2016会计师《财务管理》0201
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2016年中级会计职称考试辅导 财务管理(第二章)
第二章 财务管理基础
考情分析
本章主要介绍了货币时间价值、风险及成本性态等三部分内容,虽然属于基础性知识,但颇有难度,学习上应做好打硬仗的思想准备。尤其是货币时间价值和成本性态,务必要予以理解并掌握。本章题型以客观题和计算题为主。
估计本章2016年考分在6分左右。 最近三年本章考试题型、分值分布
题型 单选题 多选题 判断题 合计 2015年 2题2分 1题2分 1题1分 4题5分 2014年 2题2分 2题4分 1题1分 5题7分 2013年 3题3分 - 1题1分 4题4分
知识框架
第一节 货币时间价值
知识点一:货币时间价值的概念 知识点二:一次支付的终值和现值 知识点三:年金的终值和现值 知识点四:利率的计算
★知识点一:货币时间价值的概念 一、货币时间价值的含义
一定量货币在不同时点上的价值量差额。 “元”或“%”
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2016年中级会计职称考试辅导 财务管理(第二章) 二、现值与终值的概念
银行存款,多出来的利息就是该部分资金在某一段时间的货币时间价值。 三、利息计算的两种思路 单利计息 利不生利 复利计息
利生利、利滚利
【例题】假如以单利方式借入1000元,年利率8%,四年末偿还,则各年利息和本利和,如表所示。(单位:元) 使用期 1 2 3 4 年初款额 1000 1080 1160 1240 年末利息 1000×8%=80 80 80 80 年末本利和 1080 1160 1240 1320 年末偿还 0 0 0 1320 ★在以单利计息的情况下,总利息与本金,利率以及计息周期数成正比关系。It=P×i单 【例题】假如以复利方式借入1000元,年利率8%,四年末偿还,则各年利息和本利和,如表所示。(单位:元) 使用期 1 2 3 4 年初款额 1000 1080 1166.4 1259.712 年末利息 1000×8%=80 1080×8%=86.4 1166.4×8%=93.312 1259.712×8%=100.777 年末本利和 1080 1166.4 1259.712 1360.489 年末偿还 0 0 0 1360.489 ★本金越大,利率越高,计息周期越多时,两者差距就越大。
★★知识点二:一次支付的终值和现值
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2016年中级会计职称考试辅导 财务管理(第二章) 一、单利模式下的终值和现值
【例题】某人将100元存入银行,年利率2%,假设单利计息,求5年后的终值。 『解答』F=P×(1+n×i)=100×(1+5×2%)=110(元)
2.单利现值
【例题】某人为了5年后能从银行取出500元,在年利率2%的情况下,目前应存入银行的金额是多少?假设银行按单利计息。
『解答』P=F/(1+n×i)=500/(1+5×2%)=454.55(元)
单利终值 结论 单利现值
F=P(1+n×i) P=F/(1+n×i) 单利的终值和单利的现值互为逆运算;
单利终值系数(1+n×i)和单利现值系数1/(1+n×i)互为倒数。 二、复利模式下的终值和现值 利生利、利滚利
【例题】某人将100元存入银行,复利年利率2%,求5年后的终值。
『解答』F=P×(1+i)=100×(1+2%)=100×(F/P,2%,5)=100×1.1041=110.41(元)
n
5
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2016年中级会计职称考试辅导 财务管理(第二章) 2.复利现值
【例题】某人为了5年后能从银行取出100元,在复利年利率2%的情况下,求当前应存入金额。
n5
『解答』P=F/(1+i)=100/(1+2%)=100×(P/F,2%,5)=100×0.9057=90.57(元) 复利终值和复利现值互为逆运算; nn
复利终值系数(1+i)和复利现值系数1/(1+i)互为倒数。
如果其他条件不变,当期数为1时,复利终值和单利终值是相同的。 在财务管理中,如果不加注明,一般均按照复利计算。
★★★知识点三:年金的终值和现值 【13单选;15多选】
年金:一定时期内系列等额收付款项。
普通年金:从第一期开始每期期末收款、付款的年金。
即付年金:从第一期开始每期期初收款、付款的年金。
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2016年中级会计职称考试辅导 财务管理(第二章) 递延年金:在第二期或第二期以后收付的年金。
永续年金:无限期的普通年金。
【例题·单选题】2011年1月1日,A公司租用一层写字楼作为办公场所,租赁期限为3年,每年1月1日支付租金20万元,共支付3年。该租金支付形式属于( )。 A.普通年金 B.预付年金 C.递延年金 D.永续年金 『正确答案』B
『答案解析』年初等额支付,属于预付年金。
1.年金终值
(1)普通年金终值 已知A,求F
被称为年金终值系数,用符号(F/A,i,n)表示。
【例题】小王是位热心于公众事业的人,自2005年12月底开始,他每年都要向一位失学儿童捐款。小王向这位失学儿童每年捐款1000元,帮助这位失学儿童从小学一年级读完九年义务教育。假设每年定期存款利率都是2%(复利计息),则小王9年的捐款在2013年年底相当于多少钱?
