第二章 变动成本法

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第二章第一节 第二节 第三节

变动成本法

成本性态分析 变动成本法及其特点 变动成本法的优缺点

2015/9/24

第二章 变动成本法

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第一节 成本性态分析一、成本性态的概念 1. 成本按经济职能的分类 企业成本和费用

生产成本

非生产成本

直接 材料费

直接 人工费

制造 费用

管理 费用

财务 费用

销售 费用

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2.成本性态(cost behavior)

成本性态是指成本总额与特定业务量总数之 间的依存关系。

业务量通常是 指产品的产量、 销售量、机器 设备的作业量 等。

按成本性态可将企业的全部成本和费用分为： 固定成本

变动成本混合成本

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二、成本按性态的分类 1.固定成本(fixed cost)固定成本是指其总额在一定期间和一定业务范围 内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。 例如：行政管理人员的基本工资、办公费、财产保 险费、不动产税、固定资产折旧费、职工教育培训费。 例：某产品的生产设备，月折旧费为6000元。 预计产量1000件2000件 3000件2015/9/24

月折旧费6000元

单位产品折旧费6元

6000元6000元第二章 变动成本法

3元2元5

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(1)从总额来看，固定成本总额不受业务量变动的影 响，保持相对固定；

(2)从单位成本来看，单位固定成本随着业务量的变动呈反向变化。固 定 成 6 本 ( 4 千 元 2 ) 02015/9/24

y=a

2

4

6

单 位 6 固 定 4 成 本 2 ( 元 ) 产量(千件) 0第二章 变动成本法

Y=a/x

2

4

6 产量(千件)6

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固定成本的分类：(1)约束性固定成本：是指管理当局的决策无法改变其支 出数额的固定成本。

又称为承诺性固定成本，或经营能力成本。如：折旧费、租金、不动产税、财产保险费等。 (2)酌量性固定成本：是指管理当局的决策可以改变其支 出数额的固定成本。 又称为选择性固定成本，或任意性能力成本。 如：广告费、职工培训费、技术开发费等。

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2.变动成本定义： 变动成本是在一定期间和一定业务量范围内，其总额 随着业务量的变动而成正比例变动的成本。 例如：直接材料、直接人工、推销佣金等。 例：生产某产品，单位产品材料成本为10元。 预计产量1000件 2000件 3000件

材料费10000元 20000元 30000元

单位产品材料费10元 10元 10元

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特点：(1)从总额来看，变动成本总额随着业务量的增 减变动成正比例变动；

(2)从单位成本来看，单位变动成本则不受业务 量变动的影响，保持相对固定。图示：变 动 成 本12 ( 万 8 元 ) 单 位 变 动 成 15 本 ( 10 元 ) 5

Y=bx

Y=b

4

0

2

4

6

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8 0 第二章 变动成本法 产量(千件)

2

4

6 8 9 产量(千件)

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变动成本的分类： (1)约束性变动成本：是指管理当局的决策 无法改变其支出数额的变动成本。 如：生产产品的直接物耗成本等。 (2)酌量性变动成本：是指管理当局的决策 可以改变其支出数额的变动成本。 如：按产量计酬的工人薪金、销售佣金等。

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3.混合成本定义： 混合成本是在一定期间和一定业务量范围内，其 总额随着业务量的变动而变动，但不成正比例变动的 成本。 例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力 费、检验人员工资、行政管理费等。 特点： (1)混合成本的变动只在一定程度上受产量变动的 影响； (2)混合成本通常有一“初始量”; (3)在一定期间内，单位混合成本随着业务量的增 减变动而反向变动，但其变动幅度小于单位固定成本 的升降幅度。2015/9/24 第二章 变动成本法 11

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混合成本的分类： (1)半变动成本：有一个“基数”,在基数的基础上， 随着业务量的变化而成比例变化。

