学习情境九 其他税种税额计算与申报

学习情境九 其他税种税额计算与申报

【教学目的和要求】

通过学习应了解我国立法开征四税一费的目的，掌握四税一费的基本征税制度，会根据企业业务资料填制四税一费的纳税申报表并进行缴纳。 【教学重点与难点】

本章重点是印花税和车辆购置税的应纳税额计算，难点是各应税凭证的计税依据的确定。 【教学方法与手段】

主要通过课堂教授方法，案例分析法教学。 【教学时数】

需用6课时，其中课堂讲授4课时，校内实训2课时。 【教学内容】

子情境一 印花税税额计算与申报

项目一 印花税税额计算与申报知识准备 【知识准备】

（一）印花税的纳税人

印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受各种应税凭证的行为征收的一种税。由于纳税人主要是通过在应说凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务的，故称印花税。

印花税的纳税人，是在我国境内书立、领受应税凭证的单位和个人。根据书立和领受应税凭证的不同情况，其纳税人分别规定为：

1 ．列举征税的各种合同及合同性质的凭证，以立合同人为纳税人。

2 ．产权转移书据，以立据人为纳税人。

3 ．营业账簿，以立账簿人为纳税人。

4 ．权利、许可证照，以领受人为纳税人。

5 ．在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，以使用人为纳税人。

6 ．对应税凭证，凡是由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人，各就其所持凭证的计税金额纳税。这里的当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。当事人的代理人有代理纳税的义务。

上述单位和个人，是指国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、中外合作企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。

（二）印花税的征税范围

印花税的征税范围，只对印花税暂行条例列举的各种凭证征税，没有列举的凭证不征税。印花税应税凭证的范围具体包括：

1 ．各类经济合同或具有合同性质的凭证。包括购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术等合同性质的凭证。以上所说的合同，是根据《中华人民共和国经济合同法》、《中华人民共和国涉外经济合同法》和其他有关合同法规订立的合同；具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。

2 ．产权转移书据。是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。其中，财产所有权转移书据是指经政府管理机关注册的动产、不动产所有权转移所书立的书据，以及企业股权转让所立的数据。

3 ．营业账簿。是指单位和个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿。包括单位和个人从事生产经营活动所设立的各种账册。按照营业账簿反映内容的不同，可分为记载资金的账簿和其他营业账簿。

4 ．权利、许可证照。是指政府授予单位、个人某种法定权利和准予从事特定经济活动的各种证照的统称。包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。

5 ．经财政部确定征税的其他凭证。

（三）印花税的税目和税率

印花税根据各种应税凭证的性质和特点，采用列举凭证设置税目，共设置了 13 个税目，分别采用比例税率和定额税率两种税率形式。

1 ．比例税率。印花税的比例税率有 4 档，即 1 ‰、 0.3 ‰、 0.5 ‰、 0.05 ‰。按照比例税率征收的有各种合同或具有合同性质的凭证、记载资金的账簿和产权转移书据等。

