关于企业加强应收账款管理问题的文献综述

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关于企业加强应收账款管理问题的文献综述

李晶

（甘肃农业大学经济管理学院市场营销专业，甘肃 兰州，730070） 摘要：信用销售方式充分挖掘和利用了企业的现有生产能力，扩大了销售量，增加了产品的市场份额，提高了企业的市场竞争力，增加了企业的利润。但是在带来这些利益的同时，也存在着诸多的问题和隐患。如果控制不当，会导致应收账款余额日益增高，高额的应收账款必然会给企业的生产经营带来不良的影响。本文就各学者对应收账款的分析进行较为深入的总结，共分为五部分，第一部分我国企业应收账款现状及产生应收账款的原因，第二部分我国企业应收账款管理的现状，第三部分应收账款管理不善的弊端，第四部分应收账款管理不善的原因分析，第五部分企业应收账款控制与管理的措施。

关键词：赊销；应收账款；应收账款管理

我国企业应收账款占流动资产比重大、账龄老化、坏账比率大, 现状不容乐观。我查找了关于应收账款管理问题的大量文章，先将前辈的观点，进行了如下的总结：

一、我国企业应收账款现状及产生应收账款的原因：

(一) 企业应收账款现状

1、我国上市公司应收账款的现状

（1）应收账款总额逐年递增。应收账款平均年递增率为20%, 主营业务收入的平均年增长率为18%。2 002 年, 1334 家上市公司应收账款总额为4319 亿元, 平均每家公司的应收账款为3. 24 亿元。

（2）应收账款天数递增。我国上市公司应收账款天数年平均递增率为12. 8%, 年应收账款天数为179 天。而在北美, 各行业应收账款天数平均值只为45 天 。

（3）收账款账龄老化。我国上市公司应收账款逾期拖欠时间长, 账龄结构不合理, 蕴含着较大的财务风险。如2002 年末上市公司3 年以上应收账款金额总计为234. 55 亿元, 占应收账款的5. 4%, 而当期坏账准备金额为86. 38 亿元, 只占三年以上应收账款余额的37%。

（4）关联交易中应收账款发生额过大, 利润操纵迹象明显。2002 年度我国上市公司63. 43% 的应收账款是与其关联交易发生的, 其中与控股公司发生的

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应收账款关联交易达到1087. 87 亿元, 占总额的39. 71%。

2、我国中小企业应收账款的现状

根据有关部门统计，中小企业应收账款占用资金居高不下，很多企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间相互拖欠货款现象严重，造成许多企业应收账款长期挂帐，难以收回，已成为制约企业资金流动性及可持续发展的一个重要问题。据专业机构统计分析，在发达市场经济国家中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。如此高额的逾期应收账款，大部分已经形成实际的呆账、坏账，却长期得不到处理，已经严重影响了企业的经济效益，成为我国经济运行中的一大顽症。

3、 我国乡镇企业应收账款现状

（1）应收账款占流动资产的比重大。2000 年末全国乡镇企业应收账款余额高达3854. 4 亿元, 占企业流动资金总额的1/ 3 以上, 该比例近年来呈逐年上升的趋势。

（2）逾期应收账款占应收账款总额的比重大。据专业机构统计分析, 在发达市场经济中, 这一比重一般不高于10%, 而在我国, 这一比重高达60%。

（3）实际坏账率高且坏账准备未充分计提。实际坏账占应收账款的比重大且部分企业未计提坏账准备, 也不确认坏账损失, 而是使逾期账款长期挂账。大部分小企业由于内控制度不完善、财务人员专业素质不高、管理人员对应收账款的重视不够而根本不计提坏账准备, 顶多在确认为坏账时直接转销。

绝大部分企业也不确认坏账损失, 一些三年以上的应收账款按原值长期挂在账上, 不做任何处理。

（4）应收账款占销售收入的比重不是太大, 大部分业务是采用现销的方式。一些小金额的赊销业务所发生的应收账款一般能在一年内收回, 而大额的应收账款的客户多为老客户或与其有关联关系的客户。根据对我国企业应收账款的现状进行分析, 不难看出我国企业在对应收账款的管理环节上还非常薄弱。

(二)企业应收账款产生的原因

1、企业之间的竞争。在社会主义市场经济条件下，企业之间的竞争非常激烈，为了能在市场竞争中占有一席之地，就必须增加市场份额，扩大市场占有率，提高自身的经济效益。出于增加产品销售的需要，企业除利用产品质量、价格、

