第十三章财务报告（夏江华）

第十三章 财务报告

一、学习目的及要求

通过本章学习，在了解财务报告内容、作用、披露方式、分类、编制原则和基本要求的基础上，重点掌握四张主表的结构原理（包括性质、内容、基本结构及作用）和编制方法；对报表附注、中期财务报告和分部报告有初步的认识。

二、本章主要知识点

◇财务报告内容、作用、披露方式、分类、编制原则和基本要求 ◇资产负债表 ◇利润表 ◇现金流量表

◇所有者权益变动表 ◇附注

◇中期财务报告 ◇分部报告

（一）财务报告内容、作用、披露方式、分类、编制原则和基本要求 1、财务报告及组成内容

财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注。

2、财务报表列报的基本要求

（1）遵循各项会计准则进行确认和计量 （2）列报基础

在编制财务报表的过程中，企业管理层应当对企业持续经营的能力进行评价。 在非持续经营情况下，企业应当在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础。

（3）重要性和项目列报 性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，比如存货和固定资产在性质上和功能上都有本质差别，必须分别在资产负债表上单独列报。

性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，比如原材料、低值易耗品等项目在性质上类似，可以合并列报，合并之后的类别统称为“存货”进行单独列报。

（4）列报的一致性

（5）财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报。下列两种情况不属于抵销，可以以净额列示：资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销；非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更有利于报表使用者的理解，也不属于抵销。

（6）比较信息的列报

企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据。

（7）财务报表表首的列表要求 （8）报告期间

企业至少应当编制年度财务报表。可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况，

比如企业在年度中间（如3月1日）开始设立等，在这种情况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因，并应当说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。

（二）资产负债表

1、资产负债表的内容及结构

资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。在我国，资产负债表采用账户式结构。企业需要提供比较资产负债表，资产负债表还就各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列

2、资产负债表的填列方法

“年初数”栏内各项目数字－→应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表“年初数”栏内。

“期末数”的填列方法

（1）直接根据总账科目余额填列 主要项目有：交易性金融资产、工程物资、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、递延所得税负债、预计负债、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。

（2）根据总账科目余额计算填列

如：货币资金、存货、固定资产、无形资产等。 （3）根据有关明细科目余额计算填列

应收账款——根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和－“坏账准备”的金额填列

预收款项——根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列 应付账款——根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列 预付款项——根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列 （4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列 “长期应收款”和“一年内到期的非流动资产”项目

“长期借款”、“应付债券”“长期应付款”和“一年内到期的非流动负债”项目 （5）根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列

“应收账款”、“其他应收款”、“存货”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“商誉”等。

（三）利润表

1、利润表的内容及结构 利润表的内容和结构

利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构。

利润表主要反映以下几方面的内容：（1）营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（损失以“－”号填列）＋投资收益（损失以“－”号填列）；（2）利润总额＝营业利润（亏损以“－”号填列）＋营业外收入－营业外支出营业利润；（3）净利润＝利润总额（亏损总额以“－”号填列）－所得税费用；（4）每股收益。每股收益还包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。

2、利润表的填列方法

（1）上期金额栏的填列方法

利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。

（2）本期金额栏的填列方法

利润表“本期金额”栏内各项数字一般根据损益类科目的发生额分析填列。 （四）现金流量表

1、现金流量表的内容、结构和编制基础 （1）现金及现金等价物

广义的现金包括货币资金和现金等价物。指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。从账户上看包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。

现金等价物，指企业持有的期限短（通常在三个月以内）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

（2）现金流量表的内容和结构

现金流量表有主表和补充资料之分。 主表各项目采用的是直接法计算，主要包括经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三大部分。

补充资料第一部分，采用间接法计算经营活动产生的现金流量净额；第二部分，反映的是不涉及现金收支的重大投资和筹资活动；第三部分，反映现金及现金等价物净变动情况。

（3）现金流量表编制基础――收付实现制，意在弥补权责发生制的局限性。 2、经营活动产生的现金流量

（1）销售商品、提供劳务收到的现金 主要内容为：①本期销售商品和提供劳务本期收到的现金；②本期收回应收账款本期收到的现金；③本期收回应收票据本期收到的现金；④本期预收的商品款和劳务款等；⑤本期收回前期核销的坏账损失；⑥本期发生销货退回而支付的现金（从本项目中扣除）。注意：第一，本项目包括收到的增值税销项税额；第二，销售材料、代销业务收到的现金也在本项目反映。其计算公式为：

销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋本期发生的增值税销项税额＋应收账款（期初余额－期末余额）＋应收票据（期初余额－期末余额）＋预收款项项目（期末余额－期初余额）±其他特殊调整业务。

