在批准的预算额度内执行；对纳入政府采购范围的存货，应当按照国家有关政府采购的规定执行。

行政单位的存货在取得时，应当按实际成本计账；发出时可根据实际情况选择先进先出法和加权平均法等方法确定当期发出存货的实际成本。随买随用的办公用品，购入后直接列为支出，不作为存货处理。

有价证券的核算

有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债，是一种对外投资行为。行政单位有价证券作为流动资产管理。

购买有价证券的资金，必须是行政单位的结余资金。行政单位资金主要是预算拨款，为保证行政单位履行机关职责，不准用预算拨款购买有价证券。如果有结余，又不影响行政任务的完成，可以购买国债。

有价证券按取得时的实际成本记账。购入的有价政权应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。

到期有价证券的利息和转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期其他收入。

2、固定资产的核算 （1）定义和标准

固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。

行政单位固定资产的价值标准：

行政单位的固定资产一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。

与企业固定资产相比，行政单位固定资产的特点是： 行政单位固定资产的价值标准比企业低； 行政单位固定资产都属于非生产性的固定资产； 固定资产不计提折旧；

对于使用预算拨款购置的固定资产，应当在经批准的预算额度内执行；纳入政府采购范围的资产，应当按照国家有关政府采购的规定执行。购置的固定资产，应当由行政事业单位的资产使用管理部门和财务部门组织验收。经营性租入、借用、代管的固定资产，应当设立备查登记簿专门登记。为加强固定资产的日常使用和保管，行政事业单位应当建立健全固定资产卡片管理制度、维护保养制度和清查盘点制度，固定资产维修保养费用纳入预算管理的，应当在经批准的预算额度内执行。

(2)固定资产的核算

为核算固定资产增减变化及实存情况，应设置“固定资产”总账科目。“固定资产”属于资产类科目。借方登记固定资产的增加数，贷方登记固定资产的减少数，余额在借方，反映行政单位所有固定资产价值的总额。单位按固定资产类别通过设置“固定资产登记簿”或“固定资产卡片”进行明细核算。

[例1]某行政单位与供货商签定协议，用银行存款采购办公用系统软件，价值计18000元，运费250元，保险费50元，共计18300元。合同规定当时支付18300元。安装完毕正常使用后。会计分录为：

[例2]年终进行固定资产清查，盘盈账外电视一台，估价500元。会计分录为：

[例3]无偿调给下属单位复印机一台，原价12000元。会计分录为：

[例4]有偿调出旧货车一辆，账面价值150000元，出售价款50000元。会计分录为：

三、行政单位负债

（一）负债的定义、构成与计量

行政单位的负债是指行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。

行政单位的负债应当按照实际发生数额记账。 （二）、应缴预算款的核算

应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应上缴财政预算的各种款项，包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚款、没收财物变价款、无主财务变价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资金等。

应缴预算款属于国家预算资金，是行政单位行使国家赋予的行政管理职能依法收取的应上缴国库的收入。

[例1]某单位收到罚款收入30000元，并上缴同级财政部门，会计分录为：

特别需要注意的是，实务工作当中，审计机关对行政单位及直属事业单位审计时常常发现，单位在安排预算时，会违反规定向非财政拨款单位安排预算资金，或利用财政资金非法贷款，甚至对于行政性收费未按规定上缴财政专户，一旦发现应及时收回该部分资金，借记银行存款，贷记应缴预算款，上缴时，借：应缴预算款，贷：银行存款，对于截留的预算资金及时上缴财政时，应借记“结余”科目，贷记“银行存款”科目 （三）、应缴财政专户款

应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。 行政单位的预算外资金是行政单位为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。

为加强预算外资金管理，国务院《关于加强预算外资金管理的决定》中规定：\预算外资金是国家财政性资金，不是部门和单位的自有资金，必须纳入财政管理。财政部门要在银行开设统一的专户，用于预算外资金收入和支出管理。部门和单位的预算外收入必须上缴同级财政专户，支出由同级财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹

安排，从财政专户中拨付，实行收支两条线管理。\

[例]某单位收到未纳入预算管理的行政性收费25000元，上缴同级财政部门在工商银行开设的专户。会计分录为：

[例]某单位实行预算外资金结余上缴财政专户办法，在规定日期预算外资金结余8000元，并将结余上缴财政专户。

[例]某单位实行预算外资金按40%的比例上缴财政专户的办法，某日收到预算外资金40000元，并将其中的16000元（40000元*40%）上缴财政专户。会计分录为：

[案例]某行政单位为筹集资金决定向甲公司出让某公路经营权，收到该公司一次性提供的资金5亿元，10年后公路经营权无偿转回行政单位，经上级主管机关批准，该行政单位将一次性收入转入财政专户，再由财政专户将资金下拨至该行政单位并用于修建公路，行政单位会计分录为：

收到资金时，借：银行存款 500000000

贷：应缴财政专户款500000000

将资金上缴财政专户时，

借：应缴财政专户款500000000

贷：银行存款 500000000

收到财政专户返还的修路款时，

借：银行存款 500000000

贷：预算外资金收入——专项收入 500000000

将自筹的基本建设资金转存银行时，

借：结转自筹基建 500000000

贷：银行存款 500000000

（结转自筹基建，指行政单位经批准，用拨入经费以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。某单位将自筹基建资金转存建设银行时，借记结转自筹基建，贷记银行存款，剩余资金收回时，相反处理。期末，将结转自筹基建结转“结余”。）

公路修建完成后，

借：固定资产 500000000

贷：固定基金 500000000

需要注意的是，《国务院办公厅转发财政部<关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理意见>的通知》中“各部门必须将罚没收入、行政性收费和预算外收入，及时足额缴入国库或预算外资金财政专户”等规定，属于截留预算资金的行为。实务中存在经常有些单位未将行政性收费产生的存款利息上缴财政专户等问题。 （四）暂存款的核算

暂存款是行政单位在业务活动中个人发生的待结算款项。暂存款是行政单位发生的应付暂收款项，是单位短期可以占用的债务资金。

行政单位要严格暂存款的管理，不得将应纳入单位收入管理的款项、应缴国库的款项和应缴财政专户的款项列入暂存款的核算。对各种暂存款项应及时进行清理、结算，不得长期挂账。

