会计从业基础计算分析整理笔记

会计从业-会计基础-计算分析

会计从业资格考试会计基础计算分析题详解

专题一:固定资产处置

固定资产处置包括固定资产的出售.报废.毁损等，通过“固定资产清理”科目核算。 处置的基本程序

1.将出售.报废和毁损的固定资产转入固定资产清理。 清理的分录：

借：固定资产清理

累计折旧 贷：固定资产

2.核算发生的清理费用，借：固定资产清理。——贷记“银行存款”

3.核算出售收入和残料变价收入，借记“银行存款”或“原材料”——贷：固定资产清理。

4.计算应收取的保险赔偿，借记“其他应收款”—— 贷：固定资产清理。

5.核算应缴纳的相关税费（出售无形资产和不动产）。借：固定资产清理。——贷记“应交税 费——应交营业税”

6.结转清理净损益，计入固定资产清理。

属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目； 属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目。

【例题1】企业出售一座建筑物，原价2 000 000元，已使用6年，计提折旧300 000元，支付清理费用10 000元，出售收入为1 900 000元，营业税率5%。编制会计分录如下： 1.固定资产转入清理：

借：固定资产清理 1 700 000（清理成本） 累计折旧 300 000 贷：固定资产 2 000 000

2.支付清理费用：

借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款 10 000

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3.收到价款：

借：银行存款 1 900 000 贷：固定资产清理 1 900 000

4.计算应交纳的营业税（1 900 000×5%=95 000元）： 借：固定资产清理 95 000 贷：应交税费——应交营业税 95 000

5.结转固定资产清理后的净收益：

借：固定资产清理 95 000 贷：营业外收入——处置非流动资产净收益 95 000

历年考试试题：

【例题·多选题】1—5 题资料：某小企业以80 万元价格对外出售厂房，该房产的原值为100 万元，已提折旧60万元，转让该房产适用的营业税率为5%。

1.该企业固定资产的以下相关业务通过“固定资产清理”科目进行核算的有（ ）。 A.固定资产出售 B.固定资产出租 C.固定资产毁损.报废 D.固定资产盘亏 【参考答案】AC

2.以下对该项固定资产转入销售时应编制的会计分录描述正确的有（ ）。 A.按该房产的原值贷记“固定资产”科目 B.按该房产的已提折旧借记“累计折旧”科目 C.按该房产的账面净值借记“固定资产清理”科目 D.按该房产的账面净值借记“其他业务支出”科目 【参考答案】ABC

3.以下对收到该房产销售价款所编制的会计分录描述不正确的有（ ）。 A.按实际收到的价款借记“其他业务收入”账户 B.按实际收到的价款贷记“其他业务收入”账户 C.按实际收到的价款借记“固定资产清理”账户 D.按实际收到的价款贷记“固定资产清理”账户 【参考答案】ABC

4.以下该项房产销售时涉及的营业税描述正确的有（ ）。

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A.出售该房产应缴纳的营业税额为4 万元 B.出售该房产应缴纳的营业税额为5 万元

C.出售该房产应缴纳的营业税应记入“固定资产清理”账户的借方 D.出售该房产应缴纳的营业税应记入“其他业务支出”账户的借方 【参考答案】AC

5.以下对该房产出售所取得的净收益的描述正确的有（ ）。 A.出售该房产取得的净收益为36万元 B.出售该房产取得的净收益属于利得

C.出售该房产取得的净收益应记入营业外收入 D.出售该房产取得的净收益不会影响企业的营业利润 【参考答案】ABCD

【答案解析】净收益=80-4-（100-60）=36万元。

以下6～9题为某企业某月连续发生的经济业务，该企业采用《小企业会计制度》

6.【例题·单选题】报废设备一台，该设备原价80000元，已提折旧78000元，应借记：“（元

A.累计折旧 B.待处理财产损溢 C.营业外支出 D.固定资产清理 【参考答案】D

7.【例题·单选题】该报废设备发生清理费用500元，应（ ）

A.借：营业外支出 500 B.借：待处理财产损溢 500 C.借：固定资产清理 500 D.贷：待处理财产损溢 500 【参考答案】C

8.【例题·单选题】该报废的设备残料变价收入200元，该设备清理的净损益为（ ） A.2700元 B.-2300元 C.1300元 D.-1700元 【参考答案】B

【答案解析】清理净损益=200-2000-500=-2300元

9.【例题·单选题】结转该项设备清理的净损益，应（ ）。

A.借记“营业外支出” B.贷记：“营业外收入”

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）”2000 会计从业-会计基础-计算分析

C.借记“固定资产清理” D.贷记“待处理财产损溢” 【参考答案】A 【答案解析】

借：营业外支出 2300 贷：固定资产清理 2300

专题二:银行存款的清查

银行存款清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对，来查明银行存款的实有数额。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有错误；二是存在未达账项。

清查时，要将企业的银行存款日记账与银行定期送来的对账单进行逐笔核对，以查明账实是否相符。如果在核对中发现属于企业方面的记账差错，经确定后企业应立即更正；属于银行方面的记账差错，则应通知银行更正。即使双方均无记账错误，企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额也往往不一致，这种不一致一般是由于未达账项造成的。

所谓未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项。

具体地说，未达账项大致有下列四种情况：

（1）企业已收，银行未收；即企业已收款入账，银行尚未收款入账； （2）企业已付，银行未付；即企业已付款入账，银行尚未付款入账； （3）银行已收，企业未收；即银行已收款入账，企业尚未收款入账； （4）银行已付，企业未付。即银行已付款入账，企业尚未付款入账。

（1）补记式余额调节法

双方在原有账面余额的基础上，各自补记对方已入账本单位已入账而对方尚未入账的款项（包括增加款项和减少款项），使双方余额平衡的一种方法。

【例题1】某企业2010年3月31日银行存款日记账的余额为37000元，银行转来的对账单的余额为39000元，经过逐笔核对，发现以下几笔未达账项：

①企业在月末从其他单位收到转账支票3600元，企业已入账，而银行尚未入账； ②企业于月末开出的现金支票600元购买办公用品，企业已入账，而银行尚未入账； ③企业委托银行向外单位收回的销货款9000元，银行入账，而企业尚未入账； ④银行代企业支付水电费4000元，银行已入账，而企业尚未入账。

根据以上未达账项资料，用补记式余额调节法可以编制“银行存款余额调节表”。

2010年3月31日

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项目 银行存款日记账余额 加：银行已收，企业未收款 减：银行已付.企业未付款 调节后余额

（2）剔除式余额调节法

双方在原有账面余额的基础上，各自将本单位已入账而对方未入账的款项（包括增加款项和减少款项）从本单位原有账面余额中剔除，使双方都不含未达账项，从而使双方余额平衡的一种方法。

用剔除式余额调节法编制“银行存未余额调节表”。

2010年3月31日

项目 银行存款日记账余额 减：银行未收，企业已收款 加：银行未付.企业已付款 调节后余额

【要点】

对于银行存款的清查，结合上述举例指出如下几点：

（1）经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响。经该表调节后，若双方账目没有错，他们应该相符，且其金额表示企业可动用的银行存款实有数；若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。

（2）编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误。该表本身并非原始凭证，不能根据该表在银行存款日记账上登记，而要等到银行转为有关原始凭证后再按记账程序登记入账。

（3）在清查过程中，若发现长期存在的未达账项，应查明原因及时处理。

历年考试试题：

1——2题中甲企业的资料如下： 甲企业2006年10月31日银行存款日记账的余额为40000元，银行对账单余额为50600元，经逐笔核对，金额 项目 金额 39000 9000 4000 金额 3700 9000 4000 42000 项目 银行对账单余额 加：企业已收.银行未收款 减：企业已付.银行未付款 调节后余额 金额 39000 3600 600 42000 37000 银行对账单余额 3600 600 减：企业未收.银行已收款 加：企业未付.银行已付款 调节后余额