注意：上述计算式子中的应收款项都应是未扣除坏账准备的账面余额。 （2）收到的税费返还

反映企业收到返还的各种税费。如收到的减免增值税退税、出口退税、减免消费税退税、减免营业税退税、减免所得税退税和收到的教育费附加返还等。按实际收到的金额填列。

（3）收到的其他与经营活动有关的现金主要有以下项目：①企业收到的各种罚款收入；②经营租出固定资产收到的租金；③流动资产损失中由个人赔款的现金（如果是因为固定资产损失收到的由个人赔偿的现金则放入投资活动相关项目中）；④除税费返还以外的其他政府补助的收入；⑤接受的现金捐赠。

（4）购买商品、接受劳务支付的现金

主要内容为：①本期购买商品、接受劳务本期支付的现金；②本期支付前期购买商品、接受劳务的应付账款；③本期支付前期购买商品、接受劳务的应付票据；④本期预付的购货款；⑤减去本期发生购货退回而收到的现金

注意：本项目包括支付的增值税进项税额。 （5）支付给职工以及为职工支付的现金

强调一定是从事生产经营活动的职工的薪酬，如生产工人的工资；不包括①支付给在建工程人员的薪酬，这属于投资活动；②不包括支付给离退休人员的各种费用，这部分计入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目。

（6）支付的各项税费 包括的内容：①当期支付当期的税费；②当期支付以前期间的税费；③当期预交的税费。 特别注意：①不包括支付的计入固定资产价值的耕地占用税等；支付的耕地占用税应作为投资活动的流出量来反映。②不包括各种税费的返还。

（7）支付的其他与经营活动有关的现金

内容主要包括：①各种罚款的现金支出；②支付的各种差旅费、业务招待费、广告费现金支出；③支付给离退休人员的薪酬；④捐赠支出的现金等。

3、投资活动产生的现金流量

（1）收回投资收到的现金，主要内容：①若为交易性金融资产的投资、可供出售金融资产的投资或长期股权投资，要注意这三类应按照最后实际收到的款项填入本项目，不用考虑其中是否有股利、利息；②如果是收回的持有至到期投资，则本项目应以实际收到的款项扣除包含的利息后的金额填列，即债券本金应包含在本项目，而债券利息应单独填列，计入“取得投资收益收到的现金”项目。

（2）取得投资收益收到的现金，主要内容：①当期收到的现金股利；②当期收到的利息（债券）。

（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金，减去处置资产而支付的有关费用后的净额。包括固定资产等因损失而收到的保险赔款等。

（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

反映企业处置子公司及其他营业单位收到的现金，减去相关税费以后的净额。 （5）收到的其他与投资活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。如收到的属于购买时买价中所包含的现金股利或已到付息期的利息等。

（6）购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

主要包括的内容：①支付的买价和相关的税费；②支付的在建工程人员薪酬。

不包括的内容：①支付的资本化的借款利息；②融资租入固定资产所支付的租赁费；③分期付款购建固定资产除第一期外其他各期支付的款项。这三个项目在筹资活动产生的现金流量中反映。

（7）投资支付的现金 包括的内容，这里既包括权益性投资又包括债券性投资，金额为买价加上支付的相关税费。不包括的内容有：①支付的现金等价物购入的交易性金融资产（准备三个月以内变现的债券投资）；②取得子公司及其他营业单位所支付的现金。

（8）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 反映企业取得子公司及其他营业单位支付的现金。 （9）支付的其他与投资活动有关的现金

反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。如购买股票和债券时，支付的买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等，该部分股利或利息收到时计入“收到的其他与投资活动有关的现金”项目。

4、筹资活动现金流量的内容：

（1）吸收投资收到的现金

反映企业收到的投资者投入的现金。包括发行股票收到的股款净额（发行收入－券商直接从发行收入中扣除的发行费用）；发行债券收到的现金（发行收入－银行等直接从发行收入中扣除的发行费用）。

企业发行股票时由企业直接支付的评估费、审计费、咨询费以及发行债券支付的印刷费等发行费用，应计入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。

（2）取得借款收到的现金

反映企业本期实际借入短期借款、长期借款所收到的现金。 （3）收到的其他与筹资活动有关的现金 （4）偿还债务支付的现金

反映企业以现金偿还短期借款、长期借款和应付债券的本金。该项目不包括偿还的借款利息、债券利息。

（5）分配股利、利润和偿付利息支付的现金

反映企业实际支付的现金股利、利润和支付的借款利息、债券利息等。 （6）支付的其他与筹资活动有关的现金

反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。如支付的筹资费用、支付的融资租赁费、分期付款购建固定资产除第一期外其他各期支付的款项等。

5、现金流量表编制方法 （1）直接法和间接法 以经营活动现金流量为例，现金流量表主表中它是采用直接法来计算填列的；补充资料中该项目是采用间接法来计算填列的。

（2）工作底稿法、T型账户法和业务分析填列法。 ①工作底稿法（了解）：采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。基本思路：从企业业务涉及到的会计处理中账户是否涉及到现金（广义的现金：银行存款、库存现金、其他货币资金和现金等价物）的角度将企业的业务处理分为三大类：