四、行政单位净资产 （一）、净资产构成及计量

净资产是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额，包括固定基金、结余等。 行政单位的净资产，应当按照实际发生数额记账。 （二）、固定基金的核算

固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同：固定资产应当在取得时按照协议租赁价等入账，而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。

（三）、结余的核算

①行政单位的结余。行政单位的结余是指行政单位各项收入与支出相抵后的余额。行政单位的结余每年年终结算一次，它是行政单位全年全部实际收入与全年全部实际支出相抵后的最终财务结果。行政单位的正常经费结余与专项资金结余应当分别核算。

[案例]某行政单位12月31日资产负债表中有关科目余额如下：（1）拨入经费1200000元（其中，拨入经常性经费1000000元，拨入专项经费200000元）；（2）经费支出1000000

元（其中，经常性支出800000元，专项支出200000元）；（3）拨出经费300000元（其中，拨出经常性经费200000元，拨出专项经费100000元）；（4）预算外资金收入300000元（其中，经常性收入200000元，专项收入100000元）；（5）其他收入150000元；（6）结转自筹基建100000元。

年终转账会计分录为：

借：拨入经费——拨入经常性经费 1000000

预算外资金收入——经常性收入 200000

其他收入 150000 贷：结余——经常性结余 1350000

借：结余——经常性结余 1100000

贷：经费支出——经常性支出 800000

拨出经费——拨出经常性经费 200000 结转自筹基建 100000

借：拨入经费——拨入专项经费 200000

预算外资金收入——专项收入 100000 贷：结余——专项结余 300000

借：结余——专项结余 300000

贷：经费支出——专项支出 200000

拨出经费——拨出专项经费 100000

对于未完成项目的专项资金结余，行政单位应结转下年度继续用于该项目的支出；对于已完成项目的专项结余，行政单位应报经主管部门或财政部门批准后，由行政单位统筹安排使用。

五、行政单位收入 （一）、行政单位收入构成及计量

收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费、预算外

资金收入和其他收入等。其中，拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。预算外资金收入是指行政单位收到财政部门从财政专户核拨的预算外资金。

行政单位的收入应当采用收付实现制核算，即在实际收到款项时予以确认。 行政单位的各项收入应当按照实际发生数额记账。 （二）、拨入经费的核算

拨入经费是指行政单位按照经费领报关系由财政部门或上级单位拨入的预算经费。

拨入经费是行政单位主要的资金来源，是行政单位开展业务活动的基本财力保证，因此行政单位必须加强拨入经费的管理。

行政单位拨入经费必须按规定办理领拨手续，并坚持以下原则： （1）按计划、预算领拨经费 （2按进度领拨经费 （3）按用途拨款经费

（4）按预算级次领拨经费

（三）、预算外资金收入

行政单位的预算外资金收入，是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。

（四）、其他收入

其他收入是指行政单位按规定收取的各种收入，以及其他来源形成的收入。也就是说其他收入是指行政单位拨入经费、预算外资金收入以外的各项收入。

其他收入的内容包括：（1）有偿服务收入。指行政单位利用自己的设施对外提供有偿服务而取得的收入，包括非独立核算的招待所收入、浴池收入、交通运输服务收入等。（2）有价证券及银行存款的利息收入（3）固定资产和废品变价收入（4）出租固定资产取得的价款（5）零星杂项收入

其他收入的收入范围和项目执行国家规定的制度，不得擅自扩大范围增加项目，或提高收入标准。其他收入必须按照规定处理，并接受财政监督。

六、行政单位支出的核算

（一）、行政单位支出及其分类

行政单位的支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资产耗费及损失。 按资金管理要求，行政单位的支出分为经常性支出和专项支出。经常性支出，是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出；专项支出，是指行政单位为完成专项或者特定工作任务发生的支出。 （二）经费支出

经费支出是指行政单位在开展业务活动中发生的各项支出。

经费支出除按资金管理要求分为经常性支出和专项支出，还可以按支出用途分类，也就是按照政府预算收支科目的“目”级科目分类。

为了核算行政单位在业务活动中发生的各项支出，设置“经费支出”科目。“经费支出”属于支出类科目。发生支出时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目；支出收回或冲销转出时，借记有关科目，贷记本科目。平时借方余额反映经费实际支出累计数。年终，本科目借方余额应转入“结余”科目，借记“结余”科目，贷记本科目。年终转账后，本科目无余额。

本科目按经常性支出和专项支出设置二级科目。

行政单位收回本年度已列为经费支出的款项时，要冲减当年的经费支出；收回以前年度已经列为经费支出的款项时，要增加上年结余，不得冲减当年经费支出。 （三）、拨出经费的核算

拨出经费是指行政单位根据核定的预算拨付给其所属单位的预算资金，如果行政单位是主管会计单位或二级会计单位，则从财政部门或上一级主管会计单位取得的预算经费中就含着其所属单位的预算经费，主管会计单位或二级会计单位应当在取得预算经费时，及时将归其所属单位部分转拨给这些所属单位。

七、年终清理结算和结账

清理

依据《〈行政单位会计制度〉》，行政单位在年度终了前，应根据财政部门或主管部门的决算编审工作要求，对各项收支账目、往来款项，货币资金和财产物资进行全面的清理结算。并在此基础上办理年度结账，编报决算。 清理、核对年度预算收支数字和各项缴拨款，保证上下级之间的年度预算数和领拨经费数一致。

为了准确反映各项收支数额，凡属本年度的应拨款项，应当在12月31日前汇达对方。主管会计单位对所属各单位的预算拨款和预算外资金拨款，截止12月25日为止，逾期一般不再下拨。

凡属本年的各项收入，都要及时入账。本年的各项应缴预算款和应缴财政专户的预算外资金，要在年终前全部上缴。属于本年的各项支出，要按规定的支出渠道如实列报。年度单位支出决算，一律以基层用款单位截止12月31日止的本年实际支出数为准，不得将年终前预拨下级单位的下年预算拨款列入本年的支出，也不得以上级会计单位的拨款数代替基层会计单位的实际支出数。

对账

行政单位的往来款项，年终前应尽量清理完毕。按照有关规定应当转作各项收入或各项支出的往来款项要及时转入各有关账户，编入本年决算。主管单位收到财政专户核算的预算外资金属于应返还所属单位的部分应及时转拨所属单位，不得在“暂存款”挂账。 行政单位年终要及时同开户银行对账，银行存款账面余额，要同银行对账单的余额核对相符。现金账面余额，要同库存现金核对相符。有价证券账面数字，要同实存的有价证券实际成本核对相符。

