企业财务报表粉饰问题及其防范措施

本科生毕业论文（设计）

企业业财务报表粉饰问题及其防范对策

Corporate Financial Statements Whitewash

Problems and Countermeasures

学生姓名 班级 学号

学 院 商学院 专 业 会计学 指导教师 职称

目 录

引言 ..................................................... 3 第1章 财务报表粉饰概述 ................................. 4 1.1财务报表粉饰原因 ................................... 4 1.2财务报表粉饰动机 ................................... 5 1.3财务报表粉饰类型 ................................... 7 第2章 财务报表粉饰手段 .......................................................................................... 9

2.1通过会计政策粉饰财务报表. ........................................................................ 9 2.2通过调节利润粉饰财务报表 ......................................................................... 9 第3章 财务报表粉饰的识别方法及防范措施 ............................................. 11

3.1财务报表粉饰的识别方法 ............................................................................ 11 3.2财务报表粉饰的防范对策 ............................................................................ 14 结论 ............................................................................................................................................. 16 致谢 ............................................................................................................................................. 17 参 考 文 献 .......................................................................................................................... 18

摘 要

企业财务报表粉饰是一个国际性问题且历史悠久。近几年来，我国许多上市公司对财务报表进行粉饰现象越来越严重，企业经营管理层出于各种各样的目的,利用一系列手段对财务报表进行粉饰,掩盖企业真实的财务状况、经营成果及现金流量,导致投资者和债权人作出错误的判断和决策，造成巨大的经济损失，也给整个市场经济埋下祸根。随着我国新会计准则的出台，许多企业的财务报表的粉饰行为又出现了一些新的花样，这不仅大大地损害了投资者、债权人的利益，也破坏了我国甚至全球的市场经济秩序，造成的后果难以估量。本篇论文将从财务报表粉饰产生的原因入手，然后分析财务报表粉饰的动机、类型和常见手段，最后总结出财务报表粉饰问题的识别方法并提出相应的防范对策，希望对解决这一难题有所帮助。

关键词：财务报表粉饰 粉饰行为 诚信教育

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Abstract

Financial report gloss of enterprise is a international issue which has a long history. In recent year, the window dressing of Chinese listed companies has become more and more serious. Enterprise management authorities for a variety of purposes, using various means to whitewash the financial statement and cover up the true financial situation of enterprises, results of operations and cash flow, misleading investors and creditors to make a wrong judgment and decision making, cause huge economic losses. With the issuing of Accounting Principles, accounting statements of whitewash behavior of listed company appeared some new signs, which not only hurts the investor’s interests but also destroys the order of the market economy in our country and even the global market. This paper attempts to find the way how to restrain the gloss by analyzing its motive, category, measure, revealing its distinguishing methods, putting forward the corresponding countermeasures, giving presents its own opinions how to restrain financial statements whitewash in the end.

Keywords：financial report gloss whitewash behavior integrity education

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引 言

一般来说，企业财务报表粉饰行为是指企业为了获取利益或者为了获取更大的利益，在编制企业财务报表时采用伪造、编造等一系列手段，从而编制出可以人为操控的财务报表。企业通过一系列手段对财务报表进行粉饰从而达到对外传递虚假会计信息的目的。企业编制的财务会计报告通常包括资产负债表、现金流量表、利润表和所有者权益表以及其它相应说明。财务报表的存在其本质意图是向企业会计信息使用者提供关于企业现状的真实信息，如财务现状、经营成果等，从而使会计信息的使用者对企业状况了解后，通过自己的判断，进而做出决策。然而企业对财务报表进行粉饰这一行为与企业编制财务会计报告的目的背道而驰，且该行为会对市场经济的发展甚至我国社会发展都造成严重的负面影响。因此，研究企业财务报表粉饰问题并提出相应防范对策将促进市场经济的发展。当前，全球经济整体呈低迷状态，很多企业对财务报表粉饰程度愈发严重，从大多数投资者的利益出发，建立有效识别方法和防范对策迫在眉睫。