第一类，借贷方都涉及到现金； 第二类，借贷双方都是非现金；

第三类，借贷双方一方是现金，一方是非现金。 只有第三类的账户和现金流量表的计算有关，在工作底稿中，将涉及到现金项目的换成现金流量表中的对应项目。如销售商品分录：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费

在工作底稿中作的调整分录是：

借：销售商品、提供劳务收到的现金（表示该项目的现金流入量） 贷：主营业务收入

应交税费

将企业业务中涉及到现金的都按此思路来在工作底稿中调整，最终编制出现金流量表。 ②T型账户法（了解）：采用T型账户法编制现金流量表是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。

（五）所有者权益变动表

所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的

所有者权益的变动，应当分别列示。

所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目： 1.净利润；

2.直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； 3.会计政策变更和差错更正的累积影响金额； 4.所有者投入资本和向所有者分配利润等； 5.按照规定提取的盈余公积； 6.实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

（六）附注

附注——是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

附注一般应当按照下列顺序披露： 1、企业的基本情况 2、财务报表的编制基础 3、遵循企业会计准则的声明

4、重要会计政策和会计估计的说明

5、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 6、报表重要项目的说明

7、其他需要简要说明的重要事项 （七）中期财务报告

1、中期财务会计报告及其构成

中期财务报告，是指以会计中期为基础编制的财务报告。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间（例如：半年，一个季度，一个月）。中期财务报告有可能是月度财务报告，季度财务报告或者半年度财务会计报告，当然也包括年初至本中期末的财务会计报告。

中期财务报告（没有所有者权益变动表），至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注。其中：（1）资产负债表、利润表、现金流量表和附注是中期财务报告至少应当编制的法定内容；（2）中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与上年度财务报表相一致；（3）中期会计报表附注相对于年度财务报告中的附注而言，可以适当简化，但应遵循重要性原则。

2、中期财务报告的编制要求

（1）中期财务报告应遵循的原则：

遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则，企业在编制中期财务报告时不得随意变更会计政策。

遵循重要性原则。重要性程度的判断，应当以中期财务数据（既包括本中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据）为基础，不应当以预计的年度财务数据为基础。重要性程度的判断需要根据具体情况作具体分析和职业判断。重要性原则的运用应当保证中期财务报告包括了与理解企业中期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。

遵循及时性原则。为了体现企业编制中期财务报告的及时性原则，中期财务报告计量相对于年度财务数据的计量而言，在很大程度上依赖于估计。例如，企业通常在会计年度末对存货进行全面、详细的实地盘点，因此，对年末存货可以达到较为精确的计价。但是在中期末，由于时间上的限制和成本方面的考虑，有时不大可能对存货进行全面、详细的实地盘点，在这种情况下，对于中期末存货的计价就可在更大程度上依赖于会计估计。

3、中期财务报告的确认与计量

（1）中期财务报告的确认与计量的基本原则

中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致。在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。即企业在中期应当以年初至本中期末作为中期会计计量的期间基础，而不应当以本中期作为会计计量的期间基础。企业在中期不得随意变更会计政策，应当采用与年度财务报表相一致的会计政策

（2）季节性、周期性或者偶然性的收入的确定和计量 应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预计或者递延，但会计年度末允许预计或者递延除外。

（3）会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量 应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或者待摊的除外。

（八）分部报告

1、企业应当以对外提供的财务报表为基础，区分业务分部和地区分部披露分部信息。业务分部，是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。地区分部，是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。

2、报告分部的确定 （1）重要性标准的判断

当业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，企业应当将其确定为报告分部：（1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的l0%或者以上；该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上；该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。

（2）低于l0%重要性标准的选择

业务分部或地区分部未满足三个重要性判断标准的，可以按照下列规定进行处理：不考虑该分部的规模，直接将其指定为报告分部；不将该分部直接指定为报告分部的，可将该分部与一个或一个以上类似的、未满足规定条件的其他分部合并为一个报告分部；不将该分部指定为报告分部且不与其他分部合并的，应当在披露分部信息时，将其作为其他项目单独披露。则企业应当把这些分部作为其他项目（即未分配项目），单独进行披露。

（3）报告分部75%的标准

确定为报告分部的各业务分部或各地区分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重应当达到75%的比例。如果未达到75%的标准，企业必须增加报告分部的数量，将其他未作为报告分部的业务分别或地区分部纳入报告分部的范围，直到该比重达到75%。

（4）垂直一体化经营下报告分部的确定

如果企业的内部管理按照垂直一体化经营的不同层次来划分，即使其大部分收入不通过对外交易取得，仍可将垂直一体化经营的不同层次来确定为独立的报告业务分部。

（5）为提供可比信息报告分部的确定 对于某一分部，在上期可能满足报告分部的确定条件从而确定为报告分部，但本期可能并不满足报告分部的确定条件。此时，如果企业认为该分部仍然重要，单独披露该分部的信息能够更有助于报表使用了解企业的整体情况，则不需要考虑该分部的规模，仍应当将该分部确定为本期的报告分部。

