2018-2019年中级会计师中级会计实务 政府补助练习试题含答案考点及解析

2018-2019年中级会计师 中级会计实务 政府补助练习试题

【2】(含答案考点及解析)

1 [单选题]甲公司是上市公司，乙公司是甲公司的控股股东。2017年，乙公司与甲公司及其所在地县级人民政府达成三方协议，由乙公司先支付给县政府5000万元，再由县政府以与资产相关的政府补助的形式支付给甲公司。下列关于甲公司收到县政府拨付的5000万元的会计处理中，正确的是（ ）。 A.应确认其他收益5000万元 B.应确认资本公积5000万元 C.应确认主营业务收入5000万元 D.应确认递延收益5000万元 【答案】B

【解析】甲公司获得的5000万元“政府补贴”最终由其控股股东乙公司承担，县政府将乙公司提供的款项以“政府补贴”名义转交给甲公司，县政府只是形式上履行了政府补贴程序，实质上并不是政府无偿给予，此款项不符合政府补助定义中的“从政府无偿取得”的特征，不能够作为政府补助进行会计处理。该“政府补贴”实际出自其控股股东乙公司，是基于乙公司是甲公司控股股东的特殊身份才发生的交易，甲公司明显地、单方面从中获益，其经济实质具有资本投入性质，应计入资本公积。

2 [单选题]下列各项中，属于政府补助的是( )。 A.即征即退增值税 B.增值税出口退税 C.减免的所得税 D.政府对企业注资 【答案】A

【解析】政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。对于减征、免征企业所得税以及增值税出口退税不属于政府补助。 3 [单选题]甲公司为高新技术企业，2018年销售A产品100万台，每台市场售价12万元。A产品符合国家产业政策，根据规定企业以10万元／台价格出售给消费者，政府予补助2万元／台。则甲公司下列会计处理正确的是( )。 A.企业应确认其他收益200万元 B.企业应确认主营业务收入1000万元 C.企业应确认递延收益200万元 D.企业应确认主营业务收入1200万元 【答案】D

【解析】因该项交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常活动密切相关的，应当按照收入确认原则进行会计处理，所以甲公司收到的200万元不属于政府补助，应确认为主营业务收入。

4 [单选题]2018年度甲公司收到当地科技局研发奖励资金500万元，因创新研发收到政府拨付的财政贴息120万元，甲公司因研发项目直接减免所得税230万元，同时销售软件产生即征即退增值税2400万元。则甲公司当年应确认的政府补助金额为( )万元。 A.3020 B.3250 C.2630 D.2750 【答案】A

【解析】直接减免的所得税不属于政府补助，甲公司应确认的政府补助金额=500+120+2400=3020(万元)。

5 [多选题]2017年1月10日，甲公司取得政府作为股东投入的一宗土地使用权及地上建筑物。取得时，土地使用权的公允价值为5600万元，地上建筑物的公允价值为3000万元。上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用年限均为50年，固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法进行摊销，预计净残值均为0。甲公司下列会计处理正确的有（ ）。

A.政府作为股东投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产 B.政府作为股东投入的土地使用权属于政府补助 C.政府作为股东投入的土地使用权2017年摊销112万元 D.政府作为股东投入的地上建筑物2017年计提折旧60万元 【答案】A,C

【解析】接受政府作为股东投资应按公允价值计量，不属于政府补助，选项A正确，选项B错误；2017年该土地使用权摊销=5600÷50=112(万元)，选项C正确；2017年该地上建筑物计提折旧=3000÷50×11/12=55(万元)，选项D错误。

6 [判断题]政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项不属于政府补助。（ ） 1.错 2.对 【答案】1.错

【解析】政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于政府补助中的财政拨款。 7 [判断题]政府给予企业的债务豁免属于政府补助。（ ） 1.错 2.对

【答案】1.错

【解析】政府补助是企业直接取得资产，不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助。

8 [判断题]政府以购买者身份从企业购入商品属于政府补助。( ) 1.错 2.对 【答案】1.错

【解析】政府以购买者身份向企业购入商品支付的对价，属于正常商业行为，不属于政府补助。

9 [判断题]企业因安置失业人员而从政府取得的奖励资金属于政府补助。( ) 1.错 2.对 【答案】2.对

【解析】此题暂无解析

10 [单选题]2013年10月31日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款1000万元，该研发项目预计于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入（ ）。 A.研发支出 B.递延收益 C.营业外收入 D.其他综合收益 【答案】B