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第1章 财务报表粉饰概述

财务报告粉饰是指企业的管理者和经营者为了一己私利，寻找会计法律法规上的漏洞或者模糊边界，并通过一定的手段向相关投资机构和投资者传递人为操纵的以达到一定意图的会计信息，从而掩盖企业的真实财务状况、经营现状、资金状况等的汇报。我们通常所说的粉饰财务报表的手段一般是指非法手段，有时也指钻法律漏洞的非法手段。 1.1财务报表粉饰原因

若对财务报表粉饰行为追根溯源，它的根本原因无疑是企业的利益，为了使企业最大利益化，企业会计主体与会计人员合谋，采用各种手段粉饰财务报表，从而财务报告不再如实反映企业真实运营现状。若想解决企业财务报表粉饰这一问题,首要任务就是找出粉饰原因,然后对症下药，从根本上解决问题，以期杜绝该现象的存在。

产权关系不明确和公司整体结构混乱是我国大多数企业长期存在的两个重大缺陷。首先来看产权关系,虽然国有资产管理部门行使国有企业的财产权利，但毕竟国有企业的产权主体不是国有资产管理部门，该部门仅仅是一个全国人民委托能够经营全民财产的一个受托人。尽管他们有财产权利，但这些部门的业绩没有人去考核，财产并不属于他们，他们却对财产有支配权，要想让国有资产管理部门以及其工作人员像对待自己的资产维护自己的利益那样去履行全国人民的受托责任根本是不可能的。产权关系不明确，必然会使得企业的部分或者一部分企业处于某些内部人员的控制之下。在这种情况下，企业财务会计的职能必然会发生变化，他们不能再为企业会计信息使用者提供能正确反映企业经营现状的财务报告,在企业经营者的操纵下，变为仅反映经营者经意图的工具。这样,企业的财务报表将完全操纵在企业的经营管理人员的手中，粉饰财务报表就变得轻而易举。

迄今为止，我国一些相应的的法律法规还没有出台,现存的法律法规还有许多表述不健全的地方。不健全的法律法规,一方面不能有效地让注册会计师对财务报表的粉饰进行识别;另一方面也不能有效地制约注册会计师与企业管理经营者“同流合污”的对财务报表进行粉饰。除此之外，相关监管部门的监督力度还远远不够，企业财务报表中透露的信息能够直接的反应企业的经营状况，很多企业

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在财务报表上做假的行为都要归咎于许多相关监督部门没有充分发挥其监督职能。企业管理者为达到不同目的对报表加以粉饰，从而对企业造成恶性循环。再者，尽管我国自从改革开放以来市场经济的发展相对比较迅速，但还没有到完全成熟的阶段。在发展市场经济的条件下，与市场经济发展相关的所有权和经营权的两权分离使许多相关利益信息之间出现不对称的现象，对于一个企业来说，能够直接接触信息的是它的经营者，他们所知晓的必然是关于企业最真实的信息，因此他们能够掌握信息的真实性和有效性，对企业经营状况起着监督作用的是企业所有权的拥有者，这个群体经常为了自己的利益以其拥有的权利侵犯企业的整体利益，从而影响影响企业的正常运行，“两权分离”所导致的这种状况经常给企业的经营管理者带来困难，导致他们不得不对财务报表进行粉饰，向企业所有权拥有者和外界人士、机构进行欺骗行为。拥有虚假信息的财务报表不再真实，信息不再准确。 1.2财务报表粉饰动机

做任何事情的背后都有一定的目的，任何经济行为也都具有一定的动机，最大化的获取经济利益是企业及会计人对财务报表进行粉饰的根本动机，这些动机或是为了减少纳税，或是为了业绩考核，或是为了获取商业信用，或是为了操纵股票和政治目的等不尽相同，究其原因取决于企业所处的市场环境和发展阶段。 1.2.1减少纳税