3、分部信息的披露

企业应当区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息。作为主要报告形式，应按规定披露较为详细的分部信息；而作为次要报告形式，则可以披露较为简化的分部信息。

（1）企业的风险和报酬主要受其产品和劳务差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部；风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经营活动影响的，披露分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部。

主要报告形式下分部信息的披露：分部收入；分部费用；分部利润（亏损）；分部资产；分部负债。

（2）次要报告形式下分部信息的披露 分部信息的主要报告形式是业务分部的，企业应当就次要报告形式披露下列信息：①对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以上的地区分部，以外部客户所在地为基础披露对外交易收入；②分部资产占所有地区分部资产总额10%或者以上的地区分部，以资产所在地为基础披露分部资产总额。

分部信息的主要报告形式是地区分部的，企业应当就次要报告形式披露下列信息：①对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以上的业务分部，应当披露对外交易收入；②分部资产占所有业务分部资产总额10%或者以上的业务分部，应当披露分部资产总额。

三、本章习题

（一）单项选择题

1、下列关于财务报表的说法，错误的是（ ）。

A.财务报表的目标是旨在提供有助于使用者决策的信息

B.企业应当根据其经营活动的性质，确定本企业适用的财务报表格式和附注 C.财务报表的列报基础是会计期间 D.企业至少应当编制年度财务报表

2、反映企业一定时点财务状况的报表是（ ）。 A．利润表 B．资产负债表 C．主要产品单位成本表 D．现金流量表 3、资产负债表中的资产、负债项目按（ ）排列。 A．变现性 B．流动性 C．时间性 D．波动性

4、某企业期末“工程物资”科目的余额为100万元，“发出商品”科目的余额为50万元，“原材料”科目的余额为60万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为5万元。“存货跌价准备”科目的余额为20 万元，“生产成本”科目的余额为67 万元，“委托代销商品”科目的余额为240 万元，“受托代销商品”科目的余额为120 万元，“受托代销商品款”科目的余额为120 万元，假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。

A. 397 B. 392 C. 492 D. 497 5、“预收账款”科目明细账中若有借方余额，应将其计入资产负债表中的( )项目。 A．其他应收款 B．其他应付款 C．应收账款 D．预收账款

6、资产负债表中的“未分配利润”项目，应根据（ ）填列。

A．“利润分配”科目余额 B．“本年利润”科目余额

C．“本年利润”和“利润分配”科目的余额计算后 D．“盈余公积”科目余额

7、甲企业于2008年12月31日分别借入两年期100万元借款，五年期500万元借款。两项借款均为单利计算利息，到期一次还本付息，年利率为3％。甲企业在2009年度资产负债表中 “长期借款”项目应为（ ）万元。

A．500 B．515 C．600 D．618 8、下列影响营业利润的项目是（ ）。

A.公允价值变动损益 B.营业外支出 C.所得税费用 D.营业外收入

9、甲股份有限公司2010年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，不影响其2010年度利润表中营业利润的是( )。

A．有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回

B．交易性金融资产的公允价值高于其账面余额产生的公允价值变动损益 C．出售交易性金融资产时产生的投资收益 D．无法查明原因的现金短缺

10、某企业2009年发生的营业收入为1 000万元，营业成本为600万元，销售费用为20万元，管理费用为50万元，财务费用为10万元，投资收益为40万元，资产减值损失为70万元（损失），公允价值变动损益为80万元（收益），营业外收入为25万元，营业外支出为15万元。该企业2009年度的营业利润为（ ）万元。

A．370 B．330 C．320 D．390 11、在下列事项中，影响企业现金流量的是（ ）。 A.取得短期借款 B.分配股票股利

C.无形资产摊销 D.购买三个月内到期的国债

12、甲公司为增值税一般纳税人。2008年度，甲公司主营业务收入为1 000万元，增值税销项税额为170万元；应收账款期初余额为100万元，期末余额为150万元；预收账款期初余额为50万元，期末余额为10万元。假定不考虑其他因素，甲公司2008年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为()万元。

A. 1 080 B. 1 160 C. 1 180 D. 1 260

13、A公司应付职工薪酬年初余额100万元，本年计入生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬为160万元，应付职工薪酬期末余额150万元，则“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的金额为（万元）

A.100 B.0 C.160 D.110

14、企业偿还的长期借款利息，在编制现金流量表时，应作为( )项目填列。 A.偿还债务支付的现金

B.分配股利、利润和偿付利息支付的现金 C.支付的其他与筹资活动有关的现金 D.支付的利息费用

15、下列各项中，属于筹资活动所产生的现金流量的是（ ） A.企业购买债券所支付的现金

B.企业发行股票所产生的现金流量 C.企业因股票投资所收到的现金股利 D.出售长期股权资产所取得的现金

16、某企业出售一台不需用设备，收到价款35万元已存入银行，该设备原价50万元，已提折旧25万元，计提减值准备5万元。以现金支付该项设备的清理费用1万元。该项业务使企业投资活动产生的现金流量净额增加（ ）万元。

