2010-2012年4月-7月自考审计学历年真题及答案

全国2010年4月高等教育自学考试

一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)

1.注册会计师审计经历了四个发展阶段，其中最早的阶段为( )

A.资产负债表审计阶段 B.详细审计阶段 C.会计报表审计阶段 D.现代审计阶段 \\ 2.下列关于审计独立性由强至弱的排序，正确的是( )

A.社会审计、政府审计、内部审计 B.政府审计、民间审计、内部审计

C.政府审计、独立审计、内部审计 D.内部审计、政府审计、注册会计师审计

3.按照审计所依据_____分类，可将其分为账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计三类。( ) A.实施时间 B.执行地点 C.基础和技术 D.审计主体 4.下列属于审查书面资料的方法为( )

A.监督盘点 B.观察法 C.调节法 D.分析法 5.下列不属于注册会计师基本原则的是( )

A.职业行为 B.专业胜任能力 C.保密 D.廉洁 6.下列不属于鉴证业务的是( )

A.执行商定程序 B.验资 C.内部控制审核 D.盈利预测审核 7.财务报表审计一般是提供 ( )

A.绝对保证 B.合理保证 C.有限保证 D.有效保证 8.下列仅属于交易和事项认定的是( )

A.发生 B.完整性 C.截止 D.计价 9.审计业务约定书具有( )

A.经济合同性质 B.意向书性质 C.风险评估程序的证据性质 D.实施分析程序的前提性质

10.应收账款年末余额为2000万元，注册会计师抽查样本发现余额中有100万元的高估,高估部分为账面余额的20％，据此注册会计师推断总体的错报金额为400万元，那么属于推断误差的是( ) A.100万元 B.200万元 C.300万元 D.400万元 11.何时调配审计资源是( )

A.审计约定书中的工作 B.总体审计策略中的工作 C.具体审计计划中的工作 D.审计底稿中的工作 12.在确定审计证据相关性时，注册会计师不能认同的是 ( ) A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据

B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 D.非特定的审计程序可以为多项认定提供相关的审计证据

13.下列只能获得有关被审计单位内部控制执行方面证据的审计程序是 ( ) A.检查记录或文件 B.函证 C.重新执行 D.重新计算 14.审计底稿归档期限为审计报告日后或审计报告中止日后的( )

A.30天 B.60天 C.90天 D.180天 15.下列不属于了解被审计单位及其环境的工作是( )

A.了解被审计单位所在行业状况、法律环境与监管以及其他外部因素 B.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险

C.被审计单位业绩的衡量与评价 D.以往年度的审计策略

16.仅通过实质性程序无法获得的充分、适当的审计证据的风险等同于 ( ) A.检查风险 B.固有风险

C.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 D.控制风险

17.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客，主要针对是( )

A.发生审计目标 B.存在审计目标 C.完整性审计目标 D.准确性审计目标 18.下列属于核算错误的是（ ）

A.将应收账款登入预收账款 B.将预付账款计入应付账款

C.将其他应收款借方余额编制报表时列入其他应付款贷方 D.没有计提坏账准备 19.对于没有函证的应收账款，可以考虑的首选替代审计程序为（ ）

1

A.检查与销售有关的书面文件 B.抽查有无不属于结算业务的债权 C.对应收账款进行账龄分析 D.检查贴现、质押或出售 20.无助于查找未入账的应付账款的审计程序是（ ）

A.结合存货监盘，检查是否存在料到单未到的经济业务 B.检查资产负债表日后收到购货发票的日期 C.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的入账时间 D.检查资产负债表列报 二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分) 2l.以下属于审计经济职能的有（ ）

A.监督 B.预算 C.鉴证 D.评价 E.决策 22.属于鉴证业务关系人的有（ ）

A.注册会计师 B.董事会 C.预期使用者 D.委托方 E.责任方 23.以下关于审计重要性的阐述错误的有（ ）

A.重要性的金额包括财务报表层次与交易、余额、列报认定层次两个方面 B.重要性与审计风险是反向关系 C.重要性与审计证据是正向关系

D.计划阶段的重要性要高于结果阶段的重要性 E.考虑重要性性质的时候可以忽略重要性的数量 24.以下关丁审计证据充分性的阐述，正确的有（ ）

A.与重大错报风险是正向关系 B.与审计项目的重要程度是正向关系

C.与审计重要性是反向关系 D.与审计证据的质量是正向关系 E.与总体规模是反向关系 25.下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷的有（ ）

A.注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报 B.控制环境薄弱 C.存在高层舞弊迹象 D.现金出纳与银行出纳为同一人 E.编制应收账款、应付账款转账凭证的为同一人 26.实施控制测试的情况有（ ）

A.预期控制的运行是有效的 B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据 C.固有风险很大 D.存在特别风险 E.风险评估程序是有效的

27.如果鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益，所产生的经济利益威胁就会非常重要，下列选项中，属于有效防范措施的有（ ） A.在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益全部处置

B.在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不再重大

C.让该鉴证人员写下保证书，保证该经济利益对独立性不会产生影响 D.将该人员调离鉴证小组 E.提供交又核对

28.被审计单位将存货账面余额全部转入当期损益，注册会计师能够认可的情况有（ ） A.霉烂变质的存货 B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格

C.已过期不可退货的存货 D.生产中已不再需要，并且无转让价值的存货 E.周转变得缓慢的存货 29.查证银行存款是否存在的重要程序有（ ）

A.检查银行存款余额调节表 B.实施分析程序 C.函证银行存款余额 D.抽查原始凭证 E.检查银行存款发生额的大小 30.下列属于采购与付款循环的审计科目有（ ）

A.同定资产 B.应付账款 C.在建工程 D.累计折旧 E.固定资产清理 三、名词解释(本大题共2小题，每小题2分，共4分) 31.鉴证业务

32.风险评估程序

四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分)

33．针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有哪些？ 34．简述审计程序的主要内容。

五、论述题(本大题共1小题，共10分)

35、ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2009年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用ERP软件，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。

2

A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司ERP系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。 要求：

指出ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题，并说明理由。 六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分) 36、资料：

(1)注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时，发现2009年开开化工厂明细账有贷方余

额320万元，经查证有关凭证，发现是甲公司2006年向开开化工厂购买化工原料的货款，至今未付。

(2)注册会计师在对乙公司的应付账款项目进行审计时，根据需要决定对该公司下列四个明细账户中的两个进行函证，见下表： 金额单位： 元

供货单位 A公司 B公司 C公司 D公司

应付账款年末余额 42650 0 89000 298000

本年度供货总额 66500 2980000 96000 3136000

要求：

(1)针对资料(1)，分析可能存在的问题，确定是否需要进一步审查，如何审查? (2)针对资料(2)，请帮助该注册会计师选择两位供货人函证，并说明理由。

37．W公司主要从事小型电子商品的生产和销售。A和B注册会计师负责审计W公司2009年度财务报表，现摘录了两份审计资料如下：

资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位： 万元

项目 产成品 存货跌价准备 主营业务收入 主营业务成本 利息支出 减：利息资本化 净利息支出

2009年 C产品 2000 0 18500 17000 300 250 50

8000 5600 D产品 1800

2008年 C产品 2500 0 20000 16800 1150 25 25 0

0 0 D产品 0

销售费用-运输费 1200

资料二:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： (1)在2008年度实现销售收入增长10％的基础上，W公司董事会确定的2009年销售收入增长目标为20％，W公司管理层薪酬直接与业绩挂钩。W公司所处行业2009年的销售增长率是12％。

(2)W公司财务部门工作压力较大，会计人员流动频繁，会计人员的平均服务期少于2年。 (3)由于市场竞争激烈，W公司于2009年4月将主要产品(C产品)的销售额下调了8％至

10％。另外，W公司在2009年8月推出了D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2010年全面生产D产品，并停止C产品的生产，预计在2010年将库存C产品至少降价10％以上才能销售出去。

(4)W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，由于受能源价格上涨影响，2009年的运输单价比上年平均上升了15％，但运输商同意将运费结算周期适当延长。

(5)2009年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了0.3％。

(6)除了于2008年12月借入的2年期、年利率6％的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期

3

借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2008年12月开工，2009年7月完工投入使用。(假设不考虑利息收入)

要求：针对资料二(1)至(6)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料二所列事项是否可能表明W公司存在重大错报风险。如果认为存在，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果是属于财务报表层次，简述理由。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入下列表格内。

构成重大错报风险

账户和认定层次

(列明影响的帐户和涉及的认定)

事 项 不构成重大错报风险 财务报表层次 (简述理由) (1) (2) (3) (4) (5) (6)

38.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2009年度财务报表进行审计，撰写了总体审 计策略和具体审计计

划，部分内容摘录如下：

(1)初步了解2009度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。 (2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。 (3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。 (4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。

(5)因甲公司于2009年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户 (6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 (7)2009年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。 要求：

针对上述事项(1)至(7)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之外，简要说明理由。填入以下表格之中。

事 项 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)

计划无不当之处：

计划有不当之处：请说明理由

只写“无不当” 参考答案：

一、单项选择题(本大题共20小题，每小题l分，共20分)

1、B 2、A 3、C 4、D 5、D 6、A 7、B 8、C 9、A l0、C 11、B l2、D l3、C l4、B l5、D l6、C l7、A l8、D l9、A 20、D

二、多项选择题(本大题共l0小题，每小题2分，共20分)

21、ACD 22、ACE 23、CDE 24、ABC 25、ABC 26、AB 27、ABD 28、ACD 29、AC 30、ABCDE 三、名词解释(本大题共2小题，每小题2分，共4分) 31、是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对 象信息信任程度的业务。它主要包括审计业务、审阅业务与其他鉴证业务等。

4

32、为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为风险评估程序，其目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。

四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分)

33、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有：

(1)向项目组强调在收集和评价审计过程中保持职业怀疑态度的必要性； (2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； (3)提供更多督导； (4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解； (5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