企业的所得税与企业的利润紧密相连。很多财务报表粉饰最明显的一个动机就是少纳税甚至是不纳税。在一些国家中，企业的财务会计和税务会计是分离的，这个体制导致以逃避税收为目的财务报表粉饰的现象更加明显。因此，企业的会计人员会受到企业经营管理者的指使，对企业的账目进行造假，以减少纳税，从而减少企业的现金支出。 1.2.2业绩考核

许多企业为了让自己的经营业绩表面上看上去良好，往往会粉饰、包装财务报表。企业的内部考核和外部考核虽然有多种指标，但基本上大多数企业以财务指标为基础的，通过利润率、资产周转率、投资回报率、销售收入、销售利润率、资产周转率、销售收入、利润总额、资产总额等一系列具体的数字对企业经营业绩进行考核，然而这些财务指标全部包含在财务报表中，为了好的业绩考核，企

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业会计主体往往选择粉饰财务报表。除此之外,业绩考核对于一个企业来说不仅仅对一个企业经营情况的总体评价，还是对企业经营管理层的业绩评定，直接的影响着他们的升职加薪。综上所述，以优异的业绩考核为目的而粉饰财务报表是最常见的动机之一。 1.2.3商业信用

我国金融市场越来越繁荣，许多企业尤其是上市公司越来越重视对外部资金的利用，一个企业的商业信用越好获得更大规模信贷资金的可能性越大。在金融市场上，强大融资能力的背后是企业良好的商业信用。此外，银行等金融机构在向一个企业发放贷款之前，为了让风险最小化，通常第一时间去考察企业的商业信用，大多数情况下不会向商业信用较低的亏损企业发放贷款，由此可以看出一个企业的商业信用是多么重要。企业财务报表数据所反映的各项财务指标是判断企业商业信用和亏损状况最基本、最直接的依据。因此，当一个企业的资金周转出现问题，需要进行贷款时，企业往往会通过粉饰财务报表而掩饰经营状况不良这一问题，以获得信贷资和商业信用来改善经营现状。 1.2.4操纵股票

股票发行分为两个阶段首次发行和后续发行。当首次发行时，根据相应法律法规的规定，申请发行股票的企业必须要连续三年盈利，且经营业绩要相对其它企业较为突出，才能通过证监会的审批。除了能否发行股票外，发行的股票价格也与企业盈利能力挂钩。企业为了在融资过程中获得更多的资金，成功塑造企业优良形象，准备上市或准备发行股票的企业往往会对财务报表进行粉饰。企业发行股票后并不是高枕无忧的，要想持续的后续发行，必须要符合一定的发行条件，企业最近三年的净资产收益率每年必须在10%以上，不能达到该指标的企业要继续对财务报表进行包装、粉饰。

除此之外，企业会计信息造假也归因于企业经营者有意图的操纵股票，以达到谋取私利的目的。普遍的做法是先蓄意地使股价下跌，然后他们会以廉价购买股票，从而获得企业更大的控制权，之后继续对财务报表进行造假，不断拉升股价后，使自己获取更大的利益。然而，他们牟取暴利方式完全不顾中小投资者遭受的巨大损失，也不顾给金融市场造成的混乱。 1.2.5政治目的

