国际税收教案

近几年来，随着高校课程改革进程的加快，我们已经在教学过程中着手研究和探索国际税收的教学方法和教学手段。在若干年的教学实践中，我们在国际税收的教学方法和手段方面不断积累有益的经验，同时吸收外来的先进教学手段和方法，做到与时俱进。主要采用的方法介绍如下：

1、在全面的基础上进行系统化教学，要求突出重点，讲求教学效果。《国际税收》包含的内容丰富，尤其是外来内容占很大部分的比例。因此，学生具有某种程度上的生疏感，针对这一特点，我们特别强调教学过程中的思路通畅，要求学生能够从整体上所握所学内容；同时对重点内容加强教学，保证良好的教学效果。

2、提供最新的国际税收典型案例，培养学生分析问题和解决问题的能力。传统的国际税收教学以对国际税收学术界已有的理论观点的介绍和论证、制度与政策的诠释为主，学生感觉枯燥、乏味。同时对知识的掌握也仅局限于表面，对深层次的知识把握不准。运用案例教学法，不仅能够通过资料的新颖性调动学生学习的兴趣和参与学习的积极性，而且通过对实际问题的剖析，深化了学生对问题的理解和认识，我们在教学过程中搜集了一些近年来国际上的典型税案，如中国加入WTO后如何适时调整我们的对外税收政策；欧盟以及美国对原产自中国产品征收反倾销关税等等。将其应用到课堂教学中，收到了良好的效果。

3、双向思考教学手段的应用。国际税收是一门比较特殊的学科，由于其发展历史较短，对于很多问题，目前国际国内理论界还没有定论。对此，我们采用了这种双向思考的教学方法，在介绍基本理论的基础上，结合某一问题，通过教师引导与学生自我思考，加深对该问题的理解，以及确定自己的立场。如对国际避税地的评价，可以是正面评论，也可以是反面评论。以辩论的形式调动学生学习的主动性、积极性，同时培养学生的思辩能力。

5、专业敏感性的培养。因为国际税收是一门实践性学科，其所包含的内容均来自现实，而且与国际经济一体化的进程紧密相连。这就要求学生要时刻关注

国际经济形势及发展趋势，对所发生的经济大事、要事，能够做出基本的判断，同时运用所学理论知识做出一定的预测。

6.启发式教学手段的运用。启发式教学手段是指通过设计问题、在课堂中以提问的方式进行，同时适时的加以引导，以得出一些既有结论的方法。这种教学方法可以调动学生主动思考的能力，培养思维的缜密性及逻辑性。

7、利用互联网资源中的经济与贸易专栏，尽量获取新的教学资源，提高知识更新的速度与质量。

4-2-1 结合本校的办学定位、人才培养目标和生源情况，说明本课程在专业培养目标中的定位与课程目标

为了培养适合二十一世纪的经济复合性人才，国际税收针对财政专业、国际贸易专业的学生开设，旨在通过相关知识点的阐述与讲解，要求学生了解有关国际税收的基本知识点，并能够针对不同的案例，做出准确、快速的判断，同时提出解决问题的方法。

4-2-2 知识模块顺序及对应的学时

《国际税收学》课程包括国际税收基础理论、主要税种的国际比较、国际重复征税及其减除、商品课税的国际协调四大模块的内容，具体的教学顺序按以下八个知识模块展开，共计51学时：

一．国际税收导论——3学时 二．增值税的国际比较——3学时

三．个人所得税和公司所得税的国际比较——8学时 四．税收管辖权与国际重复征税——5学时

五．法律性国际重复征税与经济性国际重复征税的减除——10学时 六．转让定价避税与反避税、国际避税地避税与反避税——10学时 七．国际税收协定——4学时

八．商品课税的国际协调——4学时 总结与复习——2学时 4-2-3 课程的重点、难点及解决办法

课程的重点：本课程的重点分别是：增值税、个人所得税和公司所得税的国际比较； 法律性及经济性国际重复征税的减除；各种方式的国际避税与反避税；国际税收协定与商品课税的国际协调。

课程的难点：国际税收是一门专业性非常强的课程。熟练地掌握国际税收学中的相关知识，不仅要求对税收学的基础理论、中国税制的具体内容有程度很深的了解，而且由于国际税收涉及到国与国之间经济利益分配格局的划分，为了维护这种格局划分的稳定性与合理性，必须有相关的法律制度来调节国与国之间的税收利益分配关系。因此，熟悉国际税收协定与相关的国际性税收法律关系就构成国际税收的重要内容。由此来看，本课程学习的难点一方面体现在相关税收概念实质的把握上，如跨国所得的表现形式、税收管辖权、经济性重复征税、法律性重复征税、转让定价避税等概念的理解上，另一方面要求学生必须熟悉国际经济法领域反映国与国之间税收分配利益关系的相关法律制度。

