管理会计教案

《管理会计》教学辅导教案

第一章 管理会计的概述

? 教学要求：了解管理会计的基本理论原理，掌握管理会计的内容。能够区别管理

会计与财务会计现代会计二大体系在经济管理中的不同作用。 ? 教学内容： 一、管理会计的定义

管理会计是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。

管理会计是与传统的财务会计相独立的概念，为内部经营管理会计。 二、管理会计的职能 1. 预测前景、2.参与决策、3.规划目标、4.控制过程、5.考评业绩 2. 管理会计的基本内容

现代管理会计包括预测决策会计、规划控制会计和责任会计三项基本内容。 二、管理会计的形成与发展 管理会计的历史沿革

萌生于19世纪末20世纪初，20世纪70年代后在世界范围内得以迅速发展。 管理会计的形成与发展的原因

社会生产力的发展、市场经济的繁荣极其对经营管理的客观要求、现代电脑技术的进步以及现代管理理论的促进等是管理会计形成与发展的原因。 管理会计的发展阶段及其趋势

现代管理会计的发展趋势是系统化、规范化、职业化、社会化和国际化。 三、管理会计假设与原则

基本假设：管理会计主体；理论行为；合理预期；充分信息。 基本原则：最优化；效益性；相关性；及时性；重要性；灵活性等。 四、管理会计与财务会计的关系 管理会计与财务会计的联系

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（1）同属现代会计 管理会计与财务会计源于同一母体，共同构成了现代企业会计系统的有机整体。两者相互依存、相互制约、相互补充。

（2）最终目标相同 管理会计与财务会计所处的工作环境相同，共同为实现企业和企业管理目标服务。

（3）相互分享部分信息 管理会计所需的许多资料来源于财务会计系统，其主要工作内容是对财务会计信息进行深加工和再利用，因而受到财务会计工作质量的约束。同时管理会计信息有时也列作对外公开发表的范围。

（4）财务会计的改革有助于管理会计的发展。 管理会计与财务会计的区别

（1）会计主体不同 管理会计主要以企业内部各层次的责任单位为主体，更为突出以人为中心的行为管理，同时兼顾企业主体；而财务会计往往只以整个企业为工作主体。 （２）具体工作目标不同 管理会计作为企业会计的内部管理系统，其工作侧重点主要为企业内部管理服务；财务会计工作的侧重点在于为企业外界利害关系集团提供会计信息服务。 （３）基本职能不同 管理会计主要履行预测、决策、规划、控制和考核的职能，属于“经营型会计”；财务会计履行反映、报告企业经营成果和财务状况的职能，属于“报帐型会计”。 （４）工作依据不同 管理会计不受财务会计“公认会计原则”的限制和约束。

（５）方法及程序不同 管理会计适用的方法灵活多样，工作程序性较差；而财务会计核算时往往只需运用简单的算术方法，遵循固定的会计循环程序。 （６）信息特征不同

管理会计与财务会计的时间特征不同：管理会计信息跨越过去、现在和未来三个时态；而财务会计信息则大多为过去时态。

管理会计与财务会计的信息载体不同：管理会计大多以没有统一格式、不固定报告日期和不对外公开的内部报告为其信息载体；财务会计在对外公开提供信息时，其载体是具有固定格式和固定报告日期的财务报表。

管理会计与财务会计的信息属性不同：管理会计在向企业内部管理部门提供定量信息时，除了价值单位外，还经常使用非价值单位，此外还可以根据部分单位的需要，提供定性的、特定的、有选择的、不强求计算精确的，以及不具有法律效用的信息；财务会计主要向企业外部利益关系集团提供以货币为计量单位的信息，并使这些信息满足全面性、系统性、连续性、综合性、真实性、准确性、合法性等原则和要求。

（７）体系的完善程度不同 管理会计缺乏规范性和统一性，体系尚不健全；财务会计工作具有规范性和统一性，体系相对成熟，形成了通用的会计规范和统一的会计模式。 （８）观念取向不同 管理会计注重管理过程及其结果对企业内部各方面人员在心理和行为方面的影响；财务会计往往不大重视管理过程及其结果对企业职工心理和行为的影响。 五、管理会计的地位及其组织

管理会计的地位管理会计工作可以渗透到企业的各个方面，处于企业价值管理的核心地位。管理会计的组织管理会计职业团体和管理会计师的出现，意味着管理会计的重要性得到社会承认，并标志其步入职业化和社会化的发展阶段。

第二章 成本性态分析

教学要求：重点掌握成本性态的含义，掌握成本性态分析的方法，理解固定成本、变动成本的含义及混合成本的分解。

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教学内容：

从管理会计的角度看，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。成本性态又称成本习性，是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。 全部成本按其性态分类可分为：

? 固定成本：是指在一定相关范围内，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。

固定成本具有两个特征：固定成本总额的不变性；单位固定成本的反比例变动性。 固定成本又细分为约束性固定成本和酌量性固定成本。 ? 变动成本：是指在一定相关范围内，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。变动

成本具有两个特征：变动成本总额的正比例变动性；单位变动成本的不变性。 变动成本又细分为技术性变动成本和酌量性变动成本。 ? 混合成本：是指介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变动又不成正比例变

