审计学课程例题新-广东工业大学

例7-1 ABC会计师事务首次与V公司签订审计业务约定书，ABC会计师事务以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了2010年度的年度报表审计业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则 ，审计质量不会因降低收费而受到影响，请分析ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

例7-2 注册会计师A在对甲公司2006年度会计报表进行审计时，发现甲公司可能存在下列导致错报的情况：

（1）已列入存货的发给乙公司的商品可能并不存在；

（2）可能存在未入账的应付账款；

（3）当年对应收账款所提的坏账准备可能不正确。

要求：根据上述情况填列下列表格。 情况序管理当审计程审计目审计证号 局的认序 标 据的种定 类 （1） （2） （3）

例 8-1 注册会计师于2007年2月10日至15日对ABC公司销售与款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中作了记录，现摘录如下：

（1）ABC公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记库存商品总账和明细账。 (2）会计人员戊负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先取得仓库的发货单和销售商品价目表，然后填写发票的数量、单价和金额。

根据上述摘录，请代注册会计师指出ABC公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。

（1） 会计人员乙同时登记库存商品总账和

明细账，不相容职务未进行分离。应建议ABC公司由不同的会计人员登记库存商品总账和明细账。

（2） 会计人员开销售发票不能只依据发货

单和价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量及价目表上的价格不一致。应建议ABC公司会计人员先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算出金额。

例 8-2 注册会计师于2007年2月15日审查某公司2006年度产品销售业务时发现，该公司与12月27日售给外地某厂A产品700件。每件售价800元，计560 000元。已向银行办理了托收手续，尚未作为主营业务收入和应收账款入账。该产品的单位成本为650元，该公司适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，法定盈余公积的提取比例为10%，法定公益金的提取比例为

5% 。

要求：指出被审单位存在的问题，并提出处理意见。

注册会计师首先审查了销售合同、发货运单和银行托收凭证，证实该公司已经全面履行了合同，并向银行办妥了托收手续。根据《企业会计准则第14号——收入》所规定的收入确认条件，采用托收承付结算方式销售产品，应于产品已经发出，并已将发票账单提交银行办妥了托收手续时确认收入的实现，由此认定该公司的产品销售收入已经实现。注册会计师审阅了该公司的主营业务收入明细账、应收账款明细账和应交税费明细账，证实此项业务未作任何账务处理。经询问有关会计人员，系年终较繁忙疏漏所致。

根据上述情况，注册会计师认为该公司违反了《企业会计准则第14号——收入》的有关规定，提请该公司调整有关账簿记录。会计分录如下：

（1） 补记收入和应交的增值税: 借：应收账款 655 200

贷：以前年度损益调整 560 000 应交税费——应交增值税 95 200 （2） 补转已售产品的成本

借 ：以前年度损益调整 455 000 贷：库存商品 455 000 （3） 补记应交的所得税：

借：以前年度损益调整 26 250 贷：应交税费——应交所得税 26 250 （4） 补提法定盈余公积和法定公益金： 借：以前年度损益调整 11812.5 贷：盈余公积—法定盈余公积 7875 —法定公益金 3937.5 例8-3 注册会计师在对利群公司2009年度的应

收账款进行审计时，实施了发询证的程序，大部分顾客已回函表示认可结账日欠款或没有复函提出质疑，只有5个顾客在回函中分别反映以下信息 （1） A顾客表示，余额9 600元已于2009

年12月25日付清；

（2） B顾客表示，尾款3 000元已于2010

年1月2日付清；

（3）C顾客表示，该公司曾于2009年10月中旬预付货款60,000元，足以抵付询证函上所列示两张发票的结欠款51 200元； （4） D顾客表示，询证函上所列示的货品从未收到；