解决办法：

（1）教学研讨和科研交流制度化。授课教师利用每周一次的教研室活动相互交流和研讨教学中发现的问题及学科发展的热点和前沿问题，相互借鉴好的教学方式和经验，促进了教师自身的专业素养和教学水平的不断提高。

（2）准确而生动地讲解基本概念和基本原理，适当采用案例辅助教学。《国际税收》涉及许多税收领域特有的概念和专业术语，只有正确理解它们的含义，才能顺利地进行后续的学习。我们在教学过程中，通过深入浅出地讲解有关概念、术语以及基础理论知识，并辅之以恰当的案例，使学生能够深入理解和掌握税收基础知识和理论，从而为进一步学习相关的知识和课程打下了扎实的基础。

（3）注重引导学生对本课程中的关联内容以及本课程与其他课程的关联内容进行比较

分析，不仅使学生能够温故知新，而且锻炼了其分析与综合的能力。

（4）结合国际税收实践发展过程中出现的热点和争议问题在课堂上组织学生结合学过的专业知识进行讨论和争鸣，引导学生关注保险实践发展，学会用辨证和理性的观点从专业的角度去看待和分析问题。

（5）利用每学年的社会调查周和寒暑假组织和要求学生进行与专业学习有关的社会实践活动，并写出相应的社会实践报告，指导学生观察、思考和研究现实问题。

（6）组织学生到税务机关进行参观和实习，熟悉税务机关的涉外税收部门如何处理相关的国际税务问题。邀请税务行业的专家来学校给学生开办有关国际税务实务的讲座，通过与税务机关的多方交流与合作促进了学生理论学习与实践的结合，提高学生的实践能力。 >>教学大纲《国际税收与税制》大纲

前 言

随着中国改革开入进程的日益加快与深化，世界经济一体化趋势的日渐增强，中国与别国经济联系日益紧密，国与国之间的税收关系变得复杂化，冲突和矛盾也随着增多，对于在国际投资与国际贸易中所引发的一系列税收问题，必须按照国际税收准则和国际规范去协调处理，而这些正是国际税收所要研究解决的。作为高等财经大学财税专业的本科学生，在培养复合型、国际型人才目标之下，需要了解并掌握国际税收的相关理论和实务，以应对我国经济生活日趋国际化对人才的需要。

国际税收作为国际经济诸领域中的一个基本分支，它同国际投资、国际金融、国际贸易和国际会计学等学科都有一定的联系。因此，要求面对的开设对象为已经掌握相关学科的基础上，再从事该课程的学习。

本大纲主要适用于财税专业的本科学生，同时也适用于国际贸易、涉外经济类专业的需要。对财税专业一般安排48学时；对其他专业，由于大纲规定的内容比较全面，在使用时可酌情删减，以符合教学学计划的要求。

教学课时分配表

章 次 课 时 章 次 课 时

第一章 3

第七章

4

第二章 3

第八章 5

第三章 3

第九章 6

第四章 4

第十章 3

第五章 5

第十一章 3

第六章 5

第十二章 4

合 计 48

第一章 国际税收导论

学习目的和要求：通过本章学习，使学生理解掌握国际税收的含义、把握其本质及其与国家税收的关系。从历史的角度了解国际税收的发展、历史演进及对国际经济的影响。从而为学好国际税收这门课奠定坚实的理论基础。

