2009年4月湖北省注册会计师审计实例 试卷

2009年4月湖北省高等教育自学考试

注册会计师审计实例 试卷

一、单项选择(本大题共20小题，每小题1分，共20分) 在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。选错、多选或未选均无分。

1、下列关于注册会计师审计与内部审计的表述中，说法错误的有（ ）

A、注册会计师审计是外部审计 B、注册会计师审计与内部审计在审计程序和审计方法上具有相似性 C、注册会计师审计具有更强的贸易独立性 D、注册会计师审计与内部审计的审计目标相同

2、会计师事务所和注册会计师因关联关系对独立性造成损害的情形是（ ）

A、过分担心失去某个客户 B、对鉴证业务采取或有收费的方式 C、会计师事务所高级管理人员与鉴证客户长期交往 D、为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务

3、下列有关注册会计师职业行为的表述中，不正确的是（ ）

A、注册会计师应遵守职业道德准则，履行相应的社会责任 B、不管在什么情况下，注册会计师都江堰市为竭尽全力为客户服务 C、注册会计师不得底毁同行，不得损害同行利益 D、注册会计师不得对其业务能力进行广告宣传以招揽业务

4、注册会计师在对应收账款进行审计时，按照审计准则的要求对应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但仍未发现应收款中的重大错报。此时注册会计师的行为将被认为是（ ）

A、普通过失 B、重大过失 C、违约 D、欺诈

5、甲公司将2008年度的主营业务收入列入2007年度的财务报表，则其2007年度财务报表存在错误的认定是（ ）

A、计价和分摊 B、发生 C、完整性 D、分类

6、甲公司的下列事项中，涉及到计价准确性的认定是（ ）

A、向乙公司连续编号的采购订单 B、甲公司编制的成本分配计算表 C、甲公司提供的银行对账单 D、对甲公司应收账款进行函证，直接寄至会计师事务所的回函 7、A注册会计师负责对甲公司2007年度财务报表进行审计。在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）

A、甲公司连续编号的采购订单 B、甲公司编制的成本分配计算表 C、甲公司提供的银行对账单 D、对甲公司应收账款进行函证，直接寄至会计师事务所的回函 8、A注册会计师对XYZ公司2007年度财务报表进行审计时，更应该关注其完整性认定的项目是（ ）

A、主营业务收入 B、应收账款 C、应付账款 D、固定资产

9、B注册会计师对乙公司2007年度财务报表出具审计报告的日期为2008年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为2008年2月20日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（ ）

A、2008年5月12日，乙公司收回一笔2006年已经注销的应收账款，金额为1000万元 B、2008年5月17日，B注册会计师知悉乙公司2007年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为

C、2008年5月21日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告1000万元。2007年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，

乙公司在2007年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债 D、2008年5月25日，乙公司发生煤气爆炸，导致生产全部停工

10、下列有关被审计首富电动机和治理层的责任表述中，错误的有（ ）

A、在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任

B、被审计单位管理层和治理层的责任可因聘请注册会计师进行财务报表审计而减轻 C、根据企业具体情况，做出合理的会计估计是管理层的责任 D、管理层在编制财务报表中应当选择和运用恰当的会计政策 11、下列有关重要性与审计风险的表述中，错误的有（ ）

A、重要性与审计风险之间存在正向关系，重要性水平越高，审计风险越高，重要性水平越低，审计风险越低

B、审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性 C、对重要性的评估需要运用专业判断

D、确定财务报表层次重要性水平时，对于以营利为目的的被审计单位，注册会计师通常选择经常性业务的税前利润或税后利润作为基准

12、下列各项中，与A 公司财务层次重大错报风险评估最相关的是（ ） A、A公司的生产成本计算过程相当复杂 B、A公司的毛利率呈明显下降趋势 C、A公司的内部控制薄弱 D、A公司的应收账款周转率大幅上升 13、下列有关抽样风险的表述中，错误的有（ ）

A、依赖过度风险和误受风险影响审计效率 B、依赖不足风险和误拒风险影响审计效率 C、控制测试中抽样风险分为依赖过度风险和依赖不足风险 D、细节测试中抽样风险分为误受风险和误拒风险