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发现以下差异。 （1）截止期末甲企业已签发但未到银行兑付的支票500元 （2）甲企业委托银行收款的货款10000元，银行已入账，但甲企业尚未收到银行通知 （3）甲企业会计人员在登账时把签发出去的金额为100元的支票错写成了1000元 （4）甲企业委托银行代付的水电费800元，银行已入账，但甲企业尚未收到银行通知。

1.上述（1）---（4）笔差异中，第（ ）笔差异不属于甲企业与银行之间的未达账项。 A.1 B.2 C.3 D.4 【参考答案】C

【答案解析】属于企业记错账，在编制银行余额调表前，要更正此处错。此处错误使得企业的银行日期账多减900元。从而要加回900再编余额调节表。40000+900=40900元。

2．若甲企业采用补记式余额调节法，06年10月31日调节后的银行存款余额为（ ）元 A.40000 B.41400 C.50100 D.50600 【参考答案】C 【答案解析】

银行存款余额调节表（补记式）

项目 银行存款日记账余额 加：银行已收，企业未收款 减：银行已付.企业未付款 调节后余额

3．若甲企业采用剔除式余额调节法，06年10月31日调节后的银行存款余额为（ ）元 A.40000 B.41400 C.50100 D.50600 【参考答案】B

银行存款余额调节表（剔除式） 项目 银行存款日记账余额 减：银行未收，企业已收款 加：银行未付.企业已付款 调节后余额 金额 项目 金额 50600 10000 800 41400 金额 项目 金额 50600 0 500 50100 40900 银行对账单余额 10000 加：企业已收.银行未收款 800 减：企业已付.银行未付款 50100 调节后余额 40900 银行对账单余额 0 500 减：企业未收.银行已收款 加：企业未付.银行已付款 41400 调节后余额 4．甲企业06年10月31日可动用银行存款实数为（ ）元

A.40000 B.41400 C.50100 D.50600 【参考答案】C

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【答案解析】采用补记式余额调节法计算出来的金额就是银行存款实有数。

专题三:借贷记账法的试算平衡 1.试算平衡的含义

平衡关系主要包括三个方面：

（1）全部会计科目的借方期初余额合计数=全部会计科目的贷方期初余额合计数。 （2）全部会计科目的本期借方发生额合计数=全部会计科目的本期贷方发生额合计数。 （3）全部会计科目的借方期末余额合计数=全部会计科目的贷方期末余额合计数。

上述三方面的平衡关系，可以用来检查会计科目记录的正确性。如果三方面都保持平衡，说明记账工作基本是正确的。通常把这种检查会计科目记录的工作方法称为试算平衡。

试算平衡定义：以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础，根据资产与权益之间的平衡关系，按照记账规则的要求，通过对所有会计科目记录的汇总和计算，来检查各类会计科目的记录是否正确的一种方法。

2.试算平衡的分类

试算平衡分为发生额试算平衡法与余额试算平衡法。

（1）发生额试算平衡法。根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，来判断一定时期内会计记录是否正确的，即根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，来检验本期发生额记录是否正确，用公式表示为：

全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计 根据教材P91，总账各账户余额如表3—2所示。

表3—2 某公司2009年11月30日总账各账户余额 单位：元

资产类科目 现 金 银行存款 应收账款 材 料 固定资产 总计 1500 60000 4500 213000 210000 489000 负债及所有者权益类科目 短期借款 应付账款 实收资本 总计 99000 30000 360000 489000 该公司2009年12月发生以下经济业务： （1） 控股公司投入资本金60000元，存入银行； 借：银行存款 60000 贷：实收资本 60000

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（2） 该企业以银行存款30000元偿还银行短期借款； 借：短期借款 30000 贷：银行存款 30000

（3）该企业以应付票据3000元偿付应付账款； 借：应付账款 3000 贷：应付票据 3000

（4）该企业开转账支票一张，以银行存款15000元购买原材料； 借：材料 15000 贷：银行存款 15000

试算平衡表

年 月 单位：元

会计科目名称 现金 银行存款 应收账款 材料 固定资产 短期借款

期初余 本期发生额 借方 贷方 额 借方 期末余额 贷方 贷方 借方 60000 45000 15000 30000 8

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应付票据 应付账款 实收资本 合计

（2）余额试算平衡法。余额试算平衡法所基于会计恒等式原理来检验本期科目记录是否正确。根据余额时间的不同，余额试算

平衡又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类。公式分别为： 全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计 全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计 实务中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表来完成的。

试算平衡表

年 月 单位：元

会计科目名称 现金 银行存款 应收账款 材料 固定资产 短期借款 应付票据 应付账款 实收资本 合计

通过编制试算平衡表可以对一段时间内企业会计科目记录的正确性进行验证，如果借贷不平衡，说明会计科目的记录和计算肯定有错误，必须立即检查，进行更正。但试算平衡表也有其局限性，一些错记或漏记的情况是试算平衡表无法发现的。如： （1）一笔经济业务事项重复记录 （2）借贷方同时漏记

（3）会计分录的借贷方向被颠倒

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3000 3000 60000 108000 108000 期初余额 借方 1500 60000 4500 213000 210000 贷方 99000 30000 360000 本期发生额 借方 60000 15000 30000 3000 108000 贷方 45000 3000 60000 108000 期末余额 借方 1500 75000 4500 228000 210000 贷方 69000 3000 27000 420000 489000 489000 519000 519000 会计从业-会计基础-计算分析

（4）用错会计科目名称

历年考试试题：【例题·多选题】：

A企业6月编制的试算平衡表如下，根据试算平衡表的数据推算下列计算结果正确的是：（ ）

账户名称 银行存款 固定资产 原材料 应付账款 实收资本 合计 期初余额 借方 （ ） 100000 70000 （ ） 贷方 （ ） 200000 本期发生额 借方 60000 （ ） 30000 （ ） 贷方 20000 60000 50000 130000 借方 70000 （ ） 100000 （ ） 期末余额 贷方 60000 250000 310000 A．银行存款的期初余额为借方30000 B．实收资本期初贷方余额为200000 C．固定资产的本期借方发生额为40000 D．固定资产的本期借方余额为140000 【参考答案】ABCD

【答案解析】银行存款=200000-70000-100000=30000或者x+60000-20000=70000 实收资本= x+50000-0=250000

固定资产本期借方发生额=130000-60000-30000=40000

专题四:财产清查

财产清查的目的之一:及时调整账簿记录，保证账实相符。 1.对现金的清查 现金盘盈的处理: 借：现金

贷：其他应付款—XXX（按应支付给有关单位和人员的部分） 营业外收入（实际溢余金额超过应支付的部分后的余额）

现金短缺的处理:

借：其他应收款—XXX（按应收由责任人赔偿的部分）

管理费用（差额） 贷：现金

【例题1】月末公司出纳自行盘点发生盘盈现金480元，经过查明原因其中300元为应该支付的费用而没有支付，另180元无法查明原因，6月30日公司进行本半年度的盘点，发现盘亏现金880元，经过查明发现出纳应该承担800元，80元无法查明原因。 现金溢余的处理

借：现金 480

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贷：其他应付款—XXX（按应支付给有关单位和人员的部分）300 营业外收入（实际溢余金额超过应支付的部分后的余额）180