第一节 国际税收的含义

一、国际税收的两种观点

学习目的和要求：了解公司所得税的基本理论，掌握各国公司所得税的征税范围、税率设计及费用扣除项目，为后面直接税国际协调的学习奠定良好的基础。

第一节 公司所得税概述

一、公司所得税存在的理由

二、公司所得税的类型

三、公司所得分类

第二节 应税所得的确定

一、什么是应税所得

二、对资本利得的税务处理

三、对扣除项目的处理

四、会计所得与应税所得的关系

第三节 税率制度比较

一、税率结构类型

二、主要国家和地区现行税率

第四节 税收优惠政策比较

一、税收抵免比较

二、税收豁免比较

三、盈亏相抵比较

四、折旧比较

五、准备金制度

思考题

1、公司所得税存在的必要性是什么？

2、公司所得税制有哪几种类型？

3、西方各国对资本利得实行怎样的税收待遇？

4、当代各国对公司所得税税率是如何设计选择的？

5、各国对公司所得税的税收优惠有何异同？

第五章 税收管辖权与国际重复征税

学习目的和要求：通过本章学习，要求掌握税收管辖权的定义、类型及确立原则，明确

国际重复征税产生的原因及危害。

第一节 税收管辖权

一、税收管辖权

税收管辖权是一国政府在征税方面拥有的管理权力。它是各级征税当局行使征税权力的依据，是国家主权的一部分。

二、确立税收管辖权的原则

（一）属人原则

（二）属地原则

三、税收管辖权的类型

（一）公民管辖权

（二）居民管辖权

（三）地域管辖权

四、各国对税收管辖权的选择与实施

（一）居民管辖权和地域管辖权相配合

（二）只行使地域管辖权

（三）三种税收管辖权并行

第二节 居民（公民）税收管辖权

一、居民的含义

居民是指在行使居民税收管辖权的国家中，按照该国税法的规定，由于住所、居所、居住时间、管理机构或主要办事处的所在地或其他类似标准，在该国负有无限纳税义务的人，包括自然人和法人。