【解析】该财政拨款是用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益。 11 [单选题]2017年1月5日，政府拨付A企业900万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台用于某科研项目，该项目2017年处于研究阶段。2017年1月31日，A企业购人大型设备(假设不需安装)并于当月投入使用，实际成本为960万元，其中60万元以自有资金支付，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素，企业采用总额法核算政府补助。上述业务影响2017年度利润总额的金额为（ ）万元。 A.-82．5 B.-5．5 C.-170．5 D.-88

【答案】B

【解析】2017年该设备计提折旧计入管理费用的金额=960／10／12×11=88(万元)，递延收益摊销计入其他收益的金额=900／10／12×11=82．5(万元)，上述业务影响2017年度利润总额的金额=82．5-88=-5．5(万元)。 会计分录如下： 2017年1月5日 借：银行存款 900 贷：递延收益 900 2017年1月31日 借：固定资产 960 贷：银行存款 960 2017年12月31日 借：管理费用 88 贷：累计折旧 88 借：递延收益 82．5 贷：其他收益 82．5

12 [单选题]2016年1月20日，甲房地产开发公司(以下简称“甲公司”)以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用年限为50年。2016年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2017年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。该商业设施预计使用年限为20年。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于2017年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。假定采用总额法核算政府补助，则下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A.政府补助在收到时确认为递延收益30万元 B.政府补助在收到时确认为当期营业外收入30万元

C.取得该土地使用权时支付的金额900万元计入房地产开发成本 D.商业设施所在地块的土地使用权取得时应计入管理费用 【答案】A

【解析】取得与资产相关的政府补助应该计入递延收益，选项A正确，选项B错误；商业设施不属于存货，取得该土地使用权时支付金额应确认为无形资产，选项C和D错误。 13 [单选题]甲公司为一化工生产企业，其有关交易事项如下：(1)2015年2月，甲公司需购置一台环保设备，预计共需款项6000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助2160万元的申请。2015年3月1日，政府相关部门批准了甲公司的申请并拨付甲公司2160万元财政拨款(同日到账)。2015年4月30日，甲公司购入环保设备并投入使用，实际成本为3600万元，使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(2)2017年4月

30日，甲公司出售了这台设备，取得价款2400万元，支付相关费用30万元。假定不考虑相关税费等因素，甲公司采用总额法核算政府补助。2017年甲公司因处置该环保设备影响当期损益为（ ）万元。 A.2400 B.210 C.1296 D.1506 【答案】D

【解析】出售固定资产影响当期损益=2400-(3600-3600÷5×2)-30=210(万元)，将递延收益余额转入当期损益=2160-2160÷5×2=1296(万元)，2017年甲公司因处置该环保设备影响当期损益的金额=210+1296=1506(万元)。

14 [单选题]2017年12月，甲公司与其所在地工业园管委会签订协议，实施异地搬迁扩建。甲公司将在该工业园建设新的厂房。协议约定：(1)甲公司将以250元/平方米的单价取得20万平方米土地使用权，土地出让金总金额5000万元；(2)甲公司交纳全部土地出让金后5个工作日内，管委会以“进园企业科技创新扶持资金”的形式向甲公司支付5000万元扶持资金。在与管委会进行进园谈判时，甲公司提出了科技创新扶持资金的申请，但对方表示当地经济落后，政府财政资金少等困难，商定引入成功时再提供。因此，考虑到在甲公司交纳土地出让金之后，对方就有财政收入，故约定第一笔科技创新扶持资金应该在对方收到土地出让金之后拨付。甲公司收到的5000万元扶持资金，下列会计处理中正确的是（ ）。 A.应冲减土地使用权成本 B.应作为与资产相关的政府补助 C.应作为与收益相关的政府补助 D.应确认为当期营业收入 【答案】C