动的那部分成本。

混合成本细分为阶梯式混合成本，标准式混合成本，低坡式混合成本和曲线式混合成本。

二、成本性态分析

成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，建立相应成本函数模型的过程。 成本性态分析方法重点应掌握两种： 高低点法

此法的基本原理是：各期的总成本或混合成本都可以用成本性态模型y=a+bx表示。从相关资料中找出高低点业务量及其相应的总成本或混合成本，运用解析几何中的两点法公式，即可求出a,b,两个常数，并建立相应的成本模型。

回归直线法

根据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方法原理计算固定成本（或混合成本中的固定成本）和单位变动成本（或混合成本中变动部分的单位额）的一种成本性态分析方法。 第三章

变动成本法

教学要求：掌握变动成本法的含义，熟练变动成本法与完全成本法的区别。

教学内容：

一、变动成本法

变动成本法是指组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变

动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。

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变动成本法的理论前提是：

产品成本只包括生产成本，而将固定成本作为期间成本

二、变动成本法与完全成本法的区别

? 应用的前提条件不同

应用变动成本法，首先要求进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本，尤其是要把属于混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分；应用完全成本法则要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。

? 产品成本及期间成本的构成内容不同

在变动成本法下，产品成本全部由变动生产成本构成，包括：直接材料、直接人工和变动性制造费用，期间成本由全部固定成本和全部变动性非生产成本之和构成；在完全成本法下，产品成本包括全部生产成本，包括：直接材料、直接人工、制造费用，期间成本则仅包括全部非生产成本。 ? 销货成本及存货成本水平不同

在变动成本法下，固定制造费用作为期间成本直接计入当期损益，因而没有转化为销货成本或存货成本的可能；在完全成本法下，固定性制造成本计入产品成本，当期末存货不为零时，本期发生的固定性制造费用需要在本期销货和期末存货之间分配，被销货吸收的固定性制造费用计入本期损益，被期末存货吸收的固定性制造费用递延到下期。 ? 常用的销货成本计算公式不同

在变动成本法下，本期销货成本=单位变动生产成本×本期销货量

在完全成本法下，本期销货成本=期初存货成本+本期发生产品成本—期末存货成本 损益确定程序不同

在变动成本法下，只能按贡献式损益确定程序计量营业损益，主要公式：营业收入-变动成本=贡献边际 贡献边际-固定成本=营业利润，利润表格式采用贡献式利润表；在完全成本法下，则必须按传统式损益确定程序计量营业损益，主要公式：营业收入-营业成本=营业毛利 营业毛利-营业费用=营业利润，利润表格式采用传统式利润表。 所提供信息的用途不同

这是变动成本法和完全成本法之间最本质的区别。变动成本法主要满足内部管理的需要，利润与销售量之间有一定规律性联系；完全成本法主要满足对外提供报表的需要，利润与销售量之间的联系缺乏规律性。

三、营业利润差额简算方法及其应用

? 广义营业利润差额简算法的计算公式

某期广义营业利润的差额

=完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用-完全成本法下期初存货释放的固定性制造费用

=完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用×期末存货量-完全成本下单位期初存货的固定性制造费用×期初存货量

=完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用×期末存货量-完全成本下期初存货成本中的固定性制造费用

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单位期末存货的固定性制造费用 =本期固定性制造费用/本期产量

完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用

=本期固定性制造费用+单位期初存货的固定性制造费用×（期末存货量-期初存货量） ? 营业利润差额简算法的应用

完全成本法下的营业利润=变动成本法下的营业利润+按简算法计算的营业利润差额

完全成本法下的期末存货成本=变动成本法下的期末存货成本+期末存货应吸收的固定性制造费用

布置作业：完成作业一的内容

第四章 本量利分析

教学目标：本章主要介绍本量利分析的基本原理、基本方法，应当重点掌握本量利分析的基本关系，企业经营安全程度评价指标；掌握多品种条件下本量利分析的加权平均法，学会运用本量利关系图进行分析，提高学生分析问题，解决问题的能力。

教学要求：重点掌握本量利分析的含义，理论联系实际重点掌握本量利分析的基本内容，保本点、安全边际、保利点的含义。教学难点：理解保本分析的意义，学会运用单一因素变动与其他因素的关系进行保利分析，运用加权平均法进行多品种条件下的本量利分析。加强对学生分析和解决企业内部经营管理实际问题能力的培养，以符合电大应用型人才的培养目标。

教学方法：利用多媒体组织教学辅导，结合学生实际建构个性化的认知结构，实现以学生为中心的自主学习模式。 教学内容及教学过程： 一、 引言

本－成本，量－业务量，利－利润，三者之间的关系就是本量利分析。利用三者之间的规律为企业预测、决策、规划提供财务信息，以满足经营管理的需要。

二、 辅导讲授内容：

1、量利分析的基本关系式：

营业利润＝（单价－单位变动成本）×销售量－固定成本， 贡献边际＝销售收入－变动成本，

营业利润＝单位贡献边际×销售量－固定成本， 贡献边际率＝贡献边际÷销售收入

变动成本率＝变动成本÷销售收入，贡献边际率＋变动成本率＝1

2、保本点：盈亏平衡点，营业利润＝0

（单价－单位变动成本）×销售量－固定成本＝0 保本点业务量＝固定成本÷（单价－单位变动成本） 保本点业务额＝固定成本÷贡献边际率

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多产品条件下，产品综合保本额=固定成本/Σ综合加权贡献边际率 Σ综合加权贡献边际率=Σ产品销售比率×贡献边际率