34、审计程序的主要内容： (1)接受业务委托； (2)计划审计工作； (3)实施风险评估程序； (4)实旋控制测试和实质性程序； (5)完成审计工作和编制审计报告。 五、论述题(本大题共l小题，共l0分)

35、(1)没有制定承接业务的质量控制的政策和程序。根据业务质量控制准则的要求，会计 师事务所接受审计业务需要满足三个总体要求：客户是否诚信、是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范。ABC事务所是在承接业务之后才考虑专业胜任能力，发现其缺少计算机软件专家的。

(2)项目组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求，张先生是项目组成员，他曾参与甲公司ERP系统的设计工作，即为鉴 证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录，项目组存在自我评价威胁而影响 独立性。

(3)项目组内部复核人员安排不恰当。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是简单的相互复核。

(4)在出具审计报告之前未处理好意见分歧。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，项目组与被咨询者之间存在未解决的意见分歧，项目负责人只有项目组内部、项目组以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧解决后才能出具报告。

(5)实施项目质量控制复核的时间不恰当。项目质量控制复核应当在出具报告前进行，并且是对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价。 六、案例分析题(本大题共3小题，每小题l2分，共36分)

36、(1)“应付账款一开开化工厂”明细账可能存在的问题有：①甲公司与开开化工厂在业务上有纠纷拒付货款；②甲公司故意拖欠货款，占用开开化工厂的资金；③可能是一方或双方记账差错；④利用应付账款隐瞒收入或利润。

要查明事实真相，应该进一步进行审查，方法是采用面询或函证的方法向开开化工 厂进行调查。针对不同的情况，注册会计师应作出相应的处理。

(2)该注册会计师应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证应付账款，目的主要在于查实有无未入账的负债。本年度该公司从B和D两家公司采购了大量商品，存在漏记业务的可能性更大。 37、

不构成重大错

事项

报风险

构成重大错报风险 财务报表层次 (简述理由)

账户和认定层次 营业收入一发生 应收账款—存在

(1)

(2)

关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员可能表明存在

财务报表层次的重大错报风险

存货一计价

资产减值损失—完整性 销售费用一完整性 应付账款一完整性 营业收入一发生

5

(3) (4)

应收账款—存在

(5) (6) 38、

事项 (1) (2)

计划无不当 无不当

计划有不当之处：理由

不当：

对管理层、治理层诚信判断不能依赖于以往的判断。

不当：

重大错报风险是客观存在的，控制测试并不能降低评 估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序，只能降低的是检查风险。

不当：

对内部控制的了解程序是必须的，控制测试程序具有选择性。

不当：

应当选择在财务报表期间所有发生过业务的银行函证，包括零账户和已注销的账户。

不当：

正常情况下，对应收账款实施函证是必要程序。注册会计师不能由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。

不当：管理层声明书是证明力较弱的证据，询问不足以测试控制运行的有效性，必须结合其他审计程序。

不构成重大错

报风险

固定资产一计价和分摊 财务费用一完整性

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

全国2010年7月高等教育自学考试审计学试题及答案

一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分) 1、我国审计的确立阶段是（ ）

A、秦汉时期 B、隋唐及宋 C、元明时期 D、辛亥革命时期 2、下列不是审计职能的是（ ）

A、经济监督 B、经济评价 C、经济鉴证 D、证明作用

3、鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为担保人时，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不会对独立性产生威胁。这种贷款不包括（ ） A、事务所取得的大额贷款 B、银行透支 C、汽车贷款 D、信用卡余额贷款 4、在确定收费时，会计师事务所不应当考虑的因素是（ ） A、专业服务所需的知识和前提 B、所需的专业人员的水平和经验 C、每一专业人员提供服务所需的时间 D、鉴证的结果

5、客户更换会计师事务所的时候，后任注册会计师必须与前任注册会计师进行沟通的是（ ） A、接受委托前的沟通 B、接受委托时的沟通 C、接受委托后的沟通 D、出具报告时的沟通 6、下列不是鉴证业务特点的是（ ）

A、审计对象是历史财务信息 B、得出的结论是合理保证 C、业务报告不向第三方提交 D、得出的结论是有限保证 7、下列不是注册会计师法律责任的是（ ） A、违约 B、过失 C、欺诈 D、经营失败

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8、没有发生销售交易，却在销售日记账中记录了一笔销售，违反的审计认定是（ ） A、发生 B、完整性 C、准确性 D、截止 9、下列属于对列报的权利认定运用的是（ ）

A、复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押 B、检查关联方和关联方交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露

C、检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债

D、检查财务报表附注是否对原材料、产成品和在产品等存货成本核算方法做了恰当说明

10、如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，那么应该发表的是（ ） A、无保留意见的审计报告 B、带强调事项段的审计报告 C、否定意见的审计报告 D、无法出具意见的审计报告 11、下列审计证据可靠性最强的是（ ）

A、管理制度 B、董事会决议 C、被审计单位的转账凭证 D、银行对账单 12、注册会计师了解审计单位及其环境的目的是（ ）

A、为了进行风险评估程序 B、收集充分适当的审计证据 C、为了识别和评估财务报表重大错报风险 D、控制检查风险

13、注册会计师采用风险评估程序了解被审计单位及其环境的时间是（ ） A、在承接客户和续约时 B、在进行审计计划时 C、在进行期中审计时 D、贯穿于整个审计过程的始终

14、下列关于财务报表层次重大错报风险的说法，不正确的是（ ）

A、与财务报表整体广泛相关 B、与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关 C、可能影响多项认定 D、很可能源于薄弱的控制环境

15、设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，该控制与应收账款余额的何种认定有关?（ ） A、计价与分摊 B、发生 C、完整性 D、分类 16、下列有关函证的说法，错误的是（ ） A、函证的方式分为积极和消极方式

B、如果注册会计师遇到采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函时，应该再次寄发询证函 C、在函证中指明直接向被审计单位回函

D、将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果 17、下列应该寄发积极方式函证的是（ ） A、重大错报风险评估为高水平 B、涉及大量余额较小的账户 C、预期不存在大量的错误 D、有理由相信被询证者会认真对待函证

18、应付账款的审计重点是（ ）

A、发生 B、完整性 C、计价和分摊 D、分类 19、下列不能发现应付账款被低估的审计程序是（ ）

A、结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务 B、检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确 C、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的应付凭证，确认其入账时间是否正确 D、从应付账款明细账上抽取交易，与相关原始凭证核对，检查每笔业务的入账金额是否正确

20、注册会计师将被审计单位某一会计年度的毛利率与上年度进行比较，可以发现该年度被审计单位盈利能力是否正常，从而找出夸大或缩减经营业绩的原因，以下不影响毛利率变动的原因是（ ） A、单位销售价格发生变动 B、单位产品成本发生变动 C、管理费用发生变动 D、销售产品总体结构发生变动 二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)

21、审计的特征是指审计区别于其他管理活动的独特之处。审计的特征有（ ） A、独立性 B、有偿性 C、权威性 D、外部性 E、单向性 22、下列注册会计师审计与政府审计的区别，正确的有（ ）

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A、注册会计师的审计方法是受托审计，而政府审计的审计方法是强制审计

B、注册会计师审计是会计师事务所进行的，是有偿审计，而政府审计主要是政府行为，且是无偿审计 C、注册会计师审计是单向独立的，而政府审计是双向独立的 D、注册会计师审计的审计标准与政府审计的审计标准不同

E、注册会计师审计的目标是对财务报表的合法性和公允性发表审计意见，而政府审计的目标是对各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况进行审计 23、下列可能威胁独立性情形的有（ ）

A、收费主要来源于某一鉴证客户 B、与鉴证客户不存在专业服务收费以外的经济利益 C、为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录

D、鉴证客户的董事、经理或者其他关键管理人员是会计师事务所的前高级管理人员 E、受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围 24、注册会计师可以披露客户有关信息的有（ ）

A、取得客户的授权 B、根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据 C、接受同业复核 D、接受注册会计师协会或监管机构依法进行的质量检查 E、取得其他客户的要求

25、审计业务约定书的必备条款包括（ ）

A、管理层对财务报表的责任 B、财务报告审计的目标

C、执行审计工作的安排 D、管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助 E、解决争议的方法

26、下列可以作为永久性档案的有（ ）

A、组织结构 B、批准证书 C、营业执照 D、审计策略 E、审计计划 27、下列有关审计证据的可靠性的说法，不正确的有（ ）

A、从外部单位获取的审计证据比从内部来源获取的审计证据更可靠

B、内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠 C、推论得出的审计证据都不可靠

D、录音形式的审计证据比照片形式的审计证据更可靠 E、复印的审计证据比传真获取的审计证据更可靠 28、内部控制的要素包括（ ）

A、控制环境 B、风险评估过程 C、信息系统与沟通 D、控制活动 E、对控制的分工 29、下列属于销售交易的内部控制有 ( ）

A、适当的职责分离 B、正确的授权审批 C、充分的凭证和记录 D、凭证的预先编号 E、按月寄出对账单 30、函证银行存款余额，注册会计师主要是为了证实（ ） A、企业内部控制的好坏 B、银行借款金额 C、是否存在企业未入账的负债 D、是否存在或有负债 E、银行存款是否存在 三、名词解释(本大题共2小题，每小题2分，共4分)

31、独立性：是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受到有损于职业判断因素的影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度。形式上的独立性要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，即使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。

32、重要性：是指被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决断。

四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分) 33、什么是控制测试?如何判断内部控制运行的有效性?

