企业常见涉税疑难问题处理和风险规避技巧

账务处理风险规避技巧

与企业所得税 有关的相关业务学习

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1、“应付帐款”长期挂帐的处理技 、 应付帐款” 巧与税收风险规避[问题介绍] 问题介绍] 应付帐款”是税务稽查的重点项目( “应付帐款”是税务稽查的重点项目(特别是长 期有余额且金额较大的)。 )。检查方法是抽取其中大 期有余额且金额较大的)。检查方法是抽取其中大 金额的款项，弄清来龙去脉， 金额的款项，弄清来龙去脉，看是否存在将应计入 销售收入或营业外收入的款项，挂在应付帐款； 销售收入或营业外收入的款项，挂在应付帐款；有 无将已收回的应收款不进行冲帐， 无将已收回的应收款不进行冲帐，用收回款搞非法 的帐外经营或个人占用； 的帐外经营或个人占用；有无调增或调减应收账款 数额，多提或少提坏账准备金的问题。另外， 数额，多提或少提坏账准备金的问题。另外，对异 常的往来单位、金额、 常的往来单位、金额、以及账龄比较长的情况更是 稽查的重点。 稽查的重点。

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2、“应付帐款”长期挂帐的处理技 、 应付帐款” 巧与税收风险规避[税收风险规避]

对于“长期挂帐”问题， 对于“长期挂帐”问题，最 好是要求相关的债权人每年年 底发来一个书面“还款计划” 底发来一个书面“还款计划”, 同时企业要制作每年的还款记 录的备忘录。 录的备忘录。

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2、“应付帐款”长期挂帐的处理技 、 应付帐款” 巧与税收风险规避

[税收风险规避]对于“确实无法偿付” 对于“确实无法偿付”的“应付帐款”, 应付帐款” 在收集了“债权人失踪或死亡” 在收集了“债权人失踪或死亡”和“企业倒 闭或破产”的相关文件和法律证据后， 闭或破产”的相关文件和法律证据后，应及 时转入“营业外收入” 时转入“营业外收入”。如果无法找到相关 的证据， 应付帐款”长期挂帐。 的证据，则，应放在 “应付帐款”长期挂帐。

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3、业务招待费的处理技巧与税收风险规避 、[处理技巧 处理技巧] 处理技巧 业务招待是正常的商业做法， 业务招待是正常的商业做法，但商业招待又不 可避免包括个人消费的成份，在许多情况下， 可避免包括个人消费的成份，在许多情况下，无法 将商业招待与个人消费区分开。因此， 将商业招待与个人消费区分开。因此，国际上许多 国家采取对企业业务招待费支出在税前"打折" 国家采取对企业业务招待费支出在税前"打折"扣除 的做法，比如意大利，业务招待费的30% 30%属于商业 的做法，比如意大利，业务招待费的30%属于商业 招待可在税前扣除，加拿大为80% 美国、 80%, 招待可在税前扣除，加拿大为80%,美国、新西兰 50%.借鉴国

际做法 借鉴国际做法， 为50%.借鉴国际做法，结合原税法按销售收入的一 定比例限制扣除的经验， 定比例限制扣除的经验，同时考虑到业务招待费管 理难度大，坚持从严控制的要求，实施条例规定， 理难度大，坚持从严控制的要求，实施条例规定， 将企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费， 将企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费， 按照发生额的60 扣除， 60% 按照发生额的60%扣除，且扣除总额全年最高不得 超过当年销售(营业)收入的5 。 超过当年销售(营业)收入的5‰。