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对企业财务报表进行粉饰带有政治目的的大部分是国有企业，国家政策一直在扶持国有企业，但是许多国有企业依然摆脱不了亏损的局面。国有企业往往是民族企业，最近几年，在全球经济低迷的影响下及外资企业的冲击下，国有企业往往入不敷出，资产远远小于负债。从某种程度上讲，让国有企业转亏为盈、改变不良的经营现状已成为一项政治任务。对于国有企业的领导人而言，完成这项任务可能仕途光明，青云直上，若没有做出任何成绩就可能职位难保，甚至遭受大众跟媒体的指责。在这种各种压力下，国有企业的领导人往往会通过粉饰财务报表，使财务状况看上去有所改善来解决暂时的“危机”。与之相反，一些私企或外资企业粉饰财务报表的目的是使外人看起来企业经营状况惨淡，从而避免巨额的政治资本。俗话说，“人怕出名，猪怕壮”，企业出名也不见得全部是好事。当一个企业是某个行业的领头羊时，就会受到公众和政府的高度关注。为了避免该企业在某个领域形成垄断，使政府对其失去控制，政府部门就有可能会采取提高税收或其他方面的政策对企业进行限制。这一点在大型企业和关系到国计民生的行业表现得尤为明显。例如2003年以来，世界油价大涨，各产油公司利润猛增，为了回避政府可能采取的非常收入税，各产油公司都采取了对财务报表不同程度的造假从而减少利润。 1.3财务报表粉饰类型

如果对财务报表粉饰进行分类的话，大致分为粉饰经营业绩和粉饰财务状况这两个类型。 1.3.1粉饰经营业绩

使企业利润最大化，很多企业在上市前一年和上市当年多采用这类方式来粉饰财务报表。通常下，他们有这几种做法：推迟结转成本，提前确认收入，资产重组，亏损挂账，关联交易等。经这些手段后，企业的财务报表必定盈利十分丰厚的状态。

使企业利润最小化，当一些企业没有达到经营目标时或者是已经上市的公司连续三年亏损时通常会采用这种粉饰方法。采用这类粉饰方法的企业往往面临困境，企业可能被并购，上市公司可能会被迫下市。常常使用的方法有转移价格，推迟确认收入，提前结转成本等。

使企业利润均衡化，采用这种做法的企业一般是上市公司，它们要么是为了

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使企业报表各项指标尤其是利润指标都趋于良好，要么是为了获取较高的商业信用，从而能更好的融资通常会采取这种方式来粉饰财务报表。调节利润的方法有很多，如修改其他应收账款、应付账款、递延资产、待摊费用、预提费用等科目，使企业利润看起来在稳步增长。

对企业进行利润清洗，当一个企业经营不良时，更换法人代表以期经营状况有所改善时，新任法人代表为了“不负众望”或推卸责任时常用该类型方法。一系列的虚拟资产如：坏账、存货积压、闲置固定资产、待处理固定资产和待处理流动资产等常常被一次性处理为损失。 1.3.2粉饰财务状况

粉饰财务状况是另一财务报表的粉饰类型，它与粉饰经营业绩相比较为简单，通常只有两种做法，高估资产和低估负债。

高估资产，当企业有意图对其他公司或行业进行投资或者该企业内部要进行股份制改组时，通常会优先考虑采用高估资产这种做法，从而在日后的投资活动中获得较大比例的股权。较为经典的做法是：编造多种“合情合理”的理由对企业资产进行重新评估或是虚构业务和利润。

低估负债，当一个企业为了日后发展需要贷款或发行债权等进行一系列的融资活动时，为了让贷方和债券人觉得该企业财务风险较低，可以对其进行投资，需要向贷方和债券人证明企业的偿还能力，因此常常采用低估负债的做法。常用做法是将负债隐藏在关联企业或设置一个“账外账”。