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2016年中级会计职称考试辅导 财务管理(第二章) =5000×(8.5136-3.7908)=23614(元)
P=5000×(F/A,10%,15)×(P/F,10%,20) =5000×31.772×0.1486=23606.60(元)
【例题】某公司拟购置一处房产,房主提出两种付款方案:
(1)从现在起,每年年初支付200万元,连续付10次,共2000万元。
(2)从第5年开始,每年年初支付250万元,连续支付10次,共2500万元。假设该公司的资本成本率(即最低报酬率)为10%。
要求:通过计算现值回答,你认为该公司应选择哪个方案? 『解答』(1)第一种付款方案属于预付年金,n=10
P=200×[(P/A,10%,9)+1]=200×6.7590=1351.80(万元) 或:P=200×(P/A,10%,10)×(1+10%)=1351.81(万元)
(2)P=250×(P/A,10%,10)×(P/F,10%,3)=1154.11(万元)
或:P=250×[(P/A,10%,13)-(P/A,10%,3)]=1154.13(万元) 或:P=250×(F/A,10%,10)×(P/F,10%,13)=1154.24(万元) 应该选择第二种方案。
【2013考题·单选题】已知(P/A,8%,5)=3.9927,(P/A,8%,6)=4.6229,(P/A,8%,7)=5.2064,则6年期、折现率为8%的预付年金现值系数是( )。 A.2.9927 B.4.2064 C.4.9927 D.6.2064 『正确答案』C
『答案解析』6年期、折现率为8%的预付年金现值系数=[(P/A,8%,6-1)+1]=3.9927+1
=4.9927。
(4)永续年金现值
P=A/i
【例题】归国华侨吴先生想支持家乡建设,特地在祖籍所在县设立奖学金。奖学金每年发放一次,奖励每年高考的文理科状元各10000元。奖学金的基金保存在中国银行该县支行。银行一年的定期存款利率为2%。问吴先生要投资多少钱作为奖励基金?
『解答』由于每年都要拿出20000元,因此奖学金的性质是一项永续年金
其现值应为:20000/2%=1000000(元)
也就是说,吴先生要存入1000000元作为基金,才能保证这一奖学金的成功运行。
3.偿债基金
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2016年中级会计职称考试辅导 财务管理(第二章)
F=A×(F/A,i,n) A=F/(F/A,i,n)
1/(F/A,i,n)称为“偿债基金系数”,记作(A/F,i,n)。
【例题】某人拟在5年后还清10000元债务,从现在起每年年末等额存入银行一笔款项。假设银行存款年利率为10%,则每年需存入多少元? 『解答』根据公式A=F×(A/F,10%,5) =F/(F/A,10%,5) =10000/6.1051 =1637.97(元)
4.年资本回收额
P=A×(P/A,i,n) A=P/(P/A,i,n)
1/(P/A,i,n),称为资本回收系数,记作(A/P,i,n)。
【例题】某企业借得1000万元的贷款,在10年内以年利率12%等额偿还,则每年应付的金额为多少?