二、自然人居民（公民）身份的判定标准。

（一）法律标准

1.国籍

（二）户籍标准

1、住所标准

2、居所标准

3、居住时间标准

三、法人居民（公民）身份的判定标准

（一）登记注册地标准

（二）实际管理与控制中心标准

（三）总机构所在地标准

第三节 来源地税收管辖权

一、跨国经营所得

跨国经营所得是指工业、交通运输业、农业、林业、养殖业、金融业和服务业等，通过进行企业性经营活动所取得的所得。

（一）常设机构原则

（二）利润归属原则

（三）引力原则

（四）独立核算原则

二、跨国投资所得

跨国投资所得是指投资者并不直接从事经营管理和营业活动，而是将其资金、财产和权利供他人使用所获得的所得，亦称消极投资所得，如股息、利息、特许权使用费等。

（一）权利提供地标准

（二）权利使用地标准

三、跨国劳务所得

跨国劳务所得包括独立劳务所得与非独立劳务所得。

（一）跨国独立劳务所得

1、固定基地原则

2、183天规则

（二）跨国非独立劳务所得

只有在跨国纳税人受聘或受雇于非居住国（非居籍国）的情况下，方可由非居住国（国籍国）行使地域管辖权征税

（三）跨国其他个人活动所得

1、退休金一律由支付退休金的政府所在国征税；

2、董事费由支付该项费用的公司所在国行使地域管辖权征税；

3、跨国表演所得由从事表演活动的所在国行使地域管辖权征税。

四、跨国财产收益或利得

（一）对跨国不动产收益或利得，由不动产的存在国行使地域管辖权征税；

（二）对转让船只、飞机而获取的利得由其实际管理机械色所在国独占行使居民（公民）管辖权。

（三）对转让其他动产的收益应由转让者所属的居住国（国籍国）独占行使居民（公民）管辖权。

第四节 国际重复征税

一、重复征税的概念及分类

（一）重复征税的概念

（二）不同性质的重复征税

（三）不同范围的重复征税

二、国际重复征税的概念及分类

（一）国际重复征税

狭义观：是指两个或两个以上国家政府，对同一跨国纳税人的同一跨国征税对象的重复征税。

广义观：是指两个或两个以上国家，在同一时期内，对参与国际经济活动的同一纳税人或不同的纳税人的同一征税对象或税源，征收相同或类似的税收。

（二）国际重复征税的分类

1.经济性国际重复征税

2.法律性国际重复征税

三、国际重复征税产生的原因

（一）法律性国际重复征税发生的原因

（二）经济性国际重复征税发生的原因

四、国际重复征税对经济的影响

（一）有违公平税负的税收原则

（二）给跨国纳税人造成额外税收负担

（三）阻碍国际经济合作与发展

（四）财权利益关系复杂化

思考题

1、什么是税收管辖权？确立税收管辖权的原则是什么？

2、税收管辖权有哪几种类型？

3、为什么世界上多数国家同时实行居民管辖权与地域管辖权？

4、判定自然人居民身份的标准是什么？

5、如何确定跨国经营所得的来源地？

6、什么是国际重复征税？法律性国际重复征税和经济性国际重复征税发生的原因是什么？

第六章 法律性国际重复征税的减除

学习目的和要求：通过本章学习，使学生了解法律性国际重复征税减除的方式和范围，重点掌握减除法律性国际重复征税的计算方法，并在此基础上比较不同方法在免除重复征税

效果上的差异。

第一节 法律性国际重复征税减除的概述

一、法律性国际重复征税减除的概念

二、法律性国际重复征税减除的方式

（一）单边方式

（二）多边方式

三、法律性国际重复征税减除的范围

（一）本国的居民（公民）

（二）从非居住国获取的已税跨国收益所得

（三）所得税和一般财产税

第二节 减除法律性国际重复征税的主要方法

一、免税法

（一）免税法的概念和指导原则

（二）全额免税法的计算

（三）累进免税法的计算

（四）免税法的优缺点

二、扣除法

（一）扣除法的概念和指导原则

（二）扣除法的计算方法

（三）扣除法的优缺点

三、抵免法

（一）抵免法的概念和指导原则

（二）抵免法的计算方法

（三）抵免法的优缺点

四、免税法、扣除法和抵免法的比较

第三节 直接抵免法

一、直接抵免法的概念

直接抵免法是指居住国政府允许本国居民在来源国缴纳的所得税，在向本国缴纳的所得税中给予扣除。

二、直接抵免法的种类

（一）全额抵免法

（二）限额抵免法

三、抵免限额及分类

（一）抵免限额的概念

抵免限额是指居住国政府对跨国纳税人已缴国外所得税允许抵免的最高限额，是通过跨国纳税人在收入来源国取得的应税所得，乘以居住国政府规定的税率计算出来的。

（二）抵免限额的分类

1.分国限额法：居住国政府对本国居民来自不同来源国的所得，分别计算其各自的抵免限额的方法。

2.综合限额法：居住国政府对居民来自不同国家的所得汇总相加，按居住国税率计算出一个统一的抵免限额进行抵免的方法。

（三）分国限额法和综合限额法的比较。

思考题

1、什么是法律性国际重复征税的减除？

2、法律性国际重复征税减除的范围如何？

3、在有关国家各自行使不同税收管辖权的条件下，怎样才能减除法律性国际重复征税？

4、全额免税法与累进免税法相比，哪一种比较合理？为什么？

5、试比较说明免税法、扣除法和抵免法三种避免国际重复征税方法的异同。

6、试比较分析分国限额与综合限额对纳税人和国家经济利益的影响。

第七章 经济性国际重复征税的减除

学习目的和要求：通过本章学习，使学生掌握减除经济性国际重复征税的方法和各国的实践情况，以及税收饶让抵免的意义和计算方法。

第一节 经济性国际重复征税减除的概述

一、经济性国际重复征税的特点

二、对经济性国际重复征税的两种不同看法

（一）法人实存论

（二）法人虚拟论

第二节 母子公司间国际重复征税的减除

一、间接抵免法

（一）间接抵免法的概念：是指母公司所在居住国政府，允许母公司用其子公司已缴居住国的所得税中，应由母公司分得股息所承担的那部分税额，来冲抵母公司应纳税额的一种抵免方法。

（二）间接抵免法的适用范围

（三）间接抵免的计算方法

二、其他方法

（一）减税或免税法：是指由这种参股获得的股息或出售这种参股获得的资本利得，控股公司所在国给予免税或优惠的税率。

（二）合并报税法：一些国家规定，如果符合一定条件并经批准，准许国内母公司和国外子公司合并报税。

第三节 公司与股东个人间股息国际重复征税的减除措施

一、公司所得税制的类型

各国在处理公司所得税与个人所得税这两个税种的重复征税问题时，通常根据这两个税种的不同结合形式，把公司所得税制分为三种类型：

（一）非整体化形式

（二）全部整体化形式

（三）部分整体化形式

二、公司层次采取的措施

（一）股息扣除法

（二）双税率制

三、股东个人层次采取的措施

（一）归集抵免法

（二）收到股息减免税法

第四节 税收饶让抵免

一、税收饶让抵免的概念及实质

它是指一国政府对本国居民在国外得到减免的那部分所得税视同已经缴纳，并允许其用这部分被减免的外国税款抵免在本国应缴纳的税款。

二、税收饶让抵免的意义

三、税收饶让抵免的计算方法

思考题

1、经济性国际双重征税与法律性国际双重征税相比，有些什么特点？

2、对公司分配给股东的股息征税是否算是双重征税？你的看法怎样？

3、什么是双税率制？

4、什么是归集抵免制？

5、间接抵免法的计算方法与直接抵免法的计算方法相比较，有些什么特点？

6、公司所得税制有哪几种类型？

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