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第2章 财务报表粉饰手段

2.1通过变更会计政策粉饰报表

随着市场经济的发展，会计政策也在不断的改变，典型的会计政策有权责发生制和收付实现制，然而权责发生制和收付实现制这两种会计核算方式有很大的差异。在对企业财务数据进行会计处理时，选用不同的会计处理方式往往会产生差异很大的结果。通过隐秘的变更会计政策来粉饰财务报表，对于企业来说往往是一个不错的选择。会计政策通常是根据企业的需求来变更的，当企业的经营状况、经营模式、或国家相关的政策发生改变时，企业的需求就会改变，从而企业就会改变自己以往的会计政策。大多数企业会首选在折旧问题上下文章，比如降低固定资产的折旧率，有时也用直接转销法调低坏账率以达到虚增利润的目的等。因此选择不同的会计政策已成为某些公司尤其是上市公司包装利润的重要手段。例如，当经济出现通货膨胀时，上市公司固定资产中存货价值的计算方法会将先进先出法变为后进先出法，从而巧妙的规避通货膨胀所带来的成本上升的危险；当投资企业对被投资企业具有控制影响时，长期股权应采用权益法来进行核算，但实际上，投资企业为获得更大的利润变更投资收益核算方法，对企业利润进行操纵，通过违反法律法规来粉饰对外公开的财务报表。 2.2通过调节利润粉饰财务报表 2.2.1通过虚构交易事实调节利润

企业的财务报表应该是一个企业最真实的经济业务的反映，即会计的核算必须与真实有效的经济业务一一对应，但很多企业从交易方面入手，来粉饰财务报表。将亏损的交易虚构为盈利的交易，将不存在的交易虚构为真实的交易。通过虚构交易事实来粉饰财务报表的手段有两种。首先，可以通过调整收入对利润进行粉饰。在发票上作文章来增加公司收入是公司选择的方法，如对开发票和虚开发票，其中常常被多数企业采取的办法是在年末做会计结算时开具假发票来虚构销售收入，等来年企业会再以质量不合格或其它理由为由将其销售退回，重回以确认的收入，从而使当期的利润虚增。另一种做法是对外担保等重大事项不予公布，隐瞒企业潜在的损失。

2.2.2利用资产重组或关联方交易调节利润

首先，企业可以通过并购来调整利润。并购时所采用核算方法的不同对企业

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利润的影响不同，变通的经济实体理论与非变通的经济实体理论，权益法和购买法均会产生不同影响。其次，企业可以通对债务进行重组来谋取很大利益。再者可以利用企业的关联交易, 如果企业之间存在着交易，有着千丝万缕的联系，它们之间的交易往往会背离市场价格。一个上市公司可以与它的交易伙伴非上市公司进行资产置换，可将其劣质资产置换为优质资产。某些上市公司也会以廉价购买关联企业具有较高盈利能力的子公司，这样就无形中增加了该公司的盈利能力。还有一些上市公司将其一些闲置资产以高于市场的价格出售给国有企业。采取以上陈述的这些方式，上市公司均可获取巨大的非正常收益并且虚增了利润。相对以上方法而言，关联企业之间最常见的一种方式是采取非市场价格的方式进行企业之间的交易活动、资产或股权的置换。 2.2.3利用利息资本化调节利润

利息资本化也是也是粉饰财务报表的手段之一。从我国现在使用会计准则来看，当一个企业在购置固定资产的过程中，当企业账款不足时，由于向外借款而产生的利息、摊销以及汇兑差额等费用时，尽管购置资产已经开始，但为了使资产达到预计的可使用状态，可以将利息进行资本化，但是当企业购置的固定资产达到可以正常使用的状态，企业就必须立即停止资本化。然而实际情况并不是这样的，很多企业根本不考虑会计准则中的相关规定，为了自己利益的最大化，随意进行利息资本化，从而粉饰财务报表。 2.2.4利用虚拟资产调节利润

能够给一个企业的未来经营带来经济效益的资本，我们将其称之为企业的资产。然而一些资产，比如说商誉尽管不能在未来给企业带来一定的经济利益，但仍符合权责发生制的要求可以列入资产负债表中，这就是我们所谓的虚拟资产。很多企业利用虚拟资产经常性的不及时确认或者很小一部分的摊销已经发生的费用和损失。大多数的国有企业和上市公司经常采用这类方式，这种做法可以让已经在快速亏损的企业在财务报表上看起来依旧在盈利，而且还可以用全额发生制和当地财务部门的批示作为掩护。 2.2.5利用其他应收款和其他应付款调节利润