3、保本分析图 Y px

a

O x0

y=a+bx X

4、保利分析

保利点是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标利润能够实现而达到的销售量和销售额的总称。具体包括实现目标利润销售量和实现目标利润销售额。 保利量=（固定成本+目标利润）/单位贡献边际 保利额=（固定成本+目标利润）/贡献边际率

保净利点是指实现目标净利润的业务量。具体包括实现目标净利润销售量和实现目标净利润销售额。

保净利量=[固定成本+目标净利润/（1-所得税率）]/单位贡献边际 保净利额=[固定成本+目标净利润/（1-所得税率）]/贡献边际率 三、 课堂讨论：

1、结合实际讨论安全边际、安全边际率的含义？，阐述安全边际与企业经营管理的

关系？。

2、某公司产销三种产品，有关资料如下：

品种 甲产品 乙产品 丙产品 销售单价（元） 15 8 12 单位变动成本（元） 销售结构（%） 10 5 8 40 20 40 公司月固定成本为2000元 要求：计算该公司的贡献边际率？多品种保本额？，计算销售额为100000元时的利润？

四、 教学总结：

本量利分析实质上是描述业务量、成本、单价、利润等因素之间的依存关系及各因素之间的定量关系，重点理解各因素之间的敏感性。本单元要求掌握的内容有：

1、本量利分析的基本含义、前提条件、基本公式。

2、贡献边际的定义及该指标的性质；它的三种表现形式及三种表现形式的基本公式。

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3、变动成本率的公式、贡献边际率与变动成本率的关系。 4、保本点的含义及表现形式、保本状况的判定。 5、单一品种条件下保本点的计算。

6、安全边际的含义；它的三种表现形式及三种表现形式的基本公式。 7、单一品种条件下保利点的计算。

8、有关因素变动对保本点、保利点的影响。

9、采用加权平均法进行多品种条件下本量利分析。

五、 布置作业自主学习。

第四章课后复习（4）。

2、某厂经营甲、乙、丙三种产品，全年固定成本总额为26000元，其它资料如下： 产品 甲产品 乙产品 丙产品 销售单价（元/件） 单位变动成本 （元/件） 25 30 15 12 24 12 销售数量（件） 1100 2200 33000

要求：根据上述资料（1）预测该企业的综合保本销售额及现有结构下的各产品保本销

售量。（10分）.

解； 甲产品 乙产品 丙产品 销售收入 27500 66000 495000 销售比重 单位变动成本 4.7% 11.2% 84.1% 12 24 12 单位贡献边际 13 6 3 单位贡献边际率 52% 20% 20% 综合贡献边际率=4.7%*52%+11.2%*20%+84.1%*20%=21.44% 综合保本额=26000/21.44%=121268.7（元）

甲产品保本量=4.7%*（121268.7/25）=228（件） 乙产品保本量=11.2%*（121268.7/30）=453（件） 丙产品保本量=84.1%*（121268.7/15）=6799（件）

（2）若企业目标利润为12000元，试预测所需要达到的总销售额及各产品的销售量。（10分）

解；综合实现利润销售额额=（26000+12000）/21.44%=177238.8（元）

甲产品保本量=4.7%*（177238.8/25）=333（件） 乙产品保本量=11.2%*（177238.8/30）=662（件） 丙产品保本量=84.1%*（177238.8/15）=9937（件）

第五章 预测分析 教学目的及教学要求：

通过本章的教学，使学生重点掌握定量预测分析方法，一般掌握关于销售预测、成本预测、资金预测，重点、难点为利润预测。

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教学内容：

一、预测分析的概述 ? 预测分析的意义

预测是指科学的方法预测、推断事物发展的必然性或可能性的行为，也就是由已知推测未知的过程。

? 预测分析的特征：

依据的客观性、时间的相对性、结论的可检验性、方法的灵活性。 ? 预测分析的内容：销售预测、利润预测、成本预测、资金预测。 ? 预测分析的步骤：确定预测对象→收集整理资料→选择预测方法→分析判断→检查验证

→修正预测值?→报告预测结果

? 预测分析的方法：定量分析：用科学的方法对数据加工处理

趋势外推分析法（平滑指数法、平均法）

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因果预测分析 a=(∑y-b∑x)∕n b=(n∑xy-∑x∑y)∕(n∑x-(∑x)

定性分析：利用经验分析判断

二、销售预测分析

方法介绍：算术平均 X^=∑X/N

移动平均、趋势平均、加权平均、平滑指数

销售预测数=基期销售量移动平均数+基期趋势移动平均值×间隔期 平滑指数=αQt-1+（1-α）Q~T-1

因果预测分析 a=(∑y-b∑x)∕n

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b=(n∑xy-∑x∑y)∕(n∑x-(∑x)

