审计答案部分

第一章 审计概论

四、简答题

1. 审计活动关系人包括审计第一关系人，审计主体（审计机构和审计人员）；审计第二关系人，审计客体（财产代理者或经营者）；审计授权或委托人（财产所有者）。第一关系人与第二关系人是依约审计与提供资料的关系；第一关系人与第三关系人是报告审计结果和委托审计的关系；第二关系人与第三关系人是承担受托经济责任和委托经管财产关系。

2.两者既有联系又有区别。联系：两者的起源密切相关，两者彼此渗透、融合，两者的目的一致。区别：产生的基础不同，职能不同，方法不同，工作程序不同。

第二章 审计的组织形式与审计准则

四、简答题

1.独立审计执业准则包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则三部分。其中鉴证业务准则包括审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则；相关服务准则包括对财务信息执行商定程序和代编财务信息。

2. 独资会计师事务所、普通合伙会计师事务所、有限责任会计师事务所和有限责任合伙会计师事务所

第三章 注册会计师审计

四、简答题

1.（1）不违反职业道德守则。甲会计师事务所在接受委托前，应当与前任注册会计师进行沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。

（2）违反职业道德守则。会计师事务所在确定收费时应当主要考虑专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、各级别专业人员提供服务所需的时间和提供专业服务所需承担的责任。除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。

（3）违反职业道德守则。甲会计师事务所为两家存在直接竞争关系的客户提供审计服务，可能存在利益冲突，应当同时告知A公司和B公司，并在签约前取得他们的同意。 （4）违反职业道德守则。注册会计师支付业务介绍费，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

（5）违反职业道德守则。职业道德要求注册会计师应当具备和保持专业胜任能力，了解并掌握当前法律、技术和实物的发展变化，如果在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈。

（6）不违反职业道德守则。在接受注册会计师协会或监管机构的职业质量检查时，注册会计师可以披露涉秘信息。

1

第四章 审计目标

四、简答题 1.

具体目标或程序 （1）确定记录应收票据是否确实为X公司所有 （2）实地检查生产设备 （3）应收账款和应收票据的金额界限是否明确 （4）固定资产的折旧计提是否正确 （5）存货的跌价准备是否已适当计提 （6） 确定当年所有的销售收入都计入当年营业收入账户中 （7）编制或获取营业收入项目的明细表，复核、加计正确 【解析】

（1）确定应收票据是否为X公司所有，证实的是“权利与义务”认定 （2）实地检查生产设备可证实“存在”认定

（3）如果界限不明，很可能导致分类的错误，违背“分类与可理解性”认定； （4）核实固定资产的折旧计提是否正确，证实证实固定资产的“计价和分摊”认定； （5）计提跌价准备属于存货的计价，涉及到“计价和分摊”认定；

（6）确定当年所有的销售收入都计入当年营业收入账户中，证实“截止”认定； （7）复核、加计均与金额相关，都涉及到“准确性”认定。 2.

相关认定 权利和义务 完整性 计价和分摊 具体审计目标 公司对存货拥有所有权 记录的存货数量包括公司的所有在库存货 已按成本和可变现净值孰低法调整期末存货价值 存在 分类和可理解性 存货是否在库 存货的主要类别和计价基础已在财务报表恰当披露 审计程序 （4） （3） （1） （5） （2） 认定的名称 权利和义务 存在 分类和可理解性 计价和分摊 计价和分摊 截止 准确性 3. 程序(1)：存在，应收账款； 程序(2)：准确性，营业收入；

2

程序(3)：权利与义务，固定资产； 程序(4)：应付职工薪酬，存在。 4．

相关认定 （4） （1） （5） (2) (3) 5.【答案】 事项序号 是否可能存在 重大错报风险 重大错报风险的层次 账户及认定 营业收入(发生) (1) 是 认定层次 营业成本(完整性) 存货(计价和分摊) (2) (3) (4) 6．

