管理会计学习指导、习题与案例 - 单祖明

答案 第一章

一、名词解释（略） 二、判断题

1、√ 2、× 3、× 4、× 5、× 6、√ 三、单项选择题

1、C 2、A 3、A 4、C 5、A 6、D 四、多项选择题

1、BCD 2、BC 3、BCD 4、AC 5、ABD 6、ABCD 五、简答题（略） 案例1-1

答案略 第二章

一、名词解释（略） 二、判断题

1、× 2、√ 3、× 4、× 5、× 6、√ 7、× 8、√ 9、× 10、× 11、√ 12、√ 13、√ 14、√ 15、× 16、√ 17、× 18、× 19、√ 20、× 三、单项选择题

1、A 2、C 3、C 4、B 5、B 6、C 7、A 8、C 9、C 10、D

四、多项选择题

1、AB 2、BCDE 3、AC 4、ABC 5、ABCD 6、AD 五、简答题（略） 六、实务题 1、（1）y=18.375+0.6875x (2) y=17.26x+0.6538x

（3）高低点法：维修成本=39（元）

回归直线法：维修成本=36.87（元） 2、

收益表 单位：元 项目 2005年度 销售收入 200000 销售成本 直接材料 40000 直接人工 50000 变动制造费用 20000 固定制造费用 50000 160000 销售毛利 40000 推销和管理费用： 16000 变动部分 固定部分 14000 30000

2006年度 300000 60000 75000 30000 50000 215000 24000 14000 85000 38000

净 利 10000 47000 3、(1)y=15000+0.35x (2)y=15000+0.35×65000=37750(元)

总成本 =65000+60000+37750=162750（元） 4、 案例 销售收入变动成本总额 贡献毛益率 总额 （元） （%） （元） 固定成本总额 （元） 净利（或净损） （元） 工厂1 工厂2 工厂3 工厂4 180000 300000 250000 400000 108000 165000 175000 260000 40 45% 30 35% 60000 100000 80000 110000 12000 35000 -5000 30000 5、（1）全部法期末存货成本=12125（元） 变动法期末存货成本=9500（元） （2）单位变动成本=19+4=23（元），贡献毛益率=50%，所以，单价=46（元） 全部法收益表

第一年 第二年

销售收入 700000 800000 销售成本 543200 645500

期初存货 0 30000×3.88=116400 本期生产 170000×3.88 140000×4.07 期末存货 30000×3.88 10000×4.07 销售毛利 156800 154500 期间费用

销售费用 700000×4%+50000 800000×4%+50000 管理财务费用 700000×1%+15000 800000×1%+15000 利润 56800 49500

变动成本法

第一年 第二年

销售收入 700000 800000

销售产品变动成本 140000×3+35000 160000×3+40000 贡献毛益 245000 280000 固定制造费用 150000 150000 固定销售费用 50000 50000 固定管理财务费用 15000 15000 利润 30000 65000 6、（1）完全成本法损益表

第一年 第二年

销售收入 700000 800000 销售成本 543536 645754 销售费用 78000 82000 销售税金 42000 48000 销售利润 36464 24246 管理及财务费用 22000 23000 税前利润 14464 1246 注①（3+150000/170000）×140000=543536（元）

②3.8824×30000+（150000/140000+3）×130000=645754（元）

变动成本法损益表

第一 年 第二年 销售收入 700000 800000 变动成本 497000 568000 变动制造成本 420000 480000 变动销售费4% 28000 32000 变动管理财务费1% 7000 8000 销售税金6% 42000 48000 贡献毛益 203000 232000 固定成本 215000 215000 固定制造成本 150000 150000 固定销售费 50000 50000 固定管理财务费 15000 15000 税前利润 -12000 17000 （2）第一年全部法利润＞ 变动法利润

