浅析中小民营企业固定资产的内部控制_江建军

更新时间:2024-07-08 13:02:01 阅读量: 综合文库 文档下载

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中国乡镇企业会计浅析中小民营企业固定资产的内部控制江建军摘要:21世纪以来,民营企业的地位逐步提高,使民营企业的内部控制制度的局限性体现出来,也成为我国当前需要研究的一个迫切而重要的问题。本文采用了案例研究的方法,介绍了我国中小民营企业固定资产内部控制现状,提出完善固定资产内部控制的对策建议,包括建立全面风险管理体系等,以期能对我国中小民营企业的固定资产内部控制理论和实务做出有益的引导。关键词:固定资产;内部控制;问题;对策民营经济的发展涉及制造、商贸、饮食业和新兴服务业等各个领域,并已成为改革开放30多年来中国经济发展的重要力量。中小型民营企业在推动投资、解决就

增加税收、提高人民生活质量等方面均发挥着积极业、作用,成为推动中国经济持续快速增长的动力。

一、我国中小民营企业固定资产内部控制存在的问题1.盲目开发与购建固定资产

企业应当加强对固定资产投资的预算管理,明确固定资产投资预算的编制、调整、审批、执行等环节的控制要求。企业编制固定资产投资预算,应当符合企业发展战略和生产经营实际需要,综合考虑固定资产投资方规模、资金占用成本、预计盈利水平和风险程度等因向、素,在对固定资产投资项目进行可行性研究和分析论证的基础上,合理安排投资进度和资金投放量。但是由于企业一味追求固定资产高规模,对投资项目的可行性缺乏周密系统的分析和研究,决策环节草率行事、审批失察,加之决策所依据的经济信息不全面、不真实以及决策者能力低下、对风险认识不足等原因,导致投资决策失误频繁发生的风险。决策失误使投资项目不能如期建设,预期的收益不能实现,投资无法按期收回,给企业带来巨大的财务风险。

2.项目施工过程发生舞弊

固定资产建造过程中普遍存在舞弊现象,主要指工程耗材中发生的舞弊。具体表现形式为由于人为因素的影响,工程使用材料规格和质量不符合合同要求、价格高于市场价格、严重偏离预算等。项目施工过程舞弊现象的存在,究其原因是固定资产购建和工程项目环节内部控制制度设计和执行存在漏洞。对工程建造过程缺少必要的监督检查,工程审计执行不力,使不合规定的材料用于实体建造,导致项目质量不能满足企业生产经营需要的风险;工程材料采购业务不相容岗位未实现职责分离,为一些人员徇私舞弊提供了机会和可能;未对材料采购业务进行复核,对相关票据凭证未进行严格审查,致使虚构材料采购业务,虚报材料用量,损害公司利益。

3.在建工程转固不及时

中小民营企业不论是自行建造固定资产还是出包工程,其会计核算均应通过在建工程项目进行,按规定

一直以在建项目融资利息费用构成在建工程投资成本。

来工程项目竣工决算比较滞后,一个项目完工后,最快一两年,最久的三五年才进行决算。许多中小型企业在固定资产达到预计可使用状态后,未尽快办理竣工结算

有的企业手续,及时转入固定资产,仍以在建工程列示。

为达到经营指标,会拖延在建工程的结转,产生固定资产建造成本虚增、调控利润的风险。

4.固定资产折旧计提不合理目前,我国中小民营企业普遍存在制定折旧政策一刀切的现象,很少考虑折旧的差异性,没能根据企业自身的特点制定适当的折旧政策,一般表现为折旧年限偏折旧率偏低。此外,有些企业未按规定办理相关报批长、手续,任意变更折旧年限、折旧方法等,折旧政策并未得到一贯性执行,违反了会计估计不得随意更改的原则;对固定资产折旧计提不规范,存在对已报废或已提足折旧的固定资产照提折旧的现象。此外,一些企业人为改变固定资产的分类,任意扩大或缩小计提固定资产折旧的范围,改变折旧年限和折旧方法。由于固定资产价值较大,折旧的影响相应也会对企业各项成本费用及利润核算的真实性造成较大影响,产生调节和操纵当期利润的风险。

二、我国中小民营企业固定资产内部控制的具体对策1.建立全面风险管理体系

风险管理对于我国绝大多数中小型民营企业来讲还是个新概念。风险管理是企业管理中一个相对薄弱的环节。在固定资产投资决策、投招标购建、工程项目实施等方面风险意识不强,风险管理工作薄弱,是造成相应重大风险事件的重要原因。开展全面风险管理,关注内部风险的同时,兼顾企业外部环境及风险,既是出资人对企业的要求,也是企业自身参与市场竞争,确保持续、健康、稳定发展的需要。

借鉴COSO全面风险管理“348”框架,即企业目标、

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中国乡镇企业会计全面风险管理要素、企业各个层次三个维度;战略目标、经营目标、报告目标、合规目标四个方面;内部环境、目事件识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息标设定、

