中级会计实务(2017) - 模拟试卷（一）（含答案）

2017年《中级会计实务》模拟试卷 主讲老师：张志凤

一、单项选择题(本类题共10小题，每小题1.5分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选，不选均不得分。)

1.甲公司2016年末持有乙原材料100件，成本为每件5.3万元。每件乙原材料可加工为一件丙产品，加工过程中需发生的费用为每件0.8万元，销售过程中估计将发生运输费用为每件0.2万元。2016年12月31日，乙原材料的市场价格为每件5.1万元，丙产品的市场价格为每件6万元。乙原材料以前期间未计提跌价准备，不考虑其他因素，甲公司2016年末对乙原材料应计提的存货跌价准备是（ ）万元。

A.0 B.10 C.20 D.30 2.下列项目中，属于合营企业的是（ ）。

A．合同安排的条款约定各参与方享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务

B．合营安排未通过单独主体达成

C．单独主体的法律形式赋予各参与方享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务

D．参与方对与合营安排有关的净资产享有权利

3.2016年3月1日，甲公司为购建厂房借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为10%。2016年4月1日，甲公司购建活动开始并向施工方支付了第一笔款项2000万元。在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从2016年7月1日起发生中断。2016年12月1日，质量纠纷得到解决，施工活动恢复。假定甲公司闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5%。甲公司该在建厂房2016年度资本化的利息费用为( )万元。

A.166.67 B.106.67 C.240 D.375 4．关于集团股份支付的处理中，结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值，在每个资产负债表日，确认为( )，同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。

A．长期股权投资 B．管理费用

C．资本公积—股本溢价 D．销售费用

5.甲公司为增值税一般纳税人，2016年发生的有关交易或事项如下：（1）销售产品确认收入12000万元，结转成本8000万元，当期应交纳的增值税为1060万元，有关税金及附加为100万元；（2）持有的交易性金融资产当期市价上升320万元、可供出售金融资产当期市价上升260万元；（3）出售一项专利技术产生收益600万元；（4）计提无形资产减值准备820万元。甲公司交易性金融资产及可供出售金融资产在2016年末未对外出售，不考虑其他因素，甲公司2016年营业利润是（ ）万元。

A.3400 B.3420 C.3760 D.4000 6.甲公司发生的下列交易或事项中，相关会计处理将影响发生当年净利润的是（ ）。 A.因重新计算设定受益计划净负债产生的保险精算收益

B.因联营企业其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动 C.根据确定的利润分享计划，基于当年度实现利润计算确定应支付给管理人员的利润分享款 D.将自用房屋转为采用公允价值进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额

7.2016年12月31日，甲公司发现应自2015年12月开始计提折旧的一项固定资产从2016年1月才开始计提折旧，导致2015年度管理费用少记100万元，被认定为重大差错，税务部门允许调整2016年度的应交所得税。甲公司适用的企业所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，甲公司利润表中的2015年度净利润为500万元，并按10%提取了法定盈余公积，不考虑其他因素，甲公司更正该差错时应将2016年12月31日资产负债表盈余公积项目年初余额调减（ ）万元。

A.10 B.75 C.7.5 D.67.5 8.2015年1月1日起，企业对其确认为固定资产的某项设备按照10年的期限计提折旧，由于替代技术的加快，2016年1月，企业将该固定资产的剩余折旧年限缩短为6年，这一变更属于（ ）。

A.会计政策变更 B.会计估计变更 C.前期差错更正 D.本期差错更正

9.甲公司为增值税一般纳税人，2016年1月25日以其拥有的一项划分为可供出售金融资产的股权投资与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为65万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的成本为72万元，未计提存货跌价准备，公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（ ）万元。

A.0B.22C.65D.82 10.下列各项中，事业单位计提固定资产折旧时，应借记的会计科目是（ ）。 A.事业支出

B.非流动资产基金——固定资产 C.固定资产 D.事业基金

二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。)