适用 0.3 ‰税率的，有购销合同、建筑安装工程承包合同和技术合同。

适用 0.5 ‰税率的，有加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿税目中记载资金的账簿。

适用 0.05 ‰税率的，有借款合同。

适用 1 ‰税率的，有财产租赁合同、仓储保管合同和财产保险合同。适用 1 ‰税率的还有股权转移书据。

2 ．定额税率。其他营业账簿、权利许可证照采取按件规定固定税额，每件 5 元。由于这些凭证没有金额记载，规定按件定额征税，可以方便征纳，简化手续。

具体税目税率见表

税目 1 购销合同 范围 税率 纳税人 立合同人 说明 包括供应、预购、采购、购销、按购销金额 0.3 ‰结合及协作、调剂、补偿、易贴花 货等合同 2. 加工承揽合同 包括加工、定做、修缮、修理、按加工或承揽收入 立合同人 印刷、广告、测绘、测试等合0.5 ‰贴花 同 3. 建设工程勘察设计包括勘察、设计合同 按收取费用 0.5 ‰立合同人 合同 贴花 立合同人 4. 建筑安装工程承包包括建筑、安装工程承包合同 按承包金额 0.3 ‰合同 5. 财产租赁合同 贴花 包括租赁房屋、船舶、飞机、按租赁金额 1 ‰贴立合同人 机动车辆、机械、器具、设备花。税额不足 1 元，等合同 按 1 元贴花 6. 货物运输合同 民用航空、铁路运输、海上运按运输收取的费用 立合同人 输、内河运输、公路运输和联0.5 ‰贴花 运合同 单据作为合同使用的，按合同贴花

7.仓储保管合同 包括仓储、保管合同 按仓储收取的保管费用1‰贴花 立合同人 仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花 8.借款合同 银行及其他金融组织和借款按借款金额0.05‰贴立合同人 人（不包括银行同行业拆借）花 所签订的借款合同 单据作为合同使用的，按合同贴花

9.财产保险合同 包括财产、责任、保证、信用按收取的保险费收等保险合同 入 1 ‰贴花 立合同人 单据作为合同使用的，按合同贴花

10.技术合同 包括技术开发、转让、咨询、按所载金额 0.3 ‰服务等合同 贴花 立合同人 11.产权转移书据 包括财产所有权和版权、商标按所载金额 0.5 ‰专用权、专利权、专有技术使贴花 用权等转移书据。 立据人 12.营业账簿 生产、经营用账册 记载资金的账簿按实收资本和资本公积的合计金额 立账簿人 0.5 ‰贴花。其他账簿按件贴花 5 元 13.权利、许可证照 包括政府部门发给的房屋产按件贴花 5 元 权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证 14.股权转让书据 包括 A 股和 B 股 按实际成交金额，自 立据人 2005 年 1 月 24 日起，由 2 ‰改为 1 ‰贴花 （四）印花税的减免税

1 ．已缴纳印花税凭证的副本或者抄本。由于这种副本或者抄本属于备查性质，对外不发生效力。所以对其不征收印花税。但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。

2 ．财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。其中，社会福利单位，是指扶养孤老伤残的社会福利单位。

3 ．国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同。 4 ．无息、贴息贷款合同。

5 ．外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。 6 ．房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同。 7 ．农牧业保险合同。

8 ．军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证以及新建铁路的工程临管线运输等的特殊货运凭证。 9 ．企业因改制签订的产权转移书据 （五）印花税的征收管理 1. 纳税方法

（ 1 ）自行贴花办法。这种办法一般适用于应税凭证较少或者贴花次数较少的纳税人。 （ 2 ）汇贴或汇缴办法。这种办法，一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。

① “汇贴” : 一份凭证应纳税额超过 500 元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，将其中一联粘贴

领受人

某市区一企业 2008 年 10 月实际缴纳增值税 300000 元，缴纳消费税 500000 元，缴纳营业税 100000 元。计算该企业应缴纳的城市维护建设税及教育费附加。

应纳城市维护建设税 = （ 300000+500000+100000 ）× 7%=63000 （元）

应纳教育费附加 = （ 300000+500000+100000 ）× 3%=900000 × 3% ＝ 27000 （元）

子情境三 车辆购置税及烟叶税税额计算与申报

项目一 车辆购置税税额计算与申报知识准备 【知识准备】

（一）车辆购置税的征税对象及范围

车辆购置税是以在我国境内购置规定的车辆为课税对象，在特定环节向车辆购置者征收的一种税。

车辆购置税以列举的车辆为征税对象。其征收范围包括在我国境内购置的汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车等应税车辆。具体范围如下： 1 ．汽车：包括各类汽车。