答：控制测试指的是为了确定控制运行有效性而实施的审计程序。控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同的时点按照既定设计得以一贯执行。

在测试控制运行的有效性是，注册会计师应当从下列方面获取有关控制是否有效运行的审计证据：⑴控制

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在所审计期间的不同时点是如何运行的。⑵控制是否得到一贯执行。⑶控制由谁执行。⑷控制以何种方式运行。 34、简述函证的涵义及确定应收账款函证的数量和范围要考虑的因素。

答：函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。函证数越的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有： (1)应收账款在全部资产中的重要性。若应收账款在全部资产中所占的比重较大。则函证的范围应相应大一些。 (2)被审计单位内部控制的强弱。若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证世；反之，则应相应扩大函证范围。 (3)以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。(4)函证方式的选择。若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量；若采用消极的函证方式，则要相应增加函证量。

五、论述题(本大题共l小题，共10分)

35、论述编制审计工作底稿的总体要求，以及在确定审计工作底稿的格式、内容和范围等诸因素时应考虑的因素。 答：注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：(1)按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围;(2)实施审计程序的结果和获取的审计证据;(3)就重大事项得出的结论。 在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，CPA应当考虑下列因素： ⑴实施审计程序的性质。进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内控运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。通常来说，不同审计程序会使得CPA获取不同性质的审计证据，由此CPA可能会编制不同格式、内容和范围的审计工作底稿，比如CPA编制的有关函证程序的审计工作底稿（包括询证函及回函，有关不符事项的分析等）和存货监盘程序的审计工作底稿（包括盘点表、CPA对存货的测试记录等）在内容、格式及范围方面是不同的。 ⑵已识别的重大错报风险。识别和评估的重大错报风险水平的不同可能导致CPA执行的程序和获取的审计证据不尽相同。比如，如果CPA识别出应收账款余额存在较高重大错报风险，而其他应收款的重大错报风险为低，则CPA可能对应收账款执行较多的审计程序并获取较多的审计证据，因而对应收账款的记录会比针对其他应收款的记录的内容多且范围广。

⑶在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围。审计程序的选择和执行及审计结果的评价通常需要不同程度的职业判断，比如运用非统计抽样的方法选取样本以进行应收账款函证程序时，CPA可能基于应收账款账龄、业务性质及是否为关联方等因素，考虑哪些应收账款存在较高的重大错报风险，并运用职业判断在总体中选取样本，并对作出职业判断时的考虑事项进行适当的记录。因此，在作出职业判断时所考虑的因素及范围可能使CPA作出不同的内容和范围的记录。 ⑷已获取审计证据的重要程度。CPA通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据相关性和可靠性较高，有些质量则较差，因此CPA可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录，因此审计证据的重要程度也会影响审计工作底稿的格式、要素和范围。 ⑸已识别的例外事项的性质和范围。有时CPA在执行审计程序时会发现例外事项，由此可能导致审计工作底稿在格式、内容和范围方面的不同。例如某个函证的回函表明存在不符事项，但是CPA如果在实施恰当的追查后发现该例外事项并未构成错报，则CPA可能只在审计工作底稿中解释发生该例外事项的原因及影响。反之，如果该例外事项构成错报，则CPA可能需要执行额外的审计程序并获取更多的审计证据，由此编制的审计工作底稿在内容及范围方面可能很大不同。 ⑹当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性。在某些情况下，特别在涉及复杂的事项时，CPA仅将已执行的审计工作或获取的审计证据记录下来，并不容易使其他有经验的CPA通过合理的分析，得出审计结论或结论的基础。此时CPA应当考虑是否需要进一步阐述并记录得出结论的基础（即得出结论的过程）及该事项的结论。 ⑺使用的审计方法和工具。使用的审计方法和工具可能影响审计工作底稿的格式、要素和范围，例如，如果使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，通常可以针对总体进行测试，而人工方式重新计算时，则可能会针对样本进行测试，因此形成的审计工作底稿会在格式、内容和范围方面有所不同 考虑以上因素有助于CPA确定审计工作底稿的格式、要素和范围是否恰当。CPA在考虑以上因素时需注意，根据不同情况确定审计工作底稿的格式、要素和范围均是为达到本准则第四条所述的编制审计工作底稿的目的，特别是提供证据的目的。例如，细节测试和实质性分析程序的审计工作底稿所记录的审计程序有所不同，但两份审计工作底稿都应当充分、适当地反映CPA执行的审计程序。 六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分)

36、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2009年度财务报表进行审计。该公司2009年度的供产销形势与

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上年相当且未发生大的并购重组等行为。该公司提供的2009年度的财务报表附注的部分内容如下：

(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款和坏账准备2009年年末余额分别为16553万元和52.77万元。 应收账款账龄分析 (金额单位为：人民币万元)

账龄年初数年末数1年以内8392109151-2年118613992-3年116113653年以上14212874合计1216016553(2)营业收入和营业成本项目附注：

营业收入和营业成本2009年度发生额分别是61020万元和52819万元。

营业收入(万元)营业成本(万元)2008年发生额2009年发生额2008年发生额2009年发生额X产品40000410003800033800Y产品20000200201900019019合计60000610205700052819要求：假定上述附注内容中的年初数与上年比较数均已审定无误，作为注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 答（略）

37、注册会计师在对某企业2009年度银行存款进行审计时，发现以下情况：12月31日银行存款日记账账面余额是67875元，开户银行送来的对账单中银行存款余额是64500元，经查发现以下几笔未达账项： (1)12月30日，委托银行收款7250元，银行已入该企业账户，收款通知尚未送达企业。 (2)12月29日，该企业开出转账支票一张，金额1200元，企业已减少存款，银行尚未入账。 (3)12月30日，银行已代付企业电费1125元，银行已经入账，企业尚未收到付款通知。

(4)12月30日，企业收到外单位的转账支票一张，金额9000元，企业已收款入账，银行尚未记账。

要求： 1)编制银行存款余额调节表。 (2)假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误，试问在编制银行存款余额调节表时发现的错误数额是多少?属于什么性质的错误?l2月31日银行存款日记账账面的正确余额是多少？

银行存款余额调节表

2009年l2月31日 金额单位：元

项目金额项目金额企业银行存款账面余额开户银行对账单余额加： 加：减：减：调节后的存款余额调节后的存款余额解： 银行存款余额调节表

2009年l2月31日 金额单位：元

项目金额项目金额企业银行存款账面余额67875开户银行对账单余额64500加：银行已收，企业未收7250加：企业已收，银行未收9000减：银行已付，企业未付1125减：企业已付，银行未付1200调节后的存款余额74000调节后的存款余额72300 发现的错误数额是1700元，属于虚增企业的银行存款的错误，l2月31日银行存款日记账账面的正确余额是66175元。

38、XYZ公司主要从事小型电子商品的生产和销售。XYZ公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2006年以来没有发生变化。XYZ公司产品主要销售给国内各大经销商。A和B注册会计师负责审计XYZ公司2009年度财务报表。

资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下： (1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。

(2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理，但会计部门人员无权阅读该报告。 资料二：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

(1)A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2009年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。

(2)B注册会计师询问了总经理和部经理有关资料一中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从2009年9月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止2009年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事

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项。

要求：

(1)针对资料一(1)至(2)项，逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。将答案直接填入表一。 (2)针对资料一(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入表二。 (3)针对资料二(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入表三。 表一 内部控制事项 交易／账户 认定 对照表 内部控制事项(资料一)交易／账户认定 (1) (2) 表二 内部控制缺陷与改进意见表 内部控制事项

(资料一)没有缺陷，只写“没有缺陷”；

有缺陷，须具体描述缺陷理由改进建议(1)(2) 表三 内部控制是否有效运行表 内部控制事项

(资料二)有效，只写“有效”；无效，须写具体理由 (1) (2)解： 表一 内部控制事项 交易／账户 认定 对照表

内部控制事项(资料一)交易／账户认定(1)营业收入、应收账款存在、发生(2)营业收入、应收账款完整性，发生 表二 内部控制缺陷与改进意见表 内部控制事项

(资料一) 没有缺陷，只写“没有缺陷”；

有缺陷，须具体描述缺陷理由改进建议 (1)没有缺陷 (2)有缺陷，会计部门人员没有生成和阅读专业报告的权限如果会计部门人员不拥有生成和阅读报告的权限，则无法及时识别可能存在的差异并及时进行账务处理建议给会计部门人员授权，给予其生成和阅读专业报告的权限 表三 内部控制是否有效运行表 内部控制事项

(资料二)有效，只写“有效”；无效，须写具体理由 (1)有效 (2)无效；生成和阅读报告属于有效的检查性控制，但W公司相关人员没有有效进行，控制没有得到一贯执行。使得该项内部控制形同虚设，即使最后没有发现问题，但是也表明内部控制没有得到有效的执行。

选择题答案：ADADA CDAAA DCDBA CABDC 多选：AC ABDE ACDE ABCD ABCDE ABC CDE ABCD ABCDE CE

全国2011年4月高等教育自学考试审计学试题

一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分) 1.注册会计师的审计方法的调整，主要是随着( )

A.审计对象的变化 B.审计环境的变化 C.审计目标的变化 D.审计责任的变化 2.下列注册会计师的行为中，不违反职业道德规范的是( ) A.对自己的能力进行广告宣传 B.不以个人名义承接一切业务

C.承接了主要工作由其他专家完成的业务 D.按服务成果的大小进行收费 3.下列关于注册会计师过失的说法，不正确的是( ) A.普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求

B.注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失 C.过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理谨慎 D.重大过失是指注册会计师没有按专业准则的基本要求执行审计 4.下列中国注册会计师执业准则，不包括( ) A.中国注册会计师相关服务准则 B.中国注册会计师审计准则

C.会计师事务所质量控制准则 D.中国注册会计师职业道德准则

5.被审计单位当年购入一批材料，会计部门在记账时漏记了该批材料的外地运杂费，则被审计单位管理层违反的认定是( )

A.准确性 B.截止 C.发生 D.完整性

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6.下列关于财务报表层次重大错报风险的说法，不正确的是( )

A.与财务报表整体广泛相关 B.与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关 C.可能影响多项认定 D.很可能源于薄弱的控制环境 7.下列选项中，管理层违反“分类”认定的是( )

