2011年全国会计专业考试《中级会计实务》全真模拟试卷(6)-中大网

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2011年全国会计专业考试《中级会计实务》全真模拟试卷(6)

总分：100分 及格：60分 考试时间：120分

一、 单项选择题（下列每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。本类题共15分，每小题1分。）

(1)下列有关投资性房地产的会计处理中，说法不正确的是（ ）。

A. 已采用公允价值模式计量的投资性房地产，在满足一定条件时可以从公允价值模式转为成本模式

B. 按照国家有关规定认定的闲置土地不属于持有并准备转让的土地使用权

C. 将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值小于其账面价值的差额应该计入公允价值变动损益

D. 采用公允价值模式计量的投资房地产，不计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表13投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值

(2)下列关于收入的表述中，不正确的是（ ）。

A. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提 B. 企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入 C. 企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理

D. 销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入

(3)2009年11月A公司与B公司签订销售合同，约定于2010年2月向B公司销售100件产品，合同价格每件50万元。如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为400万元。2009年末已生产出该产品100件，产品成本为每件55万元。产品市场价格上升至每件60万元。假定不考虑销售税费。A公司2009年末正确的会计处理方法是（ ）。 A. 确认预计负债500万元 B. 确认预计负债400万元 C. 计提存货跌价准备500万元 D. 不需要做任何会计处理

(4)2009年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房并于当日发生资产支出，2009年累计发生建造支出1800万元，2010年1月1日，该公司又取得一笔一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付(甲公司无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。2010年第一季度该公司一般借款利息费用应予资本化的金额为（ ）万元。

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(5)甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。乙公司在选择记账本位币时，下列各项中应当考虑的主要因素是（ ）。 A. 纳税使用的货币 B. 母公司的记账本位币 C. 注册地使用的法定货币

D. 主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币

(6)A公司为乙公司的母公司。2010年12月3日，A公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为2000万元，增值税额为340万元，款项已收到；该批商品成本为1400万元。假定不考虑其他因素，A公司在编制2010年度合并现金流量表时。“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（ ）万元。 A. 600 B. 1400 C. 2000 D. 2340

(7)2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078．98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1月1日，系一次还本付息债券，期限为5年，票面年利率为5%。年实际利率为4%。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值为（ ）万元。 A. 2062．14 B. 2168．98 C. 2172．54

D. 2072．54

(8)甲公司记账本位币为人民币，2008年12月31日，甲公司对一项固定资产进行减值测试。该项固定资产原价为800万元人民币，已提折旧150万元人民币，因专门用于国际业务，其未来净现金流量以美元计价，尚可使用3年，各年的现金流量(均发生在年末)分别为30万美元、40万美元、20万美元。无法可靠估计其公允价值减去处置费用后的净额。甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：

项目

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第1年 第2年

第3年

10％的复利现值系数 0.9091 0.8264

0.7513

12％的复利现值系数 0.8929 0.7972

0.7118假定每年年末的即期汇率均为1美元：6．85元人民币，则甲公司应计提的减值准备为（ ）万元。 A. 150．56 B. 0

C. 133．82 D. 300．56

(9)长城汽车公司于2009年1月1日将一幢自用厂房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金300万元。出租时，该幢厂房的账面价值为4000万元，公允价值为3600万元，2009年12月31日，该幢厂房的公允价值为4300万元。长城汽车公司2009年应确认的公允价值变动收益为（ ）万元。 A. -700 B. 700 C. 300 D. -100

(10)对于以权益结算的股份支付，下列说法中正确的是（ ）。 A. 以权益结算的股份支付，授予日一般不作会计处理

B. 以权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计人成本费用和应付职工薪酬

C. 以权益结算的股份支付，应当按照资产负债表日权益：工具的公允价值确定计入成本费用和资本公积的金额

D. 以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用的增加，权益工具公允价值的变动应当计入公允价值变动损益

(11)A公司2008年3月1日支付价款3075万元(含已宣告但尚未发放的现金股利65万元)取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2008年4月3日，A公司收到现金股利65万元。2008年12月31日，该项股权投资的公允价值为2900万元。2009年2月4日，A公司将这项股权投资对外出售，售价为3050万元。假定不考虑其他因

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素，则A公司因该项股权投资确认的投资收益为（ ）万元。 A. 150 B. 30 C. 95 D. 40