（5）顾客表示，2009年8月30日开具的红字退货发票金额5 000元，已注销了询证函上的欠款；

请问：注册会计师如何对上述应收账款实施进一步审计？

分析：

（1） 注册会计师可查阅A顾客的应收账款明细账，看询证函中所述的96 000元款项是否因双方记账时间差所致，已于下年初收款入账，或根据银行存款日记账的收款记录侦查至应收账款明细账，查明结账日前收到贷款时，是否存在过账错误，误将其他顾客的欠款注销，或到银行查询有无款到还未通知公司的情况。

（2） 查阅B顾客的应收账款明细账，查明询证函中所述的3 000元结就欠尾款是否确实于次年初收回。

（3） 查明C顾客预收贷款明细账上是否有60 000元的预收款记录。如查明确实可低付货款，应对应收账款作调整记录 （4） 审核发运凭证以及运输公司的运输发票，以查明D顾客货物是否确已运出。如确已运出，应将有关凭证影印送顾客要求其查证；如确未运出，应调整原分录和记录，并进一步调查了解，查明原因。 （5） 审核2009年8月30日开具的红字销售发票，是否确实已注销了E顾客5 200元欠款，以及有无过账错误的情况发生。

例8-4 ABC公司年末应收账款总账的余额为3 000万元，其所属明细账中有借方余额的合计数为3 100万元，有贷方余额的合计数为100万元，其他应收款总账余额为1 500万元，该公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，计提金额为21万元。坏账准备账户记录表8-4.

表8-4 坏账准备明细账（简式） 日期 凭证字号 摘要 上年结转 借方 1月1日 6 10 贷方 21 40贷方 34贷方 24贷方 45贷方 余额 6月8日 转字74号 核销还账 9月13转字185核销坏账 日 日 号 号 的坏账准备 12月31转字369计提本年 根据上述资料，对ABC公司坏账准备的计提进行审查并提出审计意见。

该公司坏账准备的计提金额有误。对应收账款明细账的贷方余额不应计提坏账准备，因其相当于预收账款，要对其进行重新分类，归于负债方。

年末计提坏账准备的基数=3 100+1 500=4 600(万元)

当年应计提取的坏账准备=4 600×1%－24=22（万元）

该公司少提坏账准备=22－21=1（万元）

注册会计师应建议 该公司作出调整，调整分录为：

借：资产减值损失 10 000 贷：坏账准备 10 000 例8-5.根据以下资料，注册会计师在进行相关测试后，应提出的审计调整建议是（简要写出分析过程）： （1）A公司的会计政策规定，入库材料按实际成本入账，发出材料按先进先出法核算。2011年12月31日，A公司甲材料期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元，A公司2011年度甲材料的相关明细资料如下表：（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单均无误） 日期 1.1 3.1 4.1 8.1 10.3 12.1 12.31 12.31 摘要 期初于额 入库 领料 入库 领料 入库 领料 期末余额 入库 数量 400 1600 700 单价 5.1 4.6 4.5 金额 2040 7360 3150 数量 800 400 800 出库 单价 5.2 4.6 4.8 金额 4160 1840 3840 数量 500 900 100 1700 1300 2000 1200 1200 结存 单价 金额 2500 4540 380 7740 5900 9050 5210 5210 （2）假定B公司2011年度共生产销售甲、乙两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法。B公司存货跌价准备年初、年末账户余额均为1300万元，2011年B公司未做存货跌价准备的结转和转回。甲、乙两种产品的详细

资料如下：

①甲产品年初库存为1000件，单位成本2万元，单位产品可变现净值为1.5万元；本年生产甲产品2000件，单位成本1.8万元，本年销售1500万元，甲产品年末单位可变现净值为1.7万元。

②乙产品年初库存为800件，单位成本5万元，单位产品可变现净值为4万元；本年生产乙产品2000件，单位成本4.5万元，本年销售300万元，乙产品年末单位可变现净值为5.5万元。