产量＞销量 14464-（-12000）=26464（元）

期末存货中吸收固定制造费0.8824×30000=26472 第二年 全部成本法利润＜变动法利润 产量＜销量 1246-17000= -15754

期初存货中固定制造费用26472元，期末存货中吸收固定制造费10714元： -26472+10714= -15758元

（3）全部法计算的净收益比变动法高35000元（7×500）。 7、（1）变动法净收益三年 相同，均为14000元。 （2）全部法净收益：

2004年为14000元，2005年18000元，2006年为 11000元。 （3）、（4）答案略

案例2-1 答案略 案例2-2

1、按变动成本法编制利润表： 单位：元 销售收入 变动成本

1250000 500000

贡献毛益 减：期间成本 固定制造费用 固定推销及管理费 税前净利 800000 250000 750000 1050000 （300000） 2、根据总会计师建议：一年生产1000台，销售500台，在这种情况下，按全部成本法编制利润表：

单位：元 销售收入 销售成本： 期初存货成本 本期生产成本 可供销售的生产成本 减：期末存货成本 销售毛利 减：固定推销及管理费用 税前净利 0 1800000 1800000 900000 1250000 900000 350000 250000 100000 注：按全部成本法计算，每台A产品的成本为： 单位变动生产成本 1000元

单位固定生产成本 800000/1000=800元 单位产品成本 1800元

根据总会计师的建议，从按全部成本法编制的利润表上来看，似乎是实现盈利了，但实际上这是一个假相。因为这种盈利是以积压500台存货换来的。今后把存货削价处理，损失会更大，所以这个建议不可取。

3、销售部经理的建议是扭亏为盈的根本途径；生产部门建议销售人员多做促销活动，这也是一种方法，但缺点是短期内不易见效。

第三章

一、名词解释（略） 二、判断题

1、√ 2、× 3、√ 4、√ 5、× 6、√ 7、× 8、√ 9、√ 10、× 11、√ 12、√ 13、× 14、√ 15× 三、单项选择题

1、D 2、B 3、D 4、B 5、A 6、A 7、B 8、B 9、B 10、D 11、B 12、D 四、多项选择题

1、ABCD 2、BDE 3、CDE 4、ABD 5、BC 6、ABCD 五、简答题（略） 六、实务题 1、（1）甲：p=15000 cm=4 乙：a=30000 cm=8

丙：bx=175000 x=5000套 丁：a=40000 px=160000

（2）丙：b=35 p=50 cmR=30% bR=70% bR+cmR=1 丁：p=20 b=12 bR=60% cmR=40% bR+cmR=1 2、（1）保本销售额=18900元 （2）目标销售额=24900元 3、（1）保本销售额=750000元 （2）目标销售额=875000元

（3）安全边际=875000-750000=125000元 安全边际率=125000/875000=14.29% （4）保本销售量=750000/5=150000件 目标销售量=875000/5=175000件 4、（1）下年保本销量=20000件 下年保本销售额=920000元 （2）下年可实现利润=140000元 （3）销量=68750件

5、（1）加权平均保本销售额=105840/33.6%=315000元 A产品保本销售额=315000×60%=189000元 B产品保本销售额=315000×24%=75600元 C产品保本销售额=315000×16%=50400元

（2）A产品固定成本=105840×35000/（35000+21000+7000）=58800元 B产品固定成本=105840×21000/（35000+21000+7000）=35280元 C产品固定成本=105840×7000/（35000+21000+7000）=11760元 A产品保本点销售额=58800/30%=196000元 B产品保本点销售额=35280/40%=88200元 C产品保本点销售额=11760/37.5%=31360元 （3）A产品利润=216000×30%-58800=6000元 B产品利润=70200×40%-35280=-7200元

C产品利润=42360×37.5%-11760=4125元 6、（1）保本销量=16000件

安全边际=4000件 预计利润=8000元

（2）保本销量=12800件 安全边际=5200件 预计利润=13000元 （3）保本销量=22500件 销量=28000件 7、（1）杠杆系数=2 （2）利润=60500元

（3）销量=1000×（1+10%）=1100件 8、（1）保本销售额 甲产品=570000元 乙产品=285000元 丙产品=95000元 （2）保本销售额 甲产品=330000元 乙产品=330000元 丙产品=165000元 案例3-1