A.将已发生的销售业务不登记入账 B.把寄销商品作为自有商品记录在会计账上

C.将现销记录为赊销，将出售固定资产的收益作为营业收入记录 D.将接近资产负债表日的交易记录于下年度 8.在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平为100万元，则注册会计师应确定的财务报表层次的重要性水平为( ) A.100万元 B.150万元 C.200万元 D.300万元 9.注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是( ) A.控制检查风险 B.为了识别和评估财务报表重大错报风险 C.收集充分适当的审计证据 D.为了进行风险评估程序 10.下列选项中，不属于生产与存货循环内部控制的是( ) A.生产过程中的存货的内部控制 B.工薪的内部控制

C.对产品成本进行记录与控制的成本会计控制 D.固定资产的内部控制 11.注册会计师采用风险评估程序了解被审计单位及其环境的时间是( ) A.在承接审计业务和续约时 B.在进行审计计划时

C.在进行期中审计时 D.贯穿于整个审计过程的始终

12.在对应付债券进行实质性程序时，注册会计师应当( )

A.审查应付债券原始凭证保管人同会计记录人员是否职责分离 B.审查营业费用明细账 C.审查债券持有人明细账是否由专人保管 D.审查应付债券业务会计处理的及时性、完整性 13.在下列选项中，与被审计单位财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( ) A.被审计单位控制环境薄弱 B.被审计单位的生产成本计算过程相当复杂

C.被审计单位持有大量高价值且易被盗窃的资产 D.被审计单位应收账款周转率呈明显下降趋势 14.监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要 程序，被审计单位必须参加盘点的人员是( )

A.会计主管人员和内部审计人员 B.出纳员和会计主管人员 C.现金出纳员和银行出纳员 D.出纳员和内部审计人员

15.在确定审计证据的相关性时，下列事项中不属于注册会计师应当考虑的是( ) A.从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠 B.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据

C.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据

16.下列选项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是( )

A.对已盘点的被审计单位存货进行检查，将检查结果与盘点记录核对，以确定存货的计价准确性 B.从被审计单位销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性 C.实地观察被审计单位固定资产，以确定固定资产的所有权

D.复核被审计单位编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性 17.下列选项中，被审计单位违反计价和分摊认定的是( ) A.将未发生的销售业务入账 B.将未作为抵押的汽车披露 C.未计提坏账准备 D.将未发生的费用登记入账

18.下列各情况中，不影响会计师事务所和注册会计师独立性的是( )

A.注册会计师的父亲拥有被审计单位1200股股票 B.注册会计师的弟弟是被审计单位的副董事长 C.注册会计师的中学同学是被审计单位的一名汽车驾驶员 D.会计师事务所的办公用房是向被审计单位租用的

19.按照来源，审计证据可以分为外部证据和内部证据，下列各项中属于外部证据的是 ( )

A.管理当局声明书 B.收料单 C.银行对账单 D.董事会会议记录

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20.实物证据通常证明( )

A.实物资产的所有权 B.实物资产的计价准确性 C.实物资产是否存在 D.有关会计记录是否正确 二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分) 21.下列有关注册会计师审计的说法，正确的有( )

A.注册会计师在执行审计工作时必须利用内部审计的工作成果 B.注册会计师审计是一种有偿审计 C.注册会计师审计就是注册会计师代表本人实施的审计 D.注册会计师审计体现为双向独立 E.注册会计师审计是事前审计

22.下列企业采购与付款业务的岗位，它们不相容的有( )

A.请购与审批 B.询价与确定供应商 C.采购合同的订立与审核 D.采购、验收与相关会计记录 E.付款的申请、审批与执行

23.审计小组成员李莉的丈夫是甲公司的股东，下列防范措施能够消除威胁独立性情形的有( ) A.李莉审计甲公司前要求其丈夫出售持有甲公司的全部股份 B.将李莉调离审计小组

C.在审计报告意见段后增加强调事项段 D.请其他注册会计师复核李莉的审计工作底稿 E.要求李莉与其丈夫暂时分居

24.专业胜任能力的基本原则，要求注册会计师做到( )

A.在法规允许情况下可以进行或有收费 B.不承接自己不能胜任的业务

C.注册会计师不仅要具有专业知识、技能和经验，而且应经济、有效地完成业务

D.如果不能保持和提高专业胜任能力，应当主动降低收费标准 E.取得会计专业硕士学位 25.存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在的情况有( ) A.存货数量大幅增加或减少 B.存货成本项目发生变动

C.存货核算方法发生变动 D.存货跌价准备计提基础发生变动 E.销售费用发生大幅变动

26.下列选项中，基于被审计单位管理层“计价或分摊”认定推论得出的有关存货具体审计目标有( ) A.期末所有存货存在 B.期末所有存货均已登记入账

C.当期计提的存货跌价准备正确 D.存货的入账成本正确 E.被质押的存货均以附注形式披露 27.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与( ) A.具体审计程序因素有关 B.审计证据的质量因素有关

C.样本量因素有关 D.重大错报风险因素有关 E.是否使用分析程序有关 28.在了解控制环境时，注册会计师应当关注的内容有( )

A.公司治理层相对于管理层的独立性 B.公司管理层的理念和经营风格

C.公司员工整体的道德价值观 D.公司对控制的监督 E.公司的业绩评价体系 29.在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的因素有( )

A.控制的执行频率 B.控制的预期偏差 C.在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 D.总体变异性 E.内部控制执行者的政治面貌

30.下列选项中，属于“完整性”认定的有( )

A.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备 B.当期的全部销售交易均已登记入账 C.资产负债表所列示的存货均存在 D.资产负债表所列示的存货包括了所有存货交易的结果 E.应收账款的坏账准备计提充分

三、名词解释题（本大题共2小题，每小题2分，共4分） 31．或有收费 32．审阅业务

四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分)

33.注册会计师在对被审计单位的存货审计时提出监盘，但被审计单位表示年终前已经作过盘点，并向注册会计师提供了盘点的全部记录。注册会计师审查了盘点记录后便认可了存货的真实性。然而，后来存货被证实存在大量虚构情况。

要求，请对注册会计师进行责任认定，并说明理由。

34.注册会计师王芳在风险评估阶段实施分析程序时，根据对被审计单位及其环境的了解，得知本期在生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升。因此，注册会计师预期在销售收入未有较大变化的情况下，由于销售成本的上升，毛利率应相应下降。但是，注册会计师通过分析程序发现，本期与上期的毛利率变化不大。请据此

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分析注册会计师判断可能存在重大错报风险的领域，并指出错报的倾向。 五、论述题(本大题共1小题，共10分)

35.试论述审计证据的充分性与适当性之间的关系。

六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分)

36.资料：某被审计单位是经营面包、月饼、蛋糕等食品的传统糕点企业，某注册会计师拟对该企业2009年度的财务报告实施审计，现正在了解该企业的行业状况、法律环境与监管环境等外部因素，以识别和评估财务报表可能存在的重大错报风险。

【要求】请将下列各小题最正确的选项填入括号内，并简要说明理由。

(1)该注册会计师在审计该糕点企业2008年度的财务报表时发现，因月饼市场竞争加剧，2008年年末有大量的月饼冷藏在企业的冷库里，由于当时还在保质期内，注册会计师同意按加工成本列入资产负债表的“存货”项目。经进一步了解，2009年度该企业月饼的生产规模与上年相当，但销售形势并未好转。则该注册会计师针对以上信息就2009年度的财务报表审计，识别的可能存在重大错报风险的认定是( ) A.存货的“存在”认定 B.存货的“计价”认定 C.存货的“权利”认定 D.存货的“分类”认定 理由说明：

(2)该注册会计师拟对该糕点企业2009年度每个月份的营业收入实施分析程序，则应重点关注的月份是( ) A.2009年1月份和2月份 B.2009年4月份和5月份 C.2009年6月份和7月份 D.2009年9月份和10月份 理由说明：

(3)该注册会计师从食品卫生监管部门了解，该糕点企业涉嫌用多年积压在冷库的陈料和月饼(经处理分解为原料)，加工面包和蛋糕。这种行为一经核实，根据惯例将会在大众媒体曝光，则注册会计师应重点关注的风险是( )

A.存货的披露 B.存货的计价 C.企业的持续经营 D.企业的市场份额 理由说明：

37.资料：诚信会计师事务所接受委托，承办某公司2008年度财务报表审计业务。注册会计师王宏和李莉负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。下表的空格部分是注册会计师王宏和李莉尚未完成的工作：

【要求】请针对上表列示的各项认定，代注册会计师王宏和李莉列示出为实现各认定的审计目标，应当实施的最常用的实质性程序(填入表中)。 认 定 外购固定资产所有权认定 存货存在认定 原材料转让业务截止认定 最常用的实质性程序 38.某审计师2010年1月12日开始对A公司2009年度会计报表进行审计。在审计到固定资产时发现，A公司已经采用了新的会计准则，但在固定资产的核算中存在以下问题： (1)未使用固定资产没有计提折旧；

(2)本年的固定资产大修理费用计入了“长期待摊费用”科目； (3)没有按规定考虑提取固定资产减值准备。 一、单项选择题

1-5CBBDD 6-10BCABD 11-15 DDABB 16-20DCCCC 二、多项选择题

21、BD 22、ABCDE 23、BD 24、BC 25、ABCD 26、CD 27、BD 28、ABCDE 29、ABC 30、BD三、名词解释题

31、或有收费：收费与否或收费多少以鉴证结果或成就实现特定目标为条件。

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32、审阅业务是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照使用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 四、简答题

33 答：注册会计师由于没有完全遵循执业准则的要求而导致审计失败，注册会计师应该承担过失责任，在此种情况下，注册会计师承担普通过失责任。职业准则要求，注册会计师必须对企业的存货进行盘点，若企业已经盘点过了，注册会计师应该适当的检查被审计单位的盘点表，将检查结果与被审计单位的盘点记录相核对。执行的审计程从存货盘点记录选取若干项目追查至存货实物，以测试盘底记录的准确性；从存货实物中选取若干项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。最后对存货项目发表意见。