在我国现在使用的会计制度中，除了应付账款、应收账款、预付账款和预收账款外的款项一般其他应付款和其他应收款这一科目来表示。在一个财务报表正

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常的情况下，其他应付款和其他应收款的期末余额不会过大，而且大多数人也不会太过注意这两个会计科目，这样就导致了许多企业企图在这两个科目上大做文章，从而对财务报表进行粉饰。越是被人忽略的也可能越容易露出马脚，粉饰后的财务报表这两个科目的余额往往会很大，有时还会超过应付账款、应收账款、预付账款和预收账款的余额，这样的粉饰在行内人的眼中就是雕虫小技，极易被人发现。但许多企业仍然热衷于这一手段，毕竟其他应付款可以则用来隐瞒利润，其他应收款用于隐藏亏损。一些手段虽然鲜为人使用，但依然存在，一些公司为了减少纳税有时会将其他应收账款肆意夸大。

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第3章 财务报表粉饰的识别方法及防范对策

3.1财务报表粉饰的识别方法

现如今，对企业财务报表进行粉饰的企业已经不再是个例，在许多企业管理者的眼中是一个再普遍不过的问题。如果我们不能杜绝这种现象，就要去学会识别。如何去辨别财务报表是否进行了粉饰，能准确的评价一个企业真实的盈利能力是许多财务报表关注着者最为迫切知道的，以下是针对财务报表的粉饰行为提出的一些识别方法： 3.1.1总体分析及合并报表法

三张财务报表是上市公司对外公开的主要会计信息，三张报表单独来看分别反映企业不同的经济含义，但是要想知道一个企业的整体状况，我们必须将三张报表综合来看。尤其是当企业的财务报表存在着粉饰问题时，单看一张报表很难发现其中的粉饰行为，因为单看完全正常的三张报表，综合来看并不一定正常。三张主要的财务报表是有一定关联的，数据之间必然有一定联系，我们可以通过三张报表的核算来分析数据的真假，从而识别企业的会计虚假信息。首先来看利润表。它能够反映出一个企业在一段时期内的经营成果，获利情况以及推测出企业的未来盈利能力。当你分析利润表时，净利润、主营业务利润、其他业务利润、投资收益和营业外收入等几个会计科目特别重要。我们可以通过计算主营业务利润占净利润的比重，观察比重是否异常，因为决定一个企业是否有盈利能力和发展潜力的是主营业务，只有这个比重数据足够大，企业才有发展动力。利润表分析过后，下一张表我们要去看现金流量表。现金流量表较利润表而言较为复杂，它能够反映企业一定期间整个现金流的情况，现金的流入与现金的流出的差额就是现金流量净额。现金流量净额可以反映企业利润数据中未变现的因素，从而反映出企业真实的经营状况和运营能力。将现金流量表中现金净流量的数值分别与净利润、主营业务利润、投资收益等比较分析，从而判断企业的净利润、主营业务利润、投资收益的质量，如果一个企业的利润很高，但现金净流量却很低，那么说明这个企业的财务报表就一定存在很大的问题，若是这个现象长期存在一个企业的财务报表中，这个企业已经确定的净利润所对应的资产应该是属于虚拟资产，一个企业的利润没有现金净流量的支持怎能称作是利润。存在这种情况的财务报表有百分之九十以上的可能存在着财务报表的粉饰问题。然后我们来看资产