年终前，应对各项财产物资进行清理盘点，发生盘盈、盘亏的，要及时查明原因，按规定作出处理，调整账务，做到账实相符，账账相符。

结账

行政单位在年终清理结算的基础上进行年终结账。年终结账包括年终转账、结清旧账和记入新账年终转账。账目核对无误后，首先计算出各账户借方或贷方的12月份合计数和全年累计数，结出12月未的余额。然后，编制结账前的“资产负债表”，试算平衡后，再将应对冲结转的各个收支账户的余额按年终转账办法，填制12月31日的记账凭单办理结账冲转。

结清旧账。将转账后无余额的账户结出全年总累计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。对年终有余额的账户，在“全年累计数”下行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，旧账结束。

记入新账。根据本年度各账户余额，编制年终决算的“资产负债表”和有关明细表。将表列各账户的年终余额数(不编制记账凭单)，直接记人新年度相应的各有关账户，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。

行政单位的决算经财政部门或上级单位审核批复后，需调整决算数字时，应作相应调整。

案例分析题五（本题10分）

某行政部门及其所属单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。2005年4月，审计机关对该部门及其所属单位2004年度预算执行情况进行审计，在审计过程中，发现下列情况或事项：

（l）该部门基于所属单位较多，为方便年终结算工作，在制定的内部财务管理制度中，对所属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账日规定为每年12月25日。

（2）财政拨付该部门某所属单位专项科研经费500万元，该部门在转拨时调剂200万元用于弥补本级专项经费不足。

（3）该部门在行政执法过程中没收一批物资，已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入200

万元。该部门将其确认为预算外资金收入。

（4）该部门当年将其所属非独立核算的培训中心，设立登记为独立核算的国有事业法人单位。鉴于培训中心改制后，财政不再安排日常经费，该部门为了扶持培训中心的起步发展，报经财政部门批准，向培训中心无偿划拨一座办公楼，办公楼账面原价为600万元，该部门按此金额转销了固定资产和固定基金；向培训中心有偿转让三部小汽车，作价80万元，账面原价为100万元，该部门将其差额20万元确认为支出。

（5）年终结账时，为了全面反映当年预算收支情况，该部门将当年收到财政预拨的下年度经费800万元转入结余。

要求：

1.分析、判断事项（1）中，该部门对所属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账日的规定是否正确？并简要说明理由。

2.分析、判断事项（2）至（5）中，该部门对各事项的做法或会计处理是否正确？如不正确，请简述正确的会计处理。

案例分析题五（本题10分）

1．

事项（1）中：

①该部门对所属单位预算拨款的截止日的规定正确。（0.5分） 理由：（根据《行政单位会计制度》规定，）主管会计单位对所属各单位的预算拨款和预算外资金拨款，截止12月25日为止，逾期一般不再下拨。（1分）

②该部门对所属单位年终决算的结账日的规定不正确。（0.5分）

理由：（根据《会计法》规定，）会计年度为每年的1月1日至12月31日。（1分） 或：（凡属本年的各项收入，都要及时入账。属于本年的各项支出，要按规定的支出如实列报。）年度单位支出决算，一律以用款单位截止12月31日的本年实际支出数为准。（1分） 或：年终结账日应为每年的12月31日。（1分） 2．

事项（2）中：

该部门的做法不正确。（1分）

正确的做法：该部门应将所属单位专项科研经费全额（、及时）拨付给所属单位。（1分）

事项（3）中：

该部门的会计处理不正确。（1分）

正确的会计处理：罚没收入应确认为应缴预算款。（1分） 或：罚没收入必须全部上缴财政［或：国库］。（1分） 或：以会计分录表示的，贷方为“应缴预算款”。（1分） 事项（4）中： 该部门对无偿划出办公楼的会计处理正确。（0.5分）

该部门对有偿转让小汽车的会计处理不正确。（0.5分）

正确的会计处理：将有偿转让小汽车取得的价款（80万元）确认为其他收入；同时，按照所转让小汽车的账面原价（100万元）转销固定资产和固定基金。（0.5分）

或：借：银行存款80 贷：其他收入80 借：固定基金100 贷：固定资产100（0.5分） 事项（5）中：

该部门的会计处理不正确。（1分）

正确的会计处理：收到的预拨下年度经费作为拨入经费，不予结转。（0.5分） 或：“拨入经费”年终转入“结余”的金额不含财政预拨的下年经费。（0.5） 八、行政单位会计报表

（一）、行政单位会计报表概述

会计报表是反映行政单位财务状况和预算执行情况的书面文件，包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。有专款收支业务的行政单位还应按专款的种类编报专项资金支出明细表。

（二）、资产负债表 1、报表概述

资产负债表是反映行政单位某一特定日期财务状况的报表。资产负债表的项目，应当按会计要素的类别分别列示。 （三）、收入支出总表

收入支出总表是反映行政单位年度收支总规模的报表。它由三部分组成，即收入、支出、结余。三部分之间的关系为：收入- 支出 = 结余。本表按单位各收支项目自年初至本月末的累计发生数填列。 四、其他会计报表

（四）、其他会计报表

其他会计报表是指除资产负债表和收入支出表以外的各种报表，包括支出明细表和附表等。

（报表应着重介绍事业单位报表及其编制）

第2节 事业单位资产、负债、净资产、收入和支出

的构成、计量、确认及报表编制

一、事业单位会计概念

事业单位会计是核算、反映和监督各级各类事业单位预算执行情况及其结果的专业会计。 事业单位的资产、负债、净资产及其从事业务活动形成的收入、支出、结余，构成事业单位会计核算和监督的具体内容。 二、 事业单位资产 （一） 定义及内容

事业单位的资产是指事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括财产、债权和其他权力。事业单位的资产分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。

需要说明的是，纳入国库集中收付试点的行政事业单位，其资产类项目还包括“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”，有关会计核算具体见 “国库集中收付制度”相关内容。

（二）、事业单位资产核算

现金和银行存款

事业单位的现金和银行存款应当按照实际收入和支出数额记账

事业单位应设置“经营收入”科目，核算实现的各项经营收入。事业单位取得经营收入、发生销售退回的账务处理方法与企业会计相同。期末，应将“经营收入”科目余额转入“经营结余”科目。 （六）、其他收入及核算

