税务答案

习题三

（一）目的：练习商业企业一般纳税人应交增值税的会计处理。

（二）资料：南天百货批发公司系一般纳税人，库存商品采用进价金额核算法核算，8月份发生以下经济业务：

1、1日从科特公司购进彩色电视机100台，收到的增值税专用发票上注明：每台单价为2500元，价款为250000元，税款为42500元。货款用支票支付。另外采购员用现金支付运费2000元，取得运输部门开具的运费单据。

2、4日从科特购进的彩电收到，并如数验收入库。

3、6日从联想公司购进计算机500台，收到的增值税专用发票上注明：每台单价为5000元，价款为2500000元，税款为425000元。另外对方代垫运费5000元，已收到承运单位开具的运费单据。按合同规定，货款采取分期付款方式结算，并约定本月支付货物款项的50%，其余款项分4次于每月6日支付。本月应付款项已通过银行转账支付。商品尚未运到。

4、7日采取折扣方式销售，一次性销售80台彩色电视机给天诚商场，单位售价3200元，单位进价2500元，以八折出售，并一次性收取货款，开出的增值税专用发票注明了折扣额、销售额及17%的增值税税率。商品已发出，货款已转存银行。

5、8日从美国某公司进口洗衣机2000台，当地买价为1000000美元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运费、保险费等共计100000美元。该批货款采取汇付结算方式结算，公司于当天开出人民币转账支票从银行购入1100000美元，转入美元存款账户予以支付，当日外汇卖出价为1：8.28，市场汇率为1：8.2。货物进关后公司按规定缴纳关税和增值税，其中关税税率为15%、增值税税率为17%。同时还支付国内运杂费6000元（其中运费5000元）。

6、10日从联想购入的计算机运抵公司，验收入库时发现200台计算机质量不符合要求，要求折让20%，并从税务机关开具了证明单，注明折让货款20000元，折让税款3400元。其余计算机已验收入库。

7、12日进口洗衣机已如数验收入库。

8、15日售给东方商业大厦洗衣机150台，批发价6000元∕台；售给长城中学计算机300台，批发价5500台∕台，以上均按17%的税率收取增值税，并给予2%的商业折扣。开具增值税专用发票，商品发出，货款尚未收到。该洗衣机单位进价为5200元，计算机单位进价为5000元。

9、16日拨付李宁服装有限公司毛布料2500公尺，售价50元∕公尺，加工西服1000套，货物已从仓库发出。

10、18日从农村收购棉花一批，收购价40000元，款项已转账支付，棉花已验收入库。

11、20日以银行存款支付李宁服装有限公司加工运动服1000套的加工费80000元以及加工的增值税税额13600元。

12、22日西服1000套已加工完毕，验收入库。

13、24日经公司研究决定，将库存的自行车20辆，拨交给公司所属体育俱乐部，作为职工比赛用车。自行车进价350元∕辆，计价款7000元、进项税额1190元。

14、25日将库存西服300套，以批发价300元∕套售给友谊商店，开出增值税专用发票。货款已全部收到，并转存银行。该西服的单位成本为205元。

15、26日将上月收购的农产品500公斤用于职工福利，据查，该批农产品的入账成本为每公斤20元。

16、27日售给某高校计算机1000台，批发价5500元／台，价款5500000元，增值税额935000元，开出增值税专用发票。全部款项已收存银行，结转其销售成本，该计算机单位成本为5000元。

17、28日批发给天河百货公司和高诚家电专卖店各200台洗衣机，批发价6200台／台，价款2480000元，增值税额421600元，开出增值税专用发票。根据发货票等到银行办理委托收款手续，并规定现金折扣条件为“2／10、n／30”。结转商品成本，该洗衣机单位进价为5200元／台。

18、30日计算并实际缴纳本月增值税额。 （三）要求：

1、根据上述资料，作出相应的会计分录。 习题一

某化妆品厂2007年5月发生如下经济业务：

（1）销售一批化妆品，适用消费税税率为30%，开出增值税专用发票，收取价款100万元，增值税款17万元，货款已存入银行。 （2）没收逾期未归还的化妆品包装物押金23 400元。