修正时间序列：令∑X=0 当X为奇数时，令X为0、±1、±2、±3 当X为偶数时，令X为±1、±3、±5 A=∑Y/N

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B=∑XY/∑x Y=A+BX

例解：已知某公司1999年1~9月份产品销售资料如下： 月份 1 销售量 550 2 560 3 540 4 570 5 600 6 580 7 620 8 610 9 630 要求：利用修正时间序列法计算10月份销售量？ 求解：

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∑Q=5260 N=9 ∑TQ=640 ∑T=60

A=∑Y/N=584.44

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B=∑XY/∑x=640/60=10.67 10月份的预测数= y=a+bx=637.79 三、利润预测分析： 1、 目标利润及预测分析

目标利润：是指企业在未来一段时间内，经过努力应该达到的最优化利润。

? 确定目标利润的方法：销售利润率、产值利润率、资金利润率、

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? 确定目标利润与各要素关系：T=（p-b）x-a

营业利润＝（单价－单位变动成本）×销售量－固定成本

计算实现目标利润的手段：p?b?x?a，提高售价可以最有效实现目标利润？ 重点要求掌握：P142页例解 2、 经营杠杆系数：

是利润变动率相当于产销量变动率的倍数。 DOL=利润变动率÷产销量变动率 DOL=基期贡献边际/基期利润

要求学生推导：预测目标利润=基期利润（1+产销量变动率×DOL） ? 掌握经营杠杆系数变动规律：

? 只要固定成本不等于零，DOL恒大于1 ? 产销量的变动与DOL 的变动方向相反 ? 成本指标的变动与DOL变动方向相同 ? 单价的变动与DOL 的变动方向相反

? DOL越大，利润变动幅度越大，从而风险也就越大 要求掌握书中例解：熟练DOL的计算。

（1）智利公司生产一种甲产品，已知今年能销售1000件，售价200元/件，单位变动成本90元/件，获得利润55000元。 要求：1、计算经营杠杆系数。（5分）

2、明年计划增加销售5%，预计可实现利润。（5分） 3、若明年目标利润为66000元，计算应达到的销售量。（5分） 参考答案：

①基期贡献边际=1000×（200-90）=110000（元） DOL=110000÷55000=2

②预计可实现利润=55000×（1+2×5%）=60500（元） ③利润变动率=（66000-55000）÷55000=20% 销售变动率=20%÷2=10%

销售量=1000×（1+10%）=1100（件）

四、成本预测与资金预测分析： 掌握未来成本及变化趋势

方法有：高低点法、回归直线分析、加权平均法。 ? 资金需求量预测：

需要追加的资金量=销售收入变动率（周转中的货币资金-应付款项）-作为资金周围的折旧及更新改造资金-预期净利+新增零星开资。 ΔF=K（A-L）-D-R+M

课后作业见作业 （二），下一次上课前完成

第六章 短期经营决策分析

本章教学目的和要求

1、通过本章的教学，使学生重点掌握短期经营决策方法，生产决策，存货决策 2、一般掌握价格决策 教学内容：

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一、 决策分析概述

二、

1、决策分析的含义

针对企业未来经营活动所面临的问题，进行的，提出问题，分析问题，解决问题的系统分析过程。具有目的性、可选择性、科学性和决断性。 2、决策分析的原则

合法性原则：

责任性原则：不敢承担责任的人，不配作决策者 民主性原则：实现民主决策 相对合理性原则：（约束条件的可变性，预测的有限性）

科学性原则：经得起实践检验、正确的、合理的，以客观规律为依据 效益性原则：决策分析面向经营，本身也要讲效益

3、决策分析的程序

研究经营形势，明确经营问题 确定决策分析目标 计算备选方案 评价方案的可行性 选择方案

组织方案的实施 4、决策分析的类型

战略决策 全局的 短期决策 重要程度 时间

战术决策 局部的 长期决策

确定性 生产决策

肯定程度 风险性 内 定价决策 不确定性 容 建设项目

固定资产更新改造

短期经营决策必须考虑的因素

1、经营决策的含义：只会影响企业近期经营方法，决策略重于资金、成本、利润等方面，以取得最大经济效益的决策。

2、短期经营决策的目标：是否使企业一年内获取更多的利润。 3、短期经营决策的类型：

亏损产品决策 是否转产决策 生产经营决策 新产品开发 生产工艺选择

零配件自制与外购、定价决策 。 4、决策方案设计：单一方案 互斥方案 条件：决策方案不涉及长期项目的决策

预测资料齐全

方案均具备技术可行性 资料具有可收集性

x,p,y均在相关范围内波动

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产销平衡

5、生产能力及相关业务量

最大生产经营能力：生产经营能力上限

正常生产经营能力：现有各种措施必须达到的生产能力 生产能力 剩余生产能力：绝对剩余=最大生产能力—正常生产能力

相对剩余能力=临时闲置的那部分生产经营能力

追加生产经营能力：（超过最大生产能力的那部分）=正常生产经营能力—规

划的生产能力

相关业务量：是在短期决策中必须考虑，与特定方案相联系的产量和销量。

相关收入：与特定方案相联系的，能对决策产生重大影响的，在短期决策中必须充分考虑的

收入。

相关成本：与特定方案相联系，能对决策产生重大影响，在短期决策中必须充分考虑的成本。 种类： 增量成本：指单一决策方案由于生产能力利用程度的变化而表现在成本方面的差额。 △b