分析： （1）根据题意，A公司甲材料期末结存数量为1200件，期末余额应为：

500×4.6+700×4.5=5450（万元）。5450-5210=240（万元）。应调减主营业务成本240万元。

（2）①甲产品期初存货跌价准备为1000×（2-1.5）=500（万元）。甲产品本期销售1500件，其中期初库存1000件，销售时应结转相应的存货跌价准备500万元。期末库存1500件，应计提存货跌价准备1500×（1.8-1.7）=150万元。

②乙产品期初存货跌价准备为800×（5-4）=800（万元）。乙产品本期销售300件，为期初库存300件，销售时应结转相应的存货跌价准备800×300/800=300万元。

期末库存2500件，因为可变现净值超过成本，期初500件计提的跌价准备800-300=500万元应转回。

例8-6 甲注册会计师正在对A上市公司进行2006年的年报审计，为了测试A公司收入的截止是否正确，甲列出以下表格进行分析： 发票号 881 882 883 884 885 886 金额（万元） 20 30 10 16 28 25 账上日期 2006.12.30 2006.12.28 2006.12.25 2007.1.8 2007.1.9 2007.1.4 发运日期 2006.12.27 2007.1.5 2007.1.2 2006.12.25 2007.1.5 2007.1.2 发票日期 2006.12.27 2007.1.4 2007.1.3 2006.12.25 2007.1.6 2007.1.3 要求： （1）根据上述表格指出甲注册会计师要执行的截止测试的具体方法及目的。

（2）分析A公司是否存在收入提前入账的问题，指出是哪些销售。

（3）分析A公司是否存在收入拖后入账的问题，指出是哪些销售。

例9—1 审计人员在审查甲企业2009年度“应付账款”的记账 凭证时，发现所附原始凭证为银行进账单和发货票，而会计分录为“借：银行存款”，审计人员怀疑该企业可能利用“应付账款”账户隐匿收入，故决定作进一步审查。经进一步审查应付账款明细账和原始凭证，发现原始凭证为银行进账单和向A公司开出的发货票。但没有购货发票和验收单据。销售发货票注明销售货款153 846元，增值税为26 154元，合计180 00元，隐瞒收入属实。假定该企业销售利润按100 000元计算，所得税税率为25%。

根据上述资料，审计人员认为，甲企业存在的问题是利用应付账款账户隐瞒主营业务收入。这样做不但偷漏了增值税，也因人为压低了利润数导致少纳所得税。审计人员建议该企业按国家税收法的有关规定尽快补交增值税和所得税，并调整有关账簿记录。调账分录如下：

借：应付账款——A公司 180 000

贷：应交税费——应交增值税 26 154 以前年度损益调整 153 846 借： 以前年度损益调整 25 000 贷：应交税费——应交所得税 25 000

例9-2 审计人员对某厂2009年度财务结算进行

审计，发现固定资产购入业务中有下列疑点：

（1）2009年3月购入不需安装的设备一台，取得增值税专用发票上注明的设备价款430 000元，增值税进项税额为73 100元，发生运输费用2 500元，包装费500元，经查，该厂已按下列会计分录入账； 借：固定资产 433 000

应交税费——应增值税 73 100 贷：银行存款 506 100 （2）在清查该厂房建筑物时，发现固定资产上记录的二层楼的办公室，已是一幢三层楼房，系该厂利用本厂材料委托农村基建队建的，共计开支工料费60 000元（其中料款40 000元），已全部作为生产成本处理。

根据上述资料，审计人员认为该企业在购入设备账务处理方面是正确的。改扩建支出方面存在的问题是混淆了收益性支出和资本性支出的界线，虚增成本费用，少计固定资产价值。为此，审计人员建议该企业进行账务调整。

（1）正确，会计处理符合规定。

（2）对后者调整分录为：

借：:固定资产 60 000 贷：库存商品 60 000 并补提2009年度应提取的折旧。

例9-3 审计人员在审查华润公司2009年度固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为100 000元，预计净残值为10 000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该固定资产计提折旧，其余各类固定资产均用直线法折旧，且该公司对这一事项在报表中未作揭示。