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信誉、广告等手段外，赊销作为扩大业务的重要手段之一，越来越被企业所采用，于是就产生了应收账款。

2、收入实现和货款到账的时间存在差距。企业在完成产品销售后，向对方开具发票，并在当期确认了营业收入，货款却往往没有及时收回，收入实现和货款到账的时间不一致，这就产生了应收账款。有时还因为货款结算需要占用时间的缘故，通常，结算手段越落后，结算所需的时间越长。

3、 内部管理不力。企业缺乏商业信用意识，如没有认真履行合同约定的条款而违约或因质量异议未能及时处理，导致对方拒付货款; 或因客户恶意欺诈而导致款项无法收回，企业信用管理不力，盲目地对信用不好的企业赊销，加上追讨欠款工作不力，导致货款难以收回等原因形成应收账款。

二、我国企业应收账款管理的现状

由于我国企业信用观念较差, 财务管理水平较低等原因,绝大部分企业对应收账款的管理还基本上是简单的“收账”管理, 根本不存在制定详细的信用政策; 应收账款日常发生额的监督和控制; 采取严格的逾期账款收回措施这一系列事前预防、事中监督控制和事后严格收回的科学的、系统的管理方法。

1、应收账款管理缺乏事前控制

在应收账款管理的环节上缺乏系统性, 只注重事后强行收款而没有加强产品赊销前的管理, 即制定信用政策。随着卖方市场向买方市场的转移, 企业为了在激烈的竞争环境下求生存、求发展, 往往利用盲目的赊销来扩大市场份额。一些产品品种落后、不适应市场需要的企业, 为了减少存货积压, 一般没有条件顾及对方何时付款、是否具备按期偿债能力, 只要对方购买产品就行。产品出售以后, 当企业资金紧张时就想尽办法催收货款。这就是说只注重了应收账款对产品的促销作用, 没有条件或没有能力要求对方及时付款, 事前的信用政策管理成为空白。而那些产品适销对路的企业, 由于财务管理观念淡薄也很少制定信用政策, 只是盲目地去追求扩大市场、扩大生产。

2、应收账款的日常管理不完善

一般而言应收账款无专人进行管理, 财务部门只是起着单纯的记录作用, 将应收账款的发生额按客户登入明细账, 这种简单的记账式管理根本不能减少坏账风险。

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3、抵押赊销应用不够

抵押赊销是减少应收账款损失风险的一种有利途径, 债务人用固定资产、存货等作为应收账款的抵押物, 当债务人不能按期还款时债权人就可以出让抵押物来保护自己的经济利益。这种方式实质上是对赊购方的一种约束、对赊销方的一种担保, 在西方国家经常被运用, 而在我国还极少运用, 特别在中小企业用得更少。

4、不注重成本分析, 未遵循成本效益原则

从应收账款的管理策略来看, 必须实现收入大于成本的效益性, 这样赊销才是有利的。赊销可以实现销售收入的增长, 但与之相关的成本也要相应增加, 这就要求需完整地测算与之相关的付现成本和机会成本, 特别是机会成本不能忽略。赊销程度和赊销方式必须符合边际收入大于边际成本的要求。对于逾期应收账款的收回, 也必须满足收入大于成本的效益性, 即所收回的账款必须大于收款过程中发生的各种可能的成本。在我国, 企业进行赊销时一般不进行各种赊销方案的对比研究; 在采取各种收款方案时也不进行各种收款方案的对比分析, 只要能收回货款就行。这就是说, 我国企业应收账款的管理基本上还是粗放式的管理, 还没有真正确立成本效益原则。

当期报表显示利润增加，致使企业不得不动用有限的资金垫付尚未真正实现的各项税款和相关费用。与此同时，机会成本也不得不考虑在内。应收账款的形成意味着资金被欠款企业无偿占用，这就减少了企业本身投资的机会。如果这些资金得到充分利用，企业可以用他来创造更多的收益。机会成本的大小与应收款的规模成正比，如果应收账款的规模过大且时间较长，便造成巨大的机会成本，也就意味着企业利益的隐形流出。