1.甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有（ ）。

A.支付给第三方监理公司的监理费 B.建造期间试生产产品发生的成本

C.取得土地使用权支付的土地出让金 D.建造期间联合试车费用

2.下列资产负债表日后事项中，属于非调整事项的有（ ）。

A．根据购买该子公司协议约定，公司需在原预计或有对价基础上向出售方多支付300万元 B．债券的发行

C．资产负债表日以后发生事项导致的索赔诉讼的结案

D．资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入 3.下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有（ ）。 A.无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法摊销 B.持有待售的无形资产不进行摊销

C.使用寿命不确定的无形资产按照不低于10年的期限进行摊销 D.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销 4.企业对境外经营财务报表折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日即期汇率折算的有（ ）。

A.长期借款 B.未分配利润 C.资本公积 D.无形资产

5.企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（ ）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 B.持有至到期投资 C.可供出售金融资产

D.控股合并方式取得的长期股权投资

6.甲公司因无法偿还乙公司(股份有限公司)4000万元货款，于2016年8月1日与乙公司签订债务重组协议。协议规定甲公司通过增发1700万股普通股(每股面值1元)抵偿上述债务，股票发行价为2800万元。乙公司已对该应收账款计提了360万元坏账准备，并将取得的股权作为可供出售金融资产核算。甲公司在2016年11月1日已经办理完股票增发等相关的手续。不考虑其他因素，针对上述业务下列表述中正确的有( )。

A．甲公司计入营业外收入的金额为1200万元

B．甲公司计入资本公积—股本溢价的金额为1100万元 C．甲公司计入股本的金额为1700万元

D．乙公司计入营业外支出的金额为1200万元

7.下列关于承租人与融资租赁有关的会计处理的表述中，正确的有( )。 A.或有租金应于发生时计入当期损益 B.免租期内不确认费用

C.履约成本应计入租入资产成本

D.支付的优惠购买价款应冲减相关负债

8.下列各项有关投资性房地产会计处理的表述中，错误的有（ ）。

A.以成本模式后续计量的投资性房地产转换为存货，存货应按转换日的公允价值计量，公允价值大于原账面价值的差额确认为其他综合收益

B.以成本模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按转换日的公允价值计量，公允价值小于原账面价值的差额确认为当期损益

C.以存货转换为以公允价值模式后续计量的投资性房地产，投资性房地产应按转换日的公允价值计量，公允价值小于存货账面价值的差额确认为当期损益

D.以公允价值模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按转换日的公允价值计量，公允价值大于账面价值的差额确认为其他综合收益

9.甲公司2016年1月1日支付价款1000万元按照面值购入某公司当日发行的3年期、票面年利率6%、每年12月31日付息的公司债券，甲公司将该债券划分为可供出售金融资产，2016年12月31日，该债券的市场公允价值为1020万元，甲公司2016年年末有关该债券各项会计处理中正确的有（ ）。

A.确认投资收益60万元

B.按照1020万元列示于资产负债表

C.将20万元公允价值变动计入其他综合收益

D.可供出售金融资产摊余成本和账面价值均为1020万元。 10.下列关于可转换公司债券的表述中，正确的有（ ）。 A.负债成分和权益成分分拆时应采用未来现金流量折现法

B.发行时发生的交易费用应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊

C.附赎回选择权的可转换公司债券，在赎回日需支付的利息补偿金，应在债券发行日至约定赎回届满日期间计提

D.可转换公司债券属于复合金融工具，在初始确认时需将负债成分和权益成分进行分拆 三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分零分。)

1.将来须用企业自身权益工具结算衍生工具的，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具，则该金融工具为权益工具。（ ）

2.企业收到政府无偿划拨的公允价值不能可靠取得的非货币性长期资产，应当按照名义金额“1元”计量。（ ）

3.企业应当按照与重组有关的支出确定预计负债金额，包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。（ ）

4.重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益。（ ） 5.企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项，应当调整报告年度资产负债表货币资金项目的金额。（ ）

6.企业在销售商品的同时授予客户奖励积分的，应当将取得的货款在商品销售产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分确认为其他综合收益。（ ）

7.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项的金额。（ ）

8.企业通过提供劳务取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用确定。（ ）

9．因增资长期股权投资由权益法转为成本法时，增资后长期股权投资成本应按原投资公允价值和新增投资成本确定。( )