『解答』A=1000×(A/P,12%,10) =1000/(P/A,12%,10) =1000/5.6502 =176.98(万元)
【2015考题·多选题】某公司向银行借入一笔款项,年利率为10%,分6次还清,从第5年至第10年每年末偿还本息5000元。下列计算该笔借款现值的算式中,正确的有( )。 A.5000×(P/A,10%,6)×(P/F,10%,3) B.5000×(P/A,10%,6)×(P/F,10%,4) C.5000×[(P/A,10%,9)-(P/A,10%,3)] D.5000×[(P/A,10%,10)-(P/A,10%,4)] 『正确答案』BD
『答案解析』本题是求递延年金现值,用的公式是:P=A×(P/A,i,n)×(P/F,i,m),P
=A×[(P/A,i,m+n)-(P/A,i,m)],题中年金是从第5年年末到第10年年末发生,年金
A是5000,i是10%。年金期数是6期,递延期是4期,所以n=6,m=4。将数据带入公式可得选项B、D是正确答案。
【例题·单选题】某公司从本年度起每年年末存入银行一笔固定金额的款项,若按复利使用最简便算法计算第n年末可以从银行取出的本利和,则应选用的时间价值系数是( )。 A.复利终值数 B.复利现值系数 C.普通年金终值系数 D.普通年金现值系数 『正确答案』C
『答案解析』由于是每年年末存入银行一笔固定金额的款项,所以符合普通年金的形式,因此计 算第 n年末可以从银行取出的本利和,实际上就是计算普通年金的终值,所以答案选择普通年金终值系数。
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2016年中级会计职称考试辅导 财务管理(第二章)
F=A×(F/A,i,n) P=A×(P/A,i,n)
F=A(F/A,i,n)
P=A×(F/A,i,n)×(P/F,i,m+n) P=A×(P/A,i,m+n)-A(P/A,i,m) P=A×(P/A,i,n)×(P/F,i,m)
P=A/i
★★★知识点四:利率的计算 【15单选;13判断】
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2016年中级会计职称考试辅导 财务管理(第二章) 一、复利计算方式下的利率计算
思路:已知现值(或终值)系数,可通过内插法计算对应的利率
【例题】郑先生下岗获得50000元现金补助,他决定趁现在还有劳动能力,先找工作糊口,将款项存起来。郑先生预计,如果20年后这笔款项连本带利达到250000元,那就可以解决自己的养老问题。问银行存款的年利率(复利计息)为多少,郑先生的预计才能变成现实? 『解答』列式:50000×(F/P,i,20)=250000,即(F/P,i,20)=5。 查表找利率:
查阅“复利终值系数表”可知:
(F/P,8%,20)=4.6610,(F/P,9%,20)=5.6044
因此,i在8%和9%之间。i=8.36%,则郑先生的预计可以变成现实。 内插:
运用内插法有
求出结果: i=8.36%
【例题】吴先生存入1000000元,奖励每年高考的文理科状元各10000元,奖学金每年发放一次。问银行存款年利率(复利计息)为多少时才可以设定成永久性奖励基金?
『解答』由于每年都要拿出20000元,因此奖学金的性质是一项永续年金,其现值应为1000000元,因此:
i=20000/1000000=2%
也就是说,银行存款年利率不低于2%才能保证奖学金的正常运行。 二、名义利率与实际利率
1.一年多次计息时的名义利率与实际利率
名义利率:如果以“年”作为基本计息期,每年计算一次复利,此时的年利率为名义利率(r); 实际利率:如果按照短于1年的计息期计算复利,并将全年利息额除以年初的本金,此时得到的利率为实际利率(i)。
i=利息/本金=(终值-现值)/现值=(F-P)/P
m
i=[(P×(1+r/m)-P]/P
m
i=(1+r/m)-1
【例题】年利率为12%,按季复利计息,试求实际利率。
『解答』由于按季复利计息,因此,一年复利计息4次。由于名义利率为12%,所以: 实际利率
m4
i=(1+r/m)-1=(1+12%/4)-1
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=1.1255-1 =12.55%
【2015考题·单选题】某公司向银行借款1000万元,年利率为4%,按季度计息,期限为1年,则该借款的实际年利率为( )。 A.2.01% B.4.00% C.4.04% D.4.06%
『正确答案』D m
『答案解析』根据实际利率与名义利率之间的关系式可知:实际年利率=(1+r/m)-1=(1+ 4
4%/4)-1=4.06%
2.通货膨胀情况下的名义利率与实际利率
通货膨胀情况下的名义利率,包括补偿通货膨胀(包括通货紧缩)风险的利率。 实际利率指剔除通货膨胀率后储户或投资者得到利息回报的真实利率。 名义利率与实际利率之间的关系为:
1+名义利率=(1+实际利率)×(1+通货膨胀率) 所以:
【例题】2012年我国商业银行一年期存款年利率为3%,假设通货膨胀率为2%,则实际利率为多少?