与沟通、监控八个要素,结合我国企业实际情况,本文认为全面风险管理框架是由目标体系、风险整合、管理融合组成的有机体系,其逻辑关系为:目标—风险管理。目标是一个相互联系、相互依存的目标体系。全面风险管理作为企业管理的一项核心内容,可以把目标确定作为其前提,并将其贯穿于全面风险管理工作的始终。全面风险管理是为保证企业目标实现,对企业风险进行全面管理的动态过程,是对企业风险进行整合管理的过程。

2.加强固定资产内部控制程序性执行力度

流程管理是一种以规范化地构造一种端到端的业务流程为中心,持续地提高业务绩效为目的的系统化方法,包括对流程的描述、梳理和优化。流程管理以尽可能地消除不增值的工作环节为手段,实现流程的优化。通过流程管理形成知识管理,有一张固化的、优化的、得到多方认可的流程图和清晰的上下游关系和关键控制点,形成共享的知识平台,从而从根本上减少和消除传统管理习惯性业务的弊端。

从固定资产投资项目的决策、购置到固定资产的日常管理、处置都有一系列的业务流程。科学合理的流程设计能够有效地指导业务人员的工作,使其能够识别业务执行中的风险控制点,人工审批流程得到切实执行,防止某些程序的遗漏。按程序办事,避免因操作标准不

人与统一而造成业务处理的随意性,因个人理解差异、

人之间衔接不到位等不确定因素对工作进程造成干扰。同时,在固定资产内部控制出现问题时,易于找到事故原因,避免出现内部的扯皮与推诿现象。

3.实行不相容职务相互分离制度

任何一项业务如果全部由一个人或一个部门担任,既可能发生错误和舞弊行为,又可能掩盖其错误和弊端行为。不相容职务分离的核心是“内部牵制”,它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理,使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系,并受其监督和制约。固定资产的管理人员要实行不相容职务的相互分离制度,合理设置相关的工作岗位,职责分明、相互制约,确保资产安全完整。

4.建立固定资产内部控制绩效考核机制为使企业健康发展,构建整体的激励机制就显得尤为重要。中小型民营企业应在全面经济核算的基础上建立完善的绩效考核指标体系,并在科学合理的绩效评价的基础上,建立全面的奖惩机制。然而,大多数中小型民营企业管理者对各经营者固定资产管理具体绩效未纳

入考核的范围,严重影响了固定资产业务人员的积极性,导致经营者为达到经营指标而利用固定资产进行利润调节,进而使固定资产内部控制不能发挥应有效果。为保证企业的内部管理与控制制度的贯彻实施,应当设立专门机构或指定专门人员具体负责内部控制执行情况的监督,对固定资产管理人员是否按照制度规定和固定资产的实际状况管理进行检查、建立动态监控机制,将业绩考核评价情况及时反馈给奖惩决策的执行部门,作为企业内部人力资源管理的重要依据。可以选择的业绩考核指标有卡片一致性指标、记录及时性指标、盘点周期性指标、流程规范性指标、检查独立性指标等。

5.完善内部控制监督体系

要确保内部控制的执行效果,内部控制过程必须加以恰当的监督。监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程。中小型民营企业应做到三个加强:一是加强对企业法人代表的内部控制监督,建立企业重大决策集体审批等制度,以杜绝厂长、经理独断专行,盲目进行固定资产投资等。二是加强对企业部门管理的控制监督,建立部门之间相互牵制的制度,以杜绝部门权力过大或集体徇私舞弊。三是加强对关键岗位管理人员的控制监督,建立关键岗位轮岗和定期稽查制度,以杜绝企业中层干部和供销、会计等重要岗位人员以权谋私或串通作案。

除进行社会监督外,即外部审计人员在对企业内部控制的了解、测试和评价的基础上,对企业财务报表进行审计,对管理当局及董事会提出有用的、独立、客观及公正的建议,如管理当局建议书等,或对内部控制的有效性进行审计。内部控制的监督可以主要从内部审计和内部控制自我评估两个方面进行完善。

三、总结

公司的内部控制是公司管理的核心环节,建立完善的内部控制,防范和减少管理风险,确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性,促进企业经济增长方式的根本性转变,提高经济效益。公司的情况各不相同,具体的内部控制措施需要从实际出发,因企制宜,但基本要求和一般规律却是共同的。概括起来有三方面的内容,即:企业组织机构和岗位设置的内部控制、企业员工管理的内部控制和企业业务流程的内部控制。

参考文献:

[1]阎达五,杨有红.内部控制框架的构建.会计研究.2001(2):9-14.

[2]张广彦.内部控制体系建设刍议.财会研究.2008(12):63.64.[3]邓吕华.企业固定资产闲置的原因及盘活对策.石油机械.2003(4):48-49.

(作者单位:新疆天富热电股份公司)

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本文来源:https://www.bwwdw.com/article/d0d.html

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