(12)下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的是（ ）。 A. 企业为关联方提供债务担保确认预计负债600万元

B. 企业因销售商品提供售后服务在当期确认预计负债120万元

C. 企业当期确认应付职工薪酬1000万元，税法准予当期扣除的部分为800万元 D. 税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元

(13)某公司于2007年1月1日按每份面值1000元发行期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%，假定不考虑其他因素。2007年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为（ ）万元。[(P/A，9%，2)=1．7591，(P/F，9%，2)=0．8417] A. 0

B. 1054．89 C. 3000

D. 28945．11

(14)下列发生于日后期间的事项中，不应调整报告年度财务报表相关项目金额的是（ ）。 A. 董事会提出的现金股利分配方案 B. 发现报告年度少计销售费用150万元

C. 报告年度以前年度销售的商品因质量问题在日后期间发生退回

D. 新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同

(15)甲公司所得税税率25%，采用资产负债表债务法核算。税法规定交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计人应纳税所得额，待售出时一并计入应纳税所得额。2008年10月，甲公司以500万元购人乙上市公司的股票，作为短期投资，按成本与市价孰低计价。2009年5月乙公司分配2008年度的现金股利，甲公司收到现金股利5万元确认为投资收益。甲公司自2009年1月1日起执行企业会计准则，按企业会计准则的规定，将其划分为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，2008年末该股票公允价值为600万元，则此会计政策变更对甲公司2009年的期初留存收益的影响为（ ）万元。 A. 100 B. 95 C. 75

D. 63．65

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二、 多项选择题（下列每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。本类题共20分，每小题2分。）

(1)A公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，2010年2月1日，A公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年12月5日销售；2010年2月5日，A公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2010年1月25日，A公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2010年1月5日，A公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠A公司2009年货款。下列事项中，属于A公司2009年度资产负债表日后调整事项的有（ ）。 A. 乙公司退货

B. A公司发行公司债券 C. 固定资产未计提折旧

D. 应收丙公司货款无法收回

(2)下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（ ）。

A. 会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 B. 会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性

C. 企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更

D. 按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计估计变更处理

(3)下列有关合并会计报表的表述中，不正确的有（ ）。

A. 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素

B. 母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司

C. 编制合并报表时，应将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销

D. 因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表

(4)下列各项中，属于投资性房地产的有（ ）。 A. 企业拥有并自行经营的酒店

B. 企业以经营租赁方式租出的写字楼 C. 房地产开发企业正在开发的商品房 D. 企业持有拟增值后转让的土地使用权

(5)下列关于金融资产的表述中，正确的有（ ）。

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A. 因某项债券的发行方信用状况严重恶化，企业将该项持有至到期投资在到期前处置，此时企业不需将其他的持有至到期投资重分类

B. 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应该按该部分投资在重分类日的公允价值计入可供出售金融资产，同时将公允价值与账面价值的差额计入当期损益

C. 交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产

D. 取得金融资产所发生的相关交易费用应当计人其初始确认金额

(6)下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有（ ）。 A. 合同变更形成的收入应当计人合同收入

B. 工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入

C. 建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入

D. 建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计未完工部分的损失确认为当期损益

(7)下列关于或有事项的说法错误的有（ ）。

A. 对同一企业而言，或有负债与或有资产是同一事项的两个方面，存在或有负债，就一定存在或有资产

B. 因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映 C. 或有事项对企业可能产生有利影响，也可能产生不利影响 D. 或有负债指的只是潜在义务

(8)在计算所占用一般借款的资本化率时，应考虑的因素有（ ）。 A. 借款的时间 B. 溢折价的摊销 C. 资产支出

D. 借款的利率

(9)下列关于民间非营利组织的会计原则中，正确的有（ ）。 A. 会计目标是满足会计信息使用者的信息需要 B. 所有核算应当以权责发生制为基础

C. 会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出、利润

D. 会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量

(10)下列关于债务重组会计处理的表述中，错误的有（ ）。 A. 债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权 B. 债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益 C. 债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债

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D. 债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益

三，判断题（本类题共10分，每小题1分。判断正确得1分，错误扣0.5分，不选不得分也不扣分）

(1)持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值也应当以产成品或商品的市场价格作为计算基础。（ ）