10．民间非营利组织的净资产满足条件时，只能从限定性净资产转为非限定性净资产，不可以由非限定性净资产转为限定性净资产。( )

四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

1.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）于2015年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下：

其他有关资料：不考虑相关税费及其他因素。 要求：

（1）确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司2015年、2016年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。

（2）编制甲公司高管人员2016年就该股份支付行权的会计分录。

（1）2015年1月2日，甲公司与100名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予60000份股票期权，每份期权于到期日可以8元/股的价格购买甲公司1股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排：

2015年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长8%（含8%）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权20000份；2016年年末，如果甲公司2015、2016连续两年实现的净利润增长率达到8%（含8%）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权20000份；2017年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到8%（含8%）以上，则高管人员持有的剩余股票期权可以行权。当日甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元/份。

（2）2015年，甲公司实现净利润12000万元，较2014年增长9%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。2015年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。2015年12月31日，甲公司的授予股票期权的公允价值为4.5元/份。2015年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。

（3）2016年，甲公司100名高管人员将至2015年年末到期可行权的股票期权全部行权。2016年，甲公司实现净利润13200万元，较2015年增长10%。2016年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。2016年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5元/份。

2.甲公司2016年实现利润总额4100万元，当年度发生的部分交易或事项如下：

其他有关资料：甲公司2016年适用的所得税税率为15%，从2017年起适用的所得税税率为25%，除上述差异外，甲公司2016年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。

要求：

（1）对甲公司2016年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定2016年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。

（2）确定2016年12月31日对W公司长期股权投资的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。

（3）对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在2016年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。

（4）计算甲公司2016年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。

（1）自3月1日起自行研发一项新技术，2016年发生研发支出共计500万元（用银行存款支付60%，40%为研发人员薪酬），其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前支出100万元，符合资本化条件后支出300万元，研发活动至2016年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期

相关会计分录为： 借：管理费用833.34

贷：资本公积——其他资本公积833.34

（2）因职工行权增加的股本=100×20000/10000×1=200（万元），

确认的“资本公积—股本溢价”金额=（100×20000×8+100×20000×5）/10000-200=2400（万元）

借：银行存款1600

（100×20000×8/10000） 资本公积——其他资本公积1000

（100×20000×5/10000） 贷：股本200

资本公积——股本溢价2400

2. 【答案】 （1）

①会计分录：

借：研发支出——费用化支出200 ——资本化支出300

贷：银行存款300（500×60%） 应付职工薪酬200（500×40%） 借：管理费用200

贷：研发支出——费用化支出200

②开发支出的计税基础=300×150%=450（万元），与其账面价值300万元之间形成的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。

理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。

（2）甲公司取得的长期股权投资账面价值=800+1000×1/2×20%=900（万元），计税基础为取得时的初始投资成本800万元；账面价值与计税基础不一致，存在应纳税暂时性差异，但不确认递延所得税负债。

理由：企业持有的长期股权投资，因确认投资收益产生的暂时性差异，在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，不存在对未来期间的所得税影响，且在长期持有的情况下，预计未来期间不会转回，因此无需确认递延所得税影响。

（3）

①购入及持有乙公司股票的会计分录：

借：可供出售金融资产——成本80（10×8） 贷：银行存款80

借：可供出售金融资产——公允价值变动10（10×9-80） 贷：其他综合收益10

②该可供出售金融资产在2016年12月31日的计税基础为其取得时成本80万元。 ③确认递延所得税相关的会计分录： 借：其他综合收益2.5

贷：递延所得税负债2.5（10×25%） （4）

甲公司2016年应交所得税=[4100-200×50%-1000×1/2×20%+(2000-10000×

15%)+1000]×15%=810（万元）。

甲公司2016年确认递延所得税资产=(2000-10000×15%)×25%+1000×25%=375（万元）。 甲公司2016年所得税费用=810-375=435（万元）。 确认所得税费用相关的会计分录如下： 借：所得税费用435 递延所得税资产375