A．35 B．34 C．14 D．16

17、关于所有者权益变动表的编制，下列说法不正确的是（ ）。 A.“净利润”项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额

B.“所有者投入资本”项目，反映企业所有者投入的资本，包括实收资本和资本溢价 C.“所有者权益内部结转”项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动

D.“本年年末余额”项目，是在未分配利润本年年初余额的基础上，加上（或减去）本年度增减变动金额计算得出的。

18、按照我国企业会计准则规定，中期财务报表的编制原则不包括( )。

A.中期财务报告中各会计要素的确认与计量标准应当与年度财务报告所采用的原则相一致

B.企业财务报告的频率不应当影响其年度结果的计量 C.对于周期性取得的收入，企业应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预计或递延

D.对于会计年度中不均匀发生的费用，应当在中期财务报表中预提或待摊

19、A出版发行公司对外征订图书，收到订单和购书款与发送图书分属于不同的中期。假定第1季度收到图书订单，第2季度收到购书款，第3季度印刷并发送图书。则A出版发行公司确认收入的中期为（ ）。

A.第1季度 B.第2季度 C.第3季度 D.第4季度

20、下列确定业务分部和地区分部时，不正确的是（ ）。

A.甲公司的生产经营范围包括工程塑料的制造、旅游及餐饮业、工程机械制造、合成纤维生产等。在确定业务分部时，甲公司应分别将其作为不同的业务分部，而不能将工程机械制造与旅游业作为一个业务分部

B.乙公司主要从事食品的生产和销售，业务范围包括饮料、奶制品及冰淇淋；炊具用品；巧克力、糖果及饼干；制药产品等。在确定业务分部时乙公司应当分别将其作为不同的业务分部处理，而不能将炊具用品与巧克力、糖果及饼干食品作为一个业务分部处理

C.甲公司分别在华北地区和华东地区设立两个子公司，华北地区的子公司主要经营业务是生产汽车轮胎，并主要向华东地区的子公司销售。华东地区的子公司主要经营业务为组装小汽车。因此，甲公司应当将华北地区的子公司和华东地区的子公司合并作为一个地区分部

D.丙公司主要生产机床，其总公司设在辽宁省，在上海、杭州、新疆、内蒙古等地均设有制造厂，其生产的产品主要销售到国内各省（市）以及韩国、瑞典、南非等国家。丙公司在确定地区分部时，风险和报酬主要来自于资产所在地从而选择确定中国、韩国、瑞典、南非等作为地区

（二）多项选择题

1、财务报表包括（ ）。

A.资产负债表 B.利润表

C.现金流量表 D.所有者权益变动表

2、下列关于财务报表列报的要求的表述，正确的有（ ）。 A.在编制财务报表的过程中，企业应当考虑报表项目的重要性

B.性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外 C.性质或功能类似的项目，一般可以合并列报 D.性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报

3、按照财务报表反映的内容不同，可以分为（ ）。 A．中期报告 B．年报 C．静态报表 D．动态报表

4、依据企业会计准则的规定，下列关于企业对外提供的财务报表的表述中，正确的有（ ）。

A.年末应当提供资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表、所有者权益变动表和附注

B.年末应当提供资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注

C.中期末至少应当提供资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注，但报表格式和内容比年报简化

D.中期末至少应当提供资产负债表、利润表、现金流量表和附注，报表格式和内容与年报一致

5、资产负债表的格式分为（ ）。 A．账户式 B．报告式 C．单步式 D．多步式

6、下列资产中，属于非流动资产的有（ ）。 A.长期股权投资 B.其他应收款

C.一年内到期的非流动资产 D.投资性房地产

7、下列资产减值准备科目余额，不在资产负债表上单独列示的有（ ）。 A、可供出售金融资产减值准备 B、无形资产减值准备 C、存货跌价准备 D、固定资产减值准备

8、依据企业会计准则的规定，在编制年末资产负债表时，下列关于流动资产和流动负债划分的做法中，正确的有（ ）。

A．将一年内到期的持有至到期投资和长期应收款列示为流动资产 B．将一年内到期的长期应付债券列示为流动负债

C．将应于下一个年度内清偿．企业能够自主地将清偿期推迟至资产负债表日后一年以上．但不打算推迟清偿的长期负债，列示为流动负债

D．在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的债务，企业在财务报表中仍将其列示为非流动负债

9、利润表“营业税金及附加”项目反映企业应交纳的税金，主要包括（ ）。

A、营业税、城市维护建设税 B、增值税 C、消费税 D、印花税

10、下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有()。 A.为购建固定资产支付的耕地占用税

B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用 C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款 D.融资租赁方式租入固定资产所支付的租金 11、A公司2008年发生下列经济业务：