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负债表，在资产负债表中我们首要分析的是流动资产项目，依次将此类各项目与往年同期对比，看有无异常的变动。如果应收账款较往年同期增长异常，则需要看利润表中的销售收入是否也增长异常，若异常，我们就有理由怀疑销售收入的真实性。然后我们来分析固定资产、长期资产项目，其中特别要注意的是长期待摊费用、待处理财产损溢等项目的变化，这些科目也与企业利润的联系甚为密切通常情况下，他们的增幅要小于净利润的增幅，如果它们的增长幅度大于净利润的增长幅度，那么这个企业的利润的人为因素较大，粉饰财务报表的行径不言而喻。除此之外，我们还可以将企业的长期资产总额与企业的净资产进行比较，如果两个数值相接近或者前者远远大于后者，说明该企业由于人为夸大利润可能已经形成“资产泡沫”，这时，企业已经基本上丧失了继续经营下去的能力。最后看财务报表附注。附注往往对三张报表中的异常数字有所说明，如会计政策的变更、特定的会计计价方法等，我们可以通过这些，进一步分析异常数字的准确性和真实性。

合并报表分析法，这类方法并不经常用到。只有当一个企业正处于购并过程中，我们可以通过分析合并会计报表中的母公司数和合并数，从而判断上市公司对外公开披露的财务数据是否真实的一种方法。对合并报表进行分析时，一定要将合并前的母、子公司的报表与合并报表一起分析，最需要关注的是合并报表中的利润构成情况和集团内部业务抵销之后所发生的财务指标的显著变化。 3.1.2关联交易法

关联交易剔除法是注册会计师在审计过程中常常使用的一种方法。注册会计师将一个企业所有关联企业的营业收入和营业利润全部剔除，这样能够充分看出一个企业的盈利能力与关联企业有多大关系，换句话说，这样能够充分看出企业有多少盈利是依赖关联企业。如果依赖过多，这个企业的盈利基础太过薄弱，利润来源也并不稳定，企业随时出现入不敷出的风险。在这种情况下，我们在使用该企业的会计信息时，应特别注意关联交易，尤其是关联交易的价格，以防该企业利用不等价交换与关联交易来对企业财务报表进行粉饰。

在某些特殊的年份，识别一个企业是否粉饰财务报表的关联就是看该企业的关联交易是否正常。在一个企业经济状况较好而且多年连续盈利的年份,上市公司与关联企业之间的交易并不频繁，一般保持在一个稳定的水平上，在这种年份，

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他们不会也没有必要采用该种方式来粉饰财务报表。但当上市公司与关联企业的交易量猛增时，我们不得不注意这类粉饰手段。一般来说，当一个上市公司处于连续亏损，不得不在一定期限内使企业摆脱亏损状态或企业处于配股、增发新股的阶段时，利用关联交易来粉饰财务报表是大多数企业会选择的一种方式。

在企业的关联交易中，交易价格是否与市场价格上下浮动不大常常是判定报表是否存在粉饰的一个重要标准。上市公司与关联企业交易时价格与市场价格不完全相符无可厚非，但与市场价格的价差过大时，我们必须给予高度重视。尤其关联交易在该年度占企业销售收入过大时，我们必须分析关联交易与非关联交易的价差，分析企业是否通过关联交易来粉饰财务报表。 3.1.3不良资产剔除法

很多企业会在不良资产上动脑筋，从而对财务报表进行粉饰。不良资产剔除法是将这些不良资产与企业的总净资产比较，一个正常运营的企业，不良资产的总值是远远小于净资产的总值，如果一个企业的不良资产总值接近净资产总值或者超过净资产的总值，那么说明这个企业的已经没有持续经营的能力了，而且这个企业已经形成“资产泡沫”。除此之外，我们还可以比较当期不良资产的增加额和当期的利润总额，如果不良资产的增加高于利润总额的增加，那么企业有很大的嫌疑对当期的利润表进行了粉饰。 3.2财务报表粉饰的防范对策

3.2.1加大法律及其他社会制度的惩罚力度

许多企业财务报表的粉饰是企业管理层权衡利弊后作出的选择，也就是说企业财务报表粉饰是管理层操纵的。通过粉饰财务报表，企业的经营管理层可以不费吹灰之力获得巨额利益。虽然，企业采取这种不当的方式牟利可能是因为一时冲动，但如果事情败露后付出的代价是巨大的，当事人一定会再三思量，有可能就将冲动转化为理智，放弃了这一违法行为。由此我们可以看出法律和其他社会制度完善程度可以直接影响财务报表造假的多少。 3.2.2加强对注册会计师行业的监督力度