机会成本：指在经济决策中，由于选中最优方案负担的，按所放弃的次优方案潜在收益计算

的那部分损失。

专属成本：指能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。

加工成本：是指深加工决策中必须考虑的，由于对半成品进行深加工而追加的变动成本。 可分成本：指深加工决策中，由于对已经分离的联产品进行深加工而追加发生的变动成本。 可避免成本： 可延缓成本：

无关成本：包括沉没成本、共同成本、联合成本、不可避免成本、不可延缓成本。

三、 生产经营决策的方案

1、单位资源贡献边际法：正指标

单位资源贡献边际=cm/单位产品资源消耗定额

2、贡献边际总额分析法：正指标

px-bx>0 3、差别损益分析法：△p=△Ap—△Bp 科学、简单、实用

△ p>0选A方案，△p<0选B方案

4、相关收益： PA?PB 正指标，选损益最大值 5、相关成本分析法：当相关收入为零或相同时，

反指标，选相关成本最低方案

6、成本无差别点：设相关收入为零

确定互斥方案成本无差别点业务量

x0?a1?a2

b1?b2 y y1 11

y2

x0 x

业务量x>x0,选择固定成本较高方案y2 业务量x

四、 决策分析举例

1、新产品开发 不追加专属成本 追加专属成本 2、亏损产品 3、半成品深加工 4、联产品深加工

5、是否接受低价追加订货 6、零部件自制、外购的决策 7、不同工艺的决策

五、 定价决策分析

1、定价决策的范围：垄断价格、完全自由价格、企业可控价格

以成本为导向的定价决策

2、定价决策的方法 以需求为导向的定价决策 以特殊目的为导向的定价决策

3、成本加成定价法：是在单位产品成本的基础上按一定的加成率计算相应的加成额，确定

商品价格。价格=成本+加成额（利润）

4、最优售价：边际利润为零，边际收入=边际成本 此时利润达到极大值，退时售价。

5、利润无差别点法调价：指利用调价后预计销售量与利润无差别点销售之间的

关系原则，若调价后预计销售量大于利润无差别点销售则可考虑调价 要求掌握P208 例6—33 练习P215 计算分析题2

例：企业每年生产1000件甲产品，其单位完全成本为18元（其中固定制造费用为2元），

直接出售的价格为20元，企业目前已具备将80%的甲产品深加工为乙产品的能力，每深加工一件甲产品需要追加5元变动加工成本。乙产品的单位售价为30元，假定乙产品的废品率为1%，

要求：①如果深加工能力无法转移，做出是否深加工的决策？

②深加工能力可以用来承揽零星加工业务，预计可获取贡献边际4000元，做出是否深加工

的决策？

例1、（10分）假设某企业现有设备的生产能力时25000机器小时，现有生产

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能力的利用程度只达80%。现准备用剩余的生产能力开发新产品甲或乙。新产 品甲、乙的有关资料如下： 产品名称 预期数据 每件定额机器工时 销售单价（元） 单位变动成本（元） 新甲产品 2.5 35 20 新乙产品 4 45 25 要求：采用边际利润分析法为该企业作出开发哪种新产品较为有利的决策。 解：剩余的生产能力=25000×20%=5000机器小时

新甲产品的贡献边际总额=5000/2.5×（35-20）=30000元

新乙产品的贡献边际总额=5000/4×（45-25）=25000元<30000元，开发新产品甲。 答案：①乙产品的产量=1000×80%×（1-1%）=792 单位变动生产成本=18-2=16元

甲产品相关收入=1000×80%×20=16000元， 乙产品相关收入=792×30=23760元， 差量收入=23760-16000=7760元 甲产品的相关成本=0

乙产品的相关成本=5×800=4000元 差量成本=4000元，

差量损益=7760-4000=3760（元）>0所以把甲产品加工为乙产品

②深加工的机会成本=4000元，差量损益=3760-4000=-240（元）<0所以直接出售甲产品。

例2：某厂生产产品，甲现利用生产能力开发新产品A和B，若开发新产品A， 则甲产品需减产45%，若开发B则甲产品需减产30%，三种产品资料如下：

产品名称 生产量 销售单价 单位变动成本 甲 3000 50 30 A 1000 90 65 B 1400 70 48 固定成本总额为18000元，问开发哪种产品较为有利？