（1）以银行存款500万元作为合并对价支付给甲公司的原股东，持股比例为80%； （2）以银行存款660万元（含应收利息5万元）购入公司债券，面值为650万元，另支付交易费用4万元，划分为交易性金融资产；

（3）以银行存款700万元购入公司债券，面值为710万元，另支付交易费用5万元，划分为持有至到期投资；

（4）以银行存款800万元购入公司股票，另支付交易费用6万元，划分为可供出售金融资产。

上述业务所涉及的现金流量应填列在现金流量表中“投资支付的现金”项目的有（ ）。 A.业务（1） B.业务（2） C.业务（3） D.业务（4）

12、下列项目中，上市公司应在其会计报表附注中披露的有（ ）。

A、会计政策变更当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额 B、会计估计变更的原因 C、未决诉讼

D、与关联方交易的定价政策规定

13、依据企业会计准则的规定，下列有关中期财务报告的表述中，正确的有（ ）。 A.中期财务报告应当采用与年度财务报告相一致的会计政策

B.中期财务报告编制应以预计的年度财务数据为基础判断重要性程度 C.中期会计计量应当以年初至本中期末为基础

D.中期财务报告中的附注应当以年初至本中期末为基础编制 14、业务分部确定时应考虑的主要因素有( )。 A.产品或劳务的性质 B.生产过程的性质

C.产品或劳务的客户类型 D.销售产品或提供劳务的方式

15、下列各项，表明相关分部应纳入分部报表编制范围的有( )。 A.分部营业收入占所有分部营业收入合计的10％或者以上 B分部资产额占所有分部资产总额合计的10％或者以上

C.分部营业亏损占所有亏损分部营业亏损合计的10％或者以上 D.分部营业利润占所有盈利分部营业利润合计的10％或者以上

（三）是非题

1、在编制财务报表的过程中，对于性质或功能不同的项目，无论是否具有重要性，均应当在财务报表中单独列报。（ ）

2、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额均不得以净额列示。（ ）

3、对于在资产负债表日起一年内到期的负债，如果在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，则该项负债应归类为非流动负债。（ ）

4、现金流量表中的经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的交易和事项。销售商品或提供劳务、购买固定资产、支付短期借款利息等产生的现金流量均包括在经营活动产生的现金流量之中。( )

5、现金流量表中的投资活动，指的是企业长期资产的购建和所有投资活动及其处置活动。（ ）

6、现金流量表中的经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的交易和事项。销售商品或提供劳务、购买固定资产、支付短期借款利息等产生的现金流量均包括在经营活动产生的现金流量之中。( )

7、企业发行债券直接支付的印刷费，应在“吸收投资收到的现金”中扣除。（ ） 8、企业派发股票股利、公积金转增资本，会增加或减少其发行在外的普通股或潜在普通股的数量，但并不影响所有者权益金额。（ ）

9、对于上期确定为报告分部，本期未满足规定条件的，即使企业本期认为其依然重要也不应将其确定为本期的报告分部。（ ）

10、报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达75%的，应当将其他的分部确定为报告分部（即使他们未满足上述规定的条件），直到该比重达到75%。（ ）

（四）计算与会计处理

1.A公司为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。公司在商品销售的同时结转销售成本。2008年11月30 损益类有关科目的余额如下表所示：

单位：万元

科目名称 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 借方余额 1 085 15 10 34 21 52 20 1 550 16 22 50 2008年12月份A公司发生如下经济业务： （1）销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价50万元，增值税8.5万元。款项已收到并存入银行，该批商品的实际成本为37.5万元。

（2）本月发生应付职工薪酬176万元，其中生产工人工资120万元，车间管理人员工资10万元，厂部管理人员工资14万元，销售人员工资30万元。假定不考虑当月计提应付福利费。

（3）本月摊销管理部门自用无形资产成本64万元。

（4）本月主营业务应交城市维护建设税5万元、教育费附加O.5万元。 （5）该公司适用的所得税税率为25%，假定该公司本年无纳税调整事项。 要求：

（1）编制A公司2008年12月份业务（1）至业务（4）相关的会计分录。 （2）编制A公司2008年度利润表。

2.嘉园公司2008年度的简略资产负债表及其他有关资料如下：

资产负债表（简表）

（1）编制单位：A 2008年12月31日 单位：万元

项 目 货币资金 应收票据 应收账款 预付账款 存货 长期股权投资 固定资产 资产合计 年初数 5 000 120 600 50 2 200 1 000 3 200 12 170 期末数 项 目 7 760 短期借款 ？ ？ ？ ？ ？ ？ 应付票据 应付账款 预收账款 长期借款 股本（普通股） 未分配利润 负债及所有者权益总计 年初数 280 170 260 0 1 600 6 000 2 000 1 860 12 170 期末数 2 350 ？ ？ ？ 1 700 6 000 4 010 4 250 ？ 7 550 盈余公积 (2) 嘉园公司其他有关资料如下：

