2017中级《会计实务》冲刺考点(一)
更新时间:2024-07-09 18:18:01 阅读量: 综合文库 文档下载
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2017中级《会计实务》冲刺考点(一)
售后回购的处理
采用售后回购方式销售商品的,收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的,差额应在回购期间按期计提利息,计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。
企业采用售后回购方式融入资金的,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额,应在售后回购期间内按期计提利息费用,借记“财务费用”科目,贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品时,应按实际支付的金额,借记“其他应付款”科目,贷记“银行存款”科目。
【提示】若按回购日的市场价格回购,说明与商品所有权上的风险报酬已经转移,则在发出商品时确认收入。
【例】甲公司在20×9年6月1日与乙公司签订一项销售合同,根据合同向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元,增值税税额为170 000元,商品并未发出,款项已经收到。该批商品成本为800 000元。6月1日,签订的补充合同约定,甲公司应于10月31日将所售商品回购,回购价为1 100 000元(不含增值税税额)。 甲公司的账务处理如下:
(1)20×9年6月1日,签订销售合同,发生增值税纳税义务
借:银行存款 1 170 000 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000 其他应付款——乙公司 1 000 000
(2)回购价大于原售价的差额,应在回购期间按期计提利息费用,计入当期财务费用。由于回购期间为5个月,货币时间价值影响不大,因此,采用直线法计提利息费用。每月计提利息费用为20 000元(100 000÷5)
借:财务费用 20 000 贷:其他应付款——乙公司 20 000
(3)20×9年10月31日回购商品时,收到的增值税专用发票上注明的商品价款为1 100 000元,增值税税额为187 000元,款项已经支付 借:应交税费——应交增值税(进项税额) 187 000 财务费用——售后回购 20 000 其他应付款——乙公司 1 080 000 贷:银行存款 1 287 000
【例题?单选题】2015年12月31日,甲公司将其作为固定资产核算的一台塑钢机按70万元的价格销售给乙公司。该机器的公允价值为70万元(不含增值税),账面原价为100万元,已提折旧40万元,未计提减值准备。同时又签订了一份融
资租赁协议将机器租回,租赁期为5年,该固定资产折旧方法为年限平均法。2016年12月31日,甲公司递延收益的余额为( )万元。 A.8 B.10 C.2 D.60 【答案】A
【解析】出租时确认的递延收益=70-(100-40)=10(万元),2016年12月31日,甲公司应确认的递延收益的余额=10-10÷5=8(万元)。
2.企业的售后租回交易认定为经营租赁的,应当分别以下情况处理: (1)有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。
(2)售后租回交易如果不是按照公允价值达成的,售价低于公允价值的差额,应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时,有关损失应予以递延(递延收益),并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊;如果售价大于公允价值,其大于公允价值的部分应计入递延收益,并在租赁期内分摊。
2010年准则讲解:售后租回交易认定为经营租赁的,应当分别情况处理:在有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的, 售价与账面价值的差额应当计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,有关损益应于当期确认;
但若该损失将由低于市价的未来付款额补偿,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内;售价高于公允价值的,其高出公允价值的部分应予递延,并在预计的使用期限内摊销。
【例题?单选题】2015年12月31日,甲公司将一栋管理用办公楼以352万元的价格出售给乙公司,款项已收存银行。该办公楼账面原价为600万元,已计提折旧320万元,未计提减值准备,公允价值为280万元,尚可使用寿命为5年,预计净残值为零。2016年1月1日,甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同,将该办公楼租回;租赁期开始日为2016年1月1日,租期为3年;租金总额为96万元,每年年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素,上述业务对甲公司2016年度利润总额的影响为( )万元。 A.-88 B.-32 C.-8
D.40 【答案】C
【解析】此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁,其售价大于公允价值,每年的租金费用相同,所以上述业务使甲公司2016年度利润总额减少=96÷3-(352-280)÷3=8(万元)。
提供劳务交易结果能够可靠估计的处理
企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。
(一)提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件
提供劳务的交易结果能否可靠估计,依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件,则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计: 1.收入的金额能够可靠地计量; 2.相关的经济利益很可能流入企业; 3.交易的完工进度能够可靠地确定。
企业确定提供劳务交易的完成进度,通常可以选用下列方法: (1)已完工作的测量;
(2)已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例; (3)及已经发生的成本占估计总成本的比例。
(三)为特定客户开发软件的收费,在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。
(四)包括在商品售价内可区分的服务费,在提供服务的期间内分期确认收入。 (五)艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费,在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的,预收的款项应合理分配给每项活动,分别确认收入。 (六)申请入会费和会员费只允许取得会籍,所有其他服务或商品都要另行收费的,在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品,或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的,在整个受益期内分期确认收入。
(七)属于提供设备和其他有形资产的特许权费,在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费,在提供服务时确认收入。 【例】甲公司与乙公司签订协议,甲公司允许乙公司经营其连锁店。协议约定,甲公司共向乙公司收取特许权费600 000元,其中:提供家具、柜台等收费200 000元,这些家具、柜台成本为180 000元;提供初始服务,如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费300 000元,共发生成本200 000元(其中:140 000元为人员薪酬,60 000元为以银行存款支付的广告费用);提供后续服务收费100 000元,发生成本50 000元(均为人员薪酬)。协议签订当日,乙公司一次性付清所有款项。假定不考虑其他因素,甲公司的账务处理如下: (1)收到款项
借:银行存款 600 000
贷:预收账款——乙公司 600 000 (2)确认家具、柜台的特许权费收入并结转成本
借:预收账款——乙公司 200 000 贷:主营业务收入——提供家具、柜台 200 000 借:主营业务成本——提供家具、柜台 贷:库存商品——家具、柜台 (3)提供初始服务
借:劳务成本——提供初始服务 贷:应付职工薪酬 银行存款 借:预收账款——乙公司 贷:主营业务收入——提供初始服务 借:主营业务成本——提供初始服务 贷:劳务成本——提供初始服务 (4)提供后续服务
借:劳务成本——提供后续服务
180 000 180 000 200 000 140 000 60 000 300 000 300 000 200 000 200 000 50 000
贷:应付职工薪酬 50 000 借:预收账款——乙公司 100 000 贷:主营业务收入——提供后续服务 100 000 借:主营业务成本——提供后续服务 50 000
贷:劳务成本——提供后续服务
(本文来自东奥会计在线)
50 000
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