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业务招待费税务处理的扣除基数 在纳税申报时，对于业务招待费的扣除， 在纳税申报时，对于业务招待费的扣除，首先 需要确定扣除的计算基数，根据《 需要确定扣除的计算基数，根据《国家税务总局关 于修订企业所得税纳税申报表的通知》 于修订企业所得税纳税申报表的通知》(国税发 [2006]56号 规定，广告费、业务招待费、 [2006]56号)规定，广告费、业务招待费、业务宣 传费等项扣除的计算基数为申报表主表第1 传费等项扣除的计算基数为申报表主表第1行“销 营业)收入” 售(营业)收入”。根据企业所得税年度纳税申报 表附表一( ),即销售 营业) 即销售( 表附表一(1),即销售(营业)收入及其他收入 明细表，销售(营业)收入包括 包括： 明细表，销售(营业)收入包括： 主营业务收入：( :(1 销售商品( 1、主营业务收入：(1)销售商品(2)提供 劳务( 让渡资产使用权( 建造合同； 劳务(3)让渡资产使用权(4)建造合同； 2、其他业务收入：(1)材料销售收入(2) 其他业务收入：(1 材料销售收入( :( 代购代销手续费收入( 包装物出租收入( 代购代销手续费收入(3)包装物出租收入(4)其 视同销售收入：( :(1 自产、 他；3、视同销售收入：(1)自产、委托加工产品 视同销售的收入( 视同销售的收入(2)处置非货币性资产视同销售 的收入( 其他视同销售的收入。 的收入(3)其他视同销售的收入。

3、业务招待费的处理技巧与税收风险规避

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3、业务招待费的处理技巧与税收风险规避 、业务招待费税务处理的扣除基数 因此企业计算年度可在企业所得税前扣除的业务 因此企业计算年度可在企业所得税前扣除的业务 招待费，应以上述规定的销售(营业)收入即主营 招待费，应以上述规定的销售(营业)收入即主营 业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和为基 业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和为基 数计算确定。对经税务机关查增的收入，根据规定， 数计算确定。对经税务机关查增

的收入，根据规定， 销售(营业)收入是纳税人的申报数， 销售(营业)收入是纳税人的申报数，而不是税务 机关检查后的确定数， 机关检查后的确定数，税务机关查增的收入应在纳 税调整增加额中填列，不能作为计算招待费的基数。 税调整增加额中填列，不能作为计算招待费的基数。

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3、业务招待费的处理技巧与税收风险规避 、业务招待费的列支范围 在业务招待费的范围上， 在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还 是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践 是新旧税法都未给予准确的界定。 招待费具体范围如下： 中，招待费具体范围如下： (1)因企业生产经营 需要而宴请或工作餐的开支( 需要而宴请或工作餐的开支(2)因企业生产经营 需要赠送纪念品的开支( 需要赠送纪念品的开支(3)因企业生产经营需要 而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开 支(4)因企业生产经营需要而发生的业务关系人 员的差旅费开支。 员的

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3、业务招待费的处理技巧与税收风险规避 、 业务招待费的列支范围 税法规定， 税法规定，企业应将业务招待费与会议费严 格区分，不得将业务招待费挤入会议费 业务招待费挤入会议费。 格区分，不得将业务招待费挤入会议费。纳 税人发生的与其经营活动有关的差旅费 差旅费、 税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会 议费、董事费， 议费、董事费，主管税务机关要求提供证明 资料的， 资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭 否则不得在税前扣除。 证，否则不得在税前扣除。

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3、业务招待费的处理技巧与税收风险规避 、 业务招待费的列支范围 一般来讲，外购礼品用于赠送的， 一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业 务招待费， 务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或 经过委托加工，对企业的形象、 经过委托加工，对企业的形象、产品有标记 及宣传作用的，也可作为业务宣传费 业务宣传费。 及宣传作用的，也可作为业务宣传费。同时 要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出， 要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出， 对此不能作为业务招待费而应直接作纳税调 整。

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3、业务招待费的处理技巧与税收风险规避 [税收风险规避] 税收风险规避]企业应将业务招待费与会议费严格区分， 企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务 招待费挤入会议费。 招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅 会议费、董事费等，主管税务机关要求提供证明资料的， 费、会议费、董事费等，主管税务机关要求提供证明资料的， 应能够提供证