5、 财务部门与销售部门相互合作与监督不够销售部门主要负责销售, 它在应收账款的形成中起着决定性的作用; 财务部门负责销售款项的结算和记录, 它比销售部门更清楚、更全面地了解客户还款记录和欠款情况。按理说, 这两个部门应该相互合作、相互监督: 销售部门将收到的账款交给财务部门及时入账, 使财务部门准确反映应收账款偿还情况, 做好客户还款记录; 财务部门及时将客户还款情况反馈给销售部门, 使销售部门能正确选择赊销对象。在我国企业中, 财务部门只是停留在简单的记录阶段, 未对其进行账龄分析、应收账款周转率等定

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量分析, 难以起到辅助决策与监督货款回收的作用。

6、 应收账款融资新业务开展不够

我国企业应收账款管理的社会机制尚不健全, 逾期应收账款的收回基本上靠企业自身, 缺乏应收账款的代理和出售机制。在西方, 利用应收账款融资是一种既能减少应收账款回收风险, 又能使企业提前使用变现应收账款来增加收益的好方法。在我国, 由于信用中介机构的不成熟、信用市场的不完善, 企业很少运用应收账款出售、抵借、证券化及代理等新业务, 特别是一些小企业, 对于逾期账款他们只是盲目催收或挂账不管。

三、应收账款管理不善的弊端

1、增加了企业现金流出。依据现行会计制度．企业销售收入实现的同时，相对应的流转税和当期的所得税都会产生．这样企业不仅垫付了商品的成本还必须垫缴税款．增加了企业的现金流出。

2、夸大了企业经营威果。很多企业通过赊销不断扩大销售，具有良好的盈利状况．但因应收账款管理不善，经常出现有利润．无资金的状况。坏账的形成使企业利润大打折扣．企业的利润将被大量的呆账和死账消耗殆尽。因此，应收账款大量存在占用资金过多，虚增销售收入，夸大企业经营成果，使企业存在着潜亏或造成企业损失．增加企业的经营风险。

3、降低了资金使用效率。赊销使应收账款增加，占用大量资金，如果到期不能收回，使企业现金短缺。为了维持正常的生产经营，企业只能通过银行贷款等信用手段获得资金。这样，一方面增加了企业的财务费用，加大融资风险，降低资金的使用效率。

4、造成企业负债过多，影响企业短期偿债能力，企业的流动资产是影响企业资金流动性和短期偿债能力的重要因素，应收账款能否实现直接影响流动资产的质量，大量的应收账款不能及时回收势必削弱短期偿债能力。若到期企业无法偿还债务，将使企业丧失信用．甚至会导致企业破产。

四、应收账款管理不善的原因分析

（一）企业自身方面的原因，主要有以下几方面:

1、高层管理人员到基层业务人员, 财务管理的观念淡薄。由于传统观念的影响, 我国企业一般认为应收账款的管理即简单的赊销与催款, 很多财务人员

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对信用政策是陌生的, 更谈不上制定合理的信用政策。一般认为只要有正确记录应收账款的发生额、应收账款到期时对其进行催款就能减少应收账款的回收风险。实际上, 这只是减少收账款回收风险的最基本的措施。

2、企业经营理念的错误, 重销轻收、重销轻管。目前有很多企业迫于市场竞争压力, 往往以优惠的赊销条件吸引客户、扩大市场、增加销售收入。为了增强竞争力, 往往无原则地放宽优惠条件、无选择性地确定赊销对象, 导致账面上销售收入和利润虚增, 实际上收不抵支。

3、企业经营中业绩评价不当。许多企业在营销中将业绩评价只与销售业绩挂钩, 致使销售人员为了提高自己的业绩不考虑应收账款收回的可能性盲目赊销。

4、企业缺少科学的信用管理制度。目前我国企业尚未建立系统的客户信用管理体系, 有关客户的资信资料只是零散分布在企业各职能部门, 缺乏系统的整理、有效的分析和及时的反馈, 因此企业无法对客户的信用状况进行科学的判断, 无法及时准确地了解客户信用状况的变化, 不能科学地确定授信额度, 以便将企业信用风险限定在一定程度之内。发生逾期账款后又不能及时采取适当的收账政策将损失降到最小。

5、缺乏高素质的信用管理人才和高素质的销售人员。信用管理是一项专业性很强的工作, 现在我国大部分企业都没有专门的信用管理人才和信用管理机构, 致使应收账款管理的事前控制滞后。另外, 还有一些销售人员为了自己的利益而利用工作上的便利将产品销售给那些明知没有还款能力的客户来从中收取折扣或者虚报销售额和应收账款额以造成应收账款不实。