（3）将自产化妆品一批以福利形式发放给职工，按同类产品不含税售价计算，价款为50 000元，成本价为30 000元。

（4）受托加工化妆品一批，委托方提供原材料20万元，本企业收取加工费8万元，本企业无同类化妆品销售价格。

（5）将化妆品、护肤品、护发品装入一盒内作为礼品送给关系单位，成本价为16 000元，不含税售价应为20 000元。

计算该厂本月应纳消费税税额及增值税（含代收代缴消费税），并编制相关会计分录。

习题二

A卷烟厂为增值税一般纳税人，2007年5月份生产并销售卷烟500箱，每标准箱售价12 500元（不含税）；同期从收购部门购入烟叶40万元，委托B卷烟厂加工成烟丝，支付加工费30万元；收回烟丝的50%按成本价加价10%用于对外销售，余下的50%用于连续加工成卷烟出售。试计算A、B卷烟厂各应纳增值税和消费税税额，并编制相关会计分录。

六、《会计实务题》答案 习题一．

（1）销售化妆品应纳消费税=100×30%=30（万元） 借：银行存款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额）170 000 借：营业税金及附加 300 000

贷：应交税费——应交消费税 300 000 （2）没收押金应纳消费税=23 400÷（1+17%）×30%=6 000（元） 没收押金应纳增值税=23 400÷（1+17%）×17%=3 400（元） 借：其他应付款 23 400 贷：其他业务收入 20 000 应交税费——应交增值税（销项税额）3 400 借：其他业务成本 6 000 贷：应交税费——应交消费税 6 000 （3）自产自用化妆品应纳消费税=50000×30%=15000（元） 自产自用化妆品应纳增值税=50000×17%=8500（元）

借：应付职工薪酬 53 500 贷：库存商品 30 000 应交税费——应交增值税（销项税额）8 500 ——应交消费税 15 000 （4）受托加工化妆品代收代缴消费税=（20+8）÷（1－30%）×30%

=12（万元）

借：银行存款 120 000 贷：应交税费——代收代缴消费税 120 000 （5）组合包装消费品应纳消费税=20 000×30%=6 000（元） 视同销售增值税销项税额=20 000×17%=3400（元） 借：营业外支出 25 400 贷：库存商品 16 000

应交税费——应交增值税（销项税额）3 400

——应交消费税 6 000

当月应交消费税税额=300000＋6000＋15000＋6000=327000（元） 当月代扣代缴消费税=120000（元）

习题二．

A卷烟厂的应纳税额：

销售卷烟增值税销项税额=500×12 500×17%=1 062 500（元）

销售卷烟应交消费税税额=500×12 500×45%+500×150=2 887 500（元） 购入烟叶增值税进项税额=400 000×17%=68 000（元） 委托加工支付增值税进项税额=300 000×17%=51 000（元） 对外销售烟丝增值税销项税额

=（400 000+300 000）×（1+10%）×17%×50%=65 450（元） 收回委托加工烟丝时，受托方代收代缴消费税

=（400 000+300 000）÷（1－30%）×30%=300 000元，其中允许抵扣税额150 000（元）

当月应交增值税税额=1 062 500＋65 450－68 000－51 000=1 008 950（元）

当月应交消费税税额=2 887 500－150 000=2 737 500（元） A卷烟厂的会计处理：

销售卷烟时：借：银行存款 7 312 500 贷：主营业务收入 6 250 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 062 500 销售卷烟计提消费税时：借：营业税金及附加 2 887 500

贷：应交税费——应交消费税 2 887 500 购入烟叶时：借：原材料——烟叶 400 000 应交税费——应交增值税（进项税额）68 000 贷：银行存款 468 000 发出委托加工烟叶时：借：委托加工物资 400 000 贷：原材料——烟叶 400 000 支付加工费和增值税时：借：委托加工物资 300 000 应交税费——应交增值税（进项税额）51 000 贷：银行存款 351 000 支付委托加工烟丝消费税时：借：委托加工物资 150 000 应交税费——应交消费税 150 000 贷：银行存款 300 000 烟丝对外销售时：借：银行存款 450 450

贷：主营业务收入 385 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 65 450 B卷烟厂的会计处理：

收到加工费时: 借：银行存款 351 000 贷:主营业务收入 300 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000 代收代缴消费税时：借：银行存款 300 000 贷：应交税费——代收代缴消费税 300 000 习题三．

组成计税价格=200×（2＋1）=600（万元）

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