现金短缺的处理

借：其他应收款—XXX（按应收由责任人赔偿的部分）800

管理费用（差额） 80 贷：现金

2. 对存货的清查 存货盘盈：

借：材料（库存商品）（市价.同类市场价格） 贷：管理费用

存货盘亏：

借：管理费用（管理不善） 营业外支出（非常原因）

其他应收款（应收责任人.保险公司赔款） 贷：材料（库存商品）

应交税金——应交增值税（进项税额转出）

【例题2】公司对存货进行盘点，盘盈A材料数量为1000PCS，价值是15000元，经过查明原因发现15000元属于计量原因造成。（不考虑相关税金）；盘亏B该材料成本是10000元，税金是1700，C产品成本20000元，材料成本是10000元，材料税金是1700元。经过查明原因B材料原因是保管员的过失造成有5000元，其余是被偷盗等自然灾害造成的。C产品经查明原因是自然灾害造成，保险公司赔款是9000元，其余的由公司承担。

借：材料 15000

贷：管理费用 15000

该批材料的盘亏=10000+1700=11700 借：其他应收款 5000

营业外支出 6700 贷：材料 10000

应交税金-应交增值税（进项税转出） 1700

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该批产品的盘亏=20000+1700=21700 借：其他应收款 9000

营业外支出 12700 贷：库存商品 20000

应交税金-应交增值税（进项税转出） 1700

3.对固定资产的清查 固定资产盘盈：

借：固定资产（市价.同类市场价格-新旧程度估计的价值损耗） 贷：营业外收入 固定资产盘亏：

借：营业外支出（按账面净值） 累计折旧 贷：固定资产

【例题3】某企业在财产清查中，发现短缺机器设备一台，账面原价15000元，估计已提折旧5000元，报经批准，作减少固定资产处理。 编制会计分录如下：

借：营业外支出——固定资产盘亏 10 000 累计折旧 5 000 贷：固定资产 15 000

历年考试试题：

【例题1】清查小组采用实地盘点法清查现金，在清查人员的监督下，出纳张某经手盘点出金额32 000元清查人员审核相关凭证和账簿后，发现账簿记录的金额30 000元，账实不符的原因是出纳应支职工许某差旅费2000元，该职工未领取。清查小组组长为李某，盘点人为王某。 库存现金盘点报告表

实存金额（元） 账存金额（元） （32000 ） （30000 ） 对比结果（打“√”） 溢余 （√ ） 短缺 （ ） 备注 （处理意见） （其他应付款） 负责人签章：李某 盘点人签章：（ ） 出纳人签章：（ ）

【例题2·单选题】企业在存货清查中，发生盘盈的存货，按规定手续报经批准后，应计入（ ）。 A.营业外收入 B.管理费用 C.其他业务收入 D.营业外支出

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【参考答案】B

【答案解析】存货盘盈，经批准后，应冲减管理费用。

【例题3·单选题】盘亏的固定资产，按其账面净值，（ ）。

A.借记＂管理费用＂ B.贷记＂固定资产＂ C.借记＂营业外支出＂ D.贷记＂固定资产清理＂ 【参考答案】C

【例题4·多选题】企业下列（ ）会影响管理费用。 A.企业盘点库存现金，发生库存现金的盘亏 B.存货盘点，发现存货盘亏，由管理不善造成的 C.固定资产盘点，发现固定资产盘亏，盘亏的净损失 D.库存现金盘点，发现库存现金盘点的净收益 【参考答案】AB

【答案解析】对于企业盘点库存现金，发生的库存现金盘亏应计入管理费用，对于库存现金盘点的净收益应计入营业外收入；对于存货盘亏因管理不善导致的应计入管理费用；对于固定资产盘点时，固定资产盘亏净损失应计入营业外支出。因此本题的答案应该为 AB。

【例题5·判断题】=盘盈的各种材料，按该材料的市价或同类.类似材料的市场价格，冲减当期管理费用。（ ）。 【参考答案】√

专题五:坏账准备 坏账的概念：

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失 坏账准备的提取方法

企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。

1.估计损失方法

按照企业会计准则规定，计提坏账准备的方法主要有应收账款余额百分比法.账龄分析法和销货百分比法。

（1）应收账款余额百分比法。这种方法是以会计期末应收账款的账面余额为基数，乘以估计的坏账率，计算当期估计的坏账损失，据此提取坏账准备。 （2）账龄分析法。 （3）销货百分比法。

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根据企业会计准则的规定，采用哪种方法由企业自定。

坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

2.“坏账准备”账户。核算企业提取的坏账准备。 贷方：登记每期预提的坏账准备数额 借方：登记实际发生的坏账损失数额

余额：一般在贷方，表示已预提但尚未转销的坏账准备数额。

3. 应提取准备金额的计算

当期应提取的坏账准备（设未知数X）+坏账准备调整前的贷方余额（或－借方余额）＝当年末应收账款余额*坏账计提比例.

当年末应收账款余额*坏账计提比例.一定是下年坏账准账户期初的金额。

如何理解：坏账准备调整前的贷方余额（或－借方余额）。要想计算调整前的余额，就一定要计算出当年年初坏账准账户的期初余额，根据当年坏账准备的发生额，再利用账户四个金额要素关系算出坏账准备调整前的余额。

例题：A企业2009年年末应收账款的余额为50万元，坏账计提比例5%，A企业2010年8月，应C公司破产而发生坏账5000元，9月应D公司破产而发生坏账4000元， 11月应E公司破产而发生坏账6000元，12月30号应F公司破产而发生坏账3000元，2010年12月31号，A企业应收账款的余额为80万元，坏账计提比例5%.

问题1. 2010坏账准账户期初的金额是多少？

2010年1月1号，坏账准备账户期初的金额=50*5%=2.5万元。

问题2. 坏账准备调整前的贷方余额（或－借方余额）是多少？ A企业2010年8月----12月30号，发生与坏账有关的几项业。 8月，应C公司破产而发生坏账5000元。 借：坏账准备 5000 贷：应收账款——C 5000 9月,应D公司破产而发生坏账4000元

借：坏账准备 4000 贷：应收账款——D 4000 11月,应E公司破产而发生坏账6000元

借：坏账准备 6000 贷：应收账款——E 6000

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12月30号应F公司破产而发生坏账3000元

借：坏账准备 3000 贷：应收账款——F 3000

坏账准备

25000 5000 4000 6000 3000

7000 坏账准备整前的贷方余额为7000元。

问题3. 2010年末应收账款余额*坏账计提比例的金额是多少？ 80*5%=4万元。

问题4. 计算2010当期应提取的坏账准备（设未知数X）金额是多少？ X+7000=80万×5% X= 3.3万﹥0

坏账损失的会计处理

A.提取坏账准备 B转回部分已计提的坏账准备 借：管理费用 借：坏账准备 贷：坏账准备 贷：管理费用 C.发生坏账损失

借：坏账准备 贷：应收账款

D.已确认并转销的坏账又收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款

【例题】甲公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。2008～2010年发生下列经济业务：坏账准备的提取比例为5% 。

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会计从业-会计基础-计算分析

1.甲公司2008年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为400 000元， 2008年年末提取坏账准备的会计分录为：

初次计提，2008年坏账准备账户年初的金额为“0”