贷：应交税费——应交所得税810 五、综合题 【答案】

(1)资料(1)中处理不正确的交易或事项包括：①、②、③、④。 (2) 事项①调整分录：

借：以前年度损益调整——主营业务收入1000 贷：其他应付款1000 借：发出商品800

贷：以前年度损益调整——主营业务成本800

借：以前年度损益调整——财务费用50［(1100-1000)×6/12］ 贷：其他应付款50 事项②调整分录：

借：以前年度损益调整——主营业务收入1000 贷：预收账款1000 借：库存商品800

贷：以前年度损益调整——主营业务成本800 事项③调整分录：

借：无形资产减值准备30

贷：以前年度损益调整——资产减值损失30 事项④调整分录：

借：研发支出——资本化支出20（50×0.4） 以前年度损益调整—管理费用80（200×0.4） 贷：应付职工薪酬100 借：应付职工薪酬 100

贷：以前年度损益调整——主营业务收入100 借：以前年度损益调整——主营业务成本75 贷：以前年度损益调整——管理费用 75

(2)2016年1月1日至4月10日期间，甲公司发生的交易或事项资料如下： ①2016年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2015年12月销售给戊公司的一批D产品，以及税务机关开具的进货退回相关证明。该批D产品的销售价格为200万元（已确认收入），销售成本为150万元。至2016年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。

②2016年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。

甲公司在2015年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提坏账准备100万元。

(3) 资料(2)中属于调整事项的包括：①、②。

(4) 事项①调整分录：

借：以前年度损益调整——主营业务收入200 贷：应收账款200 借：库存商品150

贷：以前年度损益调整——主营业务成本150 事项②调整分录：

借：以前年度损益调整——资产减值损失200(300－100) 贷：坏账准备200

合并编制涉及“利润分配—未分配利润”和“盈余公积—法定盈余公积”调整的会计分录： 借：利润分配—未分配利润650 贷：以前年度损益调整650

借：盈余公积—法定盈余公积65 贷：利润分配—未分配利润65 注：以前年度损益调整借方余额=

1000-800+50+1000-800-30+80-100+75-75+200-150+200=650（万元）。 2. 【答案】 （1）

甲公司合并乙公司应确认的商誉=6000×6.3-54000×60%=5400（万元） 借：长期股权投资37800 贷：股本6000

资本公积——股本溢价31800 借：管理费用400

资本公积——股本溢价2000 贷：银行存款2400 （2）

甲公司对丙公司投资应采用权益法核算。

理由：甲公司取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。 借：长期股权投资——投资成本2600 贷：银行存款2600

借：长期股权投资——投资成本100 （9000×30%-2600） 贷：营业外收入100 甲公司投资后丙公司调整后的净利润=2400×9/12-（840-480）÷5×9/12-（1200-720）

÷6×9/12=1686（万元），甲公司2016年持有丙公司股权应确认的投资收益=1686×30%=505.8（万元）。

借：长期股权投资——损益调整505.8 贷：投资收益505.8 借：其他综合收益27 （120×9/12×30%）

贷：长期股权投资——其他综合收益27

（3）

①合并报表中调整长期股权投资

借：长期股权投资3600（6000×60%） 贷：投资收益3600

借：长期股权投资240（400×60%） 贷：其他综合收益240 ②抵销分录 借：股本10000 资本公积20000 其他综合收益400 盈余公积10000

未分配利润—年末20000 商誉5400

贷：长期股权投资41640 （37800+3600+240） 少数股东权益24160

[(10000+20000+400+10000+20000)×40%] 借：投资收益3600 少数股东损益2400

未分配利润—年初14600 贷：提取盈余公积600 未分配利润—年末20000 借：营业收入300 贷：营业成本216 固定资产——原价84

借：固定资产——累计折旧8.4（84÷5×6/12） 贷：管理费用8.4 借：应付账款351 贷：应收账款351

借：应收账款——坏账准备17.55（351×5%） 贷：资产减值损失17.55 借：营业收入300 贷：营业成本300

借：营业成本40[（300-200）×40%] 贷：存货40

借：少数股东权益16（40×40%） 贷：少数股东损益16

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