1、 高低点法的概念、特点、公式略。

案例中其他费用是混合成本，可分解如下：

小提琴单位工时变动成本=[78000-72000]/[（900-800）×30]=2元 小提琴的固定成本总额=72000-800×30×2=24000元

=1445501.23元

另外增加费用=12000×3.5=42000元 边际贡献=2112000-1445501.23-42000 =624498.77元

比方案①少5501.23元。但企业可留存外汇：12000×36×3%=12960元 显然，方案②比方案①更有利。 方案③：接受D型桶订货。

因为可得到300000公斤进口钢板，可生产D型钢桶12244只，除12000只出口外，其余244只作为内销，可不增加另外费用。这样，钢桶的单位成本可比一般内销降低：

（1-0.86）×24.5=3.43元 而售价都是35元，于是就有计划产量60000只，其中12244只为D型钢桶，销售收入、边际贡献等计算如下：

销售收入=12000×34.5+48000×35=2094000元

钢板费用=12244×24.5×0.86+（60000-12244）×24.5×1 =1428003.08元

另外增加费用=12000×3.5=42000元

边际贡献=2094000-1428003.08-42000=623996.92

比方案②少501.85元。但企业可留存外汇：12000×34.5×3%=12420元

这比方案②少540元，显然方案③不如方案②，但优于方案①。因为虽然边际贡献少6003.08元，但能留存外汇12420元。

综上所述，方案②最佳，方案③次之，方案①最差。那么小王的结论应采用方案②，即：

A、总产量60000只，其中B型钢桶14285只。 B、接受外商订货，出口B型钢桶12000只。

2、小张认为小王的意见是对的，因为国家规定企业创汇可以留存，正说明企业和国家有共同利益。企业外汇增加，同样带来国家外汇增加，这是兼顾国家与企业的整体利益，而不是局部利益。所以按照收益分配原则先国家利益，后企业利益。

3、接受B型钢桶订货可净创汇=（36-0.93×24.5）×12000=158580元 接受D型钢桶订货可净创汇=（34.5-0.86×24.5）×12000=161160元 这样，小王的方案②和方案③可修改为：

方案②：产量60000只，其中12000只为B型桶，则：

钢板费用=12000×24.5×0.93+48000×24.5×1=1499420元 边际贡献=2112000-1449420-42000=620580元

比方案①少9420元，但增加外汇留存12960元。所以，效益优于方案①，而对于国家来说，可净增外汇158580元。显然方案②优于方案①。 方案③：产量60000只，其中12000只为D型桶，则：

钢板费用=12000×24.5×0.86+48000×24.5×1=1428840元 边际贡献=2094000-1428840-42000=623160元

比方案②多2580元，增加外汇留存12420元只比方案②少540元。所以，效益优于方案②，而对于国家来说，可净增外汇161160元，比方案②多2580元。所以三个方案中，方案③最优，方案②次之，方案①最差。结论为：应采用方案③，即： A、总产量60000只，其中D型桶12000只。 B、接受外商订货，12000只D型桶全部出口。

4、厂长会选择丁科长的方案。因为丁科长既肯定了小王正确的一面，又分析小王方案只考虑为国家创汇的一面，没有考虑动用国家外汇的一面。所以，丁科长分析比较全面。

第六章

一、名词解释（略） 二、判断题

1、√ 2、√ 3、× 4、× 5、× 6、√ 7、√ 8、√ 9、√ 10、 11、 12、× 13、√ 14、√ 15、× 16、× 17、√ 18、√ 19、× 20、√ 三、单项选择题

1、D 2、B 3、D 4、B 5、B 6、C 7 、A 8、B 9、A 10、C 11、B 12、D 13、B 14 C 15、C 16、A 四、多项选择题

1、BD 2、 BC 3、BDE 4、ABD 5、AC 6、AB 7、ACD 8、AB 9、ABD 10、ABC 五、简答题（略） 六、实务题 1、138960元

2、8年可节约总成本的现值=15000×4.968=74520元＜90000元 所以，不应购置 3、21762.29元

4、净现值=70000×4.111+10000×0.507-300000= -7160＜0 所以，不可行 5、i=1490元

6、方案1的综合资金成本=890×40%+10%×30%+14%×30%=10.4% 方案2的综合资金成本=890×30%+10%×40%+14%×30%=10.6% 方案3的综合资金成本=890×35%+10%×45%+14%×20%=10.1% 所以，选方案3 7、第0年= -620万元 第1-5年=152万元 第6年=172万元