X+0=40万×5% （等式右边的金额一定是坏账准备账户下年期初的金额） X= 2﹥0，表示要计提坏账准备

借：管理费用 20 000

贷：坏账准备 20 000

注：2008年12月31日坏账准备的期末余额为 20 000，即09年年初坏账准备账户的期初余额为20 000元。

2.甲公司2009年7月10号实际发生坏账损失28 000元。确认坏账损失时，编制会计分录如下： 借：坏账准备 28 000 贷：应收账款 28 000

请运用丁字型账户算一算7月31号坏账准备的余额为借方8000元。（此处叫坏账准备调整前的余额）

3.甲公司2009年年末应收账款余额为600 000元，编制会计分录如下： X+（-8000）=60万×5%（等式右边的金额一定是坏账准备账户下年期初的金额）

X = 38 000﹥0，表示要计提坏账准备 借：管理费用 38 000

贷：坏账准备 38 000

请运用丁字型账户算一算12月31号坏账准备的期末余额30000元。和等式右60万×5%=30000元一样。即2010年年初坏账准备账户的期初余额为30 000元。

4.甲公司2010年5月18日收到年已转销的坏账15 000元，已存入银行。2010年8月23日，又确认坏账损失13000元，编制会计分录如下： 收到已转销的坏账时：

借：应收账款 15 000 贷：坏账准备 l5 000 借：银行存款 l5 000 贷：应收账款 15 000 新确认坏账损失时：

借：坏账准备 13 000 贷：应收账款 13 000

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会计从业-会计基础-计算分析

请运用丁字型账户算一算5月31号坏账准备的期末余额32000。 （此处叫坏账准备调整前的余额）

5.甲公司2010年末应收账款余额为500 000元，编制会计分录如下：

X+（32000）=50万×5% （等式右边的金额一定是坏账准备账户下年期初的金额） X =-7000﹤0表示转回部分已计提的坏账准备 借：坏账准备 7000 贷：管理费用 7000

历年考试试题：

【例题1·单选题】A公司有一笔20000元的应收账款无法收回，经过批准，确认为坏账损失。以下正确的是（ ）。

A.借：管理费用20000 B.贷：应收账款20000 C.借：营业外支出20000 D.贷：坏账准备20000 【参考答案】B

【答案解析】借：坏账准备 20000

贷：应收账款 20000

以下为2—4题资料：某企业连续发生的经济业务，该企业采用《小企业会计制度》。

【例题2·单选题】2008年12月31日，该企业“应收账款”余额100 000元，按8%的比例计提坏账准备，“坏账准备”无期初余额。以下正确的是（ ） A.借：管理费用 8000 贷：坏账准备 8000 B.借：资产减值损失 8000 贷：坏账准备 8000 C.借：坏账准备 6000 贷：管理费用 6000 D.借：坏账准备 8000 贷：管理费用 8000 【参考答案】A

【答案解析】X+0=10万×8%

X=8000﹥0，表示要计提坏账准备 借：管理费用 8000

贷：坏账准备 8000

2009年年初坏账准备账户的期初余额为8000元。即右边等式的金额10万×8%

【例题3·单选题】2009年5月20日，甲公司欠该公司的5000元应收账款已无法收回，经批准作为

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会计从业-会计基础-计算分析

坏账。以下正确的是（ ） A.借：管理费用 5000 贷：坏账准备 5000 B.借：应收账款 5000

贷：坏账准备 5000 C.借：坏账准备 5000 贷：管理费用 5000 D.借：坏账准备 5000 贷：应收账款 5000 【参考答案】D

【答案解析】请运用丁字型账户算一算5月31号坏账准备的余额为贷方3000元。（此处叫坏账准备调整前的余额）

【例题4·单选题】2009年12月31日该公司年末“应收账款”余额为150 000元，计提坏账准备比例不变，以下正确的是（ ） A.借：资产减值损失 12000 贷：坏账准备 12000 B.借：管理费用 9000 贷：坏账准备 9000 C.借：管理费用 12000 贷：坏账准备 12000 D.借：坏账准备 9000 贷：管理费用 9000 【参考答案】B

【答案解析】X+3000=15万×8%

X=9000﹥0，表示要计提坏账准备

【例题5·多选题】某企业2004年年末应收账款的余额为500000元，估计坏账准备的比率为2%（2004年年初坏账准备余额为2000元）2005年发生坏账5000元为A.公司所欠货款，2005年年末应收账款余额为300000元，估计坏账准备的比率不变，该公司下列分录哪些是正确的？（ ） A.借；管理费用 12000元 贷：坏账准备 12000元 B.借：坏账准备 5000元 贷：应收账款——A. 5000元 C.借：管理费用 6000 元 贷：坏账准备6000 元 D.借：管理费用 1000 元 贷：坏账准备1000元 【参考答案】BD

【答案解析】2004年要计提坏账准备X+2000=50万×2% X=8000﹥0

借：管理费用 8000

贷：坏账准备 8000

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会计从业-会计基础-计算分析

2005年年初坏账准备账户期初余额为50万×2%（10000元）。 05年发生坏账5000元

借：坏账准备 5000 贷：应收账款 5000

请运用丁字型账户算一算此时坏账准备的余额为贷方5000元。（此处叫坏账准备调整前的余额） X+5000=30万×2%

X=1000﹥0表示要计提坏账准备

借：管理费用 1000

贷：坏账准备 1000

专题六:成本计算

【例题】资料1：步宇公司8月2日向甲公司购入A.B.C三种材料，其采购的数量.单价.买价和运杂费情况如下表所示，运杂费按购入材料的买价比例分配，价款尚未支付，运杂费以现金支付，材料已验收入库。该公司为增值税一般纳税人税率是17% 材料名称 A B C 合计

资料2：步宇公司8月份发生以下生产经营业务。

（1）5日，生产领用各种材料185000元，其中：甲产品耗用材料98800元（A材料10000千克，C材料9700千克），乙产品耗用材料64000元（B材料10000千克，C材料3500千克），车间一般耗用15200元（B材料2000千克，C材料1300千克），总部管理部门领用7000元（B材料1400千克）。 （2）25日，分配结转本月职工工资52000元，其中制造甲产品生产工人工资15000元，乙产品工人工资20000元，车间管理人员工资7000元，总部管理人员工资10000元。 （3）按工资的14%计提本月福利费。

（4）26日，计提本月固定资产折旧22500元，其中生产车间应提15000元，总部管理部门应提7500元。

（5）27日，摊销应由本月负担的劳保费2000元，其中生产车间1600元，总部400元。 （6）27日，以银行存款支付办公费600元，其中，生产车间200元，总部400元。

（7）30日，根据甲.乙两种产品的生产工时比例分配并结转制造费用，其中甲产品产量100件，生

数量（千克） 1500 1000 500 3000 单位（元） 6 5 4 买价 9000 5000 2000 16000 运杂费 800

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会计从业-会计基础-计算分析

产工时6500小时，乙产品产量100件，生产工时3500小时。

资料3：8月30日，生产统计步宇公司本月初库存产品及入库产品资料如下：

(1)月初 甲产品：数量20件，单位成本1400元 乙产品：数量40件，单位成本1000元 (2)本月入库甲产品：数量100件；乙产品：数量100件 (3)本月销售 甲产品：80件 乙产品：120件 要求：

（1）根据资料1编制会计分录，计算材料采购成本 （2）以资料2为依据，进行以下处理。

①编制会计分录②计算制造费用③分配制造费用并结转制造费用④计算产品总成本和单位成本，结转生产成本

（3）以资料3为依据，计算产品销售成本。

【答案解析】 1.借：材料-A材料

9 000

材料-B材料 5 000 材料-C材料 2 000

应交税金-应交增值税（进项税）2 720

贷：应付账款

18 720

运费分配=800/16000=0.05 借：材料-A材料

450

材料-B材料 250 材料-C材料 100

贷：现金

800

98800

2.①（1）借：生产成本-甲产品

生产成本-乙产品 64000 制造费用 15200

管理费用 7000

贷：材料 -A材料 60000

材料 B材料 67000 材料 -C材料 58000 （2）借：生产成本——甲产品 15000

生产成本——乙产品 20000

制造费用 7000

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会计从业-会计基础-计算分析

管理费用 10000 贷：应付工资-工资 52000

（3）借：生产成本——甲产品 2100

生产成本——乙产品 2800

制造费用 980

管理费用 1400 贷：应付福利费 7280

（4）借：制造费用 15000

管理费用 7500 贷：累计折旧

22500

（5）借：制造费用 1600

管理费用 400

贷：待摊费用

2000

（6）借：制造费用 200

管理费用 400 贷：银行存款

600

（7）制造费用=15200+7000+980+15000+1600+200=39980

甲产品应负担的制造费用=39980/（6500+3500）*6500=25987 乙产品应负担的制造费用=39980/（6500+3500）*3500=13993