（二）外部环境方面的原因。主要有以下几方面:

1、政府重视不够, 缺乏严格的法律约束。一直以来, 应收账款的管理都是薄弱环节, 直到2002 年国家财政部才出台了内部会计控制规范销售与收款( 试行)及财政部关于建立健全企业应收账款管理制度的通知来指导和规范企业的销售与收款行为。由此可见, 我国政府对应收账款管理的重视程度是不够的。再者, 政府还未形成一套系统完整的法律来惩治那些恶意欺诈、故意拖欠货款的企业, 这就使得那些占了便宜的企业不断故伎重演, 破坏整个社会的信用制度。

2、外部审计机构对新设企业的跟踪审计不够。现在企业的设立标准越来越

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低, 设立程序也越来越简单, 一般企业只须拿到合法验资报告就可以成立。对于会计师事务所而言, 由于验资业务的业务量大, 很多程序都简化了, 而且出具验资报告后也没有对新设企业进行跟踪审计, 这就致使很多空壳企业、皮包公司借资注册设立后马上抽走注册资金, 到处招摇撞骗,四处拖欠货款, 拆东墙补西墙。

3、缺乏专门的资信统计机构, 未建立企业资信库。市场上没有一个部门或机构专门负责全面统计各企业的资信情况来建立一个企业资信库。这样企业就难以准确、全面获取客户的资信信息, 而且那些恶意欺诈的企业的信用低劣情况也得不到全面反映和记录而使其发生信用危机。西方一些发达国家的信用管理做得很好, 每个企业的资信情况都会在资信库中反映, 而且可以被公开查阅。一旦企业出现恶意欺诈, 其恶劣行为就通过网络传播到每个信息使用者手中, 银行也会自动冻结其存款, 企业发生信用危机, 再难以信用借贷。

4、票据市场不发达。企业可运用的结算方式很多: 支票、银行汇票、商业汇票、托收承付、委托收款、信用证等, 但我国企业的实际操作中用到的方式却比较单一, 多为支票。这是由于我国整个票据市场发展滞后, 商业汇票不被人们所接受。

5、全民信用不普及, 社会信用体系不完善、不可靠。目前整个社会尚未形成一种人人讲信用的风气, 公众的信用意识不强, 人们常常会为了占便宜而失信, 对此社会缺乏一定的舆论谴责或惩罚, 更谈不上建立个人信用体系来约束人们的失信行为。

五、企业应收账款控制与管理的措施

（一）加强企业应收账款管理的宏观调控

1、国家应加强相关方面的立法以保护。有关企业单位的利益对有意长期拖欠账款的单位和个人加大惩处力度制定，有关法律为加快债权人的收款速度提供法律依据。

2、加快建立社会信用监督体系，是我国目前迫切需要完成的大事规模先进的信息数据库将记录着大量企业和个人的资金往来与商品交易的种种资料，可以供客户查询一旦有不良信用记录在工商注册银行贷款个人信用卡服务以及人才聘用等方面将受到制约。相反为鼓励守信等级高的企业相关部门可允许他们优先发行股票和企业债券或为其提供高额度的贷款。

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3、 鼓励各大商业银行积极开展保理业务为企业加速收回应收账款提供相应的保障机制。目前我国的保理业务只对商品进出口业务中的供应商提供对国内商品交易，还没有开展这项业务而在西方国家这项业务已经非常普遍，保理商对加速企业应收账款的收回起到了非常积极的作用，因此在我国应当尽快开展保理业务这不仅可以大大促进企业的收账工作还可以成为银行一项新的业务促进银行经济效益的进一步提高。