8、S=57180元 P=22042.89元 9、甲产品净现值=205010元 乙产品净现值=232670元

所以，生产乙产品有利 10、方案可行

11、回收期=4年 年平均投资报酬率=25% 12、14.98%

13、A方案：净现值=8.84万 现值指数=1.441 内含报酬率=28.74% 回收期=2.5年 B方案：净现值=9.297万

现值指数=1.46

内含报酬率=31.55% 回收期=2.13年 所以，选B方案 14、如继续使用旧设备：

平均年成本=总成本/（P/A，10%，4）

=（12000-3484.24+15679.08）/4.355 =5555.26元 改用新设备

平均年成本=总成本/（P/A，10%，8）

=（30000-933-7468.8+19205.64）/5.335 =7648.46元 因此，不应更新 案例6-1

1、 大同公司的几个问题通过公式计算如下：

（1）大同公司租赁设备的现值为28423.92元，而购买只需花费28000元，现在就购买可相对节约423.92元，所以，应该购买。

（2）若想设立奖学金，一次存入银行33000/4%=825000元。 （3）20000×2.673×0.8396=44885元，当初借款额为44885元。

2、公司在今后的筹资与投资方案选择中，应当始终将资金的时间价值考虑进去，有些业务尽管投资或筹资的具体方面，但也要从时间价值角度去考虑相关问题，如机会成本等。 案例6-2 0 1 2 3 4 5 出售旧机器（Ⅰ） 购买类似机器（Ⅱ） 66000 （27500） （27500） （27500） --- --- （380000） 46000 6000 46000 46000 46000 （15000） 46000 46000 46000 购买自动化机器（Ⅲ） （636000） 76000 135000 76000 135000 76000 135000 76000 135000 76000 135000 （30000） 76000 135000 76000 135000 76000 购买包装装箱机器（Ⅳ） （412000） 51500 135000 51500 135000 51500 135000 51500 135000 51500 135000 （21000） 51500 135000 51500 135000 51500 6 7 8

--- --- ---

135000 9 10 --- --- 46000 6000 12000 76000 135000 76000 135000 28000 135000 51500 135000 51500 135000 说明：（1）现金流量发生在每年年底。

（2）机器以帐面价出售可得66000元，因机器寿命还有三年。可节省一名工人，一年年薪为15000×12=180000元，实际每年增加现金流量为180000×（1-25%）=135000元。

（3）购买包装装箱机器支出为412000元，每年折旧为412000/10=41200元，因折旧增加而增加的现金流量为41200×1.25=51500，修理费发生于第五年，扣除所得税后，实际现金流量为28000×（1-25%）=21000元。节省一名工人，每年现金流量增加为135000元。

1、由于不辞退工人，无论哪种方案，人力的节省在工人退休后才发生。

方案A：由于没有人力的节省，所以各年度的现金流量为表二中的Ⅰ+Ⅱ，结果见表三中的A。

方案B：原可节省1人，但由于不辞退工人，因此到2年后，1名工人退休，开始发生人力的节省。各年度的现金流量为表二中的Ⅰ+Ⅱ+Ⅲ（Ⅳ中的第1、2年度不含135000元），结果见表三中的B。

方案C：原可节省1人，但由于不辞退工人，因此到2年后，1名工人退休，开始发生人力的节省。各年度的现金流量为表二中的Ⅰ+Ⅲ（Ⅲ中的第1、2年度不含135000元），结果见表三中的C。

方案D：原可节省2人，但由于不辞退工人，因此到2年后，1名工人退休，开始发生1名工人工资的节省，4年后第2名工人退休后，才发生2名工人工资的节省。各年度的现金流量为表二中的Ⅰ+Ⅲ+Ⅳ（Ⅲ中的第1、2年度不含135000元，Ⅳ中的第1、2、3、4年度不含135000元），结果见表三中的D。