34 答：毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入。在风险评估阶段进行分析程序时发现，本期与上期的毛利率变化不大。但是，得知本期生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升，而销售收入未有较大变化，可以判断出企业的生产与存货循环存在重大错报的风险，主要是生产成本存在重大错报，错报极可能发生在直接材料、直接人工、制造费用等方面。原材料成本大幅上升，但生产成本却变化不大，必须对原材料实施审计；其次应关注应付职工薪酬和制造费用两个账户。 五、论述题

35答：审计证据的充分性是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见，即收集的审计证据数量是否足够。审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关联，并能如实反映客观事实。

充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有既充分又适当的审计证据才是有证明力的。审计证据的适当性影响审计证据的充分性。也就是说，审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能就越少。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

评价审计证据的充分性和适当性时，应对以下事项予以考虑：文件记录的可靠性的考虑；使用被审计单位生成信息的考虑；证据相互矛盾时的考虑；获取审计证据时对成本的考虑。 六、案例分析题

36.（1）B理由说明：销售形势并未好转，2008年的存货在2009年存在减值的迹象，应计提存货跌价准备。 （2）D理由说明：月饼的销售具有季节性，对营业收入9、10月份毛利率分析，分析其毛利率的变动是否满足季节性特征。

（3）C理由说明企业的违法行为所发生的支出。必须在报表中披露，必然会影响企业持续经营。 37.（1）检测采购发票、购货合同、发运凭证、保险单等

（2）存货监盘，由存货明细账选取几笔追查至实物，可以确认存货认定。

（3）抽查其他业务收入在资产负债日前后一定数量的记账凭证，追踪到发票，收据，确定入账时间是否正确。 38.（1）会计处理不正确，未使用固定资产也要计提折旧；

（2）会计处理不正确，固定资产大修理费用直接计入“管理费用”，不计入“长期待摊费用”

（3）会计处理不正确，应当考虑固定资产发生减值损失的可能性。会计处理应为借记资产减值损失，贷记固定资产减值准备，减少固定资产账面价值。

以上会计处理，由于未计提折旧；并将固定资产的大修理费用计入“长期待摊费用”，并且未计提固定资产减值准备，使得资产负债表上资产的账面价值虚增。由于大修理费用、折旧费用、和资产减值损失未计入当期损失，使得利润表上利润总额虚增。

全国2011年7月自学考试审计学试题

一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)

1．注册会计师与政府审计部门如果对同一事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的最主要原因是（ ）

A．审计的依据不同 B．审计的独立性不同 C．审计的性质不同 D．审计的方式不同 2．下列有关审计监督体系的理解表达，正确的是（ ）

A．内部审计是注册会计师审计的基础 B．政府审计是独立性最强的一种审计 C．注册会计师审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度 D．财务报表的合法性是财务报表使用者最为关心的

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3．下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是（ ） A．注册会计师可以在一定范围内对其能力进行广告宣传，但没有诋毁同行 B．没有利用其知悉的客户信息为自己或他人谋取利益 C．按照业务约定和审计准则的要求完成年报审计工作

D．除有关法规允许的情形外，没有以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务 4．会计师事务所不得为同一家上市公司同时提供年报审计和（ ）

A．法律服务 B．纳税申报 C．代编财务报表 D．IT系统服务

5．我国会计师事务所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，原因不包括（ ） A．注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估 B．广告可能威胁专业服务的精神 C．广告可能导致同行之间的不当竞争 D．广告可能对注册会计师进行丑化 6．下列类别，不属于注册会计师针对列报相关的认定是（ ）

A．分类和可理解性 B．发生以及权利和义务 C．完整性、准确性和计价 D．截止和分摊 7．下列选项中，不属于鉴证业务中的三方关系是（ ）

A．注册会计师 B．责任方 C．委托人 D．预期使用者 8．对被审计单位的应付账款，注册会计师应侧重审查其（ ） A．存在 B．完整性 C．分类 D．权利和义务 9．下列选项中，违反“权利和义务”认定的是（ ）

A．将已发生的销售业务不登记入账 B．将未曾发生的销售入账 C．未将已质押的存货披露 D．长期待摊费用的摊销期限不恰当 10．注册会计师汇总错报时不应包括（ ）

A．对事实的错报 B．推断误差 C．涉及主观决策的错报 D．已调整错报 11．下列关于财务报表层次重大错报风险的说法，不正确的是（ ） A．通常与控制环境有关 B．可能影响多项认定

C．直接界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定 D．与财务报表整体存在广泛联系 12．注册会计师获取审计证据的要求是（ ）

A．充分且适当 B．不充分但适当 C．充分但不适当 D．不充分不适当 13．在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（ ） A．从支持性证据到会计记录 B．从会计记录到支持性证据

C．从尚未记录的项目到财务报表 D．从财务报表到尚未记录的项目

14．只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要进行（ ） A．细节测试 B．实质性测试 C．了解内部控制 D．控制测试 15．在下列获取的审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）

A．被审计单位管理层提供的声明书 B．被审计单位提供的银行对账单

C．被审计单位连续编号的采购订单 D．被审计单位编制的成本分配计算表 16．下列与审计证据相关的表述中，正确的是（ ）

A．会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应获取用作审计证据的其他信息

B．如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷

C．审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关 内部控制的有效性

D．不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系

17．在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（ ）

A．审查12月31日的银行对账单 B．审查12月份的支票存根

C．审查12月31日的银行存款余额调节表 D．函证12月31日的银行存款余额 18．下列选项中，管理层违反“分类”认定的是（ ）

A．将已发生的销售业务不登记入账 B．把寄销商品作为自有商品记录在会计账上

C．将出售固定资产的收益作为营业收入记录 D．将接近资产负债表日的交易记录于下年度

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19．沪江公司的资产负债表报告“应收账款100000”，这意味着管理层在财务报表上明确表达的认定是（ ） A．所有应报告的应收账款均包括在内 B．应收账款的收回不受任何限制 C．应收账款的正确余额是100000元 D．应收账款能如期收回 20．下列关于重要性和审计风险关系的表述，正确的是（ ）

A．重要性水平越高，审计风险越低 B．重要性水平越高，审计风险越高 C．重要性水平和审计风险是正相关关系 D．两者无关 二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)

21．审计可以从不同角度进行分类，下列正确的有（ ） A．审计按与被审计单位的关系不同，可以分为内部审计和外部审计 B．审计按目的的不同，可分为合理保证审计和有限保证审计

C．审计按主体的不同，可分为政府审计、内部审计和注册会计师审计

D．审计按目的和内容的不同，可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计 E．审计按实施的时间不同，可分为事前审计、事中审计和事后审计 22．注册会计师在下列哪些情况下实施控制测试?（ ） A．风险评估程序不能识别出重大错报风险时

B．在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的

C．仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据 D．评估的重大错报风险较高 E．评估时认为内部控制无效 23．下列有关审计方法的表述，正确的有（ ） A．风险导向审计的重心是审计风险的防止或发现并纠正 B．账项基础审计的重心是发现和防止资产负债表错误与舞弊 C．风险导向审计的重心是重大错报风险的识别、评估与应对

D．制度基础审计的重心是以内部控制为基础的抽样审计 E．风险导向审计以账项基础审计为前提 24．下列各项中，不符合注册会计师职业道德规范的有（ ）

A．雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师 B．对其能力进行广告宣传

C．允许其他单位以本所的名义承办业务 D．以降低收费方式招揽业务 E．揭露被审计单位的重大舞弊行为 25．下面关于分析程序的说法，正确的有（ ）

A．可用于风险评估程序 B．可用于实质性程序 C．可用于对财务报表的总体复核 D．可用于任何的控制测试

E．是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价 26．注册会计师可能导致承担法律责任的原因有（ ）

A．违约 B．欺 诈 C．重大过失 D．行政责任 E．共同过失 27．注册会计师在审计时，更应关注“完整性”认定的项目有（ ） A．短期借款 B．营业费用 C．营业收入 D．管理费用 E．应付账款

28．注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑的主要因素有（ ） A．财务报表项目的金额及其波动幅度 B．被审计单位及其环境的了解

C．审计的目标 D．财务报表各项目的性质及其相互关系 E．被审计单位是否有国有资本 29．控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，其包括（ ） A．职责分离 B．实物控制 C．授权与业绩评价 D．信息处理 E．员工的胜任能力 30．下列关于认定和具体审计目标的表达，正确的有（ ） A．如果将他人寄销商品列入了被审计单位的存货，则违反了准确性认定

B．如果发生了销货交易，却没有在销货明细账和总账中记录，则违反了完整性认定 C．在销售日记账中，记录了一笔未曾发生的销售业务，则违反了发生认定 D．在销售中，开账单时，使用了错误的销售价格，则违反了准确性认定 E．抵押的固定资产没有以附注的形式披露，则违背了完整性认定 三、名词解释(本大题共2小题，每小题2分，共4分)

31．经营审计：注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的评价． 32．内部证据：是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据．如被审计单位的会计记录．管理层的

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声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件． 四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分)

33．威威公司系诚鑫会计师事务所的常年审计客户。2009年11月，诚鑫会计师事务所与威威公司续签了审计业务约定书，审计威威公司2009年度的财务报表。威威公司由于财务困难，应付诚鑫会计师事务所2008年度审计费用86万元一直没有支付。经双方协商，诚鑫会计师事务所同意威威公司延期至2010年底支付。在此期间，威威公司按银行同期贷款利率支付给诚鑫会计师事务所资金占用费。请问，这种情形是否会威胁诚鑫会计师事务所的独立性?