14、在确定控制测试的范围时，注册会计师通常可不考虑的因素是（ ）

A、在风险评估时拟依赖控制运行有效性的程度 B、控制的预期偏差 C、被审计单位执行控制的频率 D、总全变异性

15、下列有关实质性程序的表述中，不正确的是（ ）

A、细节测试是对种类交易、账户金额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报

B、如果在期中实施了实质性程序，注册会计师就无须再对剩余期间实施进一步的实质性程序

C、细节测试适用于对种类交易、账户金额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试

D、设计细节测试时，注册会计师除了从样本量角度考虑测试范围外，还要考虑选样方法的有效性 16、注册会计师计划测试M公司2007年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（ ）

A、抽取2007年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录 B、抽取2007年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录

C、从主营业务收入明细账中抽取2007年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

D、从主营业务收入明细账中抽取2008年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

17、下列有关应付账云消雾散函证的表述中，说法正确的是（ ） A、应付账款与应收账款一样都必须执行函证

B、对应付账款进行函证，能够保证查出未入账的应付账款

C、在控制风险低，应付账款明细账户金额较小时，应当对应付账款进行函证

D、注册会计师能够取得购货币发票等外部凭证来证实应付账款的余额，故应付账款函证并非必须执行程序

18、可能不会被注册会计师认为存在重大错报风险的情形是（ ）

A、被审计单位新成立了由独立董事担任召集人的审计委员会 B、被审计单位的融资能力受到限制 C、被审计单位发生重大资产重组 D、被审计单位的信息技术环境发生变化

19、现金的内部控制制度不要求（ ）

A、现金收支与记账的岗位分离 B、现金收入、支出要有合理、合法的凭证 C、现金收入应及时送存银行，不得坐支 D、登记现金日记账的人员与登记固定资产总账的人员分离

20、下列属于标准意见审计报告的是（ ）

A、不带任何强调事项段的无保留意见审计报告 B、否定意见审计报告 C、无法表示意见审计报告 D、保留意见审计报告

二、多项选择(本大题共5小题，每小题2分，共10分)

在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。全选对的，得2分；选对但不全的，得1分；选错或未选的，不得分。 21、被审计单位管理层对种类交易和事项相关的认定有（ ）

A、发生 B、完整性 C、准确性 D、权利和义务 E、截止 22、下列有关审计证据的表述中，说法正确的有（ ） A、审计证据的可靠性受其来源和性质的影响

B、注册会计师所需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响 C、注册会计师可能通过观察程序获得固定资产实物存在的审计证据

D、注册会计师可以通过分析应收账款账龄和应收账款期后收款情况，以获得与坏账准备计价有关的审计证据

E、审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关 23、了解被审计单位内部控制的审计程序包括（ ）

A、询问被审计单位人员 B、实质性分析程序 C、检查文件和报告 D、追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试） E、观察特定控制的运用 24、对销售折扣与折让进行审计的实质性程序包括（ ）

A、复核销售折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符 B、检查销售折扣与折让的会计处理是否正确

C、审查销售折扣与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离 D、检查销售折扣与折让的贷项通知单是否连续编号

E、销售折扣与折让是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库” 25、被审计单位为保证所有的产品销售均已登记入账，其实施的下列控制活动与这一控制目标直接相关的有（ ）

A、在发货前，顾客的赊销已经被授权批准 B、每月向顾客寄送对账单 C、对销售发票进行连续编号并复核当月开出的销售发票是否登记入账 D、发运凭证进行连续编号并将每月产品发运数量与销售入账数量相核对 E、检查会计科目应用是否恰当

三、名词解释题（本大题共4小题，每小题3分，共12分)

26、固有风险 27、风险评估程序

28、审计抽样

29、审计报告

四、简答题（本大题共5小题，每小题6分，共30分) 30、简述应收账款函证的数量和范围的决定因素。

31、在审计实务中，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试。请指出三条审计路线的具体做法及其目的，填写在下表内。 审计路线 路线1：以账簿记录为起点 路线2：以销售发票为起点 路线3：以发运凭证为起点

具体做法 目的

32、A注册会计师接受委托，对甲公司2007年度财务报表进行审计。甲公司为家具制造企业，存货主要有木材、家具和五金配件，其中少量家具存放于外地仓库。另有乙公司部分钢材存放于甲公司的仓库。甲公司拟于2007年12月29日至12月31日盘点存货，以下是A注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。