如：设备维修费等。(2)半固定成本(阶梯式混合成本):在一定业务量范 围内固定，超过该业务量范围，成本总额跃升到一个新的 水平不变。 如：质检员工资等。 (3)延伸变动成本：在业务量的某一临界点以下固定， 超过这一临界点则成比例变动。 如：职工有加班时的工资总额，计时工资总额固定， 加班工资呈比例变动。2015/9/24 第二章 变动成本法 12

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y

Y=a+bx

(1)半变动成本 (2)半固定成本 (3)延伸变动成本y

0

x

y

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0

x

013

x

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4.相关范围 是指保持固定成本和变动成本的性态不变 的时间范围或业务量范围。

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三、成本性态分析的方法 成本性态分析的涵义：就是将成本按其性态进行 分类，并找出能够反映成本与业务量之间依存关 系的性态模型，这一分析过程称为成本性态分析。 高低点法 分 析 方 法 历史成本法 账户分析法* 工程分析法** 散布图法 回归直线法

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账户分析法原理 是根据各个账户(包括明细账户)的本期发生额，通 过直接判断或按比例分配，对成本进行分析的一种方法。 两种做法：(1)近似分类；(2)比例分配； 如：直接材料费、直接人工费、间接材料费和间接人工费 属变动成本；房屋、设备租金和广告费、培训费、折旧等 数固定成本；维修费属混合成本，按比例分配，如40%是 固定成本，60%是变动成本等。 适用性：是一种比较粗略分析方法，在对成本数据精确度 要求不高时可以使用。

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工程分析法原理 是运用工业工程的研究方法，逐项研究决定成本高 低的每个因素，在此基础上直接估算固定成本和单位变 动成本的分析方法。(举例) 适用性：在没有历史成本数据、历史成本数据不可靠， 或者需要对历史成本数据分析结论进行验证的情况下。 历史成本法原理 根据历史成本数据，运用定量分析方法将混合成本 分解为变动成本和固定成本的方法。

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(一)高低点法：1.定义： 高低点法是根据一定时期的历史资料中业务量的最高 点和最低点之差及其相关成本之差，确定混合成本中的固 定成本和单位变动成本的一种分解方法。 2.步骤：

(1)找出高低点(2)确定单位变动成本(变动成本率)b:

y高 y低 高低点成本之差 b 高低点业务量之差 x高 x 低2015/9/24 第二章 变动成本法 18

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(3) 确定固定成本a:a =最高点混合成本-b 最高点业务量=y高-b x高 或=最低点混合成本-b 最低点业务量= y低-b x低 (4)确定成本性态模型：

y=a+b x3.例：某企业上半年6 个月产量和实际发生动力费如下表所 示。要求:根据上半年资料，用高低点法对动力费进行成本 性态分析。 月份n 产量x (件) 混合成本y (元)2015/9/24

1 450 5000

2 300 3300

3 370 3700

4 530 6500

5 420 5200

6 650 580019

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解： (1)按照业务量确定高、低两点为

x高

=650件

x低y低

=300件

y高 =5800元(2)

=3300元

5800 3300 b 7.143 元/件 650 300

( 3)

a =5800-7.143×650=1157元

或=3300-7.143×300=1157元 (4) Y=a+b x=1157+7.14 x应注意的问题： 业务量与混合成本之间函数关系应基本成线性关系。2015/9/24 第二章 变动成本法 20

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(二)散布图法1.定义： 散布图法是根据一定时期的历史资料中各种业务量 水平的相关成本数据逐一标注在坐标图中，然后通过目 测描述一条距各坐标点平均距离最近的直线，近似地确 定混

合成本中的固定成本和单位变动成本的一种分解方 法。 2.步骤： (1)建立坐标系，描绘各业务量水平下的成本坐标点； (2)用目测法确定一条成本趋势直线； (3)确定固定成本a; (4)确定单位变动成本(变动成本率)b; (5)确定成本性态模型。2015/9/24 第二章 变动成本法 21

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