①公司2008年度未发生其他投资业务。年初的长期股权投资均为对兰普公司的投资，该投资占兰普公司股东权益总额为40%，按权益法进行会计处理。兰普公司2008年实现净利润500万元，实际发放现金股利300万元。

②公司2008年年末部分往来帐户的余额如下（单位：万元）：

科 目 借方余额 贷方余额 科 目 150 26 借方余额 贷方余额 420 210 166 应收账款—A企业 800 应收账款—B企业 预付账款—C企业 176 预付账款—D企业 应收票据—E企业 350 应付账款—甲企业 应付账款—乙企业 140 预收账款—丙企业 预收账款—丁企业 52 应付票据—戊企业 要求：根据上述资料计算资产负债表中未知项目的金额。(列出计算过程，保留两位小数)

3、A公司2010年有关会计报表和补充资料如下： （1）资产负债表部分资料 项目 应收票据 应收账款 预收款项 年初余额 450 360 100 期末余额 480 320 200 存货 应付票据 应付账款 （2）利润表部分资料 项目 营业收入 营业成本

9 760 750 670 7 840 890 540 本期金额 50 000 26 500 （3）补充资料： ①本期计提坏账准备10万元；

②本期增值税的销项税额为8 500万元；本期增值税的进项税额465万元； ③“营业成本”项目中包括计提车间折旧费50万元，分配生产车间工人薪酬130万元； ④“存货”项目中包括，计提车间折旧费20万元，分配生产车间工人薪酬80万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，计算：

（1）现金流量表的“销售商品、提供劳务收到的现金”金额 （2）现金流量表的“购买商品、接受劳务支付的现金”金额

四、本章习题答案及解析

（一）单项选择题

1、C解析：一般情况下，财务报表以持续经营为基础列报。但在非持续经营的情况下，企业应当在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础。

2、B解析：资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。

3、B解析：资产负债表是以流动性为分类标准，将资产分为流动资产与非流动资产，负债分为流动与非流动负债。资产负债表中资产、负债项目中流动性较强的排在前面，流动性较差的排在后面。

4、B解析：该企业资产负债表中“存货”项目的金额＝“发出商品”科目余额50＋“原材料”科目余额60＋“生产成本”科目余额67 ＋“委托代销商品”科目余额240 ＋“受托代销商品”科目余额120 －“受托代销商品款”科目余额120 －“材料成本差异”科目贷方余额5－“存货跌价准备”余额20 ＝392（万元）。

5、C解析：“预收账款”明细账借方余额具有应收性质，应在资产负债表的“应收账款”项目中反映。

6、C解析：“本年利润”账户的金额只有在年度终了时才能结转到“利润分配——未分配利润”账户。在未结转前编制资产负债表时，“本年利润”账户的余额也应反映在资产负债表的“未分配利润”项目中。

7、B解析：一年内到期负债应列入“流动负债”项目中，长期借款计提利息时，一方面增加“财务费用”或“在建工程”，一方面增加“长期借款”，所以在2009年资产负债表中“长期借款”项目＝500×（1＋3％）＝515（万元）。

8、A解析：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益，可见，营业外支出、营业外收入和所得税费用不影响营业利润。

9、A解析：对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目，不影响营业利润。

10、A解析：营业利润＝营业收入－营业成本―营业税金及附加―销售费用―管理费用―财务费用―资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－

投资损失）＝1 000－600－20－50－10＋40－70＋80＝370（万元）。

11、A解析：选项A，取得短期借款会产生现金流入；选项B，分配股票股利是所有者权益内部的增减变动，不产生现金流出；选项C，无形资产摊销成本费用增加了，但是没有现金流出企业；选项 D 属于现金等价物，它是现金流量表中“现金”概念的构成内容，它增加同时会引起银行存款的减少，因此，此选项引起现金内部一增一减的变化，不会引起现金流量总额的变化。

12、A解析：销售商品、提供劳务收到的现金＝1 000＋170－（150－100）－（50－10）＝1 080（万元）

13、D解析：支付给职工以及为职工支付的现金＝100＋160－150＝110 （万元） 14、B解析：选项A填列的是企业偿还债务的本金；选项C支付的是除债券本金、利息等之外的现金；选项D不属于现金流量表的项目。只有选项B符合题意。

15、B

16、B解析：现金流量净额增加＝35－1＝34（元）。 17、D解析：“本年年末余额”项目，是在所有者权益本年年初余额的基础上，加上（或减去）本年度增减变动金额计算得出的。