其他收入是指事业单位除财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入等以外的其他收入，包括对外投资收益、固定资产出租收入、外单位捐赠未限定用途的收入、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。 六、事业单位支出

（一）事业单位的支出是指事业单位为开展业务活动或其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支，包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。其中，事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。

事业单位的各项支出，应当按照实际支出数或实际发生数记账。从事经营活动的事业单位，应当正确归集经营支出和事业支出；无法直接归集的，应当按照一定的标准予以合理的分摊。 (一)拨出专款、专款支出

事业单位的拨出专款是指主管部门或上级单位拨给所属单位的需要单位报账的专项资金。专款支出是指由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途，并需要单位报账的专项资金的实际支出数。专项支出主要有科技三项费、科研课题经费和挖潜改造资金等指定项目或用途的支出。

项目完工，资金实际使用单位报销专项支出时，应当将专款支出冲减拨入专款；其主管部门或上级单位应当视资金来源的不同，将拨出专款冲减拨入专款或其他有关科目。 事业单位应设置“拨入专款”、“拨出专款”和“专款支出”三个科目，核算专项资金，从上级或财政部门收到专项基金、并向所属单位下拨专项基金的事业单位，只设置“拨入专款”和“拨出专款”两个科目。对于具体使用专项基金的事业单位，应设置“拨入

专款”和“专款支出”科目。 （二）、拨出经费核算

拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付所预算资金。事业单位应设置“拨出经费”科

目，核算拨出经费及结转情况。年度终了，将“拨出经费”科目的借方余额全数转入“事业结余”科目。 （三）、事业支出的核算

事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。包括基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、业务招待费、设备购置费、修缮费和其他费用。

不得将应列入经营支出的项目列入事业支出，也不得将应列入事业支出的项目列入经营支出。

事业单位应设置“事业支出”科目，核算发生的各项事业支出。发生事业支出时，借记“事业支出”科目，贷记“现金”或“银行存款”等科目。当年事业支出收回时，作冲减事业支出处理，实际内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或产品成本时，再从“产成品”科目转入“事业支出”科目。年度终了，将本科目的借方余额，全数转入“事

业结余”科目。

年终结账后，该科目无余额。事业单位应在“事业支出”科目下设置“基本支出”和“项目支出”两个二级明细科目，并在二级明细科目下按政府预算收支科目中的“目”级科目设置三级明细账，进行明细核算。 （四）、经营支出的核算

经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立和经营活动发生的各项支出。

事业单位应设置“经营支出”科目，核算发生的各项经营支出业务。事业单位发生各项经营支出时，借记“经营支出”科目，贷记“银行存款”或有关科目。

实行内部成本核算的事业单位结转已销经营性劳务成果或产品时，按实际成本，借记“经营支出”科目，贷记“产成品”科目。期末，应将“经营支出”科目的余额全部转入“经营结余”科目。 （五）、成本费用的核算

成本费用是指实行内部成本费用的事业单位发生的应列入劳务（产品、商品）成本的专项费用。实行内部成本核算的事业单位设置“成本费用”科目。

业务活动或经营过程中发生的各项费用，借记“成本费用”科目，贷记“材料”、“银行存款”等科目；产品验收入库时，借记“产成品”科目，贷记成本费用科目。 （六）销售税金的核算

销售税金是指事业单位提供劳务或销售产品按规定用负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加。

事业单位应设置“销售税金”科目，核算销售产品或提供劳务应应付的税金（不包括增值税）和教育费附加。期末结转后，该科目应无余额。

七、事业单位会计报表

会计报表是根据日常的会计核算资料编制的，全面、系统反映事业单位一定时期财务状况、收支情况和现金流量的书面报告。包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。

（一）、资产负债表

资产负债表是反映事业单位在某一特定日期财务状况的报表。事业单位资产负债表的基本平衡等式是“资产+支出=负债+净资产+收入”。即资产负债表左方反映资产+支出，通常为资产部类；右方反映负债，净资产和收入，通常为负债部类；资产部类的合计数等于负债部类合计数。

其格式见表。

资产负债表

编制单位：XX事业单位 2005年12月31日 单位：元

科目名称 年初数 期末数 科目名称 年初数 期末数 一、资产类 二、负债类 现金 应付账款 银行存款 其他应付款 应收账款 负债合计 其他应收款 三、净资产 材料 事业基金 对外投资 固定基金 固定资产 专用基金 净资产合计 资产合计 负债及净资 产总计 五、支出类 四、收入类 专款支出 财政补助收入 事业支出 上级补助收入 经营支出 拨入专款 上缴上级支出 事业收入 经营收入 其他收入 支出合计 收入合计 资产部类总计 负债部类总计 资产负债表中“年初数”按上年末资产负债表期末数填列，“期末数”根据单位月末各总账科目期末余额填列。一般每个项目与每个会计科目直接对应，必要时亦可将有关会计科目的余额合并或分解后填列某个报表项目。

（二）、收入支出表

收入支出表是反映事业单位在一定期间业务收支和结余情况的报表。收入支出有的项目按收入、支出、结余等会计要素的构成列示。该表可采取分步式，分别计算事业业务性结余、事业结余和寺未分配结余。也可采取分资金类别的三栏式，设收入、支出、结余三栏，以便与三类科目对应。其格式见表。

收入支出表

编制单位：XX事业单位 2005年12月31日 单位：元

收入 支出 结余 项目 本期 项目 本期 项目 本期累 累计数 累计数 计数 财政补助收入 拨出经费 事业结余： 上级补助收入 事业支出 1、 正常收入结余 2、 收回以前年度事业支出 事业收入 上缴上级支出 附属单位缴款 销售税金 其他收入 对附属单位补助 结转自筹基建 小计 小计 经营收入 经营支出 经营结余 销售税金 以前年度经营亏损 小计 小计 （一） 拨入专款 拨出专款 结余分配 1、 应交所得税 2、 提取专用基金 3、 转入事业基金 4、 其他 专项支出 小计 小计 总计 总计 结余总计

收入、支出、结余项目都应按事业资金、经营资金、专项资金、基建资金分类，要按此四个资金类别列示收入、支出、结余项目。

需要注意，当单位将事业资金转基建专用基金业务时，不能直接列入“事业支出”的明细科目，而应在支出栏的事业资金类下以“转出资金”项目列示；同时在收入栏的基建资金、专用基金类下以“转入资金”项目列示。