答：诚鑫会计师事务所对威威公司对以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费．与威威公司存在除审计收费以外的直接经济利益关系，这种关系威胁独立性．

34．新民公司2009年提交的财务报表显示，全年利润总额1000万元，年末资产总额5000 万元。注册会计师在审计中发现下列问题：

(1)12月20日收到一笔技术服务费5万元未入账，列入小金库；

答：技术服务费５万元列入小金库，金额虽然不大，但因是管理舞弊，且还可能存在其他类似问题，属于性质问题，因此重要．

(2)12月份的工资表中有两个虚构的职工姓名，共领取工资2000元，被制表人占为己有。

答：职工工资虚构２０００元并占为已有，说明企业管理混乱，内部控制闪效，而且还可能不是一个月的问题，属于性质问题．因此重要．

请根据审计重要性，判断上述问题是否重要，并说明理由。 五、论述题(本大题共1小题，共10分)

35．标准是用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。请论述适当的标准应当具备的特征。 答：（１）相关性．有助于得出结论，便于预期使用者作出决策．

（２）完整性．不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素；当涉及列报时，还应包括列报的基准． （３）可靠性．能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量． （４）中立性．有助于得出无偏向的结论，不应使某一利益集团受益，而使另一利益集团受损． （５）可理解性．有助于得出清晰．易于理解．不会产生重大歧义的结论． 六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分) 36．资料：

审计目标对审计工作发挥着导向作用，注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表是有关应收账款的认定、审计目标和审计程序。 最相关 的认定 存在 应收账款是否存在 权利 应收账款是否归被审计单位所有 完整性 应收账款的项目审计目标 审计程序 （１）向客户函证；（２）检查销售合同，销售发票和发运凭证． （１）检查销售合同，销售发票和发运凭证．（２）以应收账款明细为起点，检查有关合同，确定是否已经出售或质押． （１）选取发运运凭证，追查至销售发票和银行存款日记账，应收帐款明细账．（２）选取销售发票，追查至发运凭证和银行存款日记账，应收帐款明细账． （１）检查后期已收回应收账款情况．（２）分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否正确． 应收账款增减变动记录是否完整 (或所有应当记录的应收账款是 否均已记录) 计价或分摊 应收账款是否可以收回，计提的 坏账准备是否适当 18

【要求】根据应收账款项目审计目标的提示，填写相应的最相关认定，并针对每个审计目标设计两项简要的审计程序(填入表中)。 37．资料：

注册会计师林伟在对某公司2009年度财务报表进行审计时，对该公司的银行存款实施的部分审计程序为： (1)取得2009年12月31日银行存款余额调节表；

(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函； (3)取得开户银行2010年1月31日银行对账单。

【要求】(1)请问注册会计师林伟向开户银行函证的作用有哪些?

答：注册会计师林伟通过开户银行函证，不仅可以查明该公司的银行存款，借款存在，还可以发现企业未登记入账的存款．借款． (2)请问注册会计师林伟应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函?目的是什么? 答：在询证函内指明回函请直接寄往注册会计师林伟所在的会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以注册会计师林伟的会计师事务所为回函地址的信封；注册会计师林伟直接收回开户银行询证函的目的是防止该公司截留或更改回函．

(3)请问注册会计师林伟取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容?

答：注册会计师林伟应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性,以及资产负债表日后的入账情况.

(4)请问注册会计师林伟索取2010年1月31日银行对账单，能证实2009年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容?

答：注册会计师林伟索取2010年1月31日银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性． 38．资料：

(1)注册会计师在审查某公司应付账款明细账时，发现2010年开开化工厂明细账有贷方余额320万元，经查证有关凭证，是2007年向开开化工厂购买化工原料的货款。

(2)该注册会计师在对某公司的应付账款项目进行审计时，根据需要决定对该公司下列四个明细账户中的两个进行函证，见下表： 供货单位 A公司 B公司 C公司 D公司 应付账款年末余额 42650元 0 89000元 298000元 本年度供货总额 66500元 2980000元 96000元 3136000元 【要求】针对资料(1)分析可能存在的问题?是否需要进一步审查，如何审查? 针对资料(2)请帮助该注册会计师选择两位供货人函证，并说明理由。 选择题答案：ACACD DCBCD CABDB ABCCA ACDE BC BCD ABCD ABCE ABCE ABDE ABCD ABCD BCD

全国2012年4月自学考试审计学试题

一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)

1．如果注册会计师拒绝出具客户希望得到的意见，客户就可能通过更换会计师事务所实现其目的，这种情况构成了( )

A．或有收费 B．执行不相容的工作 C．购买审计意见 D．义务豁免 2．下列有关审计监督体系的理解表达，正确的是( )

A．内部审计是注册会计师审计的基础 B．政府审计是独立性最强的一种审计

C．注册会计师审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度 D．财务报表的合法性是财务报表使用者最为关心的 3．会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过( ) A．1年 B．2年 C．3年 D．4年

4．下列选项中，违反“权利和义务”认定的是( )

A．将已发生的销售业务不登记入账 B．将未曾发生的销售入账 C．未将已质押的存货披露 D．长期待摊费用的摊销期限不恰当 5．下列选项中，仅属于交易和事项相关的认定是( )

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A．截止 B．完整性 C．发生 D．准确性

6．注册会计师与政府审计部门如果对同一事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差 异。导致差异的最主要的原因是( )

A．审计的依据不同 B．审计的独立性不同 C．审计的性质不同 D．审计的方式不同 7．下列关于审计证据的表述，错误的是( ) A．审计证据并非越多越好

B．审计证据的质量越高，注册会计师所需获取的审计证据的数量就可适当减少 C．审计证据的数量越多，注册会计师所需获取的审计证据的质量就可适当降低 D．注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由，减少不可替代的审计程序 8．审计分为详细审计和抽样审计，这种分类依据的标准是( )

A．审计对象 B．审计主体 C．审计内容 D．审计证据的检查范围 9．下列关于审计工作底稿的表述，正确的是( )

A．审计报告日后将审计底稿归档是一项事务性的工作，涉及实施新审计程序或得出新的结论 B．审计工作底稿的归档期限为审计报告日后90天

C．在归档期间对审计工作作出的变动即便是属于事务性的，注册会计师也无权变动 D．删除或废弃被取代的审计工作底稿，在审计工作归档时可以予以清理 10．对于当期减少的固定资产，CPA通常不执行的审计程序是( ) A．审查有关的批准文件 B．审查有关的会计记录

C．函证固定资产的购买单位 D．审查出售和报废处理固定资产的净损益 11．在了解被审计单位的性质时，最有助于注册会计师发现其在经营策略和经营方向上的重大变化的是( ) A．所有权结构 B．组织结构 C．投资活动 D．资本结构

12．下列情况中，对注册会计师执行审计业务的独立性影响最大的是( ) A．注册会计师的母亲退休后担任被审计单位工会的文艺干事 B．注册会计师的配偶现在是被审计单位开户银行的业务骨干 C．注册会计师的一位朋友拥有被审计单位的股票

D．注册会计师的妹妹大学毕业后在被审计单位担任现金出纳

13．对于固定薪金的员工，注册会计师通过实施实质性分析程序和获取对期末余额的声明，获取高度保证水平的的认定是( )

A．发生 B．分类和可理解性 C．完整性 D．截止、分类 14．注册会计师向债务人函证应收账款的主要目的是为了( )

A．证实债务人的存在和被审计单位记录的可靠性 B．确定应收账款能否收回 C．符合专业标准的要求 D．确定坏账损失的处理是否恰当 15．下列审计程序中，与查找未入账应付账款无关的是( ) A．审核期后现金支出的主要凭证 B．审核期后未付账单的主要凭证

C．追查年终前签发的验收单至相关的卖方发票 D．审核应付账款账簿记录

16．下列选项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序和审计目标最相关的是( )

A．对已盘点的被审计单位存货进行检查，将检查结果与盘点记录核对，以确定存货的计价准确性 B．从被审计单位销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性 C．实地观察被审计单位固定资产，以确定固定资产的所有权

D．复核被审计单位编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性 17．在货币资金内部控制的关键环节中，下列存在重大缺陷的是( ) A．财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管 B．对重要货币资金支付业务，实行集体决策

C．现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金

D．指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符

18．在确定审计证据的相关性时，下列事项中不属于注册会计师应当考虑的是( ) A．从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠

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C．转让专利收入 D．接受政府补助收入 18．注册会计师对银行存款的函证对象应该是( )

A．所有银行存款 B．金额大的银行存款 C．活期存款 D．定期存款

19．注册会计师在3月2日完成对被审计单位年度财务报表审计的外勤工作，并开始编写审计报告。3月17日

注册会计师得知被审计单位原估计败诉的一项重大诉讼在3月14日裁定胜诉，注册会计师于4月1日完成了对这一事项的审核，则审计报告签署的日期应该是( )

A．3月2日 B．3月14日 C．3月17日 D．4月1日 20．注册会计师出具审计报告时，应该省略责任段的审计意见情形是( )

A．无保留意见 B．保留意见 C．否定意见 D．无法表示意见 二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)

在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。

21．在20世纪初，审计应具有的特点包括( ) A．审计对象扩大到资产负债表 B．审计目的主要是判断信用状况 C．审计报告使用人只有股东 D．审计范围扩大到内部控制测试 E．全面推行风险导向审计

22．根据《注册会计师鉴证业务基本准则》，注册会计师鉴证业务要素包括( ) A．三方关系 B．鉴证对象 C．标准 D．证据和鉴证报告 E．质量控制 23．注册会计师在审计结束阶段，需要汇总尚未更正的错报包括( ) ．．A．对事实的错报 B．涉及主观决策的错报

C．推断的错报 D．尚未取证的错报 E．财务预算存在的执行偏差 24．下列关于审计重要性的表述，错误的有( ) ．．

A．重要性要从会计信息使用者角度来看 B．重要性只包括数量上的错误 C．不同的企业重要性不同 D．同一企业不同时间重要性应当一致 E．财务报告存在的差错都重要 25．在审计过程中，注册会计师应该通过一定的审计程序获取审计证据，这些审计程序按目的分类包括( ) A．风险评估程序 B．实地盘点

C．控制测试 D．实质性测试 E．承接审计业务 26．内部控制的要素包括( )

A．控制环境 B．分析程序 C．信息系统与沟通 D．控制活动 E．对控制的监督 27．下列各项中，属于保证所有销售交易均已登记入账(完整性)的内部控制的有( ) A．在发货前，顾客的赊购已经被授权批准