18、D解析：选项D不符合原则“对于会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预提或者待摊”。

19、C解析：A出版发行企业在收到订单和购书款的中期不能确认图书的销售收入，因为此时与图书所有权有关的风险和报酬尚未转移，不符合收入确认的条件，企业只能在发送图书，并且与图书所有权有关的风险和报酬已经转移的中期才能确认收入。

20、D解析：丙公司在确定地区分部时，就应当根据风险和报酬主要来自于资产所在地还是客户所在地，从而选择确定以资产所在地（如辽宁、上海、杭州、新疆、内蒙古等地）或客户所在地（如中国、韩国、瑞典、南非等）作为地区。由于丙公司在确定地区分部时，风险和报酬主要来自于资产所在地，从而选择应确定辽宁、上海、杭州、新疆、内蒙古等确定地区分部。

（二）多项选择题 1、ABCD 2、ABCD

3、CD解析：按照财务报表反映财务活动方式的不同，可以分为静态财务报表和动态财务报表。

4、BD

5、AB解析：资产负债表的格式包括账户式和报告式两种。

6、AD解析：一年内到期的非流动资产和其他应收款均属于流动资产，其他二项属于非流动资产。

7、ABCD解析:以上四项均应作为相关资产的抵减项合并填列，不能单独填列。 8、AB解析：C为非流动负债，D为流动负债。

9、AC解析:“营业税及附加”项目不反映企业应交纳的增值税，因为增值税属于价外税；印花税通过“管理费用”科目核算。

10、AC解析：选项BD均属于筹资活动产生的现金流量。

11、CD解析：选项A，应填列在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目；选项B，除应收利息5万元填列在“支付其他与投资有关的现金”外，其他业务仍填列在“投资支付的现金”项目，虽然交易费用在账务处理上计入投资收益，但也要填列在“投资支付

的现金”项目。

12、ABCD解析:选项ABCD均应在上市公司的会计报表附注中披露。

13、ACD解析：中期财务报告编制应以中期财务数据为基础判断重要性程度，不得以预计的年度财务数据为基础判断重要性程度。

14、ABCD

15、 AB解析：选项CD不应该选，该分部的分部利润（或亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10％或者以上。

（三）是非题

1、×解析：在编制财务报表的过程中，性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。

2、×解析:财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵抵销，但满足条件的除外：①资产项目按扣除减值准备后的净额列示；②非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示。

3、×解析：对于在资产负债表日起一年内到期的负债，如果企业不能自主地将清偿义务展期的，则即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。

4、×解析：购买固定资产产生的现金流量属于投资活动产生的现金流量，支付短期借款利息产生的现金流量属于筹资活动产生的现金流量。

5、× 解析：现金流量表中的投资活动，指的是企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资活动及其处置活动，现金与现金等价物的转换不属于现金流量。

6、×解析：购买固定资产产生的现金流量属于投资活动产生的现金流量，支付短期借款利息产生的现金流量属于筹资活动产生的现金流量。

7、√ 解析:“吸收投资收到的现金”反映企业以发行股票、债券方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。

8、√

9、×解析:对于上期确定为报告分部，企业本期认为其依然重要，即使本期未满足规定条件的，仍应将其确定为本期的报告分部。

10、√

（四）计算及账务处理 1.正确答案： （1）

①借：银行存款 58.5

贷：主营业务收入 50 应交税费——应交增值税（销售税额） 8.5 借：主营业务成本 37.5 贷：库存商品 37.5 ②借：生产成本 120 制造费用 10 管理费用 14 销售费用 30

贷：应付职工薪酬 174 ③借：管理费用 64

贷：累计摊销 64

④借：营业税金及附加 5.5

贷：应交税费——应交城市维护建设税 5 ——应交教育费附加 0.5 （2）编制2008年度利润表

利润表（简表）

编制单位：乙公司 2008年12月 单位：万元

项 目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“－”填列） 投资收益（损失以“－”填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“－”填列） 加： 营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损以“－”填列） 减：所得税费用 四、净利润（亏损以“－”填列） 2.

项 目 货币资金 应收票据 应收账款 预付账款 存货 长期股权投资 固定资产 资产合计

3、

（1）销售商品、提供劳务收到的现金

＝50 000＋8 500＋（450－480）＋（360－320）＋（200－100）－10

年初数 5 000 120 600 50 2 200 1 000 3 200 12 170 期末数 项 目 7 760 短期借款 350 852 316 应付票据 应付账款 预收账款 年初数 280 170 260 0 1 600 6 000 2 000 1 860 12 170 期末数 2 350 166 446 360 1 700 6 000 4 010 4 250 19 282 本 月 数 1 616 1 132.5 20.5 64 99 52 22 270 50 20 300 75 225 1 374 长期借款 1 080 股本（普通股） 7 550 盈余公积 19 282 未分配利润 负债及所有者权益总计 ＝58 600（万元）

（2）购买商品、接受劳务支付的现金＝26 500＋465＋（7 840－9 760）＋（750－890）＋（670－540）－70－210 ＝24 755（万元）

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