根据上述情况，审计人员认为，该公司的固定资产折旧方法本期不一致，且未作充分揭示，这是违反会计准则和相关会计制度的，并且对账务报表造成了一定的影响。该事项对造成负债表和利润的影响如下： 该机床用年数总和法计算的年折旧额=（100 000－10 000）×5÷15=3 0000（元） 该机床用直线法计算的年折旧额=（100 000－10 000）÷5=18 000（元）

由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额12 000元（30 000－18 000），致使造成负债表中的“累计折旧”项目增加12 000元。利润表中的“利润总额”项目减少12 000元。对此，审计人员应要求被设计单位在账务情况说明书中，对原值100 000元，预计净值残值10 000元，预计使用年限为5年的机床由于从直线法改为年数总和法进行折旧，使本年度折旧额增加12 000元，利润总额减少12 000元的情况予以揭示。

例10-1 某企业2006年12月31日在产品账面盘存数为4万元，注册会计师于2007年1月20日进行审计，发现该企业2006年1—11月个月月末在产品数量在2万~2.8万只之间，这一情况引起注册会计师的怀疑。经清点得知，2007年1月20日在产品实际数量2.2万只，2007年1——20日投料生产数量12.8万只，完工入库成品13万只，产品单位成本15元。出入库数量经核实无误。

根据上述资料，注册会计师对该企业在产品盘存方面存在的问题进行了以下计算、分析。

（1） 用调节法计算该企业2006年12月31日在产品应存数。

在产品应存数=2.2－12.8+13=2.4（万只） （2） 企业2006年12月31日在产品盘存数应为2.4万只，即在产品虚增1.6万只（4－2.4），产成品虚减24万元（1.6×15）。 （3） 在产品全部销售出去的情况下，产成品成本虚减，即利润虚增。

例10-2 注册会计师审查某企业在产品成本，收集到有关资料如下：该企业采用约当产量法计算甲种在产品成本，甲产品本月完工180件，月末在产品90件，甲在产品的投料率为80%，完工率为50%。生产成本明细账见表10-2。

表10-2 审查成本明细账

产品名称：甲产品 2007年 月 日 3 产品成 摘要 料 工 用 6 750 29 250 直接材直接人制造费合计 1 月初在18 000 4 500 本 31 本月生82 800 11 250 产费用 用合计 29 250 123 300 550 300 10 200 59 250 31 生产费100 800 13 750 36 000 152 31 结转完57 750 10 500 25 800 93 工产品成本 31 月末在43 800 5 250 产品成本 根据上述资料，注册会计师抽查有关会计凭证，并与产品成本明细账核对，账证数额相符，盘点在产品实物数量符合实际，验证投料率也符合实际情况，根据成本计算单，验证在产品成本为

直接材料=100 800÷（189+90×80%）×90×80%=28 800(元)

直接人工=15 750÷(180+90×50%)×90×50%=3 150(元)

制造费用=36 000÷(180+90×50%)×90×50%=7 200（元）

在产品成本合计=28 800+3 150+7 200=39 150（元）

在产品多留材料费用=43 800-28 800=15 00（元）

在产品多留人工费用=5 25 -3 15 =2 100（元）

在产品多留制造费用=10 200-7 200=3 000（元）

多留在产品成本合计=15 000+2 100+3 000=20 100（元）

验算结果表明，该公司多留在产品成本、少转完工产品成本20 100元。注册会计师向有关会计人员询问，证实是因计算失误而发生的差错，建议企业补转少转的完工产品成本，并调整有关账簿记录。

例10-3 注册会计师在审查某企业上年“应付职工薪酬”账户的工资明细账时，发现12月比11月多40 000元，怀疑其中有虚列工

资或其他问题，决定作进一步审查。

注册会计师调阅了12月份工资的原始凭证，发现在工资结算单中，有第一生产车间工资40 000元，附车间负责人收据一张，未具体列明发放工资人员名单。查问车间负责人时，他承认因本企业业务招待费超支，账务科科长让他领取，并提供了原始凭证。账务科科长承认确有此事。该企业的所得税税率为25%。