(2)对于因可供出售金融资产公允价值变动而确认的递延所得税资产或递延所得税负债，应该通过资本公积核算。虽然不影响当期所得税费用，但是在根据利润总额计算应纳税所得额时，仍然要考虑这部分可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异。（ ）

(3)企业在一定期间发生亏损，但企业在这一会计期间的所有者权益不一定减少。（ ）

(4)持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值也应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（ ）

(5)对以旧换新销售业务，销售的商品应按新旧商品市场价格的差额确认收入。（ ）

(6)通常情况下，企业应将经营租赁固定资产的租金在租赁期内各个期间，按照直线法计入相关资产成本或者当期损益。（ ）

(7)非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但所涉及资产的公允价值不能可靠计量的，无论是否支付补价，均不确认换出资产公允价值与账面价值的差额产生的处置损益。（ ）

(8)对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授权日均不需要进行会计处理。（ ）

(9)因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。（ ）

(10)融资租入固定资产发生的直接费用和履约成本均应计入该项固定资产的成本。（ ）

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四、 计算分析题（本类题共2题，共22分，每小题11分。）

(1)A股份有限公司(本题下称“A公司”)为上市公司。2009年1月1日，A公司向C公司定向增发本公司1000万股普通股，每股面值1元，每股市价7．02元，以此作为对价，取得C公司所持有的B公司80％股权。股权登记等相关手续已于当日办妥，A、C公司之间不存在关联关系。 A公司为定向增发普通股股票支付佣金和手续费100万元；对B公司资产进行评估发生评估费用20万元。相关款项已通过银行存款支付。 2009年1月1日，B公司所有者权益账面价值(等于其可辨认净资产公允价值)为9000万元。 后续期间有关资料如下： (1)2009年4月1日，B公司宣告发放现金股利200万元，2009年4月20日，A公司收到B公司发放的现金股利。 (2)B公司2009年度实现净利润800万元，与A公司之间未发生内部交易，另未发生其他引起所有者权益变动的事项。 (3)2010年1月1日，A公司与D公司签订股权转让协议。该股权转让协议约定：D公司收购A公司持有的B公司部分股份，所购股份占B公司股份总额的40％；收购价款为4400万元。当日，相关股权划转手续已办理完毕，A公司已收到D公司支付的收购价款；A公司对B公司剩余股权的公允价值为4400万元。 (4)2010年3月底，B公司将其成本为700万元的商品以900万元的价格出售给A公司，A公司取得商品作为固定资产，预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法计提折旧。(5)2010年5月1日，B公司将其成本为300万元的X商品以400万元的价格出售给A公司，A公司取得商品作为存货管理。至2010年资产负债表日，已售出该批X商品的30％。(6)2010年度，B公司实现净利润1155万元，B公司2010年末因持有可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积100万元。 (7)2011年3月10日，B公司宣告发放现金股利300万元，2011年3月25日，A公司收到B公司发放的现金股利。 2011年度，B公司发生净亏损490万元。至2011年资产负债表E1，A公司已将2010年从B公司购入的X商品全部对外出售。 (8)假定A公司和B公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。假定不考虑所得税的影响。(A公司无需编制合并财务报表)要求： (1)编制A公司2009年与长期股权投资业务有关的会计分录； (2)编制A公司2010年与长期股权投资业务有关的会计分录； (3)编制A公司2011年与长期股权投资业务有关的会计分录； (4)如果A公司还有其他子公司，请计算2010年A公司合并报表中反映的因处置股权而计入丧失控制权当期投资收益的金额。

(2)甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2009年进行了一系列投资和资本运作。 (1)甲公司于2009年3月2日与丙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下： ①以丙公司2009年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有丙公司80％的股权作为支付对价。 ②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15．40元为基础计算确定。 ③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻丙公司的董事会成员，由甲公司对丙公司董事会进行改组。 (2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下： ①经评估确定，丙公司可辨认净资产于2009年3月1日的公允价值为19250万元。 ②经相关部门批准，甲公司于2009年5月31日向A公司定向增发1000万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股 的8．33％。 2009年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16．60元。 ③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费200万元；对丙公司资产进行评估发生评估费用12万元。相关款项已通过银行存款支付。 ④