2、 以10%折现率，各方案的净现值见表三。

表三 单位：元 方案A 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 18500 18500 18500 46000 31000 46000 46000 46000 46000 58000 方案B （314000） 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 70000 70000 205000 232500 196500 232500 232500 232500 232500 244500 方案C （726000） 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 （570000） 48500 48500 183500 211000 181000 211000 211000 211000 211000 239000 方案D 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 （982000） 100000 100000 235000 262500 346500 397500 397500 397500 397500 425500 净现值 （104426） 净现值 （1834199） 净现值 1555985 净现值 2672500 3、 首先考虑人力节省金额的改变，亦即在购入机器节省人力时，便辞退工人。方案A由于没有人力的节省，结果不变，方案B、C、D各年度的现金流量及净现值，见表四中的B、、C、D。因此，以后三年度每年因折旧减少而减少的现金流量为折旧费用×（1+所

得税率）=22000×（1+25%）=27500元。 （1） 购买类似机器支出为：

机器售价+安装费用=360000+20000=380000元 每年折旧=（380000-12000）/10=36800元

每年因折旧增加而增加的现金流量为36800×（1+25%）=46000元 修理费发生于第5年度为20000元，因可抵税，所以实际现金流量为20000×（1-25%）=15000元

（2） 购买自动化机器支出为：

机器售价+安装费=614600+21400=636000元 每年折旧为（636000-28000）/10=60800元

每年因折旧增加而增加的现金流量为60800×（1+25%）=76000元

修理费发生于第5年度为40000元，因可抵税，所以实际现金流量为40000×（1-25%）=30000元

表四 考虑人力节省各方案的现金流量及净现值 方案B2 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 净现值 2068497 （726000） 205000 205000 205000 232500 196000 232500 232500 232500 232500 244500 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 净现值 1790283 方案C2 （570000） 183500 183500 183500 211500 181000 211000 211000 211000 211000 239000 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 净现值 3335205 方案D2 （982000） 370000 370000 370000 397500 346500 397500 397500 397500 397500 425500 其次，考虑改变投资年限的情况。因原机器寿命尚有三年，因此以后分别延后1、2、3年购买类似机器或自动化机器，而于第10年底以帐面价值出售计算现金流量及净现值。至于包装和装箱机器因原先没有，如考虑改变投资年限，则应从第0年至第10年，且在第9年购入，第10年出售，不是合理的。因此只考虑A、C方案的情况。方案A、C延后1年、2年、3年的现金流量见表五中的A1、C1、A2、C2、A3、C3。

表五 改变投资年限A、C方案的现金流量及净现值 方案A1 0 1 2 3 4 5

方案A2 0 1 2 3 4 5 0 0 （358000） 18500 46000 46000 0 1 2 3 4 5 方案A3 0 0 0 （380000） 46000 46000 0 （336000） 18500 18500 46000 46000

6 7 8 9 10 31000 46000 46000 46000 94800 6 7 8 9 10 46000 31000 46000 46000 131600 6 7 8 9 10 46000 46000 31000 46000 168400 净现值97664 净现值88408 净现值77052 方案C1 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 0 （592000） 48500 183500 211000 211000 181000 211000 211000 211000 299800 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 方案C2 0 0 （614000） 183500 211000 211000 211000 181000 211000 211000 360600 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 方案C3 0 0 0 （636000） 211000 211000 211000 211000 181000 211000 421400 净现值428847 净现值444489 净现值361065 综上各答案可知，方案D购买自动化及包装和装箱机器可节省2名工人，而1名工人年薪为15000元，而自动化机器售价为636000元，包装和装箱机器售价为412000元，年限为10年，因此可产生最大的净现值。

而方案B与方案C节省1名工人，可是由于B的净现值大于C，所以B较有利。 由于改变投资年限，方案A因为机器寿命尚有3年，且新机器并没节省人力，因此延迟购买的净现值会较大，但仍为负的。

而方案C则以立即购买的净现值较大。 4、 利用逐次测试法，求出内含报酬率：

50 000 000=2000000+[（50000000×13.6%）×

?t?141(1?i)（1+i）

?2

用内插法求出 i=10%

对该公司来说，10%的内含报酬率低于13.6%的贷款利率，所以不应贷这笔款。 案例6-3

若购置水罐车，每年的运行支出为：

2400+800+480+1000×12+1600+1200+2000=20480元

按该车跑满30万公里计算，车的运行年限为6年，净残值为5000元，按银行长期贷款年利率8%作为资金时间价值标准，计算如下： （1）计算车辆运行支出的总现值

=80000+20480×（P/A，8%，5）+15480×（P/F，8%，6） =80000+20480×3.9927+15480×0.6302=171525元