收入支出中“本期累计数”填列本年自年初至用末止的累计实际发生额。各项目的金额分别根据各有关科目的实际发生额填列（参见“科目余额表”和年终转账会计分录）。该表还可以根据需要增设“上年数”、“本期数”（月报填）栏目。 （三）、报表分析

会计报表可以反映单位一定时期的财务状况和收支情况，但 往往不能直接表明资金运用和收支预算执行好坏及其原因。为了 进一步揭示财务预算执行中的成绩和缺点，总结经验，改进财务

管理工作，各单位应对会计报表进行分析。

会计报表的分析方法常用的有比较法和比率法。比如计算经费自给率=（事业收入+经营收入+其他收入）/（事业支出+经营支出）*100%，其中分子中不包括财政补助收入和上级补助收入。

（四）、年终清理结算与结帐

事业单位在年度终了前，应根据财政部门或主管部门的决算编审工作要求，对各 项收支账目、往来款项、货币资金和财产物资进行全面的年终清 理结算，在此基础上 办理年度结账，编报决算。年终清理结算的主要事项包括：清理、核对年度预算收支 数字和各项缴拨款项、上交下拨款项 数字。年终前，对财政部门、上级单位和所属各 单位之间的全年预算数（包括追加追减和上、下划数字）以及应上交、拨补的款项等， 都应按规定逐笔进行清理结算，保证上下级之间的年度预算数、领拨经费数和上交、下拨数一致。为了准确反映各项收支数额，凡属本年度的应拨应交 款项，应当在１２ 月３１日前汇达对方。主管会计单位对所属各单位的拨款应截至１２月２５日为止， 逾期一般不再下拨。

凡属本年的各项收 入都应及时入账。本年的各项应缴预算款和应缴财政专户的预算外资金收入，应在年终前全部上缴。属于本年的各项支出，应按规 定的支出如 实列报。年度单位支出决算，一律以基层用款单位截至１２月３１日的本 年实际支出数为准，不得将年终前预拨下年的预算拨款列入本年的支出 ，也不得以上 级会计单位的拨款数代替基层会计单位的实际支出数。事业单位的往来款项，年终前 应尽量清理完毕。按照有关规定应当转作各项收入或各项支出的往来款项要及时转入各有关账户，编入本年决算。事业单位年终应及时同开户银行对账，银行存款账面余额应用银行对账单的余额核对相符。现金账面余额应同库存现金核对相符。有价证券 账面数字，一般应同实存的有价证券核对相符。年终前，应对各项财产物资 进行清理盘点。发生盘盈、盘亏的，应及时查明原因，按规定作出处理，调整账务，作到账实 相符，账账相符。事业单位在年终清理结算的基 础上进行年终结账。

年终结账包括年 终转账、结清旧账和记入新账。年终转账。账目核对无误后，首先计算出各账户借方 或贷方的１２月份合 计数和全年累计数，结出１２月末的余额。然后，编制结账前的 “资产负债表”，试算平衡后，再将应对冲结转的各个收支账户的余额按年终冲转办 法，填制１２月３１日的记账凭单办理结账冲转。结清旧账。将转账后无余额的账户结出全年总累计数，然后在下面划双红经，表示本账 户全部结清。对年终有余额的账户，在“全年累计数”下行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新 账，旧账结束。记入新账。根据本年度各账户余额，编制年 终决算的“资产负债表”和有关明细表。将表列各账户的年终余额数（不编制记账凭 单），直接记入新年度相应的各有关账户，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。事业单位的决算经财政部门或上级单位审批后，需调整决算数 字时，应作相应调整。

第3节 国库集中收付制度

2001年，我国开始了中央财政国库管理制度改革试点，要求中央试点单位的财政性资金通过国库单一账户体系存储、支付和清算，国库单一账户制度是国外普遍采用的一种有效的政府财政资金管理制度。这里所指的财政性资金包括财政预算内资金、纳入财政预算管理的政府性基金、纳入财政专户管理的预算外资金和其他财政性资金。 国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。

实行国库集中收付制度，改革以往财政性资金主要通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行缴库和拨付的方式，有利于财政性资金按规定程序在国库单一账户体系内规范运作，有利于收入缴库和支出拨付过程的有效监管，有利于预算单位用款及时和便利，解决了财政性资金截留、挤占、挪用等问题。 (一)国库单一账户体系

1.国库单一账户体系的构成

国库单一账户体系由下列银行账户构成：

(1)财政部门在中国人民银行开设的国库单一账户(简称国库单一账户)； (2)财政部门在商业银行开设的零余额账户(简称财政部门零余额账户)；

(3)财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户(简称预算单位零余额账户)； (4)财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专户(简称预算外资金专户)；

(5)经国务院或国务院授权财政部批准为预算单位在商业银行开设的特殊专户(简称特设专户)。

财政部门是持有和管理国库单一账户体系的职能部门，任何单位不得擅自设立、变更或撤销国库单一账户体系中的各类银行账户。中国人民银行按照有关规定，加强对国库单一账户和代理银行的管理监督。这里所指的代理银行，是指由财政部门确定的、具体办理财政性资金支付业务的商业银行。

2.财政性资金银行账户的设立

预算单位使用财政资金，应当按照规定的程序和要求，向财政部门提出设立零余额账户、特设专户等银行账户的申请，财政部门审核同意后，书面通知代理银行，为预算单位开设预算单位零余额账户，但需要开设特设专户的预算单位，需经财政部审核并报国务院批准或经国务院授权财政部批准后，由财政部在代理银行为预算单位开设。一个基层预算单位开设一个预算单位零余额账户。

预算单位包括使用财政性资金的行政单位和事业单位。预算单位原则上分为一级预算单位、二级预算单位和基层预算单位。向财政部直接申请支付的预算单位为一级预算单位；向一级

预算单位申请支付并有下属单位的预算单位，为二级预算单位；只有本单位开支，无下属单位的预算单位，为基层预算单位。 3.各账户的功能 (1)国库单一账户

国库单一账户用于记录、核算、反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出。代理银行应当按日将支付的财政预算内资金和纳入预算管理的政府性基金与国库单一账户进行清算。国库单一账户在财政总预算会计中使用，行政单位和事业单位会计中不设置该账户。