2 ．摩托车：包括轻便摩托车、二轮摩托车和三轮摩托车。 3 ．电车：包括无轨电车和有轨电车。 4 ．挂车：全挂车和半挂车。

5 ．农用运输车：包括三轮农用运输车和四轮农用运输车。 （二）车辆购置税的纳税人

车辆购置税的纳税人是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。其中，单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、以及其他企业、事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位。个人是指个体工商业户和其他个人。 （三）车辆购置税的税率

我国的车辆购置税实行统一的比例税率（指一个税种只设计一个比例的税率），税率为 10% 。 （四）车辆购置税的减免税规定

1 ．外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；

2 ．中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税； 3 ．设有固定装置的非运输车辆免税；

4 ．有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。

免税、减税车辆因改变用途等原因不再属于免税，减税范围的，应当在办理车辆过户手续前或者办理变更车辆登记注册手续前缴纳车辆购置税。 （五）车辆购置税的征收管理 1 ．车辆购置税的退税及变更手续

纳税人已经缴纳车辆购置税但在办理车辆登记注册手续前，因下列原因需要办理退还车辆购置税的，由纳税人申请，征收机构审查后办理退还车辆购置税手续。

(1) 公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的。 (2) 因质量等原因发生退回所购车辆的。 2 ．车辆购置税的纳税环节

车辆购置税是对应税车辆的购置行为课征，征税环节选择在使用环节 ( 即最终消费环节 ) 。即纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税。 3 ．车辆购置税的纳税地点

纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。车辆登记注册地是指车辆的上牌落籍地或落户地。 4 ．车辆购置税纳税期限

纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起 60 日内申报纳税；进口自用的应税车辆，应当自进口之日起 60 日内申报纳税；自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆的，应当在投入使用前 60 日内申报纳税。车辆购置税税款于纳税人办理纳税申报时一次缴清。“购买之日”是指纳税人购车发票上注明的销售日期。“进口之日”是指纳税人报关进口的当天。

5 ．车辆购置税缴纳税款的方法

（ 1 ）自报核缴。即由纳税人自行计算应纳税额、自行填写纳税申报表等有关资料，向主管税务机关申报，经税务机关审核后缴税。

（ 2 ）集中征收缴纳。包括两种情况：一是由纳税人集中向税务机关统一申报纳税。二是由税务机关集中报缴税款。

（ 3 ）代征、代扣、代收。即由税务机关委托征收单位代征税款的征收方式。 【 项目任务 】

1.确定车辆购置税的纳税人的条件有哪些？ 2.车辆购置税的计税依据如何确定？ 项目二 车辆购置税税额的计算与申报 【知识准备】

（一）车辆购置税的计税依据

车辆购置税以应税车辆为征税对象，实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，由于应税车辆购置的来源不同，计税价格的组成也就不尽相同。

1 ．购买自用的应税车辆计税依据的确定

纳税人购买自用应税车辆以计税价格为计税依据，计税价格的组成，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用（不包括增值税税款）。“全部价款”即为销售发票上注明的不含增值税税款的实际销售价格。“价外费用”是指纳税人在购车价款之外支付给销售者的违约金（延期付款的利息）、手续费、包装费、仓储费、运输装卸费、代收款项、代垫款项和其他各种性质的价外收费。购买自用的车辆包括购买自用的国产应税车辆和购买自用的进口应税车辆。

当纳税人购车发票的价格并未扣除增值税税款，或者因不得开具机动车辆销售统一发票（或开具其他普通发票），而发生价款与增值税合并收取的，在确定车辆购置税计税依据时，应将其换算为不含增值税的销售价格。换算公式为：

计税价格＝

2 ．进口自用应税车辆计税依据的确定

进口自用的应税车辆是指纳税人直接从境外进口或委托代理进口自用的应税车辆，即非贸易方式进口自用的应税车辆。

纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

进口自用应税车辆的计税价格，应根据纳税人提供的，经海关审查确认的有关完税证明资料确定。 3 ．其他自用应税车辆计税依据的确定

按现行政策规定，纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，按购置该型号车辆的价格确认不能取得购置价格的。则由主管税务机关参照国家税务总局规定的相同类型应税车辆的最低计税价格核定。