如果上例中通货膨胀率为4%,
【2013考题·判断题】当通货膨胀率大于名义利率时,实际利率为负值。( ) 『正确答案』√
『答案解析』实际利率=(1+名义利率)/(1+通货膨胀率)-1。因此当通货膨胀率大于名义
利率时,实际利率为负值。
第二节 风险与收益
知识点一:资产的收益与收益率 知识点二:资产的风险及其衡量 知识点三:资产组合风险与收益
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B.5%;1.75 C.4.25%;1.45 D.5.25%;1.55 『正确答案』A
『答案解析』β=0.2×25%/4%=1.25,由:Rf+1.25×(14%-Rf)=15%,得:Rf=10%,市场风
险溢价=14%-10%=4%。
二、资本资产定价模型的意义与应用 1.SML是对证券市场的描述
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【结论1】在均衡状态下,每项资产的预期收益率应该等于其必要收益率,其大小由证券市场线的核心公式来决定。
【结论2】CAPM和SML首次将“高收益伴随着高风险”直观认识,用这样简单的关系式表达出来。到目前为止,CAPM和SML是对现实中风险与收益关系的最为贴切的表述。 CAPM在实际运用中也存在着一些局限,主要表现在: (1)某些资产或企业的β值难以估计;
(2)由于经济环境的不确定性和不断变化,使得依据历史数据估算的β值对未来的指导作用必然要打折扣;
(3)CAPM是建立在一系列假设之上的,其中一些假设与实际情况有较大的偏差,使得CAPM的有效性受到质疑。这些假设包括:市场是均衡的、市场不存在摩擦;市场参与者都是理性的、不存在交易费用、税收不影响资产的选择和交易等。
【2015考题·判断题】必要收益率与投资者认识到的风险有关。如果某项资产的风险较低,那么投资者对该项资产要求的必要收益率就较高。( ) 『正确答案』×
『答案解析』必要收益率与认识到的风险有关,如果某项资产的风险较高,那么投资者对该项资 产要求的必要收益率就高;如果某项资产的风险较小,那么,对这项资产要求的必要收益率也就 小。
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【例题·计算分析题】某公司拟进行股票投资,计划购买A、B、C三种股票,并分别设计了甲、乙两种资产组合。已知三种股票的β系数分别为1.5、1.0和0.5,它们在甲种资产组合下的投资比重为50%、30%和20%;乙种资产组合的风险收益率为3.4%。同期市场上所有股票的平均收益率为12%,无风险收益率为8%。 【解答】
要求:(1)根据A、B、C股票的β系数,分别评价这三种股票相对于市场组合而言的投资风险大小。
由于市场组合的β系数为1,所以,根据A、B、C股票的β系数可知,A股票的投资风险大于市场组合的投资风险;B股票的投资风险等于市场组合的投资风险;C股票的投资风险小于市场组合的投资风险。
要求:(2)按照资本资产定价模型计算A股票的必要收益率。 A股票的必要收益率=8%+1.5×(12%-8%)=14%
要求:(3)计算甲种资产组合的β系数和风险收益率。
甲种资产组合的β系数=1.5×50%+1.0×30%+0.5×20%=1.15 甲种资产组合的风险收益率=1.15×(12%-8%)=4.6% 要求:(4)计算乙种资产组合的β系数和必要收益率。 乙种资产组合的β系数=3.4%/(12%-8%)=0.85 乙种资产组合的必要收益率=8%+3.4%=11.4%
要求:(5)比较甲乙两种资产组合的β系数,评价它们的投资风险大小。
甲种资产组合的β系数(1.15)大于乙种资产组合的β系数(0.85),说明甲的投资风险大于乙的投资风险。
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【例题·计算分析题】假设资本资产定价模型成立,表中的数字是相互关联的。求出表中“?”位置的数字(请将结果填写在表格中,并列出计算过程)。
证券名称 无风险资产 市场组合 A股票 B股票 C股票 必要报酬率 ? ? 0.20 0.18 0.31 标准差 ? 0.1 ? 0.2 ? 与市场组合收益率的相关系数 ? ? 0.5 ? 0.2 β值 ? ? 1.1 0.9 ? 『答案解析』A股票的标准差=1.1×0.1/0.5=0.22