注册会计师认为该企业利用“应付职工薪酬”账户，隐瞒超支的业务招待费，偷漏所得税。应作调整分录如下：

借：以前年度损益调整 10 000 贷：应交税费——应交所得税 10 000

例10-4 注册会计师审查木偶企业材料采购业务时，发现半年内一笔业务的处理如下：从外地购进原材料一批，共8 500千克，计价款293 250元，外地运杂费1 500元。

部审核和记录、由证券部办理。

与证券投资有关的活动要由两个部门控制。有关的协议未经独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议中载明，可能存在协议的约定。建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。

证券部自己处理证券买卖的会计处理，使业务的执行与记录的不相容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准。

月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。建议甲公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账核算。

针对（2）, 借款应得到适当的授权或批准。建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子关于筹资的权限和批准程序。

针对（3）,”投资部门的乙职员负责对外投资项目的分析论证及评估：不恰当，对外投资项目的分析论证及评估属于两个不相容岗位，不应由同一职员负责

例11-2 审计人员在审查某公司“短期借款——生产周转借款“账户资金使用情况时发现该公司2007年6月至12月平均贷款85万元，存货合计为24万元，其他应收款为40万元。审计人员分析：该公司其他应收款占用比重过大，可能有非法使用或占用短期借款的行为。

首先，审计人员调阅了6月1日借入“短期借款”的78#凭证，其记录为： 借：银行存款 390000

贷：短期借款—生产周转借款 390000 78#凭证附“入账通知”和“借款契约”两张凭证，借款期限为6个月。审计人员追踪调查存款的去向，在审阅银行存款日记记账时，发现6月25日银付字206#凭证，减少银行存款38万元。调阅该凭证时，其记账凭证分录为：

借：其他应收款——张利 380000 贷：银行存款 380000 其摘要为“汇给×公司货款”。经核实，

以上凭证所汇出款项，是该公司为职工垫付的购买空调50台的款项，张利是负责向职工收回垫付款的负责人，全部货款于本年7月至12月陆续收回。

审计人员认为，该公司为职工垫付的空调款，实际上是占用短期借款，不按借款用途使用借款，同时增加了公司的财务费用。审计人员向该公司提出上述问题，该公司承认确有此事。

上述问题查实后，审计人员提出处理意见：公司收回的垫付款应归还借款，已入账的借款利息费用由职工承担。按借款占用时间计算，应负担利息1.9万元，该公司应调整有关账簿记录，会计分录如下： 按规定应向职工收回利息时： 借：其他应收款 19000 贷：财务费用 19000 归还借款时：

借：短期借款—生产周转借款 380000

财务费用 19000 贷：银行存款 399000

例11-3 审计人员何园审计家丽公司“长期借款”项目。当审查家丽公司向某工商银行举借长期借款130万元的合同时，发现合同规定：①长期借款以公司的商品为担保；②该公司债务与所有者权益之比应经常保持低于5:3；③分发股利须经银行同意；④自2007年9月12日起分期归还借款。 审计人员何园应实施的审计程序①审查家丽公司长期借款是否经董事会批准，有无会议记录；②查明长期借款合同中的所有限制条件；③验证长期借款利息费用和应计利息的计算是否正确，复核相关会计记录是否健全、完整；④计算公司债务和所有者权益之比，核实是否低于5:3；⑤检查商品明细账记录中有无“充作担保”的记录；⑥计算并重新分类长期借款中一年内到期的部分，查实资产负债表对负债反映的适当性；⑦审阅资产负债表附注，查实对借款限制条款的披露。

例11-4 审计人员在审查南洋股份有限公

司“股本”明细账，发现以下情况：南洋股份有限公司委托万能证券公司代理发行普通股80 000股，每股面值100元，双方约定，按发行收入的5%收取手续费，发行收入总额为8 000 000元，发行收入在股票冻结期间产生的利息收入为8 000元，南洋公司实际收到7 608 000元，存入银行（其中，证券公司代扣手续费400 000元）。南洋公司会计分录如下：