（2）车辆运行支出的平均年成本=171525/（P/A，8%，6）=37103元 租赁分析：水罐车每辆租金15000元，饮料公司只需租用2季，则每年租金支出为30000

元。

计算租金总现值=30000+30000×（P/A，8%，5）=149781元

计算按后付年金序列组成的租金平均年成本为：149781/（P/A，8%，6）=32400元 两种方案比较：从表面看购置方案优于租赁方案（不足3年的租金可购置一辆水罐车）；但通过以上分析发现，租赁方案的平均年成本为32400元，低于购置方案的平均年成本37103元，如选择租赁方案，每年可相对节约4703元。

第七章

一、名词解释（略） 二、判断题

1、× 2、√ 3、√ 4、√ 5、× 6、× 7、√ 8、× 三、单项选择题

1、D 2、C 3、C 4、A 5、A 6A、 7、C 8、D 9、D 10 、A 11、D 12、C 四、多项选择题

1、AD 2、BC 3、ABC 4、ABC 5、ABCDE 6、ABCDE 7、ABCD 8、ABDE 9、BCD 10、ABCE 五、简答题（略） 六、实务题 1、（1）138500 （2）-12259 （3）28000 （4）15741 （5） 15691 （6）143250 （7）29000 （8）1250 （9）17152 （10） 17152 （11）32248 （12）28474 （13）7000 （14）87.5 （15）21386.5 2、现金预算表 摘要 期初现金余额 加：现金收入 可动用现金合计 减：现金支出 直接材料 制造费用 购置设备 支付股利 现金支出合计 现金余缺 第一季度 8 000 60000 68 000 35 000 25000 8 000 2 000 70000 （2 000） 第二季度 5000 70 000 75 000 45 000 30 000 8 000 2 000 85 000 15 000 ---- 15000 5000 第三季度 第四季度 5000 96 000 101000 48000 30 000 10 000 2 000 90000 5000 95000 100 000 35 000 28000 10000 2 000 75000 25000 全年合计 8000 321 000 329000 163000 113 000 36 000 8000 320000 9000 （10000） 11 000 银行借款（期初） 7000 归还本息（期末） ---- 7000 合 计 期末现金余额 5000 ---- ---- 22000 （6000） （17 000） （23000） （6000） （17000） （1000） 5000 8000 8000 案例7-1 2002年度预计现金预算表 单位：千元 成长1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 11月 12月

10% 预期现金收入总额 原料 直接人工、间接费用 维修费用 营业费用 坏帐费用 利息发费用 所得税 贷款还本 总支出 当月收支净额 加：期初现金余额 本期现金余额 减：现金最低存量 现金溢缺额 224.07 201.35 （272） （393.47） 170.8 20.57 263.1 1369.5 1761.52 1936.42 （6676.93） （6177.65） 313.33 320.45 382.2 437.07 492.2 615.83 656.7 619.7 586.08 399.58 1257.33 537.4 521.8 110.2 43.6 663 636.4 919.8 1989.2 2347.6 2336 （5419.6） （5821.2） 356.45 594 537.4 521.8 110.2 43.6 663 636.4 919.8 1989.2 2506.6 （56.6） 2563.6 （15.6） 3057.6 （411.6） 3496.6 （66.6） 3937.6 619.4 4926.6 （26.6） 5253.6 283.4 4957.6 1069.4 4688.6 358.4 3196.6 （11.6） 2347.6 2336 （5419.6） 10058.6 （7755.6） 2851.6 （401.6） 152 0 0 0 0 396 271 0 0 0 0 30.6 271 0 0 0 0 396 271 0 0 0 0 396 20.6 20.6 20.6 20.6 20.6 20.6 20.6 20.6 20.6 20.6 20.6 20.6 （50） （52） （54） （70） （93） （100） （113） （123） （103） （65） （47） （50） 675 685 685 765 800 800 865 850 765 660 675 675 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 799 900 900 1000 1000 1000 1000 1500 1500 1700 1700 2100 2100 2100 2100 2100 2100 1500 1500 800 8500 900 900 900 2450 2548 2646 3430 4557 4900 5537 6027 5047 3185 2303 2450 1、 由2002年度预计的现金预算表中，可获得以下信息：