（二）加强企业应收账款管理的内部控制

1、增强意识，强化应收账款控制与管理。“效益为先，追求利润最大化”是企业经营的终极目的，强化效益观念不仅是企业自身发展的需要，也是国家大局所系。要树立效益为先的经营理念，就要正确认识速度与效益的辩证关系，努力实现业务增长方式的转变。要实现企业业务增长方式的转变，必须更新观念、调整思路，在业务发展的指导思想上，从过去的追求速度、粗放经营向讲求效益、集约经营转变；在工作重点上，由偏重于盲目扩大业务总量和规模向注重调整产品结构、重塑市场竞争优势转变。效益为先的原则必须牢固地树立起来，任何时候不动摇。我们要向管理要效益，要向业务发展要效益，要向结构优化要效益。对于企业来讲，如果业绩良好，同时生产经营带来的现金充沛，自然是上上之境地，但如果仅账面业绩喜人，但手头颇为紧张，企业发展必定会受到影响，长期如此，公司发展必定底气不足。所以，企业一定要树立现金为王的思想，认识到应收账款控制与管理的重要性。

2、要正确地进行信用决策。客户的信用状况一般用量化的信用指标来衡量，如预计的坏账损失率、信用评分、信用风险系数等，也可与有关指标结合起来评价。企业一旦做出信用决策，决定给予某新客户销售信用后，那么该客户也就成为企业的老客户。对老客户来说，如没有特别大的变化情况，一般不需要重新进行信用分析与评价，但需给其规定一个信用额度。即为老客户规定在任何时候的最高欠款额，以后该客户订货，只要欠款余额在规定的信用限额以内，即可照例办理；如新的订货债务增加并超过信用额度时，必须经企业批准。企业对信用额度要定期审定，在客观情况发生较大变化时，应对其进行必要的调整。

3、加强应收账款的日常管理。首先，要建立赊销审批制度。在内部应分别规定各级人员可批准的赊销限额，限额以上须报上级或经理审批。这种分级管理制度使赊销业务必须经过相关人员的授权批准，有利于将其控制在合理的限度

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内。其次，强化应收账款的单个客户管理和总额管理。企业对与自己有经济性业务往来的客户应进行单独管理，通过付款记录，账龄分析表及平均收款期判断个别账户是否存在账款拖欠问题。如果赊销业务繁忙，不可能对所有客户都单独管理，则可侧重于总额控制。信用管理人员应定期计算应收账款周转率，平均收款期，收款占销售额的比例以及坏账损失率，编制账龄分析表，按账龄分类估计潜在的风险损失，以便正确估量应收账款价值，并相应地调整信用政策。再次，建立切实可行的对账制度。企业应根据业务量大小及时间等因素对应收账款由双方当事人签章作为有效的对账依据，如发生差错应及时处理。应收账款作为一种投资行为，如果不加强管理就会造成企业流动资产流动性减慢，产生经营风险，给企业生产经营以及财务管理造成更大的困难。所以，作为财务管理者必须认清这一点，加强管理并建立相应措施，将应收账款管理规范化，制度化。

4、银行应配合企业做好应收款项的管理工作。做好应收账款的工作，除了从企业自身做起外，外部的银行也应采取措施配合企业应收款项的管理。第一，各商业银行要规范商业票据承兑、贴现、转让业务，简化手续，及时为企业提供优质和完善的服务，以优化银行资产结构。第二，严格遵守结算纪律，加强结算监督，切实保护企业的合法权益，防止地方保护主义。第三，借鉴发达国家做法，积极稳妥地做好应收账款抵借和应收账款让售的试点工作。应收账款抵借就是以应收账款为债权作为抵押担保而向金融机构借款的方式。应收账款让售是将应收账款出让给金融机构以筹措资金的一种方式，这两种做法既解决了企业因赊销而带来的资金周转困难，又有利于维护好社会经济秩序。第四，发挥银行结算网络优势，及时收集客户信息，加强货款回收的监督工作。

5、灵活地应用法律武器在市场经济条件下，诚信是基础，法律是保障，对于不讲诚信，故意拖欠或缺乏清欠能力的客户，必须及时通过法律途径解决，以维护企业正当权利。

6、尽早实现应收账款的变现。可以采取三种方式： 一是用应收账款抵顶债务， 间接实现变现。二是用应收账款担保贷款。可以通过应收账款来取得短期贷款和长期贷款， 从而解决资金短缺问题。三是股权置换。通过将应收账款转换成对公司的控股股份， 有利于企业扩大规模， 增强竞争能力， 同时， 也可以实现应收账款较强的流动性， 达到变现的目的。四是收取物品抵债。有时因客户在市场上因竞争不力， 经营不善， 导致资金周转困难， 企业可以要求客

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户以物品抵债， 这样既可以不失去客户， 保持企业良好的信誉， 也能帮助客户度过难关。

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