借：银行存款 7 608 000

贷：股本 7 608 000

审计人员认为;南洋股份有限公司评价发行股票，收到现金资产时，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按照股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”账户。南洋股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，减去发行股票冻结期间产生的利息收入后的余额，记入“账务费用”。建议作正确分录如下：

借：银行存款 7 608 000

财务费用 392 000

贷：股本 8 000 000

例11-5 注册会计师小胡在审查美云公司2006年的“实收资本”账户时，发现如下一笔账务处理：

借：银行存款 8 000 000

贷：实收资本 8 000 000 美云公司是当年成立的新公司，该800万元是投资者二次投入的资本，时间符合要求，但是，小胡在追查该分录的原始凭证时，却没有找到当时的银行入账单。

小胡分析，审查实收资本真实性、完整性的一个重要证据就是银行账户确实收到该款项的入账单凭据。没有入账单凭据往往是虚假投资的开始，因此小胡开始留心。 在次基础上，小胡进一步调查取证，他查对了近期的银行对账单，也没有发现该笔款项入账，通过函证也证实该笔投资从未进账。同时，小胡在检查银行存款日记账时，发现一笔同样数目的贷方发生额，对应科目是“应收账款”。追查到记账凭证77#为：

借：应收账款----甲股东 8 000 000 贷：银行存款 8 000 000 同样，这笔分录也没有相应的银行支付或支票存根凭证。

于是小胡肯定，这显然是一笔虚假投资，并抽出资本的行为。即使甲股东真正投入8 000 000元，但其借出的行为也是十分令人怀疑的。通过取证，确认了甲股东从未投入该笔资本，故小胡提出应该调整： 借：实收资本 8 000 000 贷：应收账款----甲股东 8 000 000

例11-6 A公司拥有B公司40%股份，投资成本为550万元。2007年4月5日，a公司将持有B公司的股份全部售出，出售时账面反映“长期股权投资（损益调整）”明细账贷方余额为30万元，“长期投资（其他权益变动）”明细账借方余额为10万元，长期股权投资减值准备余额为30万元，A公司出售该投资实际收到款项600万元，存入银

行。A公司会计分录如下：

借：银行存款 6 000 000

长期股权投资—损益调整 300 000 长期股权投资减值准备 300 000

贷：长期股权投资—其他权益变动 100 000 —成本 5 500 000 投资收益 1 000 000 审计人员在审计时指出：按照企业会计制度的相关规定，采用权益法核算长期股权投资处置时，应将原计入资本公积的相关金额转出，借记或者贷记：“资本公积——其他资本公积”账户，贷记或者借记“投资收益”账户。

建议补记会计分录如下：

结转原记入“资本公积——其他资本公积”账户的相关金额。

借：资本公积——其他资本公积 100 000

贷：投资收益 100 000

例11-7 注册会计师小章在审查美云公司

的账目时发现2006年12月31日有4 000万元的注册资本，该公司批准，将当年账面盈余额2 400万元转增资本，使该公司2007年1月1日的注册资本达到6 400 万元.会计分录是：

借：盈余公积 24 000 000

贷：实收资本 24 000 000

小章分析，盈余公积转增资本是有条件的，遇到这种情况时，必须考察转增资本是否符合条件。盈余公积增资必须具备一定的手续和条件，必须由企业权力机构及政府有关部门审批，转增资本或分配股利后，法定盈余公积不得低于转增前注册资本的25%。 于是小章开始调查取证。经核实，如果按该公司的上述账务处理，2007年1月1日，该公司的盈余公积余额为零，不符合有关规定。