（1）由现金溢缺额可知，公司向银行贷款的最高月份是11月、12月。主要是由于圣诞节的原因，公司在这两个月购入过多原料所致。如果银行以前给予公司的信用额度低于此一数额，公司看了这张预算表应该有所打算。公司可从以下方式取得现金来源： ①向银行要求取得扩大的信用额度。

②催收应收帐款。 ③增资，发行新股。 （2）有关说明 ①销货现金收入净额 1月份=

12×（2500+2500）×（1-2%）=2450

2月份=1（2500+2700）×（1-2%）=2548 2× 3月份=1（2700+2700）×（1-2%）=2646 2×

……..以后各月依次类推。

（3）原材料于购买后30天付款，表示当月所付的原材料为上月购进来的，所以，2002年12月的购料费应于下年度开始第一个月付，即形成资产负债表上的应付帐款。 （4）直接人工、间接费用当月发生即付。 （5）维修费用为已知。

（6）营业费用为当月销售额的5%加固定营业费用550。

1月份=2500×5%+550=675 2月份=2700×5%+550=685 …….. 以后各月依次类推。

（7）坏帐费用已包括在营业费用在内，但最初算销货收现额时已扣除，所以不再包括于营业费用，因此应扣除。

（8）所得税每年1月、4月、7月、10月交纳。所以2002年第一个月交纳上年度的季末税款609÷4=152.2千元。4月、7月、10月交纳2002年度各季税款1084÷4=271千元。

（9）公司已向银行贷款7920千元，分5年20期偿还，所以至2002年只剩应付短期贷款1584千元，每季支付396千元。

（10）现金最低存量=各月支出÷8 1月份2506.6÷8=313.33 2月份2563.6÷8=320.45 …….. 以后各月依次类推。 资产负债表

2002年12月31日 单位：千元 现金 应收帐款净额 存货 预付费用 流动资产合计 固定资产 减：累计折旧 固定资产合计 其他资产 现金 资产总计 应付帐款 应付费用 应付票据 长期负债到期部分 应付税金 流动负债合计

356.45 3459 4508.35 604 8927.8 9550 （4059） 5445 304 356.45 14676.8 1900 1220 1584 271 4975 0

长期负债 负债合计 普通股 资本公积 留存收益 股东权益合计 权益总计 对于公司成长10%后的偿债能力做一评估：

4975 426 486 8789.8 9928.4 14676.8 2000年 2001年 2002年 流动比率 2.00 2.1 1.79 速动比率 1.02 1.08 0.77

成长10%，不但没增加公司的偿债能力，而且减少了。因此，银行会要求更高的贷款利息，会造成公司负债比率过高，财务风险加大，所以可考虑其他筹资方式，如发行普通股。

损益表

1997年

销售收入 销售成本 销售毛利 营业费用 营业净利 利息费用 税前净利 所得税 税后净利 2、 销售增长10%

（1）首先假设销售增长10%。如果公司想在原产品线上成长10%，必须以积极的态度，才能成长，但事实上，公司已增加新的产品线（如目录及圣诞卡），所以，这个假设才能达到，应属合理。 （2）最低现金存量为当月支出的：

在2000年，现金占流动资产的8.8%（703/7979） 在2001年，现金占流动资产的7.53%（594/7893.25） 在2002年，现金占流动资产的3.99%（356.45/8927.8） 一年比一年小，说明比较保守 （3）预付费用与上年度一样 （4）生产设备与2001年一样 （5）不出售新股及发放股利。

单位：千元

46000 34500 11500 8900 2600 247.2 2352.8 1084 1268.8 第八章

一、名词解释（略） 二、判断题

1、√ 2、√ 3、√ 4、× 5、√ 6、× 三、单项选择题

1、A 2、A 3、A 4、B 5、C 6、A 7、D 8、A 四、多项选择题

1、ABC 2、ABCDE 3、ABCD 4、ABCDE 5、ABE 6、ABCD 五、简答题（略）

六、计算题 1、（1）生产用直接材料的实际成本=2500×0.55=1375元 直接材料的标准成本=3×400=1200元 直接材料成本差异=1375-1200=175元 （2）直接材料价格差异=2500×（0.55-0.5）=125元 直接材料数量差异=（2500-6×400）×0.5=50元 直接材料成本差异=125+50=175元