在市场经济的影响下，公司的结构不断复杂化，董事会的角色不再像以前那样单一，逐渐的企业的审计业务聘任权由企业的经营者掌握。现如今很多企业的股东大会形同虚设，股东审计经营者的情况已不复存在，现在更多的经营者自己

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审计自己。注册会计师由企业的经营者聘用，两者若勾结起来，粉饰财务报表是一件很容易的事。对于注册会计师来说最为重要的是要有良好的职业道德，对某个公司审计的力度和结果往往取决于一个注册会计职业道德的高低。要想提高审计力度就必须加强注册会计师的职业道德。因此，加强对注册会计师行业的监督力度是解决财务报表粉饰的对策之一。 3.2.3建立对经营者的长期激励机制

追根溯源，大多数企业进行财务报表粉饰的最根本原因就是经营者想要为自身谋取更大的权利和更多的利益。如果建立一种制度，使企业的利益和企业经营者的利益一致，那么企业经营者务必会为了企业的长远发展，杜绝会计虚假信息。因此，我们可以尝试着建立对企业经营者的长期激励制度。首先，提高企业经营者的收入，让他们认为自己的付出与收获是成比例的，这样就可以避免企业经营者因追求个人利益最大化而损害公司长期盈利的短期行为；其次，可以把企业经营者的个人利益与企业长远发展相统一，只要企业的利益与经营者的个人利益相一致，企业经营者将有足够的动力工作，进而使企业长远发展。 3.2.4开展诚信教育

诚实守信是中华民族的传统美德，诚实守信适用于各行各业，尤其是往来的各种经济活动，是企业与企业，人与人之间信任的基础，道德与法制历来是相辅相成的。通常情况下，法律法规的制定往往落后于实践，至今为止我国会计方面的法律法规许多还并不完善。在我看来，对企业经营者开展诚信教育并加强道德建设是解决财务报表粉饰问题的可行途径之一。我国由于审计技术导致审计失败的案例寥寥无几，大多情况下是会计师和注册会计师违反职业道德而导致的审计失败。不仅注册会计师需要加强诚信教育，一系列市场经济参与者以及政府和监管机构的人员都需要开展诚信教育。我相信，只要大家能够做到诚信，企业财务报表粉饰问题便会迎刃而解。

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结 论

现如今，企业财务报表粉饰行为已经演变成成了一个社会性问题，它也是影响财务报表真实性的关键因素。经过粉饰的财务报表不仅误导会计信息使用者和影响相关决策者，致使他们做出错误的决定，而且严重影响企业经营者对企业财务风险的规避能力。找出防范企业财务报表粉饰的对策是会计行业研究的重要问题之一。我们必须要深入了解财务报表粉饰的原因、动机、类型及手段，然后对症下药，找出可行的识别方法和防范对策，才有可能解决这个问题，使社会上虚假的财务报表不复存在。这样才能使企业正常运营并促进市场经济的发展。

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致 谢

本次论文能够顺利完成，离不开老师和同学的帮助和支持，在此，我向他们表达最诚挚的感谢。谨此：

感谢毕业论文指导老师李益平老师，在论文的选题和撰写过程中给予我重要的指导和帮助，使我知道了论文的写作思路，在写作过程中耐心的为我答疑解惑，并对我的论文提供了很多关键性的建议，进一步提高了我的学术研究能力。此外，老师的敬业精神、严谨的治学态度和渊博的知识给我留下了不可磨灭的印象，让我受益终生。

学无止境，这篇毕业论文仅仅是一个开始，在今后的学习工作中，我会更加努力，全心全意投入，以回报这些帮助和关心我的人。

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