借：生产成本—甲产品25987 生产成本—乙产品 13993 贷：制造费用 39980

(8)本期生产成本甲产品=98800+15000+2100+25987=141887 本期生产成本乙产品=64000+20000+2800+13993=100793 借：库存商品-甲产品141887 贷：生产成本甲产品141887

借：库存商品-乙产品100793 贷：生产成本-乙产品100793

3.甲产品单位成本=（1400*20+141887）/（20+100）=1415.73 乙产品单位成本=（1000*40+100793）/（40+100）=1005.66 借：主营业务成本233937.60

贷：库存商品-甲产品 113258.40 库存商品-乙产品 120679.20

历年考试试题：

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会计从业-会计基础-计算分析

【例题·单选题】以下1题－9题为某小企业发生的业务，该小企业月初“生产成本－A产品”账户期初余额为10 000元；本期业务如下：

1.仓库库存甲材料单位成本10元/公斤，乙材料单位成本20元/公斤；生产车间从仓库领用如下材料：领用甲材料150公斤，乙材料100公斤用于生产A产品；领用甲材料120公斤，乙材料80公斤，用于生产B产品；用于车间共同耗用的甲材料27公斤；销售部门领用甲材料50公斤用于销售，销售价格20元/公斤；以下正确的是（ ）。

A.共耗用乙材料3 500元 B.生产A.B产品共耗用材料成本为6 300元 C.生产A产品耗用材料成本2 800元 D.借：其他业务支出770元 【参考答案】B

【答案解析】耗用乙材料共20×（100+80）=3 600（元）。

A产品耗用的直接材料=150×10+100×20=1 500+2 000=3 500（元）

B产品耗用的直接材料=120×10+80×20=1 200+1 600=2 800（元） 生产A.B产品共耗用材料成本为3 500+2 800=6 300（元）。

制造费用耗用的直接材料=27×10=270 确认其他业务支出金额=50×10=500（元）。

2.企业发放本月工资15 800元，其中应扣项目有个人所得税1 200元，代扣房租1 600元，以下错误的是（ ）。

A.借：应付工资 15800元 B.借：其他应付款 1600元 C.贷：应交税金——应交个人所得税 1200元 D.贷：其他应付款 1600元 【参考答案】B

【答案解析】借：应付工资 15 800 贷：其他应付款 1 600 应交税金——应交个人所得税 1 200 银行存款等 15 800-1 600- 1 200=13 000

3.企业收到为购建固定资产的专门借款发生的存款利息5 000元，以下正确的是（ ）。 A.借：财务费用 5 000 贷：银行存款 5 000 B.借：在建工程 5 000 贷：银行存款 5 000 C.借：银行存款 5 000 贷：财务费用 5 000 D.借：银行存款 5 000

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会计从业-会计基础-计算分析

贷：在建工程 5 000 【参考答案】D

4.计提本月固定资产折旧，车间使用的固定资产折旧600元，管理部门使用的固定资产折旧300元，本月购入货车一辆，购车费用共122 000元，已交付销售部门使用，按10年摊销，净残值为2 000元，以下正确的是（ ）。

A.借：制造费用 600 管理费用 300 销售费用 1 000 贷：累计折旧 1 900 B.借：制造费用 600 销售费用 1 000 贷：累计折旧 1 600 C.借：制造费用 600 管理费用 1 300 贷：累计折旧 1 900 D.借：制造费用 600 管理费用 300 贷：累计折旧 900 【参考答案】D

【答案解析】当月增加当月不计提折旧。

5.上个月确认了一笔坏账1500元，本月又收回，以下正确的是（ A.借：应收账款 1500

贷：坏账准备 1500

B.借：银行存款 1500 贷：应收账款 1500 C.借：银行存款 1500 贷：坏账准备 1500 D.借：应收账款 1500 贷：坏账准备 1500 借：银行存款 1500 贷：应收账款 1500 【参考答案】D

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）。 会计从业-会计基础-计算分析

6.购买甲材料用于自建厂房，材料买价5000元，增值税850元，款项已付，以下正确的是（ ）。 A.借：工程物资 5850 B.借：应交税费——应交增值税（进项税额 850 C.借：制造费用 5850 D.借：在建工程 5850 【参考答案】A

7.结算本月应付工资，按用途归集如下：A产品生产工人工资5000元，B产品生产工人工资4000元，车间职工工资2000元，管理部门职工工资3000元，并按14%的比例计提应付福利费，以下错误的是（ ）。

A.应付工资及福利费共14000元 B.A产品耗费人工费用5700元 C.B产品耗费人工费用4560元 D.制造费用耗费人工费用2280元 【参考答案】A

【答案解析】应付工资及福利费=（5000+4000+2000+3000）×（1+14%）=15960（元） A产品耗费的人工费用=5000×（1+14%）=5700（元） B产品耗费的人工费用=4000×（1+14%）=4560（元） 制造费用耗费人工费用=2000×（1+14%）=2280（元）

8.根据生产工人工资比例分配并结转本月制造费用，以下正确的是（ ）。

A.A产品分配制造费用1400元 B.B产品分配制造费用1750元 C.B产品分配制造费用比例为55.6% D.应贷记制造费用3150元 【参考答案】D

【答案解析】制造费用=业务（1）270+业务（4）600+业务（7）2000×（1+14%）=3150（元） A产品分配的制造费用=3150/（5000+4000）×5000=1750（元） B产品分配的制造费用=3150/（5000+4000）×4000=1400（元） B产品分配比例=4000/（5000+4000）=44.44%

9.本月生产A产品100件已完工并验收入库，按其实际成本入账，以下错误的是（ ）。 A.借：库存商品—A产品 20950 贷：生产成本—A产品 20950 B.B产品本月发生的生产成本为8760元 C.A产品本月发生的生产成本为9200元 D.A产品耗用直接人工费用为5700元

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会计从业-会计基础-计算分析

【参考答案】C

【答案解析】完工A产品生产成本=直接材料3500+直接人工5700+制造费用1750+10000=20950（元） A.借：库存商品－A产品 20950 贷：生产成本－A产品 20950 B产品本月发生的生产成本=2800+4560+1400=8760（元） A产品本月发生的生产成本=3500+5700+1750=10950（元） A产品耗用直接人工费用=5700（元）

专题七:投资业务： 一.短期投资

1．短期投资设置的科目：短期投资:应收股息（应收股利或者应收利息）和投资收益及短期投资跌价准备

2. 短期投资核算的内容：

⑴短期投资的取得（初始投资成本的确定）：主要计算取得成本

以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金.手续费等相关费用作为短期投资成本。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利.或已到付息期但尚未领取的债券利息（代垫的股利或利息），应单独核算，不构成短期投资成本。