(2)财政部门零余额账户

财政部门零余额账户用于财政直接支付和与国库单一账户清算。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前与国库单一账户清算；营业中单笔支付额5 000万元人民币以上的(含5 000万元)，应当及时与国库单一账户清算。财政部门零余额账户在国库会计中使用。 (3)预算单位零余额账户

预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部门批准的用款额度内与国库单一账户清算；营业中单笔支付额5 000万元人民币以上的(含5 000万元)，应及时与国库单一账户清算。预算单位零余额账户可以办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项，不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。预算单位零余额账户在行政单位和事业单位会计中使用。 (4)预算外资金专户

预算外资金专户用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。预算外资金专户在财政部门设立和使用。 (5)特设专户

特设专户用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。特设专户在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用。 (二)收入收缴程序

1.收缴方式

财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种方式。其中，直接缴库是指由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户；集中汇缴是指由征收机关(有关法定单位)按有关法律规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。 2.收缴程序

(1)直接缴库程序

直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。直接缴库的其他收入，比照上述程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。

(2)集中汇缴程序

小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。非税收入中的现金缴款，比照本程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。 (三)支出拨付程序

1.支出类型

按照国库管理办法的规定，财政支出总体上分为购买性支出和转移性支出。根据支付管理需要，具体分为：工资支出，即预算单位的工资性支出；购买支出，即预算单位除工资支出、

零星支出之外购买服务、货物、工程项目等支出；零星支出，即预算单位购买支出中的日常小额部分，除《政府采购品目分类表》所列品目以外的支出，或虽列入《政府采购品目分类表》所列品目，但未达到规定数额的支出；转移支出，即拨付给预算单位或下级财政部门，未指明具体用途的支出，包括拨付企业补贴和未指明具体用途的资金、中央对地方的一般性转移支付等。

2.支付方式

财政性资金的支付方式实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。其中，财政直接支付是指由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人(即商品或劳务的供应商等，下同)或用款单位(即具体申请和使用财政性资金的预算单位，下同)账户；财政授权支付是指预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。 3.支付程序

(1)财政直接支付程序

预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。财政直接支付的申请由一级预算单位汇总，填写“财政直接支付汇总申请书”，报财政部门国库支付执行机构。

财政部门国库支付执行机构审核一级预算单位提出的支付申请无误后，开具“财政直接支付汇总清算额度通知单”和“财政直接支付凭证”，经财政部门国库管理机构加盖印章签发后，分别送中国人民银行和代理银行。代理银行根据“财政直接支付凭证”及时将资金直接支付给收款人或用款单位。代理银行依据财政部门国库支付执行机构的支付指令，将当日实际支付的资金，按一级预算单位分预算科目汇总，附实际支付清单与国库单一账户进行资金清算。代理银行根据“财政直接支付凭证”办理支出后，开具“财政直接支付入账通知书”发一级预算单位和基层预算单位。“财政直接支付入账通知书”作为一级预算单位和基层预算单位收到或付出款项的凭证。一级预算单位有所属二级或多级预算单位的，由一级预算单位负责向二级或多级预算单位提供收到和付出款项的凭证。预算单位根据收到的支付凭证做好相应会计核算。

(2)财政授权支付程序

财政授权支付程序适用于未纳入工资支出，工程采购支出，物品、服务采购支出管理的购买支出和零星支出。包括单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出；年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出；特别紧急的支出和经财政部门批准的其他支出。 财政部门根据批准的一级预算单位用款计划中月度授权支付额度，每月25日前以“财政授权支付汇总清算额度通知单”、“财政授权支付额度通知单”的形式分别通知中国人民银行、代理银行。

代理银行在收到财政部门下达的“财政授权支付额度通知单”时，向相关预算单位发出“财政授权支付额度到账通知书”。

基层预算单位凭据“财政授权支付额度到账通知书”所确定的额度支用资金；代理银行凭据“财政授权支付额度通知单”受理预算单位财政授权支付业务，控制预算单位的支付金额，并与国库单一账户进行资金清算。

预算单位支用授权额度时，填制财政部门统一制定的“财政授权支付凭证”送代理银行，代理银行根据“财政授权支付凭证”，通过零余额账户办理资金支付。

4.预算结余资金的处理

预算结余资金是指实行国库集中支付的预算单位在预算年度内，按照财政部门批复的部门预算，当年尚未支用并按有关规定应留归预算单位继续使用的资金。预算单位结余资金的数额

按照财政部门批复的部门预算数额加上年预算结余数额减当年财政国库已支付数额(包括财政直接支付数额和财政授权支付数额)和应缴回财政部门数额后的余额计算。

预算单位的预算结余资金应按规定程序由财政部门核定。财政部门核定下达预算结余后，预算单位根据财政部门核定的上一年度预算结余和下年度预算，按规定的程序申请使用资金。

(四)国库集中支付业务的核算 实行国库集中支付后，在财政直接支付方式下，基层预算单位使用的财政性资金不再通过主管部门层层划拨，工资支出由财政直接拨付到个人工资账户，购买货物或劳务的款项由财政直接拨付给供应商；在财政授权支付方式下，虽然支付指令由预算单位下达，但财政不再将货币资金拨付到预算单位，而是将用款额度划拨到预算单位的零余额账户。财政性资金的拨付程序和流向的变化，使财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计的核算内容和方法也发生了变化。下面，以行政单位和事业单位为例予以说明。 1.财政直接支付的核算

(1)财政直接支付方式下的收入确认

在财政直接支付方式下，行政事业单位对于财政直接支付的资金，应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入。 (2)账务处理

对于由财政直接支付的工资，行政单位的账务处理是，借记“经费支出”科目，贷记“拨入经费”科目；事业单位的账务处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。

对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项，行政单位的账务处理是，借记“经费支出”科目，贷记“拨入经费”科目；事业单位的账务处理是，借记“材料”等科目，贷记“财政补助收入”科目。

对于由财政直接支付的购置固定资产的款项，行政单位的账务处理是，借记“经费支出”科目，贷记“拨入经费”科目，同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目；事业单位的账务处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目，同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。 2.财政授权支付的核算