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甲公司于2009年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对丙公司董事会进行改组。改组后丙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。 丙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 ⑤2009年5月31E1，以2009年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，丙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示： 资产负债表 编制单位：丙公司2009年5月31目单位：万元

项目 账面价值

公允价值

资产：

货币资金

1800

1800

应收账款

6800

6800

存货

5800

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5800

固定资产

8400

12600

无形资产

2000

5000

资产总计

24800

32000

负债：

短期借款

3000

3000

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应付账款

5200

5200

长期借款

3800

3800

负债合计

12000

12000

所有者权益：

实收资本

4000

资本公积

2000

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盈余公积

860

未分配利润

5940

(3)2009年4月1日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丁公司30％的股权。支付价款500万元，取得投资时丁公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1840万元。取得该项股权后，甲公司在丁公司董事会中派有1名成员。参与丁公司的财务和生产经营决策。 2009年7月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丁公司，售价为136万元，成本为104万元。至2009年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。 丁公司2009年度实现净利润320万元，其中1～3月份实现净利润40万元，4-12月份实现净利润280万元。 (4)其他有关资料如下： ①交易前甲公司与上述各公司不存在任何关联方关系，合并前甲公司与上述各公司未发生任何交易。甲公司取得丁公司股权前，双方未发生任何交易。 ②不考虑增值税及其他影响事项；各公司适用的所得税税率均为25％，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 ③A公司对出售丙公司股权选择采用免税处理。丙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。 ④除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。 ⑤甲公司拟长期持有丙公司和丁公司的股权，没有计划出售。 要求： (1)判断甲公司对丙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项： ①如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本和合并日；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。 ②如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本和购买日；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计人当期损益的金额。 (2)计算甲公司个别财务报表中针对丁公司的股权投资应确认的损益(假定在调整丁公司净利润时不考虑所得税影响)。 (3)编制资产负债表日甲公司编制合并财务报表时针对丁公司的相关调整分录。

五、综合题（本类题共2题，共33分，每小题16.5分。）

(1)甲公司的财务经理在复核2009年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断： (1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2009年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2009年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系2008年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系2008年1o月18日以每股11元的价格购入，支付

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价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。2008年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10．5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。 2009年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计人了所有者权益。2009年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。 (2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2009年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2006年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。2009年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。 在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2006年12月31日为8500万元；2007年12月31日为8000万元；2008年12月31日为7300万元；2009年12月31日为6500万元。 (3)2009年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6％，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，2009年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50％予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类13剩余债券的公允价值为1850元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10％计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。要求： (1)根据资料(1)，判断甲公司2009年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。 (2)根据资料(2)，判断甲公司2009年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。 (3)根据资料(3)，判断甲公司2009年12月31日将剩余的丙公司债券类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计发录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。

(2)长城股份有限公司(本题下称“长城公司”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。长城公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。 (1)12月5日至20E1，丁会计师事务所对长城公司2009年1至11月的财务报表进行预审。12月25E1，丁会计师事务所发现的长城公司存在问题的业务事项如下： ①2009年1月，长城公司为研制新产品，在研究阶段共发生新产品研究期间费、人员工资等共计100万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年1至11月摊销了20万元。会计处理如下： 借：无形资产100 贷：应付职工薪酬等100 借：管理费用20 贷：累计摊销20 ②2009年2月1日，长城公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，长城公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。长城公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。长城公司对该无形资产购入以及该无形资产2月至11月累计摊销，编制会计分录如下： 借：无形资产1800 贷：银行存款1800 借：管理费用150 贷：累计摊销150 ③2009年6月25日，长城公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。长城公司已将差价485万元存入银行。 长