4 ．以最低计税价格为计税依据的确定

纳税人购买自用或进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格又无正当理由的，按照最低计税价格征税。最低计税价格由国家税务总局参照不同类型应税车辆的市场平均交易价格确定 （二）车辆购置税应纳税额的计算

车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额，其计算公式为： 应纳税额 = 计税价格×适用税率

车辆购置税的计税依据和应纳税款以人民币计算。纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日中国人民银行公布的人民币基准汇价折合成人民币计算应纳税额。 【 项目任务 】

甲公司于 2005 年 1 月 5 日从某汽车制造厂购买汽车一辆，支付含增值税车价款 234000 元，另支付车辆装饰费 5850 元。计算甲公司应纳的车辆购置税。

（ 1 ）计税价格 = （ 234000+5850 ）÷ (1 十 17 ％ )=205000 （元） （ 2 ）应纳税额 =205000 × 10%=20500 （元）

某公司于 2005 年进口一辆小汽车，报关地海关确定的到岸价格 600000 元，已知关税税率 50% ，消费税税率 20% 。计算该公司应纳的车辆购置税。

（ 1 ）进口应纳关税 =600000 × 50%=300000 （元）

（ 2 ）应纳消费税 = （ 600000+300000 ）÷ (1-20 ％ ) × 20%=225000 （元） （ 3 ）应纳税额 = （ 600000+300000+225000 ）× 10%=112500 （元） 项目三 烟叶税税额计算与申报知识准备 【知识准备】

（一）烟叶税的纳税人

烟叶税是对在我国境内从事烟叶收购的单位在收购环节征收的一种税。现行烟叶税是 2006 年 4 月 28 日起开始实施的《中华人民共和国烟叶税暂行条例》。

按照《烟叶税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内收购烟叶的单位和个人为烟叶税的纳税人。“单位”是指依照《中华人民共和国烟草专卖法》的规定有权收购烟叶的烟草公司或者受其委托收购烟叶的单位。依照《中华人民共和国烟草专卖法》查处没收的违法收购的烟叶，由收购罚没烟叶的单位按照购买金额计算缴纳烟叶税。

（二）烟叶税的征税对象

烟叶税的征税对象是烟叶。烟叶是指晾晒烟叶、烤烟叶。“晾晒烟叶”包括列入名晾晒烟名录的晾晒烟叶和未列入 名晾晒烟名录的其他晾晒烟叶。 （三）烟叶税的税率

烟叶税实行比例税率，税率为 20% 。税率的调整，由国务院决定。 （四）烟叶税的征收管理

1 ．烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天，即纳税人向烟叶销售者付讫收购烟叶款项或者开具收购烟叶凭据的当天。

2 ．烟叶税的纳税人应当自纳税义务发生之日起 30 日内申报纳税。具体纳税期限由主管税务机关核定。 3 ．烟叶税由地方税务机关征收。 【 项目任务 】

1.试说明烟叶税与烟叶特产农业税之间的关系。 2.烟叶税的计税依据是如何确定的？ 项目四 烟叶税税额的计算与申报 【知识准备】

（一）烟叶税计税依据的计算 烟叶税计税依据是烟叶收购金额

其中：收购金额，包括烟叶收购方支付给销售方的烟叶收购价款和价外补贴。对价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10%计入收购金额征收。收购金额计算公式为：收购金额=收购价款×（1＋10%） （二）烟叶税应纳税额的计算与申报

烟叶税应纳税额按照纳税人收购烟叶的收购金额和规定的税率计算，其计算公式为：应纳税额=烟叶收购金额×20%

【 项目任务 】

某烟草公司向烟农收购烟叶10吨，收购单价12元/公斤，支付收购价款120000元。计算该烟草公司应缴纳的烟叶税。

应纳烟叶税税额=120000×（1+10%）×20%=26400（元）

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/d9nv.html