(1)财政授权支付方式下的收入确认

在财政授权支付方式下，行政事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。

(2)账务处理

行政事业单位应设置“零余额账户用款额度”科目。收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“拨入经费”科目或“财政补助收入”科目。行政事业单位购买物品、服务等支用额度时，借记“经费支出”或“事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；属于购入固定资产的，同时，应借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。行政事业单位从零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。 3.年终预算结余资金的核算

(1)财政直接支付年终结余资金的账务处理

行政事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，进行相应账务处理：借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。

下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位在使用预算结余资金时，借记有关支出类科目，贷记“财政应返还额度——财政直接支付”科目。 (2)财政授权支付年终结余资金的账务处理 年度终了，行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。

下年初恢复额度时，行政事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。如果下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

[2005年试题]案例分析题九（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）

甲事业单位为财政全额拨款的事业单位（以下简称甲单位），自2004年起，实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲单位的工资支出、1万以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，10万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。

2004年，财政部门批准的甲单位年度预算为2000万元。1至11月份，甲单位累计预算支出数为1800万元，其中，1500万元已由财政直接支付，300万元已由财政授权支付；12月份经财政部门核定的用款计划数为200万元，其中，财政直接支付的用款计划数为150万元，财政授权支付的用款计划数为50万元。

甲单位12月份对有关国库集中支付和政府采购事项的会计处理或做法如下（假定甲单位无纳税和其他事项）：

（1）2日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为50万元。甲单位将授权额度50万元计入银行存款，同时确认财政补助收入50万元。

（2）4日，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出金额为80万元，代理银行已将80万元划入甲单位职工个人账户。甲单位将80万元的工资支出确认为事业支出，同时，减少银行存款80万元。

（3）6日，甲单位按规定的政府采购程序与A供货商签订一项购货合同，购买一台设备，合同金额55万元。合同约定，所购设备由A供货商于5天内交付，设备价款在交付验货后由甲单位向财政申请直接支付。甲单位对此事项未做会计处理。

（4）9日，甲单位收到所购设备和购货发票，购货发票上注明的金额为55万元。甲单位在验货后，于当日向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政申请支付A供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。

甲单位按发票上注明的金额55万元，在确认固定资产的同时，确认应付账款55万元。 （5）11日，甲单位收到代理银行转来的用于支付A供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为55万元。甲单位将55万元确认为事业支出，并增加财政补助收入55万元。对已确认的应付账款55万元未进行冲转。

（6）14日，甲单位从零余额账户提取现金5万元。甲单位对此事项进行会计处理时，增加现金5万元，减少银行存款5万元。

（7）15日，甲单位报销差旅费4.8万元，并用现金购买一批随买随用的办公用品1000元。甲单位将上述支出4.9万元计入了事业支出。

（8）20日，甲单位按规定的政府采购程序与B供货商签订一项购货合同，购买10台办公用计算机，合同金额为9万元。合同约定，所购计算机由B供货商于本月22日交付，货款由甲单位在验货后向代理银行开具支付令。甲单位对此事项未做会计处理。

（9）22日，甲单位收到所购计算机，但购货发票尚未收到。甲单位验货后，向代理银行开具了支付令，通知代理银行支付B供货商货款。甲单位因购货发票未到，未做会计处理。 （10）24日，甲单位收到B供货商转来的购货发票，发票中注明的金额为9万元。甲单位确认固定资产9万元，同时，减少零余额账户用款额度9万元。

（11）31日，甲单位计算的2004年度预算结余资金为56万元，其中，财政直接支付年终结余资金为15万元，财政授权支付年终结余资金为41万元。甲单位未对年终预算结余资金进行账务处理，只是将其在“备查簿”中进行了登记。

要求：

1．分析、判断事项（1）至（10）中，甲单位对各事项的会计处理或做法是否正确？如不正确，说明正确的会计处理。

2.分析、判断事项（11）中，甲单位对年终预算结余资金的计算及做法是否正确？如不正确，请计算正确的年终预算结余资金，并说明正确的会计处理。

[考点提示]本题目涉及全额拨款事业单位在实行国库集中收付及政府采购制度下的业务处理及判断，要求考生熟悉《〈事业单位会计制度〉》相关内容及国库集中收付及政府采购制度下会计处理规定。

[答案解析]1．

事项（1）中：

甲单位的会计处理不正确。

正确的会计处理：将授权额度50万元计入零余额账户用款额度和财政补助收入。 或：借：零余额账户用款额度50 贷：财政补助收入50 或：将授权额度50万元计入零余额账户用款额度。 事项（2）中： 甲单位的会计处理不正确。

正确的会计处理：将80万元工资支出确认为事业支出和财政补助收入。

或：借：事业支出80 贷：财政补助收入80 或：同时将80万元工资支出确认为财政补助收入。 事项（3）中： 甲单位的做法正确。 事项（4）中：

甲单位的会计处理正确。

事项（5）中：

甲单位的会计处理不正确。

正确的会计处理：还应当减少应付账款55万元，增加固定基金55万元。 或：借：应付账款55 贷：固定基金55 事项（6）中：

甲单位的会计处理不正确。

正确的会计处理：增加现金5万元，减少零余额账户用款额度5万元。

或：借：现金5 贷：零余额账户用款额度5 或：减少零余额账户用款额度5万元。 事项（7）中： 甲单位的会计处理正确。 事项（8）中： 甲单位的做法正确。 事项（9）中： 甲单位的做法正确。

事项（10）中：

甲单位的会计处理不正确。

正确的会计处理：确认事业支出9万元，减少零余额账户用款额度9万元： 同时，增加固定资产和固定基金9万元。 2．

答案一：

事项（11）中

①甲单位对年终预算结余资金的计算不正确。

或：甲单位对财政直接支付年终结余资金的计算正确。 甲单位对财政授权支付年终结余资金的计算不正确。 正确的计算：财政直接支付年终结余资金应为15万元。 财政授权支付年终结余资金应为36万元。 或：年终预算结余资金应为51万元。

②甲单位对年终预算结余资金的会计处理不正确。

或：甲单位对财政直接支付年终结余资金的会计处理不正确。 甲单位对财政授权支付年终结余资金的会计处理不正确。 正确的会计处理： 对于财政直接支付年终结余资金，应增加财政应返还额度15万元，确认财政补助收入15万元。 或：借：财政应返还额度15 贷：财政补助收入15 对于财政授权支付年终结余资金，应增加财政应返还额度36万元，减少零余额账户用款额度36万元。