明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。 应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。 会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目 会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、 费用标准、支付凭证等。 的、费用标准、支付凭证等。 在业务招待费用核算中要按规定的科目进行归集， 在业务招待费用核算中要按规定的科目进行归集，如果 不按规定而将属于业务招待费性质的支出隐藏在其他科目， 不按规定而将属于业务招待费性质的支出隐藏在其他科目， 不允许税前扣除。 不允许税前扣除。

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3、业务招待费的处理技巧与税收风险规避 [税收风险规避] 税收风险规避] 业务招待费仅限于与企业生产经营活动有 关的招待支出， 关的招待支出，与企业生产经营活动无关的 职工福利、职工奖励、 职工福利、职工奖励、为企业销售产品而产 生的佣金、 生的佣金、以及支付给个人的劳务支出都不 得列支招待费。 得列支招待费。

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4、会议费的处理技巧与税收风险规避 会议费的处理技巧与税收风险规避会议费原是指一个单位承办会议时所需的支出，包含场租费、 会议费原是指一个单位承办会议时所需的支出，包含场租费、 接待费等。但是， 接待费等。但是，一些企业将会议费变成了装万能费的 不管合规不合规的支出都往里塞， “筐”,不管合规不合规的支出都往里塞，这在年终须特别 注意，尤其是诸如此类的情形有“独办” 注意，尤其是诸如此类的情形有“独办”:由一人包办会议 上的食、 行甚至办理纪念品， 上的食、住、行甚至办理纪念品，夹报其他费用只是举手之 嫁接” 劳；“嫁接”:有些单位为了减少单位账面业务招待费的数 把一些高消费的娱乐支出统统塞到“会议费” 额，把一些高消费的娱乐支出统统塞到“会议费”中，予以 合法化” 转移” 有些人把其他科目的超支， “合法化”;“转移”:有些人把其他科目的超支，也向会 议费转移。 由于此类情形存在极高的涉税风险， 议费转移。 由于此类情形存在极高的涉税风险，为了杜绝 此类事，一是取决于单位领导的认识，但最主要的， 此类事，一是取决于单位领导的认识，但最主要的，还是建 立健全相关监督制约机制， 立健全相关监督制约机制，加强对相关经办人的监督措施和 对会议费的监督力度，做到专款专用， 对会议费的监督力度，做到专款专用，其实税务对此具有明 文规定的。 文规定的。

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4、会议费的处理技巧与税收风险规避 会议费的处理技巧与税收风险规避由于《企业所得税法》 由于《企业所得税法》

对成本费用支出作了原则性 规定，并未对会议费的开支范围、 规定，并未对会议费的开支范围、开支标准具体明 企业所得税法》第八条规定： 确。如《企业所得税法》第八条规定：企业实际发 生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、 生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、 费用、税金、损失和其他支出， 费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税 所得额时扣除。 企业所得税法实施条例》 所得额时扣除。《企业所得税法实施条例》第二十 七条规定：企业所得税法第八条所称有关的支出， 七条规定：企业所得税法第八条所称有关的支出， 是指与取得收入直接相关的支出。 是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第 八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规， 八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规， 应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常 的支出。因此， 企业所得税法》 的支出。因此，《企业所得税法》及其实施条例对 合理的会议费支出允许税前扣除 支出允许税前扣除。 合理的会议费支出允许税前扣除。

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4、会议费的处理技巧与税收风险规避 会议费的处理技巧与税收风险规避 [处理技巧] 处理技巧] 会议费的证明材料应包括 应包括： 会议费的证明材料应包括：会议的相关文 会议时间、地点、出席人员、内容、 件、会议时间、地点、出席人员、内容、目 费用标准、支付凭证(合法票据) 的、费用标准、支付凭证(合法票据)等。 该扣除办法明确了会议费可以作为销售费用 该扣除办法明确了会议费可以作为销售费用 及管理费用在企业所得税税前扣除， 及管理费用在企业所得税税前扣除，但应能 够提供证明其真实性的合法凭证。

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4、会议费的处理技巧与税收风险规避 会议费的处理技巧与税收风险规避