【解析】该资金并不是针对土地出让金进行的补偿，而是政府补助给予企业的科技创新扶持资金，应该作为与收益相关的政府补助处理，选项C正确。

15 [单选题]企业收到当地政府无偿划拨的土地使用权，正确的会计处理是( )。 A.应确认营业外收入 B.应确认资本公积

C.一般应按公允价值确认递延收益，公允价值无法可靠计量的，按名义金额(1元)计量 D.应确认其他收益 【答案】C

【解析】企业取得政府无偿划拨土地使用权应作为与资产相关的政府补助处理，一般应按公允价值确认递延收益，公允价值无法可靠计量的，按名义金额(1元)计量。

16 [单选题]企业取得的与收益相关的政府补助用于补偿将要发生的费用或损失，假定企业能满足政府补助所附条件，不考虑其他因素，则企业应在收到款项时计入( )。 A.营业外收入 B.递延收益 C.资本公积 D.其他收益 【答案】B

【解析】企业收到与收益相关的政府补助，如果用于补偿以后期间发生的相关费用或损失的，满足政府补助所附条件的，在取得时先计入递延收益，然后在确认相关费用的期间再计入当期损益或冲减相关成本。

17 [多选题]甲公司2017年自财政部门取得以下款项：

(1)2月20日，收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴260万元；(2)6月20日，取得国家对公司进行扶改项目的支持资金3000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0；(3)10月2日，收到战略性新兴产业研究补贴4000万元，该项目至2017年12月31日已发生研究支出1600万元，预计项目结项前仍将发生研究支出2400万元。假定甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，下列关于甲公司2017年对政府补助相关的会计处理中，正确的有（ ）。

A.当期应计入损益的政府补助是1860万元 B.当期取得与收益相关的政府补助是260万元 C.当期取得与资产相关的政府补助是3000万元 D.当期应计入资本公积的政府补助是4000万元 【答案】A,C

【解析】当期应计入损益的政府补助=260+1600=1860(万元)，选项A正确；当期取得与收益相关的政府补助=260+4000=4260(万元)，选项B错误；当期取得与资产相关的政府补助为3000万元，选项C正确；政府补助不计入资本公积，选项D错误。

【提示】事项(3)中的政府补助取得时计入递延收益，期末按实际发生支出占预计总支出比例，将递延收益分摊计入当期损益，故此事项中有1600万元计入当期损益。

18 [多选题]下列各项中，不考虑其他相关因素，关于政府补助分类的说法正确的有( )。 A.企业取得政府无偿划拨的土地使用权属于与资产相关的政府补助 B.企业取得的财政贴息属于与收益相关的政府补助

C.企业取得综合补助款项应区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助

D.对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应当区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，应当整体归类为与收益相关的政府补助 【答案】A,B,C,D

【解析】此题暂无解析

19 [多选题]企业接受政府无偿划拨非货币性资产，下列说法正确的有( )。 A.一般情况下，应按该资产的公允价值计量

B.公允价值无法可靠取得的，应按评估价值确认政府补助 C.公允价值无法可靠取得的，应按名义金额计量 D.为非货币性资产支付的相关税费计入资产入账成本 【答案】A,C,D

【解析】企业接受政府无偿划拨的非货币性资产，一般情况下，应按资产的公允价值计量，如果公允价值无法可靠取得，则应当按照名义金额计量，以名义金额(1元)计量的，在取得时计入当期损益，选项A、C和D正确，选项B错误。

20 [多选题]企业取得与资产相关的政府补助，采用总额法核算时，下列会计处理正确的有( )。 A.收到时确认为递延收益 B.收到时确认为其他收益

C.在资产达到预定可使用状态时，在资产使用寿命内按合理、系统的方法分摊计入当期损益 D.在资产达到预定可使用状态时，按资产使用寿命内按合理系统的方法分摊计入递延收益 【答案】A,C

【解析】企业取得与资产相关的政府补助，应先计入递延收益，并在资产达到可使用状态时，在资产的使用寿命内按合理、系统的方法分期结转至当期损益(其他收益)。

21 [判断题]采用总额法核算，企业收到与资产相关的政府补助，一定会影响收到补助当期的损益。（ ） 1.错 2.对 【答案】1.错

【解析】采用总额法核算与资产相关的政府补助，如果资产在当期未达到预定可使用状态，未计提折旧或摊销，那么递延收益也不摊销，因此，不一定影响收到补助当期的损益。 22 [判断题]综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解并分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。（ ） 1.错 2.对 【答案】2.对

【解析】此题暂无解析

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