例3、某企业本年计划生产甲产品2000台，销售单价为200元，单位变动成本 为140元，现有一公司向企业发出订单，要求订货500台，其订单报价为170 元/台。

要求：就以下各种情况分别做出是否接受此订货的决策。

1、 如果企业的最大生产能力为3000台，剩余生产能力不能转移，且追加订货不需追加专

属成本。

2、 如果企业的最大生产能力为2200台，且追加订货不需要追加专属成本。

3、 如果企业的最大生产能力为2500台，但追加订货需使用某专用设备，该设备使用成本

为2000元，若不接受追加订货，该部分生产能力可以，出租可得租金5000元。

4、 如果企业的最大生产能力为2400台，追加订货需要追加3000元的专属成本，若不接受

追加订货，该部分设备可以承揽零星加工业务，预计可获得贡献边际总额为4000元。 答题注意事项：增量成本、专属成本、机会成本、变动成本

第七章 长期投资决策要素

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教学要求：长期投资的构成内容，投资项目计算，现今流量的内容，净现金流量计算，复利现值、年金现值和延递年金的计算，熟悉货币时间价值，现金流量的概念。 教学内容：

1、 长期投资：指投入大量资金，获益期间超过一年以上能在较长时间内影响企业经营获利

能力的投资。

特点：数额多，影响期长，回收速度慢，风险大， 种类：对象分类（项目投资、证券肉赘、其他投资）

动机（诱导式投资与主动式投资决策） 范围（战术型与战略型投资决策） 与生产联系（合理型与发展型） 目标（单目标与复合目标） 操作度、复杂度不同

意义：影响企业未来和社会的发展。 2、 投资项目：投资的具体对象

投资主体：企业本身

项目计算期：从开始到清理结束（建设期+生产经营期）

n=s+p s=0第一年初

3、 原始总投资=建设投资+流动投资

╚固定资产+无形资产+开办费

固定资产=固定资产投资+资本化借款利息 4、 投资项目类型

完整工业项目（固定自从投资、流动资金投入）

更新改造（新设备投入、旧设备回收、追加流动资金） 单纯固定资产投资（资本收入）

5、资金的投入方式 S=0 投资一次性投入

固定资产分次投入 S≥1

例解讲授 P227 现金流量

1、现金流量：投资项目在其技术期内因资本循环而可能或应该发生的各种现金流入量与现金流出量的统称。

作用：评价投资项目的经济效益，指标信息，反映项目的效益信息。 现金流入量的内容：营业收入

回收固定资产余值 回收流动资金 现金流出量的内容：建设投资 流动资金投资

经营成本（付现成本） 各种税款

其他现金流出项目

2、净现金流量：指项目计算期内由每年现金流入量与同年现金流出量之间的差额所形成的序列指标。 NCFi?CIi?COi 3、现金流量的简算公式：

建设期 NCFi??I

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经营期 NCFi?利润+折旧+摊销+利息+回收额残值

4、掌握现金流量NCF的计算

5、 货币时间价值：由于放弃现在使用货币的机会所得到的按放弃时间长短计算 的报酬， 特点：价值的增值

资本运用过程中实现

价值量同时间成同方向变动

6、 货币时间价值的表现形式：利息（单利、复利）、利息率、折现率 7、 复利终值与复利现值的含义

将一次性收付款项在一定时间的起点发生的本今叫复利现值

将一次性收付款项在一定时间的终点发生的本利和叫复利终值F?P?(F/P.i.n)

8、 年金：在一定时期内每隔相同时间就发生相同数额的收款，该等额收付的系列款项称年

金。

特征：连续性、等额性、同方向性

普通年金 种类： 先付年金

递延年金

(1?i)n?1终值 FA?A? （查表） 现值

i(1?i)n?1隔S期以后发生系列等额收付款的一种年金形式 PA?A?ni(1?i)9、 货币时间价值系数表的使用

A,i,n,F,P (FA,PA) 利用内插值求折现率 已知：PA、A 求i

PA/A?C 查表 m1?c m2?c 则 i?i1?m1?c/m1?m2(i2?i1)

例解企业于第一年初借款100000元，每年末还本付息额均为20000元连续10年还清 PA=100000 A=20000 则C=5 查表10年 m1=5.21612 i1=14% m2=4.83323 i2=16% 则 i=15.109%

利用内插值计算为重点掌握

例：某企业投资300000元，购建一条生产流水线，建设期一年，预计可使用6年，预计残值30000元，直线法折旧，若企业所得税率为30%，资金成本为10%。试计算残值的现值，②计算每年折旧的抵税额

-6

解：（1）（P/F，10%，6）=（1+10%）=0.5645

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P=30000×0.5645=16935(元)

（2）年折旧额=（300000-30000）/6=45000(元) 折旧抵税额=45000×33%=14850(元)