[税收风险规避] 税收风险规避] 综上所述， 综上所述，在目前国家并未明确 会议费具体规定的情况下， 会议费具体规定的情况下，企业对发生 的这项费用，在真实、合理、 的这项费用，在真实、合理、合法的条 件下归集和列支， 件下归集和列支，并能够提供证明其真 实性的合法凭证而发生的会议费是可以 在税前扣除的。施条例对合理的会议费 在税前扣除的。施条例对合理的会议费 支出允许税前扣除。 支出允许税前扣除。

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5、企业投资损失的税务处理技巧与例解一、股权处置损失的税务处理 根据《 根据《国家税务总局关于企业股权投资业务若干 [2000]118号 所得税问题的通知》 国税发[2000]118 所得税问题的通知》(国税发[2000]118号)和 国家税务总局关于做好

2007 2007年度企业所得税汇算 《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算 清缴工作的补充通知》 国税函[2008]264 [2008]264号 清缴工作的补充通知》(国税函[2008]264号)可 以知道股权投资处置损失的税务处理技巧是 股权投资处置损失的税务处理技巧是： 以知道股权投资处置损失的税务处理技巧是：每一 纳税年度扣除的股权投资损失， 纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现 的股权投资收益和股权投资转让所得， 的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可 向以后纳税年度结转扣除。 向以后纳税年度结转扣除。但企业股权投资转让损 失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权 失连续向后结转5 投资转让所得中扣除的， 投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年 度后第6年一次性扣除。 度后第6年一次性扣除。

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5、企业投资损失的税务处理技巧与例解例如某公司2001年度协议转让一项股权投资， 例如某公司2001年度协议转让一项股权投资， 2001年度协议转让一项股权投资 初始投资成本为300万元，取得转让所得200 300万元 初始投资成本为300万元，取得转让所得200 万元，会计上确认的投资损失为100万元。 100万元 万元，会计上确认的投资损失为100万元。但 根据国税发[2000]118号文件的规定， [2000]118号文件的规定 根据国税发[2000]118号文件的规定，该企业 当年股权转让所得中200 200万元可以冲减投资成 当年股权转让所得中200万元可以冲减投资成 本，其投资损失100万元应作当期纳税调整， 其投资损失100万元应作当期纳税调整， 100万元应作当期纳税调整 并从以后年度取得的股权投资收益或股权转 让所得中结转扣除。如果某公司在5 让所得中结转扣除。如果某公司在5年内对其 股权投资损失中的100 100万元未扣除或未完全扣 股权投资损失中的100万元未扣除或未完全扣 则可在2007年度一次性全额税前扣除。 2007年度一次性全额税前扣除 除，则可在2007年度一次性全额税前扣除。

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5、企业投资损失的税务处理技巧与例解由于财税 由于财税[2009]57号文件已明确规定了，股权投资损失可 财税 号文件已明确规定了， 以作为资产损失处理， 企业所得税法实施条例》 以作为资产损失处理，《企业所得税法实施条例》第三十二 条也作出规定，企业发生的损失， 条也作出规定，企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔 款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。 款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。 根据《国家税务总局关于做好2008年度企业所得税汇算清 根据《国家税务总局关于做好 年度企业

所得税汇算清 缴工作的通知》 国税函[2009]55号)第三条有关企业所得 缴工作的通知》(国税函 号 税政策和征管问题的规定，对新税法实施以前财政部、 税政策和征管问题的规定，对新税法实施以前财政部、国家 税务总局发布的企业所得税有关的政策性文件， 税务总局发布的企业所得税有关的政策性文件，应以新税法 以及新税法实施后发布的相关规章、规范性文件为准。 以及新税法实施后发布的相关规章、规范性文件为准。由于 资产损失扣除政策属于与企业所得税有关的政策性文件， 资产损失扣除政策属于与企业所得税有关的政策性文件，因 企业对于发生在2008年及其以后年度的股权投资处置 而，企业对于发生在 年及其以后年度的股权投资处置 损失可在发生的当年一次性扣除。 损失可在发生的当年一次性扣除。

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