解释：已宣告但尚未领取的现金股利。此种情况主要是对发行的股票。

A上市公司2010全年实现净利润100亿。（对上市公司而言当年实现的利润要到下年1月到6月之间才分配。），A上市公司2011/4/3开股东会并决定分配2010年的利润，每股分现金股利0.5元（不含税），并决定4月20号发放。李三4月8号从股票市场上购买10000股，每股价格为10.5元，另支付手续费及税金10000元。 如图：

2011/4/3 4月8号 4月20号

A 2010现实100亿 每股分现金股利0.5元 李三，购买10000股

4/3到4/20这段时对A公司而言就时每股已宣告但尚未发放现金股利0.5元。而对李三在此时间购买股票，就是每股已宣告但尚未领取现金股利，其中每股价格中就包含0.5元的现金股利。不构成成本，而作为代垫的股利。

李三4月8号的会计处理：借：短期投资 10000×10+10000=110000 应收股息 5000

贷：银行存款 115000

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会计从业-会计基础-计算分析

李三4月20号的会计处理：借：银行存款 5000 贷：应收股息 5000

解释：已到付息期但尚未领取的债券利息。此种情况主要是对发行的分期付息到期还本的债券。 债券的发行方式之一：到期一次还本付息，到期一次还本分期付息。

如B上市公司2010年1月1号发行面值1000元一张债券，数量100000张，平价发行。利率6%.期限为3年。发行的是到期一次还本付息，三年后B公司偿还本金1亿元，偿还利息1800万元。

如B上市公司2010年1月1号发行面值1000元一张债券，数量100000张，平价发行。利率6%.期限为3年。发行的是到期一次还本分期付息，并每年12月31号付息，到期还本。即B公司每年12月31号计提利息600万.而对于这种利息的发放上市公司一般会规定下年1月到4月之间发放上年的利息。

B上市公司2010年1月1号发行面值1000元一张债券，数量100000张，平价发行。利率6%.期限为3年。发行的是到期一次还本分期付息，并规定利息的发放于下年的3月20号。张三2011年2月20号从证券市场购买B上市公司的债券，数量为500张。价格为530000元，另支付手续费和税金1000元。

2010/12/31 2月20号 3月20号

B 2010年1月1号 共计提利息600万 张三，购买500张，面值1000元 500×1000=500000元

2010年12/31到3/20这段时对B公司而言就时已到付息期但尚未发放的债券利息，而对张三在此时间购买债券，就是已到付息期但尚未领取的债券利息，500000×6%=30000元，不构成成本，而作为代垫的利息。

张三2月20号的会计处理：借：短期投资 1500×1000=50000+1000=501000 应收股息 30000 贷：银行存款 531000

张三3月20号的会计处理：借：银行存款 30000 贷：应收股息 30000

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会计从业-会计基础-计算分析

【例题】甲公司于2010年3月10日购入乙公司股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未领取的现金股利。2010年4月10日，乙公司分派现金股利，甲公司收到上述已宣告分派的现金股利2万元。甲公司的会计处理如下： （1） 2010年3月10日投资时

借：短期投资 3000000 应收股利 20000 贷：银行存款 3020000 （2）2010年4月10日，甲公司收到乙公司分派的现金股利 借：银行存款 20000 贷：应收股利 20000

⑵短期投资的持有期间：主要是取得现金股利或者利息的处理（冲减短期投资成本）。

A上市公司2010全年实现净利润100亿。（对上市公司而言当年实现的利润要到下年1月到6月之间才分配。），A上市公司2011/4/3开股东会并决定分配2010年的利润，每股分现金股利0.5元（不含税），并决定4月20号发放。李三4月8号从股票市场上购买10000股，每股价格为10.5元，另支付手续费及税金10000元。A上市公司2011年上半年实现利润200亿，，A上市公司2011/8/3开股东会并决定分配2011年上半的利润，每股分现金股利0.8元（不含税），并决定8月20号发放。 2011/4/3 4月8号 4月20号

A 2010现实100亿，每股分现金股利0.5元，李三，购买10000股 发放 6/30 2011/8/3 8/20

李三8月3号的会计处理：借：应收股息 8000 贷：短期投资 8000 8月20号的会计处理：借：银行存款 8000 贷：应收股息 8000

如：承上例，假定2011年2月10日，乙公司宣告分派2010年度现金股利，甲公司可获得现金股利1万元。乙公司于2001年3月1日分派现金股利。甲公司收到乙公司分派的现金股利的会计处理如下：

借：银行存款 10000 贷：短期投资 10000

⑶短期投资的期末计价（成本与市价孰低法）

企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。

【例题1】公司于7月8日在股票市场购买B股票10000股，每股10元，用银行存款支付买价和相

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会计从业-会计基础-计算分析

关手续费用合计105000元。

短期投资成本入账价值=买价+支付的相关税费-已宣告但未发放的现金股利（或者利息） 借：短期投资 105000 贷：银行存款 105000

【例题2】接例【例题1】资料B股票于7月15日宣告发放上半年的现金股利，每股0.5元，7月31日收到B股票的股利存入银行。

借：银行存款 5000 贷：短期投资 5000

【例题3】接例【例题2】资料7月31日B股票市场价格是9.5元/股，8月31日B股票市场价格是9.7元/股，9月30日B股票市场价格是10.2元/股，计提短期投资跌价准备。 市价与成本进行比较，市价<成本，需要计提，反之不计提或者冲回已经计提

7月31日：市价=9.5*10000=95000<成本=105000-5000=100000,应计提=100000-95000=5000 实际计提=5000-0=5000 借：投资收益 5000

贷：短期投资跌价准备 5000

8月31日市价=9.7*10000=97000<成本=105000-5000=100000,应计提=100000-97000=3000 实际计提=3000-5000=-2000<0，应该冲回已经计提2000，短期投资跌价准备期末余额=3000 借：短期投资跌价准备 2000 贷：投资收益 2000

9月30日市价=10.2*10000=102000>成本=105000-5000=100000, 应计提=0 应该冲回已经计提3000，短期投资跌价准备期末余额=0 借：短期投资跌价准备 3000 贷：投资收益 3000

二．长期股权投资

1.长期股权投资核算的内容：

⑴长期股权投资的取得：主要计算取得成本

⑵长期股权投资的持有期间：主要是取得现金股利或者利息的处理 ⑶长期股权投资出售的处理

2.长期股权投资设置的科目：长股权投资投资:应收股息和投资收益 3．长期股权投资初始成本的确定

长期股权投资取得时的初始投资成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，以及支付的税金.手续等相关费用。不包括实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利。

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4.方法：有成本法和权益法 5. 长期股权投资核算的成本法 ⑴成本法的适用范围

企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算；企业对被投资单位无控制.无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。

⑵成本法的核算方法

除追加投资.将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 在成本法下，投资企业收到现金股利时，应进行相应的账务处理。主要涉及到三个账户：“应收股利”，“投资收益”和“长期股权投资”

【例题1】A公司于7月1日对在股票市场购买X公司的股票5%的股票共10000股，准备长期持有，购买价格是25元/股，同时支付手续费10000元。8月10日X公司宣告分配上半年的股利，每股0.2元，8月20日收到股利。2009年1月3日X公司宣告分配08年下半年的股利(X公司，每08年下半年实现利润10亿元)股0.3元，1月8日收到。 7月1日 借：长期股权投资 260000 贷：银行存款 260000 8月10日 借：应收股息 2000

贷：长期股权投资 2000（属于投资前） 8月20日 借：银行存款 2000 贷：应收股息 2000 1月3日 借：应收股息 3000

贷：投资收益 3000（投资后的） 1月8日 借：银行存款 3000 贷：应收股息 3000

6. 长期股权投资的权益法

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会计从业-会计基础-计算分析

⑴权益法的适用范围

企业对被投资单位具有控制.共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。

⑵权益法的核算方法

股权持有期间，应该在每个会计年度末，按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份额调整长期股权投资的账面价值同时确认投资收益。实际宣告时冲减长期股权投资。