2、固定性制造费用成本差异总额=88000-10×4000×2=8000元 固定性制造费用开支差异=88000-100000= -12000元

固定性制造费用生产能力差异=10×（10000-7400）=26000元 固定性制造费用成本差异总额=26000-12000-6000=8000元 3、（1）计算实际数据：

①实际销售数量=实际销售数量的标准利润/每件标准利润 =33000/30=1100件 ②实际生产数量超过预算数

=固定制造费用数量差异/每件标准固定制造费用 =2000/40=50件

预算生产数量=预算固定制造费用/每件标准固定制造费用 =50000/40=1250件 实际生产数量=50+1250=1300件

③每件标准售价 150 每件已售出产品的售价差异（11000/1100） 10 每件实际售价 160元 ④超标准耗用的原材料（750/5） 150千克 标准原材料耗用量（1300件×4千克） 5200千克 实际原材料耗用量 5350千克 由于假设材料库存不变，所以其购入量等于其使用量 每千克购入材料的价格差=1070/5350千克=0.2元 每千克材料实际价格=0.2+5=5.2元

⑤超标准工时（2400/12） 200小时 标准工时（1300件×3小时） 3900小时 实际工时 4100小时 ⑥实际工时的标准变动制造费用

（4100小时×8） 32800元

变动制造费用支出差异 1640（有利差异） 实际变动制造费用 31160元 ⑦预算固定间接费用 50000元

固定制造费用支出差异 2000（有利差异） 实际固定制造费用 48000元 （2）假设2006年6月的两个最重要差异就是数额最大的差异，即售价差异和直接人工效率差异。

①售价差异

意义：11000元（有利差异）表示2006年6月份的实际售价高于标准售价。

发生原因：2006年6月出现的计划外的价格上升，原来的标准售价过低，制定标准售

价时所预计的竞争较高，而现时市场的竞争相对较低，因此可收取较高的价格。 ②直接人工效率差异

意义：2400元（不利差异）表示为达到生产数量所使用的工时多于标准所允许的工时。 发生原因：消耗的时间多于标准多允许的时间，由于处理质量较差的材料时遇到困难而拖延的生产进度，原来的标准时间过少。

案例8-1 答案略

第九章

一、名词解释（略） 二、判断题

1、√ 2、× 3、× 4、√ 5、√ 6、√ 三、单项选择题

1、B 2、D 3、C 4、C 5、D 6、C 7、B 8、B 9、D 10、B 四、多项选择题

1、ABCDE 2、ACE 3、ACDE 4、DE 5、AB 6、ABCDE 五、简答题（略） 六、计算题

1、投资报酬率=利润÷投资额×100%=20000÷100000×100%=20% 剩余收益=利润-投资额×预期最低报酬率=20000-100000×15% =5000元

2、分部的投资利润率=经营净收益÷经营资产=6000÷20000×100%=30% 分部的剩余收益=6000-20000×15%=3000元 3、（1）追加投资前A的剩余收益：

A中心的利润=500×12%=60万元

A中心的剩余收益=60-500×10%=10万元 （2）因为：利润=投资额×投资利润率

B中心剩余收益=利润-投资额×10%

=投资额×15%-投资额×10%=30

所以，追加投资前B中心的投资额=30/（15%-10%）=600万元 （3）追加投资前集团公司的投资利润率： A中心的利润=60万元

B中心的利润=600×15%=90万元 集团公司的利润=60+90=150万元

集团公司总投资额=500+600=1100万元

追加投资前集团公司的投资利润率=150/1100=13.64% （4）若A中心接受追加投资，其剩余收益：

剩余收益=（60+25）-（500+200）×10%=15万元 （5）若B公司接受追加投资：

投资利润率=（30+90）/（600+200）=15%

剩余收益=（90+30）-（600+200）×10%=40万元

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