小章给出如下调整意见：

借：实收资本 10 000 000 贷：盈余公积 10 000 000

例11-8 华伟公司2007年3月1日从证券市场上购买凯盛股份有限公司股票30 000股，每股价格为8元，其中包含0.2元的垫付股利，另付税费300元，共支付价款240 300元。华伟公司准备随时出售。作会计分录如下：

借：交易金融资产—成本 240 000 财务费用 300 贷：银行存款 240 3000 审计人员在审计时指出：按照企业会计准则的相关规定，企业取得的各种交易性金融资产，如购入的各种股票、证券、基金，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本” 账户，按发生的交易费用， 借记“应收利息”或“应收股利”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户。 建议会计分录应调整为：

借：交易性金融资产—成本 234 000 投资收益 300 应收股利 6 000

贷：银行存款 240 300

例11-9 注册会计师王莉审计A公司2007年账务报表时，发现2007年4月1日A公司向S公路开发公司投资12 000万元，S公司主要是经营一条已投入使用的50公里的公路。鉴于该公路的经营期限为自2007年4月1日起共12年，根据国家对公路投资管理方面的规定双方的具体情况，经批准，A公司与S公司签订了投资合同。合同明确规定，经营期限前4年每年支付给A公司2 400万元，后8年每年支付给A公司1 800万元；经营期满后，该公路无偿划归国家所有，A公司不再收回原始投资。2007年12月31日，A公司收到作为该年度9个月应收的款项共计1 800万元，并将其确认为投资收益。 2007年4月1日A公司的会计处理为：

借：长期股权投资——S公路开发公司 120 000 000 贷：银行存款 120 000 000

2007年12月31日A公司收到作为该年度9个月应收的款项共计1 8 万元银行存款，其会计处理为：

借：银行存款 18 000 000 贷：投资收益 18 000 000 注册会计师王莉认为，由于12年经营期满后，该公路无偿划归国家所有，A公司不再收回原始投资，因此，A公司每年收回的款项中，实质上包括投资成本的回收，不能把该款项全部视为投资收益。所以，根据投资合同规定，2007年12月31日A公司应收回的投资成本= 12 000×[1 800÷（2 400×4+1 800×8）]=900（万元）。

注册会计师王莉建议A公司作如下调整分录：

借：投资收益—股权投资收益 9 000 000 贷：长期股权投资—S公路公司9 000 000

例12-1 2007年1月20日，注册会计师张强和李梅在对A公司2006年12月31日资产负债表审计中，查得“货币资金”项目

中的库存现金为1 062.10元。1月21日上午8时，张强和李梅对该公司

出纳员王英所经营的库存现金进行了清点。该公司1月20日库存现金日记账余额为832.10元，清点结果如下：

（1）库存现金实有数627.34元

（2）在保险柜中有下列单据已收、付款单未入账：①职工刘阳预借差旅费200元，已经领导批准；②职工刘岗借据一张，金额140元，未经领导批准，也没用说明用途；③已收款单位记账的凭证共4张，金额共135.24元。 （3）银行核定该公司库存现金限额为800元。

（4）经核对1月1-20日的收付款凭证和库存现金日记账，核实1月1-20日收入现金数位2 350元、支出现金数位2 580元准确无误。

要求：根据以上资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并调整核实2006年12月31日资产负债表所列数字是否正确，对现金支出、留存管理的合理性提出审

计意见。该公司的库存现金盘点表详见表12——1

表12——1

A公司 复核：李梅 币别：人民币

库存现金盘点表

编制：张强 日期：2006年1月21日

日期：2006年1月22日 2007年1月21日 项目 实点库存现金净额 加：已付未入账的支出凭证1份 加：白条抵库数1份 减：已收入未入账的收入凭证4份 减：代保管现金情况 库存现金实际占用额 库存现金账面金额(2007年1月20日) 银行核定库存现金金额 现金管理人：王英 会计主管： 赵飞 工作底金额 稿 备注 627.34 200.00 140.00 135.24 832.10 832.10 800 根据表12——1可知：