B股票与市场组合收益率的相关系数=0.9×0.1/0.2=0.45 因为:0.20=Rf+1.1×(Rm-Rf) 0.18=Rf+0.9×(Rm-Rf) 解得:Rm=0.19,Rf=0.09
因为:C股票的β值=(0.31-0.09)/(0.19-0.09)=2.2 C股票的标准差=2.2×0.1/0.2=1.1 其他数据可以根据概念和定义得到。 市场组合β系数为1、市场组合与自身的相关系数为1、无风险资产报酬率的标准差和β系数均为0、无风险资产报酬率与市场组合报酬率不相关,因此相关系数为0。 第三节 成本性态
★知识点一:固定成本与变动成本 一、固定成本
含义:固定成本是指其总额在一定时期及一定业务量范围内,不直接受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
固定折旧费用、房屋租金、行政管理人员工资、财产保险费、广告费、职工培训费、办公费、产品研究开发费用等。
固定成本总额不因业务量的变动而变动,但单位固定成本(单位业务量负担的固定成本)会与业务量的增减呈反向变动。
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【提示】酌量性成本并非可有可无,它关系到企业的竞争能力。 【例题·多选题】下列各项中,属于固定成本项目的有( )。 A.采用工作量法计提的折旧 B.不动产财产保险费 C.直接材料费 D.写字楼租金 『正确答案』BD
『答案解析』采用工作量法计提折旧,工作量越多,计提的折旧也就越多,属于变动成本,所以 选项 A不正确。直接材料费是典型的变动成本,生产的产品越多,直接材料费也就越多,选项C不正确。因此,正确答案为选项B和D。
二、变动成本
含义:在特定的业务量范围内,其总额会随业务量的变动而成正比例变动的成本。
直接材料、直接人工、按销售量支付的推销员佣金、装运费、包装费,以及按产量计提的固定设备折旧等。
变动成本总额因业务量的变动而成正比例变动,但单位变动成本(单位业务量负担的变动成本)不变。 类别 技术性变动成本 酌量性变动成本 特征 内容 与产量有明确的技术或实物关系;只要生产就必然一台引擎、一个底盘和若干轮胎;直接会发生,若不生产便为零 材料 通过管理当局的决策行动可以改变单位变动成本的按销售收入的一定百分比支付的销售佣发生额 金、技术转让费等
【例题·多选题】下列关于变动成本的叙述,正确的是( )。 A.变动成本可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本 B.如果不生产,酌量性变动成本为0
C.按照销售收入的一定比例支付的销售佣金属于酌量性变动成本
D.酌量性变动成本的特点是其单位变动成本的发生额可由企业最高管理层决定 『正确答案』CD
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『 答案解析』变动成本可以区分为两大类:技术性变动成本和酌量性变动成本,没有约束性变动成本的说法,所以选项A不正确。如果不生产,技术性变动成本便为0,选项B不正确。因此,本题的正确答案为选项C、D。
【例题·单选题】单耗相对稳定的外购零部件成本属于( )。 A.约束性固定成本 B.酌量性固定成本 C.技术性变动成本 D.约束性变动成本 『正确答案』C
『答案解析』外购零部件属于技术性变动成本,本题正确选项为 C。
★ ★ 知识点二:混合成本 【14、13单选】
一、半变动成本
有一定初始量基础上,随着产量的变化而呈正比例变动的成本;如固定电话座机费、水费、煤气费等均属于半变动成本。
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2016年中级会计职称考试辅导 财务管理(第二章) 二、半固定成本
阶梯式变动成本,在一定业务量范围内的发生额是固定的,但当业务量增长到一定限度,其发生额就突然跳跃到一个新的水平,然后在业务量增长的一定限度内,发生额又保持不变,直到另一个新的跳跃。例如:企业的管理员、运货员、检验员的工资等成本项目就属于这一类。 三、延期变动成本