B．发运凭证(或提货单)均经事先编号并已经登记入账

C．销售发票均经事先编号并已登记入账 D．由独立人员对销售发票的编制做内部核查 E．对资产减值准备进行复核

28．在资产负债表日前，注册会计师最可能执行的审计程序有( ) A．测试现金内部控制

B．对购货业务进行交易测试

C．审查或有事项 D．查找未入账的应付账款 E．整理审计档案 29．在对财务报表进行审计时，一般情况下更应关注“完整性”问题的项目有( ) A．预付款项 B．短期借款 C．应付账款

D．管理费用 E．应收账款

30．注册会计师最终的审计结果要在审计报告中得到反映，审计报告的作用主要有( ) A．监督被审计单位是否存在错误与舞弊 B．鉴证被审计单位的会计报表是否公允表述

C．证明注册会计师的业务成果 D．保护利益关系人的合法权益 E．维护公司管理当局的利益 三、名词解释(本大题共2小题，每小题2分，共4分) 31．特别风险

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32．普通过失

四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分) 33．简述各类交易和事项相关的认定。 34．简述查找未入账的应付账款的方法。 五、论述题(本大题共1小题，共10分)

35．注册会计师在对ABC公司财务报表审计的过程中，收集到下列审计证据： (1)销售发票与购货发票；

(2)审计人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；

(3)审计人员收回的应收账款函证与询问客户应收账款负责人的记录； (4)银行存款函证回函与银行对账单；

(5)客户账簿记录与注册会计师编制的账户核对表。

要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠，并说明理由。 六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分)

36．A会计师事务所接受委托，审计Y公司2010年度的财务报表。注册会计师了解和测试了应收账款相关的

内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。注册会计师取得2010年12月31日应收账款明细表，并于2011年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函，并将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常 情况 (1) (2) (3) (4) 函证 编号 22 56 64 134 客户 名称 甲 乙 丙 丁 询证金额 (元) 300 000 500 000 640 000 600 000 回函日期 回函内容 2011年1月22日 购买Y公司300 000元货物属实，但款项已于2010年12月25日用支票支付。 2011年1月29日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2010年12月28日将货物退回。 2011年1月19日 2010年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640 000元，尚未销售。 因地址错误， 被邮局退回 要求：针对上述各种异常情况，说明注册会计师应分别实施哪些重要审计程序? 37．注册会计师在对X公司2010年12月31日的银行存款进行审查时，查得银行存款日记账余额为58 000元，

银行对账单余额为60 540元，并发现以下情况： (1)银行从企业中扣除借款利息980元，企业未入账；

(2)企业12月28日开出转账支票一张，金额4 280元，银行未入账； (3)企业12月29日收到企业的外地汇款2 500元，企业未入账： (4)企业12月29日存入转账支票一张3 260元，银行未入账；

(5)银行对账单上发现12月20日收入支票一张、12月23日付出支票一张，金额均为12 000

元，企业银行存款日记账上无此记录。 要求：(1)编制银行存款余额调节表：

(2)指出其中可能存在的问题。

38．Z公司2010年的销售额为1500万元，净利为280万元，资产总额为2000万元。注册会计师在对该公司的

2010年度报表审计时，发现了以下问题：

(1)资产负债表应收账款项目金额为900万元，应收账款总账为借方余额900万元，而应收账款明细账中有

三家客户的余额为贷方余额，分别为50万元、60万元和90万元，该企业没有预收账款项目； (2)设备修理费5000元记作12月份的费用，而发票上注明为11月份修理； (3)审计人员清点现金，发现短缺600元；

(4)该公司长期借款12月份应计利息10万元尚未入账；

(5)该公司在建的一项固定资产价值500万元，估计使用年限10年，已于2010年6月完工并交付管理部门

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使用，但该公司的“在建工程”账户并未立即结转至“固定资产”账户，6月份起至年末又有该项固定资产的借款利息支出50万元，记入“在建工程”账户。

要求：(1)注册会计师对以上问题应采取何种对策?如果需要的话，请编制相应的调整或重分类分录；

(2)2010年12月31目的资产负债表上，“应收账款”项目的数额应该是多少?

选择题答案：CBBDC ADCAA BADCB DCADD AB ABCD ABC BDE ACD ACDE ABCD ABD BCD BCD

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B．只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据

C．特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 D．针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据

19．下列情况中，注册会计师应出具带有强调事项段无保留意见审计报告的是( )

A．资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已在会计报表附注中进行了披露

B．资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在会计报表附注中进行披露

C．审计年度中转入不需用设备一台，未计提折旧金额为5万元(累计折旧重要性水平为10万元)被审计单位未予调整

D．被审计单位将按正常市价出售给子公司商品全部确认为当期收入，已在会计报表附注中作为关联方交易予以披露

20．为了使应付账款的截止测试审计程序更为有效，注册会计师最好( )

A．将应付账款的截止测试与存货的实地盘点结合起来 B．核对购货发票与截止测试报告 C．核对购货发票与客户对账单 D．将应付账款的函证与截止测试结合起来 二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分) 21．应付账款一般不需要函证，但当被审计单位出现以下情况时，注册会计师应实施函证程序的有( ) A．被审计单位的内部控制制度较为薄弱 B．被审计单位没有定期与供应商对账

C．应付账款存在借方余额 D．审计人员认为被审计单位的职员有舞弊嫌疑 E．应付账款余额的账龄较长 22．下列关于前后任注册会计师沟通的表述，不正确的有( )

A．接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托

B．接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，须经其所在的会计师事务 所的同意

C．接受委托后的沟通与接受前沟通性质相同，都是必要程序

D．前后任注册会计师沟通内容不包括是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题 E．前后任注册会计师沟通最有效的方式是举行会谈

23．需要查明与证实汽车是否为被审计单位所拥有的固定资产，应该检查( )

A．采购发票 B．行驶证 C．银行付款凭证 D．固定资产明细账 E．车辆年检材料 24．注册会计师在判断错报的性质是否重要时，应该考虑的具体情况有( ) A．错报对遵守法律法规要求的影响程度

B．错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度 C．错报掩盖收益或其他趋势变化的程度 D．错报对财务报表中列报的分布信息的影响程度 E．错报对增加管理层报酬的影响程度 25．当今世界上大多数国家的审计机关属于议会领导，比如( )

A．加拿大的审计总署 B．瑞典的国家审计局 C．美国的审计总局 D．菲律宾的审计委员会 E．西班牙的审计法院

26．对交易性金融资产实施的实质性程序恰当的有( )

A．获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录的完整性与正确性

B．对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当

C．监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整

D．向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制，并记录函证过程

E．复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对 27．审计人员在选用审计方法时，必须遵循的原则有( )

A．应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应 B．应与审计主体的性质和任务相适应

C．应与审计的特定目的相适应 D．应与审计收费水平相适应 E．应与审计方式或审计工作的地点相适应 28．注册会计师寄发的银行询证函要求( )

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A．以被审计单位的名义发往开户银行 B．采用积极式询证函

C．银行直接回函至会计师事务所 D．包括银行存款和借款余额 E．包括委托贷款与担保 29．审计以后出现复审，其原因有( )

A．被审计单位对审计结论提出异议进行复审 B．审计机关检查审计小组的工作进行复审

C．法律诉讼引起复审 D．注册会计师根据审计准则要求进行复审 E．每次出具审计报告后都要进行复审 30．如果注册会计师是首次接受委托，按照规定对存货实施了一定的审计程序，仍不能获得有关期末存货余额充分、适当的审计证据，应出具的审计意见有( )

A．无保留意见 B．保留意见 C．否定意见 D．无法表示意见 E．放弃发表意见 三、名词解释(本大题共2小题，每小题2分，共4分)

31．控制环境----控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理对内部控制及其重要性的态度，认识和措施。良好的控制环境是实施有效内部控制和基础

32．审计工作底稿----是指注册会计师对指定的审计计划，实施的审计程序，获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录，是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中获取的资料，形成的审计工作记录 四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分)

33．重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响财务报表使用者的判断或经济决策。为正确理解这一概念，简要回答必须注意的内容。 答：注意内容：

1）重要性概念中的错报包含漏报 2）重要性概念必须从会计报表中使用者的角度来考虑，因为会计报表是为了满足会计报表使用者的需求编制的 3）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 4）重要性的判断离不开特定的环境对重要性的评估需要运用职业判断 34．简述经济效益审计的特征。

答：经济效益审计特征：①是一种基于财务审计之上的高层次审计，目的在于，健全企业的内部控制制度，提高企业的管理素质和管理能力②是一种着眼于未来的积极性审计，目的在于帮助被审计单位提高经营管理水平和经济效益，为企业的经济发展服务③是一种突出评价职能的建设性审计④是一种以考核被审计单位全部经济活动为对象的综合性审计⑤是一种赖于审计单位积极配合的联合性审计 五、论述题(本大题共1小题，共10分)

35．论述在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施的审计程序。

答：论述审计程序：①在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列表、注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易，账户余额和列报相联系②将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系③考虑识别风险是否重大，如销售困难时产品的市场价格下降，除考虑产品市场价格下架因素外，注册会计师还应当考虑产品市场价格下降的幅度，该产品在被审计单位产品中的比重，以确定识别的风险对财务报表的影响是否重大④考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性，例如，考虑存贷的账面余额是否重大，是否已适当计提存货跌价准备等。 36．大众制造公司材料消耗较大，平时库存数量较多。注册会计师李洪对该公司2010年度财务报表进行审计时，非常关心该公司材料内部控制情况。在对材料内部控制情况进行调查时，注册会计师发现以下情况： (1)采购部根据使用部门或仓库提交的请购单，与供应商签订采购合同(零星采购除外)； (2)由仓库验收到货的材料，并填制收货单一式二份，一份留存，一分交财务部； (3)财务部会计员将收货单和采购发票进行核对，并据以登记购货和应付账款明细账； (4)由会计员开具付款通知单，后附收料及发票等有关资料，交出纳付款； (5)材料由仓库保管员保管和登记明细账；