（1）该公司库存现金没有发生短缺。按企业会计准则的规定进行调整后，账面余额为767.34元（832.10=135.24-200），现金实有数为627.34元，加上白条抵库数（应由出纳员退回）140元，与账面余额相符。

（2）2006年12月31日库存现金应有数为997.34元（767.34-2 350+2 580），与2006年度资产负债表中“货币资金”项目的库存现金数

1 062.10元不相符，说明该库存现金数1 062.10元是不正确的，应调整为997.34元。 （3）该公司库存现金收支、留存中存在不合法现象：一是有白条抵库140元，违反现金管理制度；二是超现金限额留存现金，2006年12月31日超限额197.34元，违反现金限额的有关规定。.

例12-2 某民间审计组织接受环天有限公司的委托，对其2006年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币

资金”项目时，发现该公司2006年12月31日的银行存款账面余额为32 000元，派审计人员向开户银行取得对账单一张，2006年12月31日的银行对账单存款余额为41 000元。另外，查有下列未达账款和记账差错： （1）12月23日公司送存款转账支票6 000元，银行尚未入账。

（2）12月24日公司开出转账支票7 200元，持票人尚未到银行办理转账手续。

（3）12月25日委托银行收款10 500元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达该公司。

（4）12月30日银行代付费3 200元，但银行付款通知单尚未到达该公司。 （5）12月15日收到银行收款通知单金额为4 000元，公司入账时将银行存款增加错记成3 500元。

根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实2006年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的正确性。

注册会计师根据收集的资料，编制了银行

存款余额调节表（见表12-2）

表12-2 银行存款余额调节表

编制单位：环天有限公司 20006年12月31日 金额单位：元 项目 余额 金额 项目 额 000 金额 000 企业银行存款账面32 加：银行已收款入账10 而公司未收款入500 账的款项 开户银行对账单余41 加：公司已收款入6 000 账而银行未收款入 7 200 减：公司已付款入账而银行未付款入账的款项 调节后的存款余额 39 800 减：银行已付款入账3 200 账的款项 而公司未付款入 账的款项 调节后的存款余额 39 800 审计主管：李明 审计人员：黄华 会计主管：张冬英 会计员：王平 加：公司记账差错数 500 从银行存款余额调节表可以看出，环天有限公司2006年12月31日银行存款的数额经调整后应为39 800元，从而证明银行存款账面余额32 000元基本属实。

12-3.大华会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表审计业务。项目负责人是李注册会计师，其妻子是甲公司的财务负责人。在制定审计计划时，李注册会计师认为对甲公司非常熟悉，无须再了解甲公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。控制测试时发现，对于银行预留印鉴的管理：财务专用章由财务主管保管，个人名章应由法定代表人管理，法定代表人不在期间，由财务主管代为保管。根据资料，假定不考虑其他条件，从业务承接、业务执行及内部控制角度，分析、判断并指出以上资料中存在哪些问题，简要说明理由。 分析：

（1）由于甲公司的财务负责人是项目负责人李注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响独立性，是注册会计师李某受到独立性威胁。

（2）不对甲公司及其环境进行了解是错误的，对被审计单位及其环境的了解属于必需的审计程序。

（3）“法定代表人不在期间，由财务主管代为保管。”不符合严禁一人保管支付款项所需的全部印章的规定。

例12-4 ABC会计师事务所的注册会计师C作为该项目经理，了解到V公司的应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付

款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。请判断V公司针对此事项是否存在内部控制程序上的缺陷，如果存在缺陷，请简要说明理由，提出改进建议。

审计报告

例13-1 张三注册会计师作为粤东会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2011年度财务报表时分别遇到以下情况： (1)A公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30％。2011年12月31日，A公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，A公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。注册会计师确定的重要性水平为45万元，A公司未审计的利润总额为120万元。

(2)B公司于2010年5月为L公司1年期银行借款1 000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2011年11月向法院提起诉讼，要求B公司承担连带清偿责任。

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