2010年1月1号A企业上市，上市当年现实净利润5000万元，B企业于上市当天银行存款购入数量为2000000股，占A公司的30%股份，每股价格是20元。另支付手续费和税金1000000元。，A上市公司2011/4/3开股东会并决定分配2010年的利润，每股分现金股利0.5元（不含税），并决定4月20号发放。 A 5000万元 4月3号 4月20 2010年1月1号 2010/12/31 B 4100万 5000万元×30%=1500万

2010年1月1号B企业会计处理：借：长期股权投资4100 贷：银行存款4100 2010年12月31号B企业会计处理：借：长期股权投资1500 贷：投资收益1500 注：此时长期股权投资账面余额：4100+1500=5600 2011年4月3号B企业会计处理： 借：应收股利 0.5×2000000 贷：长期股权投资 100 注：此时长期股权投资账面余额：4100+1500=5600-100=5500 2011年4月20号B企业会计处理： 借：银行存款 100 贷：应收股利 100

【例题2】公司于9月1日用银行存款购入数量为200000股，占Y公司的25%股份，每股价格是5元。2008年年度Y公司的实现净利润1200000元，该公司每个季度利润均衡。2009年1月10日Y公司宣告分配股利每股0.6元，其中第四季度应该分配的是0.15元。2月5日收到现金股利。2009年Y公司亏损1000000元。

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9月1日 借：长期股权投资 1000000 贷：银行存款 1000000

12月31日 借：长期股权投资 75000=1200000/4*25% 贷：投资收益 75000 1月10日 借：应收股利 30000 贷：长期股权投资30000 2月5日 借：银行存款 30000 贷：应收股利30000

12月31日 借：投资收益 250000（1000000*25%） 贷：长期股权投资 250000

注:说明，讲课老师在此讲长期股权投资的成本和权益没有全面和系统讲，简化了讲课的内容。

7. 交易性金融资产

⑴定义 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票.债券.基金等。（交易性金融资产就是为了买卖赚差价的，一般都是低买，高卖。）

⑵科目设置

为了核算交易性金融资产的取得.收取现金股利或利息.处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”.“公允价值变动损益”.“投资收益”等科目。 ①“交易性金融资产”科目-------成本

-------公允价值变动

“交易性金融资产”账面余额的金额即是二个二级明细科目金额之合。

②“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产中公允价值变动形成的应计入当期损益金额。借减贷增，期末无余额。

③“投资收益”科目，核算企业持有或处置交易性金融资产取得的投资收益。借减贷增，期末无余额。

⑶交易性金融资产计量的属性：公允价值

⑷取得交易性金融资产的账务处理 ①

交易性金融资产的取得

成本：企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。

交易费用：取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益，借记“投资收益”科目，贷记“银行存款”等科目。

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此处交易费用是指可直接归属于购买.发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构.咨询公司.券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息时，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

【例题1】2008年1月25 日，A公司决定将生产经营多余资金进行投资，以赚取差价为目，2008年1月26日，该公司从二级市场上买进B公司已宣告但尚未分派现金股利的股票200 000股，每股成交价格为7元，支付相关交易费用l6 000元。B公司已宣告但尚未分派现金股利为每股0. 5元。 A公司会计处理如下

（1）借：交易性金融资产——成本 1 300 000 应收股利 100 000

贷：银行存款 1 400 000

（3）借：投资收益 16 000

贷：银行存款 16 000

②交易性金融资产的现金股利和利息

被投资单位宣告发放的现金股利是：借记“应收股利”，贷记“投资收益”科目。

企业在资产负债表日按分期付息.一次还本债券投资的票面利率计算的利息：借记“应收利息”，贷记“投资收益”科目。

【例题2】某公司因生产经营具有季节性，决定将多余流动资金用于购买债券，以赚取差价为目。2008年1月1日该公司从市场购入A公司2008年1月1日发行的3年期公司债券100张，每张面值为1 000元，年利率为5%，规定于每年6月30日和l2月31日各付息一次。至6月30日，A公司债券尚未支付上半年利息。

该公司会计处理如下是：

（1）借：交易性金融资产——成本 100 000

贷：银行存款 100 000 （2）借：应收利息 2 500

贷：投资收益 2 500

③交易性金融资产的期末计量

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

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【例题3】 某公司于2008年1月4日从二级证券市场购入A公司股票l0 000股，每股价格l0元。l月31日，该股票收盘价格为l2元，该公司决定继续持有，但持有时间不超过半年。 1月4日有关会计处理如下：

借：交易性金融资产—成本100000 贷：银行存款 100000 1月31日有关会计处理如下：

借：交易性金融资产——公允价值变动 20 000 贷：公允价值变动损益 20 000

如2月28号，该股票收盘价格为l1元，该公司决定继续持有，但持有时间不超过半年。

借：公允价值变动损益10 000

贷：交易性金融资产——公允价值变动 10 000

注：交易性金融资产账面余额的金额是多少？ 公允价值变动损益账面余额的金额是多少？

④交易性金融资产的处置

企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

【例题4】某公司于2008年1月18日从二级证券市场购入甲公司股票20 000股，每股价格8元。l月31日，该股票价格上涨至9元收盘，2月28日该公司将持有的甲公司股票卖出，每股售价为l0元。

该公司会计处理如下： （1）2008年1月18日：

借：交易性金融资产——成本 160 000

贷：银行存款 160 000 （2）2008年1月31日

借：交易性金融资产——公允价值变动 20 000

贷：公允价值变动损益 20 000 （3）2008年2月28日

借：银行存款 200 000

贷：交易性金融资产——成本 160 000 ——公允价值变动 20 000 投资收益 20 000 同时：

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会计从业-会计基础-计算分析

借：公允价值变动损益 20 000

贷：投资收益 20 000

历年考试试题：

1.A企业持有的短期股票投资账面价值为32000元，短期投资跌价准备为贷方余额1000元，31日股票投资总市价为35000元。以下正确的是（ ）。 A.借：短期投资跌价准备 4000 贷：投资收益 4000 B.借：短期投资跌价准备 5000 货：投资收益 5000 C.借：短期投资跌价准备 1000 货：投资收益 1000 D.借：短期投资 3000 贷：投资收益 3000 【参考答案】C

【答案解析】当公允价值回升超过了账面价值时，应该恢复短期投资跌价准备的金额。。

2--5某企业执行《小企业会计制度》，2008年1月1日以存款550万元购入B公司外发股本的20%（B公司所有者权益总额为2500万元），能够对B公司产生重大影响。B公司2008年全年实现净利润100万元；下年宣告分配现金股利60万元。

2.该企业2008年1月1日应确认的长期股权投资金额为（ ）万元。 A.500 B.550 C.600 D.以上都不是 【参考答案】B

3.该企业2008年应确认的投资收益为（ ）万元。

A.20 B.6 C.100 D.其他金额 【参考答案】A 【答案解析】

B公司采用权益法核算

B公司实现净利润100万元，则应计入100×20%=20万元 借：长期股权投资 20 贷：投资收益 20

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4.对于B公司宣告的现金股利，该企业应贷记（ ）

A.投资收益 B.应收股息 C.长期股权投资 D.银行存款 【参考答案】C 【答案解析】

借：应收股利 12万

贷：长期股权投资 12万（60×20%）

5.该长期股权投资2008年末的年末余额为（ ）万元 A.550 B.558 C.512 D.590 【参考答案】B

【答案解析】长期股权投资550+20-12=558万元

某小企业对甲公司投资200万元作为长期股权投资，占被投资企业股份份额的40%，采用权益法核算，投资后发生如下业务：

（1）第一年甲公司实现净利润200万元； （2）甲公司宣告发放现金股利100万元； （3）收到甲公司发放的现金股利； （4）第二年甲公司发生净亏损700万元。 根据以上业务回答问题6—8：