在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数,当业务量增长超出了这个范围,它就与业务量的增长成正比例变动。例如:职工的基本工资,在正常工作时间情况下是不变的;但当工作时间超出正常标准,则需按加班时间的长短成比例地支付加班薪金。 四、曲线变动成本
通常有一个不变的初始量,相当于固定成本,在这个初始量的基础上,随着业务量的增加,成本也逐步变化,但它与业务量的关系是非线性的。
【例题·单选题】职工的基本工资,在正常工作时间情况下是不变的;但当工作时间超出正常标准,则需按加班时间的长短成比例地支付加班薪金,从成本性态的角度看,这部分人工成本属于( )。
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A.固定成本 B.半变动成本 C.无法判断 D.延期变动成本 『正确答案』D
『答案解析』延期变动成本在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数,当业务量增长超出了 这个范围,它就与业务量的增长成正比例变动。题干所述情况符合延期变动成本的特点,所以选
项D是答案。
【2014考题·单选题】某公司电梯维修合同规定,当每年上门维修不超过3次时,年维修费用为5万元,当超过3次时,则在此基础上按每次2万元付费。根据成本性态分析,该项维修费用属于( )。
A.半变动成本 B.半固定成本 C.延期变动成本 D.曲线变动成本 『正确答案』C
『答案解析』延期变动成本在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数,当业务量增长超出了
这个范围,它就与业务量的增长成正比例变动,所以,本题的答案为选项C。
五、确定方法
(一)高低点法
采用高低点法计算较简单,但它只采用了历史成本资料中的高点和低点两组数据,故代表性较差。
【例题】某企业生产的甲产品7—12月份的产量及成本资料如下表所示: 月份(月) 产量(件) 总成本(元) 7 40 8800 8 42 9100 9 45 9600 10 43 9300 11 46 9800 12 50 10500 【解答】
采用高低点法进行成本分解;
b=(10500-8800)/(50-40)=170元 a=10500-170×50=2000 y=2000+170x (二)回归分析法
根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料,应用最小二乘法原理,算出最能代表业务量与混合成本关系的回归直线,借以确定混合成本中固定成本和变动成本的方法。 这是一种较为精确的方法。
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2016年中级会计职称考试辅导 财务管理(第二章)
(三)账户分析法
又称会计分析法,它是根据有关成本账户及其明细账的内容,结合其与产量的依存关系,判断其比较接近哪一类成本,就视其为哪一类成本。 简便易行,但比较粗糙且带有主观判断。 (四)技术测定法
又称工业工程法,它是根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本的方法。
通常只适用于投入成本与产出数量之间有规律性联系的成本分解。 (五)合同确认法
根据企业订立的经济合同或协议中关于支付费用的规定,来确认并估算哪些项目属于变动成本,哪些项目属于固定成本的方法。 要配合账户分析法使用。
【2013考题·单选题】下列混合成本的分解方法中,比较粗糙且带有主观判断特征的是( )。 A.高低点法 B.回归分析法 C.技术测定法 D.账户分析法 『正确答案』D
『答案解析』账户分析法,又称会计分析法,它是根据有关成本账户及其明细账的内容,结合其 与产量的依存关系,判断其比较接近哪一类成本,就视其为哪一类成本,这种方法简便易行,但
比较粗糙且带有主观判断。
总成本=固定成本总额+变动成本总额
=固定成本总额+(单位变动成本×业务量)
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2016年中级会计职称考试辅导 财务管理(第二章)
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