(6)各使用部门有材料的消耗额度，领用物品时填制领用单一式二份，一份留存，另一份仓库留存；

(7)仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的材料编制汇总表，向财务部报送； (8)仓库与使用部门和财务部对材料使用、结余情况不定期核对。 要求：

(1)指出大众制造公司材料内部控制存在的问题。

答：.存在的问题：一.（1）请购单没有经过领导的同意。（2）收货单一式两份。（3）财务部会计登记购贷和应付账款明细账。（4）付款没有经过负责任签字。（5）仓库保管员登记明细账。（6）领用单一式两份。（7）使用

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部门编制材料汇总表。（8）不定期核对。

(2)根据大众制造公司材料内部控制存在的问题，请列出改善内部控制建议的内容。 答：改善内部控制的内容。（1）请购单必须经过对这类支出负预算责任的主管人员签字批准，但对大额资本性支出，企业政策则通常要求作特别授权，只允许指定人员请购。（2）收货单一式三份，入库单一式三联，一联返回验收部门，一联本部留传，另一联交会计部门记账。（3）财务部会计人员不能登记购贷和应付账款明细账，记账凭证经过编制凭证以外的其他人员的审核后，由记账人员记账。（4）付款凭证必须经过财务部负责人签字。（5）仓库保管员不能登记明细账，有记账人员登记。（6）领用单一式三份，一份留存，一份仓库留存，一份公司留存。（7）使用部门不能编制材料汇总表，由财务部编制。（8）仓库与使用部门和财务部对材料结余情况应定期盘点核对。

37．注册会计师接受会计师事务所的委派，担任X公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人。X公司为一般制造业企业，注册会计师确定的X公司2010年度财务报表层次的重要性水平200万元。X公司未经审计的部分财务数据如下：

2010年未经审计财务报表部分项目摘要 单位：万元 资产总额 营业收入 营业成本 利润总额 25000 5500 4400 1250 经审计，注册会计师发现了以下情况：

(1)财务资料显示，2010年12月20日X公司于签订销售合同当日收到甲产品含税价款1170万元，并相应地结转成本600万元。该批产品的账面实际成本应为1000万元。

(2)2010年6月份起停止对淘汰设备计提折旧。该批设备的剩余使用年限尚有4年，用于乙产品生产。X公司拟与Z公司于2011年初签订固定资产转让协议。注册会计师检查了相关的资料后，确认X公司1～5月份共500万元折旧(每月计提100万元)正确无误。

(3)监盘结果表明，2010年12月31日丙产品的库存量为10万件，账面成本为1000万元。其中，有3万件已与W公司签订了每件售价为130元的不可撤销销售合同。编制财务报表存货项目时，X公司全部依据已签订合同，截止2010年12月31日，丙产品的单位可变现净值仅为78元。 要求：

(1)针对上述3个事项，在不考虑重要性水平的情况下，指出注册会计师是否需要提出审计建议。如果需要建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。 答：在不考虑重要性的水平情况下，注册会计师需要提出审计建议 借：主要业务成本 400 贷：库存商品 400 借 ：生产成本 100

贷：累计折旧 100 借：资产成值损失 22

贷：存货跌价准备 22

(2)如果考虑重要性水平，并假定X公司不接受所有审计建议(如果有)，指出注册会计师应当出具何种类型的审计报告，简要说明理由。

答：如果注册会计书出手审计建议，也只能是非保留意见类型审计，理由：a、由于X公司结转成本少结转400万元，致使财务报表营业成本减少400万元，从而使利润总额减少400万元，所以注册会计师可以向其提出非保留意见， b、由于2010年6月份已经停止对其折旧，对固定资产的折旧特点，X公司少计提100万元 c、由于丙存货的账面成本与可变现净值孰低，congenial对丙存货的每件产品只需减值22万，是的资产减值损失增加22万，从而影响当期利润总额减少22万。

38．X股份有限公司(以下简称X公司)是上市公司。该公司拥有生产员工42000人，大部分客户均为境外客户。其主要经营模式是按客户订单的设计要求加工中高端电子元器件。U会计师事务所的A注册会计师担任X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人，并对上年财务报表发表了无保留意见。2010年，X公司与U会计

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师事务所续签了审计业务约定书，A注册会计师继续担任X公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人。 资料一：

通过了解X公司及其环境，A注册会计师获悉X公司所属行业2010年的营业收入普遍比上年增长12％，但毛利率基本保持稳定。X公司的经营模式、生产技术等均与上年基本相同，但经营业绩比上年有较大幅度提升。具体情况如下：

(1)2010年末，X公司除了向管理层发放了人均6万元的保底年薪外，还实现了营业收入比上年增长20％、毛利率比上年增长3.5％的目标，还按约定向高级管理人员发放了人均20万元的奖励性工资。

(2)为实现经营目标，X公司更换了部分高级管理人员。新的领导班子上任后，将公司经营理念由原先的“诚信为本、强化管理”改为“业绩为主、效益至上”。

(3)为提升对经营业绩和财务信息的监督层次，精简管理人员，经董事会特别会议批准，X公司在治理层增设了监事会，取消了原对管理层直接报告的审计部门。

(4)为实现经营目标，X公司2010年大幅增加了海外电视广告费用和其他与营销相关的费用，以保持老客户和发展新客户。

(5)2010年后半年，X公司所在地企业普遍上调了职工的最低工资界限。X公司劳资双方协商后，从2010年7月份起将生产部门职工的计件工资普遍上调了30％。 (6)2010年9月，因X公司专职信息管理部门相关职员的工作失误，公司计算机系统感染病毒。该事项没有给X公司造成重大经济损失，财务信息系统在病毒入侵后的第三天就已恢复正常运行。 资料二：

(1)2010年度未经审计的利润表部分项目的发生额及2009年度利润表对应项目发生额：(货币单位：万元) 年 份 营业收入 营业成本 销售费用 管理费用 2010年 87000 75080 3220 4690 2009年 72500 65250 3300 3910 (2)2010年度未经审计的产成品成本构成明细资料与2009年度相关资料： (货币单位：万元) 年份 直接材料 直接人工 制造费用 合计 2010年 36130 25979 15828 77937 2009 30250 21750 13250 65250 要求：根据资料一，结合资料二，必要时运用分析程序，指出资料(一)中所列各种情况是否意味着X公司存在重大错报风险；如存在，请指出重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次；并简要说明与重大错报风险相关的管理层理由(或动机)。 请将答案填入下列表格中。 事项 （1） （2） （3） （4） （5） （6） 不构成 重大错报风险 构成重大错报风险 财务报表层次 (简述理由) 认定层次 (简述理由) 选择题答案：CCCCA ACDDC CDDAD DCAAB ACE CDE ABCE ABCDE ACE ABCDE ACE ABC ABC BD

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全国2012年7月高等教育自学考试

一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分) 1．审计监督区别于其他经济监督的根本特征是( ) A．及时性 B．法律性 C．独立性 D．科学性 2．审计的最基本的职能是( )

A．经济评价职能 B．经济监督职能 C．经济鉴证职能 D．经济调节职能

3．注册会计师职业道德规范的基本原则中，既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有

效地完成客户委托的业务的是( )

A．独立客观公正 B．专业胜任能力 C．保密 D．职业行为 4．审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的( )

A．15天内 B．30天内 C．45天内 D．60天内

5．注册会计师王某明知委托单位ABC公司的财务报表有重大错报，却在委托单位的压力下出具了无保留意见

的审计报告行为，王某的行为 属于( )

A．违约 B．过失 C．欺诈 D．严重过失 6．审计程序的起点是( ) A．接受业务委托 B．计划审计工作 C．实施风险评估程序 D．实施控制测试和实质性程序 7．下列选项中，属于内部证据的是( )

A．银行进账 B．银行对账单 C．采购合同 D．董事会决议

8．Y公可欠A公司100万货款，且注册会计师有理由相信欠款可能存在重大差错，则注册会计师对A公司的

应收账款应采取的措施是( ) A．不需函证 B．可以进行函证 C．采用肯定式函证 D．采用否定式函证

9．注册会计师每年审计固定资产时，应该对固定资产进行观察盘点，重点是( )

A．本期新增固定资产 B．全部固定资 产 C．厂房建筑物 D．机器设备 10．企业生产业务开始执行的依据是( )

A．生产任务通知单 B．领料单 C．材料入库单 D．产品入库单 11．注册会计师对企业进行盘点时，发现所有权不属于被审计单位的存货，则应当( ) A．不予理会 B．要求单独存放 C．纳入盘点范围 D．要求退回 12．注册会计师对存货审计的必要程序是( )

A．实地监督或观察存货盘点过程 B．对盘点结果进行记录 C．审计人员亲自盘点 D．编制盘点单 13．审计工作底稿归( ) A．被审计单位所有 B．委托人所有 C．审计人员所有 D．审计单位(会计师事务所)所有 14．审查应收账款最重要的实质性测试程序是( ) A．询问是否存在良好的控制措施 B．现场观察开票程序 C．向客户函证 D．仔细复核会计核算是否正确

15．注册会计师审计以托收承付方式进行结算的销售收入时，就应注意销售成立的时间是以( ) A．开出销售发票为准 B．商品已经发出并办理托收手续为准 C．对方收到货物为准 D．收到货款为准

16．在审查是否存在未入账的应付账款时，下列程序中最有效的是( ) A．审查列入应付账款明细表中债权人寄回的回函

B．审核每月应付账款余额和已入账的进货之间有无非正常的比例关系 C．审核报表日前后一周的购货发票，并查明是否已正确入账 D．审核报表日前后一段时间内的应付凭单

17．注册会计师在审计营业外收入项目时，如果发现以下项目入账，应要求其调整( ) A．非货币性资产交换利得收入 B．接受捐赠收入

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