第八章 长期投资决策分析

教学要求：长期投资决策评价指标的分类、投资回收期指标的计算及应用、净现值、内部收

益率指标的计算及应用、掌握单一方案财务可行性评价

教学内容：

1、 长期投资决策评价指标：衡量投资项目可行性优劣的定量化标准、尺度

例：资产负债率、流动比率、速度比率、投资利润率、资本利润率、

年平均报酬率、原始投资回收率、净现值、净现值率、获利指数、内部收益率 分类： 非折现指标（静态指标） 折现评价指标（动态指标） 正指标 （性质） 反指标

绝对量指标 （数量特征） 相对量指标

主要指标 （地位不同） 净现值、内部收益率 次要指标 投资回收期 辅助指标 非折现指标 2、 非折现指标计算：

投资利润率=年均利润/投资总额×100%

特点：正指标、计算简单、没有考虑货币时间价值、指标时间特征不一致 原始投资率=年均经营NCF/原始投资额×100%

特点：正指标、计算简单、没有考虑货币时间价值、指标特征不一致、

不能反映时间及方式对投资项目的影响

静态投资回收期：原始投资额/每年相等的净现金流量

特点：反指标、计算简便、不考虑货币时间价值存在一定弊端 包括建设期和回收期：PP?S?PP（不包括建设期）

3、 折现评价指标及计算

（1）净现值的定义：指在项目计算期内，按行业基准折现率计算的各年净现值的代数和。

净现值NPV?'?nt?0（第i年现金净流量×第i年复利现值系数）

??tn(NCF/(1?i))?NCF/(1?i)?Ii ?iit?0t?2nn特点：绝对值正指标

（2）净现值率的定义：投资项目的净现值占原始投资现值总和的百分比指标。 NPVR?NPV/|??tNCF(1?i)| 原始投资的现值合计 i1t?0s 特点：相对量指标、只反映投入产出关系、不反映实际收益率

（3）获利指数：投资后按设定折现率折算的各年净现金流量的现值合计与原始投资现值合

计之比。

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PI?投产后各年净现金流量的现值合计/原始投资的现值合计 =

?NCFt(p/F,i,c)/|?t?0NCFt(P/F,i,c)| t?s?1ns =PI?1?NPVR 相对量评价指标

（4）内部收益率：项目投资可望达到的报酬率，即使项目投资的净现值等于零的折现率。 NCF0??nt?1NCFt(P/F,IRR,T)?0 时的IRR

所以IRR?I/NCF 投资项目在建设起点一次投入，每期NCF为年金 4、 折现评价指标之间的关系

当NPV?0 NPVR?0 PI?1 IRR?i 当NPV?0 NPVR?0 PI?1 IRR?i 当NPV?0 NPVR?0 PI?1 IRR?i

可行性方案： NPR?0 NPVR?0 PI?1 IRR?i PP?n 2重点方法应用

例1、 某工厂准备新建一条生产流水线，预计3年建成，每年末需投资180万 元，全部投资均系向银行贷款，借款利息为9%（每年复利一次），该流水线投产后每年可获净利50万元，该设备的使用年限为10年，期末有残值10万元，每年按直线法计提折旧。

试运用内含报酬率法评价该投资方案是否可行。

注：9%，N=3的年金终值系数为 3.278 12%，N=10的年金终值系数为 5.650 14%，N=10的年金终值系数为5.216

例2、 假设某企业目前生产甲产品12000件，每件产品售价12元，单位变动成

本10元，固定成本总额20000元。该企业生产能力还有剩余，预计降价10%可使销售量增加两倍。

要求：计算下列各项数字： （1） 目前的保本销售量； （2） 降价后的保本销售额； （3） 降价后的保本销售量；

（4） 降价后的安全边际额；

例3、 某工厂生产并销售甲产品（单位：个），本年度单位变动成本为8元，

变动成本总额为120000元，共获净利24000元，若该工厂计划下年度销售单价不变，变动成本率仍维持本年度的40%。请根据上述资料： （1） 预测下年度的保本销售量；

（2） 若下年度销售量提高10%，则可获利得多少利润；

例4、 假设某厂年初购进设备需2800000元，立即投入生产，每年可获营业净 利190000元，提取折旧265650元，项目寿命10年。假设资金成本为8%。

要求：（1）计算该项投资方案的内含报酬率；

（2）作出项目可取或不可取的结论。

i%

9 10 12 17

10年 年金现值系数 10年 复利现值系数 6.418 0.422 6.145 0.386 5.65 0.322 例5、

某机械制造公司生产甲种设备，全年需要某种零件10000个，该零件可 以自制也可以外购。自制与外购的有关资料如下： （1）自制该零件的单位成本资料： 成本项目 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用（专属） 固定制造费用（共同） 单位成本合计 单位零件的实际成本 8元 7元 5元 4元 8元 32元 （2）外购该零件的单位成本为30元

另：若采用购进的方案，则用于生产该零件的机器设备可以用于其他产品的生产，

每年为公司提供50000元的净利。

试问该公司采用哪一方案较为有利？

例6、 假设A、B两个投资项目都是在年初一次性投资，投资额均为50000 元，资金成本为8%。他们各年的现金净流量如下表： 年 1 项目 A B 2 3 4 5 15000 15000 15000 15000 15000 12000 12000 12000 12000 12000 要求：用净现值和内含报酬率两种指标比较A、B两个投资项目的优劣。 （查表资料）：i（%） 6 7 8 9 10 5年年金现值系数 4.212 4.100 3.993 3.890 3.791 i（%） 12 14 16 5年年金现值系数 3.605 3.433 3.274