存货监盘计划 一、存货监盘的目标 检查甲公司2007年12月31日存货数量是否真实完整 二、存货监盘范围 2007年12月31日库存的所有存货，包括木材、家具、五金配件和钢材 三、监盘时间 存货的观察与检查时间均为2007年12月31日 ?? 要求：请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并说明理由。

33、简述被审计单位尚未更正错报汇总数超过、接近或低于财务报表层次重要性水平时，注册会计师应采取的处理措施。

34、简述注册会计师增加审计程序不可预见性的方法。

五、论述题（本大题共2小题，每小题8分，共16分）

35、A BC公司是X会计师事务所的常年审计客户。在2007年ABC公司业务性质和经营规

模发生重大变化，业务范围从房地产行业扩展到金融业、制造业，业务区域从国内扩展到欧美等国，成为跨国经营企业，并且于2007年7月1日在上海证券交易所成功上市。

X会计师事务所面对ABC公司发生的巨大变化，正在考虑是否继续承接该业务和商定审计收费等问题。

请为X会计师事务所做出以下专业判断：

（1）在重新签订业务约定书前，应当主要从哪些方面考虑是否接受委托？

（2）在重新商定审计收费时，应当主要考虑哪些因素？

（3）一直负责对ABC公司进行审计的Y注册会计师，在ABC公司上市后购入了100万元股票。Y注册会计师是否可以继续执行ABC公司2007年度财务报表的审计，为什么？如果考虑到Y注册会计师对ABC公司的熟悉程度，X会计师事务所决定由Y注册会计师继续执行ABC公司的审计，那么X会计师事务所应采取何种措施？

36、XYZ会计师事务所接受委托，对ABC股份有限公司2007年度的财务报表进行审计。根据项目组分工，A注册会计师负责应收账款审计。A注册会计师在了解和测试了与应收账款相关的内部控制后，将应收账款控制风险评估为高水平。

A注册会计师获取了ABC公司2007年12月31日的应收账款明细表，并于2008年1月10日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常函证情况 编号 （1） 7 客户 名称 甲 询证 金额（万元） 20 回函日期 回函内容 购买Y公司20万元货物属实，但款项已于2007年12月25日用支票支付 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2007年12月25日将货退回 2007年12月17日收到公司委托本公司代销的货物110万元，尚未销售 —— 2008年1月15日 （2） 27 乙 50 2008年1月19日 （3） （4）

57 125 丙 丁 110 150 2008年1月22日 地址错误，被邮局退回

要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？

七、综合题（本大题共1小题，共12分)

37、XYZ会计师事务所接受委托，委派A和B注册会计师负责对M股份有限公司2007年度财务报表进行审计。M公司2007年财务报告于2008年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。该公司的财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下表所示。

项目 资产总额 股本 资本公积 营业收入 利润总额 净利润 金额（单位：万元） 30000 15000 1000 25000 5000 3500 在对M公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：M公司为N公司向银行借款70万元提供担保。2007年10月，N公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求M公司承担连带偿还责任，支付借款本息72万元。2008年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由M公司支付借款本息72万元，并于2008年2月28日执行完毕。M公司在2007年度的财务报表中未对该诉讼案件作相应的会计处理，也未在财务报表附注中披露。 要求：

（1）假定当错报金额超过资产总额的0.1%，营业收入总额的0.2%，净利润的1%时将影响到财务报表使用者的经济决策，请计算确定M公司的重要性水平。

（2）假定不考虑重要性水平，针对上述事项，请顺注册会计师是否需要提出审计调整建议？若需要提出审计调整建议，请列出审计调整分录。（审计调整分录均不考虑对M公司2007年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响）

（3）在（1）中确定的重要性水平的基础上，假定M公司不存在其他事项，且不同意接受注册会计师提出的审计调整建议（如果有），请指出应出具的审计意见类型，并为其续编以下审计报告。

应出具的审计意见类型是 。

审计报告

M股份有限公司全体股东： （引言段略）

一、管理层对财务报表的责任 （略）

二、注册会计师的责任 （略） 三、

XYZ会计师事务所 （盖章） 中国××市

中国注册会计师：A（签名并盖章） 中国注册会计师：B（签名并盖章） 二00八年三月二十五日

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