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城公司为此进行了会计处理，其会计分录为： 借：银行存款485 贷：主营业务收人400 应交税费——应交增值税(销项税额)85 借：主营业务成本350 贷：库存商品350 借：原材料100 贷：营业外收入100 ④2009年1月1日，长城公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：使用积分卡的客户在长城公司购买A商品时，公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0．O1元)购买A商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废；长城公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。2009年度，长城公司向某客户销售A商品7000万元，授予客户奖励积分共计7000万分。长城公司为此进行了会计处理，其会计分录(结转成本的分录略)为： 借：银行存款8190 贷：主营业务收入7000 应交税费——应交增值税(销项税额)1190 (2)2010年1至3月发生的涉及2009年度的有关交易或事项如下： ①2010年1月15日，X公司就2009年12月5日从长城公司购入的E产品存在的质量问题，致函长城公司要求退货。经长城公司检验，该产品确有质量问题，同意X公司全部退货。 12月5日，长城公司向X公司销售一批E产品，销售价格为1000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。长城公司E产品的成本为750万元。12月18日，长城公司收到X公司支付的货款。 2010年1月18日，长城公司收到X公司退回的E产品。同E1，长城公司收到税务部门出具的《开具红字增值税专用发票通知单》，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1160万元。 X公司退回的E产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。 ②2010年3月12日，法院对N公司起诉长城公司合同违约一案做出判决，要求长城公司赔偿N公司180万元。长城公司不服判决，向二审法院提起上诉。长城公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。 该诉讼为长城公司因合同违约于2009年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。2009年12月31日，法院尚未做出判决。经咨询律师后，长城公司认为该诉讼很可能败诉，2009年12月31日确认预计负债120万元。 (3)其他资料如下： ①长城公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。 ②资料(1)中②提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。 ③本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。 要求： (1)根据资料(1)，请分析确认注册会计师发现的问题是否属实，如属实，在12月31日结账前对相关处理进行更正； (2)指出资料(2)中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，说明理由，并编制相关会计分录(不要求编制提取盈余公积的会计分录)。(答案中以万元为单位)

答案和解析

一、 单项选择题（下列每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。本类题共15分，每小题1分。） (1) :A

已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。(2) :C 选项C，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。(3) :B

(1)如果执行合同。合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。可变现净值=100×50=5000(万元)；产品成本=100×55=5500(万元)；确认损失=500万元。(2)如果不执行合同。支付违约金为400万元，同时按照市场价格销售可获利=100×(60-55)=500(万元)。所以应选择支付违约金方案，确认预计负债400万元。(4) :A

本题要求计算的是一般借款的利息费用资本化金额，专门借款共2000万元，2009年累计资产支出1800万元，2010年支出的300万元中有200万元属于专门借款，一般借款占用100

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万元，故2010年第一季度一般借款利息费用应予资本化的金额=100×6%×3/12=1．5(万元)。(5) :D

乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购，因此乙公司在选择记账本位币的时候考虑的主要因素是选项D。(6) :D

“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=2000+340=2340(万元)。销售价款和增值税的款项都已收到，所以抵销的应是含税金额。(7) :C

方法一：2010年溢价摊销额=2000×5%-2088．98×4%=16．44(万元)，2010年12月31日账面价值=2088．98+2000×5%-16．44=2172．54(万元)；

方法二：2010年12月31日账面价值=2088．98×(1+4%)=2172．54(万元)。(8) :A

未来3年现金流量的现值=(30×0．8929+40×0．7972+20×0．7118)×6．85=499．44(万元人民币)，应计提的减值准备=(800-150)-499．44=150．56(万元)。(9) :C 房地产由自用转为采用公允价值模式核算的投资性房地产时，转换日其账面价值大于公允价值的部分，计人公允价值变动损失。采用公允价值模式核算的投资性房地产，期末公允价值大于账面价值之间的差额计入公允价值变动收益。在本题中应确认的公允价值变动收益=(4300-3600)-(4000-3600)=700-400=300(万元)。(10) :A 选项D，权益结算的股份支付按照授予日权益工具的公允价值计量，可行权日之后不会产生公允价值变动。(11) :B

A公司因该项股权投资确认的投资收益=现金流入(3050+65)-现金流出(3075+10)=30(万元)。A公司的有关分录为： 2008年3月1日

借：可供出售金融资产——成本3020 应收股利65

贷：银行存款3085 2008年4月3日 借：银行存款65 贷：应收股利65 2008年12月31日

借：资本公积——其他资本公积120

贷：可供出售金融资产——公允价值变动120 2009年2月4日 借：银行存款3050

可供出售金融资产——公允价值变动120 贷：可供出售金融资产——成本3020 投资收益150 借：投资收益120

贷：资本公积——其他资本公积120(12) :B

选项B，税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，因此，企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础；选项A，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除；选项C，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0，所以，账面价值=计税基础；选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期的应纳税所得额。(13) :B

(1)该可转换公司债券的负债成份公允价值=1000×30×7%×1．7591+1000×30×

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