例7、 假设A、B两个投资项目都是在年初一次性投资，投资额均为50000 元，资金成本为8%。他们各年的现金净流量如下表： 年 1 项目 A B 2 3 4 5 15000 15000 15000 15000 15000 12000 12000 12000 12000 12000 要求：用净现值和内含报酬率两种指标比较A、B两个投资项目的优劣。 （查表资料）：i（%） 6 7 8 9 10 5年年金现值系数 4.212 4.100 3.993 3.890 3.791 i（%） 12 14 16 5年年金现值系数 3.605 3.433 3.274

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第九章 全面预算

教学要求：掌握全面预算的概述、了解全面预算体系的构成及编制， 掌握编制全面预算的具体方法，

重点掌握弹性预算、零基预算和滚动预算的概念及特征。 教学内容：

一、全面预算的概述：

? 全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划企业未来

销售、生产、成本，现金收支等方面的企业总体计划的数量说明。 ? 全面预算的作用：明确工作目标，协调职能部门关系。 控制各部门日常经济活动。 考核各部门工作业绩。

? 全面预算体系的组成：业务预算（供应???生产????销售） 专门决策预算

财务预算（现金预算、预算会计报表） 思考业务预算的起点？ 二、全面预算体的编制：

? 销售预算：依据是产品的名称、预计销售量及单价 ? 生产预算：依据是预计的销售量及存货资料。 ? 直接材料预算：生产预算、材料单耗。

? 直接人工预算：预计生产量、工时、标准工资率。 ? 制造费用：变动制造费用分配率、期间成本。 ? 产品成本：以上预算汇总编制。 ? 销售及管理费用：销售量

? 现金预算：预计的利润表、预计的资产负债表。 三、编制预算的具体方法：

? 以业务为基础的数量特征分为：固定预算（单一业务量）、弹性预算（多种业务量）。 ? 时间特征：定期预算（盲目性、滞后性、间断性）、滚动预算（透明、灵活、连续） ? 出发点特征不同：增量预算（以基期水平编起）、零基预算（合理有效的资源分配）

第十章 成本控制

教学要求：掌握标准成本控制系统的构成及内容， 标准成本的概念及制定。

重点掌握内容为成本差异的计算、经济采购批量的计算。最优生产批量的控制。 教学内容：

一、成本控制的概述：

狭义：产品成本控制；广义：所有成本控制。

? 分类：时间（事前、事中、事后） ? 原理（前馈性、防护性、反馈性） ? 手段（绝对、相对）

? 对象（产品成本、质量成本）

? 时期（经营成本、产品寿命周期成本）

2、成本控制的原理：全面控制、效益性、目标管理、责任落实，物质利益、例外管理。

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二、标准成本控制：

? 标准成本控制体系的构成：标准成本的制定、成本差异的计算、成本的帐务处理。 ? 标准成本的制定：理想标准、正常标准、现实标准。 ? 成本差异的构成：直接材料、直接人工、制造费用 价格差异=（实际价格-标准价格）×实际耗用量

数量差异=标准价格×（实际产量实际用量‐实际产量标准用量） 要求掌握书中例解：P351

2、直接人工差异：工资率差异、人工效率差异、

? 工资率差异=（实际工资率-标准工资率）×实际产量实际工时 ? 人工效率差异=标准工资率×（实际产量实际工时‐标准工时） 3、变动制造费用的差异分析：费用的耗费差异、费用的效率差异

? 变动制造费用耗费差异=（实际分配率‐标准分配率）×实际产量实际工时

? 变动制造费用效率差异=变动制造费用的标准分配率×（实际工时—标准工时）

? 固定制造费用差异分：预算差异、能量差异、开支差异、生产能量差异、效率差异。 三、批量成本控制

经济批量：材料相关成本，订货成本、储存成本最低点的采购批量。

最优生产批量：全年的调整准备成本与全年的平均储存成本之和最低点的生产量。 重点掌握内容为主要概念及原理 第十一章 责任会计

教学目的：责任会计的概述、责任中心的设置与业绩考核 内部转移价，制定内部转移价的原则。 教学重点：成本中心的设置与考核 利润中心的设置与考核

投资中心的设置与考核，

教学内容： 一、 责任会计

? 责任会计是指在企业内部建立的各级责任中心，以责、权、利的协调统一为目标，

利用责任预算为依据，通过编制责任报告进行业绩评价的一种内部会计控制制度。 ? 责任会计制度的内容：设置责任中心，明确责任范围。 编制责任预算，确定考核标准。 提交责任报告，考核预算执行。 评价经营业绩，实施奖惩制度。

? 建立责任会计制度的基本原则：责、权、利相结合原则、可控制性，

统一性、激励性、反馈性。

二、 责任中心的设置及业绩考核：

? 责任中心：成本中心、利润中心、投资中心。 项目内容 成本中心 利润中心 投资中心 负责的范围 成本 成本核、收入 成本、利润、投资 考核标准 责任成本 贡献边际、利润 投资报酬率、剩余收益 评价 可控成本 三、 内部转移价：

? 内部转移价格：指企业内部办理交易结算和内部责任结转所使用的价格。 ? 制定原则：有利于分清各责任中心成绩和不足、公正合理、双方自愿。

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