财务报表审计时分别发现的事项 被审计单位违反的认定 是 是 是 认定层次 认定层次 认定层次 存货(计价和分摊) 资产减值损失(完整性) 长期股权投资(计价和分摊) 预计负债（完整性） 具体审计目标 记录的应收账款的权利属于被审计单位 已存在的应收账款均以记录 已按账面价值与可回收金额孰低法调整期末的价值 记录的应收账款确实存在 应收账款计提的减值方法已在财务报告中恰当披露 审计程序 C E A CD B 将本期交易推迟至下期记账，或者将下期应当记录的交易提前到本与各类交易和事项相关期记录 期末少计提累计折旧错误 的认定：截止 与期末余额相关的认定：计价和分摊 与各类交易和事项相关的认定：发生 在销售明细账中记录了并没有发生的一笔销售业务 与期末余额相关的认不存在某顾客，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款 定：存在 财务报表附注没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算与列报相关的认定：准方法做恰当的说明 将不属于被审计单位的债务记入账内 确性和计价 与期末余额相关的认定：权利和义务、存在 3

将出售某经营性固定资产（并非企业的日常交易事项）所得的收入与各类交易和事项相关记录为主营业务收入 没有将一年内到期的长期负债列为一年内到期的非流动负债 的认定：分类 与列报相关的认定：分类和可理解性 与各类交易和事项相关的认定：完整性 发生了一项销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录 在销售交易中有如下情况：1.发出商品的数量与账单上的数量不符；与各类交易和事项相关2.开具账单时运用了错误的销售价格；3.财单中的乘积或加总有误；的认定：准确性 4.在销售明细账中记录了错误的金额 存在对某客户的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入对该客与期末余额相关的认户的应收账款 关联交易类型、金额没有在财务报表附注中作恰当披露 定：完整性 与列报相关的认定：准确性和计价 与列报相关的认定：完整性 与各类交易和事项相关的认定：分类 第五章 审计程序和审计方法

三.简答题

1.（1）不正确。A注册会计师抽样过程中定义总体不适当。注册会计师测试的目的是赊销是否经过授权审批，赊销审批应当是授权人在销售单上的签署意见，所以应当将全部的销售单定义为测试的总体。

（2）不正确。赊销审批应当由授权人员执行，由未经授权的人员代为审批应视为一项控制偏差。

（3）不正确。样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值是对总体的最佳估计，但注册会计师还要考虑抽样风险，才能得出总体偏差率上限。 （4）正确。

2.（1）不正确。测试采购交易均已入账，应当将原始凭证（发运单.卖方发票）作为抽样的总体。

（2）不正确。A注册会计师应当查明丢失凭证原因，除非有足够证据证明已经恰当执行控制，否则应视为控制偏差。

（3）不正确。A注册会计师不应随意更换样本项目，否则会破坏样本的随机性，不符合统计抽样的原理。 （4）正确。

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关联方和关联交易，没有在财务报表中充分披露 将现销记录为赊销 第六章 审计证据和审计工作底稿

四.简答题

1.（1）购货发票比销售发票副本可靠。因为购货发票是来自于被审计单位外部，销售发票是被审计单位自己填写的，所以购货发票比 销售发票副本更可靠。

（2）审计助理人员监盘存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。这是因为注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠。

（3）审计人员收回的应收账款函证回函比通过询问客户应收账款负责人得到的记录可靠。函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的，所以比直接从被审计单位人员得到的记录更可靠。

（4）银行函证的回函比银行存款余额调节表可靠。这是因为银行回函是从被审计单位外部得到，银行存款余额调节表是被审计单位自己编制的，所以银行函证的回函更可靠。 2.（1）审计证据的性质包括充分性和适当性，其中相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容。

（2）不认同。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

（3）认同。在执行审计业务时，也应该考虑成本效益原则，即花费较小的成本获取较大的收益，但是需要在不损害审计质量的前提下。

3.(1)购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。

(2)销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认;而产品出库单只在公司内部流转。(3)领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。

(4)工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

(5)存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。

(6)银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手;而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。 4.(1)“3月20日甲注册会计师在整理工作底稿时发现，一张存货计价测试的工作底稿顺序混乱且页面潦草，甲注册会计师重新誊写了一张，并将原工作底稿附在新的工作底稿后面以备审核”有误，由于是在审计工作底稿归档过程中，对于审计工作底稿通常是不包括已经被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误

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