6.对甲公司实现的净利润和发生的净亏损，该企业（ ）。 A.不进行财务处理

B.依据甲公司实现的净利润编制如下分录：

借：长期股权收益 800000 贷：投资收益 800000 C.依据甲公司发生的净亏损编制如下分录：

借：投资收益 2800000 贷：长期股权投资 2800000 D.据甲公司发生的净亏损编制如下分录： 借：投资收益 2400000 贷：长期股权投资 2400000 【参考答案】BD

【答案解析】某小企业应该在每个会计年度末，按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份额调整长期股权投资的账面价值同时确认投资收益

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7.对甲公司分派的现金股利并发放股利，该企业（ ）。 A．宣布时编制如下分录： 借：应收股息 400000 贷：长期股权投资 400000 B．宣布时编制如下分录： 借：应收股息 400000

贷：投资收益 400000 C．收到时编制如下分录： 借：银行存款 400000 贷：应收股息 400000 D.到时编制如下分录： 借：银行存款 400000

贷：投资收益 400000 【参考答案】AC

【答案解析】实际宣告时冲减长期股权投资

8.下列业务中，能引起该企业对甲公司的“长期股权投资”账户金额发生变化的有（ ）。 A.甲公司实现了利润或发生了亏损 B.收到甲公司分派的现金股利 C.甲公司宣布发放现金股利

D.甲公司发生了除实现利润及发生亏损以外的所有者权益变动 【参考答案】ACD

【答案解析】某小企业应该在每个会计年度末，按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份额调整长期股权投资的账面价值同时确认投资收益. 第一年甲公司实现净利润200万元,200+80=280 甲公司宣告发放现金股利100万元，280-40=240

第二年甲公司发生净亏损700万元。应承担亏损700*40%=280，但企业长期股权投资的账面价值只有240，最多只能亏到“0”.

专题八:所得税计算： 一.所得税：

企业所得税是以税法为基础来算出税法上的“应纳税所得额”，再乖以“所得税税率”椐以计算出“应交所得税额”。

应纳税所得额是以会计上的“利润总额”为基础加上税法上的“纳税调整调增的项目”减去税法上的“纳税调整调减的项目”。

即：应纳税所得额=利润总额+纳税调整调增的项目-纳税调整调减的项目 调增的项目：行政性罚款，超过标的支出。

调减的项目：企业购买国债利息收入，不包括企业购买企业债券。

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如：企业的利润总为100万，其中有工商罚款1万，国债利息收入3万，企业购买的企业债券收入5万。

1.计算利润总额=100 2.应纳税所得额=100+1-3=98 3.应交所得税额=98*20%=19.6 4.净利润=100-19.6=80.4

历年考试试题：

1.某公司在2005年12月份主营业务收入为50万元，主营业务成本为30万元，主营业务税金及附加1.5万元，投资收益为5万元（为购买国库券取得的利息收益），所得税税率为33%，该企业2005年12月份的税后净利润为（ ）。

A．163905元 B．173950元 C．123950元 D．157350元 【参考答案】B

【答案解析】计算利润总额=50-30-1.5+5=23.5 应纳税所得额=23.5-5=18.5 应交所得税额=18.5*33%=6.105 净利润=23.5-6.105=17.395

2.红星公司10月份损益账户发生额：主营业业务收入2000000元，主营业务成本1300000元，营业税金及附加5000元，销售费用30000元，财务费用20000元，管理费用35000元，营业外支出10000元，营业利润为（ ）元。

A.700000 B.695000 C.610000 D.600000 【参考答案】C

【答案解析】营业利润=主营业务收入2 000 000-主营业务成本1 300 000-营业税金及附加5 000-销售费用30 000-财务费用20 000-管理费用35 000=610 000元。

3.（依据题2资料）并假设按照利润总额的15%计算应交所得税，红星公司10月份的净利润为（ ）元。

A.600000 B.510000 C.90000 D.515800 【参考答案】B

【答案解析】利润总额=营业利润610 000-营业外支出10 000=600 000元。 净利润=600 000×（1-15%）=510 000（元）。

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专题九:利润核算：

一．企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）通过“本年利润”科目核算。企业期末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。

1.期末，企业将“收入.利得”类科目的余额转入“本年利润”科目 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润

2. 期末，企业将“费用.损失”类科目的余额转入“本年利润”科目 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务支出 主营业务税金及附加 营业费用 管理费用 财务费用 营业外支出

3. 经过上述结转后，“本年利润” 贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。 注：如“本年利润” 贷方余额为当期实现的净利润，则要计算所得税。

如“本年利润” 借方余额为当期发生的净亏损。同时企业 “纳税调整调增的项目”或“纳税调整调减的项目”， 则不要求计算所得税。

下面以企业实现的净利润，要计算所得税，为例题进行讲解。

4. 计算企业当期应交的所得税（按税法计算所得税） 计提所得税： 借：所得税

贷：应交税金——应交所得税

企业将“所得税”类科目的余额转入“本年利润” 借：本年利润 贷：所得税

5. 将“本年利润”科目年末余额转入“利润分配——未分配利润”科目 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润

6. 提取法定盈余公积.任意盈余公积.向投资者分配利润 ⑴利润分配：

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①提法定盈余公积。按《公司法》规定按净利润的10%提取，企业提取的法定盈余公积累计超过其注册资本的50%时可不再提取。 ②提任意盈余公积。 ③向投资者分配利润。 ④设置相关科目：

①利润分配－－－未分配利润 －－－提取法定盈余公积 －－－提取任意盈余公积 －－－应付利润

②盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积

③应付利润

⑵会计分录：

借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付利润 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 应付利润

7. 年末只有“利润分配——未分配利润”明细科目有余额，而其他明细科目无余额，所以要将“利润分配”科目的其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”。 借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付利润

【例题1】甲公司2010年有关损益类科目的年末余额如下： 单位：元

科目名称 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 结账前余额 3 000 000（贷） 350 000（贷） 300 000（贷） 25 000（贷）

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主营业务成本 其他业务支出 主营业务税金及附加 营业费用 管理费用 财务费用 营业外支出 （1）结转各项收入.利得类科目

借：主营业务收入 3 000 000 其他业务收入 350 000 投资收益 300 000 营业外收入 25 000 贷：本年利润 3 675 000

（2）结转各项费用.损失类科目

借：本年利润 3 240 000 贷：主营业务成本 2 300 000 其他业务支出 200 000 主营业务税金及附加 40 000 营业费用 250 000 管理费用 300 000 财务费用 50 000 营业外支出 100 000

经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计3 675 000元减去借方发生额合计3 240 000元即为税前会计利润435 000元。

（3）计算企业当期应交的所得税

计算利润总额=435 000

应纳税所得额=435 000+50000-40000=445 000 应交所得税额=445 000*25%=111250 净利润=445 000-111250=333750 借：所得税 111250

贷：应交税金——应交所得税 111250 企业将“所得税”类科目的余额转入“本年利润”

借：本年利润 111250 贷：所得税 111250

“本年利润”科目年末余额323 750元（435 000—111250）

40

2 300 000（借） 200 000（借） 40 000（借） 250 000（借） 300 000（借） 50 000（借） 100 000（借） 注：其中“营业外支出”有税务罚款50000元，“投资收益”有国债利息收入40000元，税率为25%。

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