或：借：财政应返还额度36 贷：零余额账户用款额度36 答案二： 对于财政直接支付年终结余资金，应增加财政应返还额度15万元，确认财政补助收入15万元。

或：借：财政应返还额度15 贷：财政补助收入15 对于财政授权支付年终结余资金，应增加财政应返还额度36万元，减少零余额账户用款额度36万元。

或：借：财政应返还额度36 贷：零余额账户用款额度36

第4节 收支两条线管理制度

一、收支两条线管理的概念

收支两条线管理，是指具有执收执罚职能的单位，根据国家法律、法规和规章收取的行政事业性收费(含政府性基金)和罚没收入，实行收入与支出两条线管理。即上述行政事业性收费和罚没收入按规定应全额上缴国库或预算外资金财政专户；同时，执收执罚单位需要使用资金时，由财政部门根据需要统筹安排核准后，从国库或预算外资金财政专户拨付。 二、收支两条线管理的基本要求

1.收费主体是履行或代行政府职能的国家机关、事业单位和社会团体。罚没主体是指国家行政机关、司法机关和法律、法规授权的机构。

2.各种收费、罚没项目的设立都必须有法律、法规依据。

3.收费、罚没收入必须全部上缴财政，作为国家财政收入，纳入财政预算管理。

4.收费实行收缴分离，罚没实行罚缴分离，即实行执收执罚单位开票、银行缴款、财政统管的模式。

5.执收、执罚单位的开支，由财政部门按批准的预算拨付。 三、行政事业单位收支两条线业务的核算

行政事业单位取得按规定应上缴国库的款项，应通过“应缴预算款”科目核算，取得按规定应上缴财政专户的款项，应通过“应缴财政专户款”科目核算。行政事业单位收到财政预算拨款时，应通过“拨入经费”或“财政补助收入”科目核算。事业单位收到从财政专户核拨的资金时，应通过“事业收入”科目核算。

第5节 单位预算管理

一、单位预算内容 （一）单位预算概念

行政事业单位预算是根据各单位职责、工作任务和事业发展计划，编制的年度财务收支计划，反映单位资金收支、业务活动和事业发展的规模和方向，是部门预算编制的基础，也是单位财务工作的基本依据。

单位预算包括收入预算和支出预算。单位的各项收入和支出应全部纳入单位预算统一管理，统筹安排使用。

（二）行政单位收入、支出预算及编制原则

行政单位收入预算包括：财政预算拨款收入、预算外资金收入、其他收入。行政单位支出预算分为基本支出预算和项目支出预算。分为基本支出预算与项目支出预算：

基本支出预算是行政单位为保障其机构正常运转、完成日常工作任务而编制的年度基本支出计划。其内容包括：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出等。 基本支出预算的编制应遵循“综合预算、优先保障、定员定额管理”的原则。 项目支出预算是为完成其特定的行政工作任务，在基本支出预算之外编制的年度项目支出计划。项目按照支出性质分为基本建设类项目、行政事业类项目和其他类项目。

项目支出预算编制应遵循“综合预算、科学论证、合理排序、追踪问效”的原则。 （三）事业单位收入、支出预算及编制原则

事业单位收入预算包括：财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入、其他收入。

事业单位支出预算包括：事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、自筹基本建设支出、上缴上级支出。其中，事业支出预算分为基本支出预算和项目支出预算。基本支出预算是事业单位为保障其机构正常运转、完成日常工作任务而编制的年度基本支出计划，内容包

括：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出等。项目支出预算是为完成其特定的事业发展目标，在基本支出预算之外编制的年度项目支出计划。项目按照支出性质分为基本建设类项目、行政事业类项目和其他类项目。

基本支出预算和项目支出预算的编制原则与行政单位相同。 二、单位预算编制方法

（一）单位预算编制的一般方法 1、基数法

基数法，又称基数增长法，是指以单位基期收支执行数作为参照依据，然后考虑可能影响预算年度收支的各种因素，在基期财务收支基础上编制单位预算的一种方法。前面所谓“可能影响预算年度收支的各种因素”主要包括：政策变化，社会物价水平变动，工资标准和单位人员增减变动，各项开支标准和机构变化等。基数法的计算公式： 收支预算数=基期收支执行数±影响预算年度收支的各种因素 或者：

收支预算数=基期收支执行数×（1+增长比例）

采用基数法编制单位预算，相对而言比较简单、易于操作，但因有“既成事实”的特点，这种方法局限性大，不宜单独采用，可辅之以其他方法。

2、零基预算法

零基预算法，是指在编制单位预算时，不考虑基期情况或将基期设定为“零”，一切从零开始，编制预算的一种方法。零基预算法是对所有支出项目逐一进行审核和评估，较好地克服了基数法的不足，使单位收支指标更加切合实际情况。

零基预算基本要素包括：决策单位、一揽子决策和排序。决策单位是零基预算的基本单位，也是基本预算单位。在采用零基预算法编制预算时，可以将一个项目作为一个决策单位，也可以将一个部门中的一个机构作为决策单位。一揽子决策，是指决策单位的管理层对所负责的业务活动进行研究和分析，形成提供不同水平的服务所需要的不同经费支出的系列备选方案。排序，是指决策单位根据其职责，按备选方案对本单位影响大小的顺序进行排列，以解决在一个预算年度应该支出的金额以及支出用于何处等问题。 零基预算法的编制程序：

①确定决策单位。

②制定一揽子决策方案。包括：提出决策单位可采用的方案；预测不同方案所需要的资金量；对每个方案的服务水平进行分析。

③确定要选择的方案和支出预算数。 基数法和零基预算法不是完全对立的。在实践中，两者可以交替使用，互相参照。一般来说，零基预算法更适合编制项目支出预算。 3、绩效预算法

（1）绩效预算法，又称业绩预算法，是指以结果为导向编制预算的一种方法。

绩效预算将企业组织的科学管理方法运用到单位预算的编制、执行和审核之中，以加强经济活动的控制和业绩评价。绩效预算基本要素包括：公共事务项目和活动类别；绩效度量；绩效报告。

（2）绩效预算法的特点：

一是重视对预算支出效益的评价，预算可明确反映出所产生的预计效益； 二是按职能、用途和最终产品进行分类，并根据最终产品的单位成本和以前计划的执行情况来评价支出是否符合经济原则。

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/ddyd.html