07会一 陈龙论文2

学 号 14071803161

毕 业 论 文

题目：应收账款信用管理体系研究

作 者 陈 龙 届 别 2011届 系 别 经济与管理学院 专 业 会计学 指导教师 李美清 职 称 讲 师 完成时间 2011年05月25日

湖南理工学院 毕业论文 应收账款管理：信用管理体系研究

摘 要

应收账款已经成为制约我国企业生存和发展的一个重要因素。应收账款作为一个会计科目,与其相关的会计数据进行综合分析,它在公司财务报表上反映了一 个公司经营管理能力和资产盈利能力的水平。本文阐述了我国企业应收账款的现状和发展趋势。随着经济全球化的不断深入，我国企业将会面临着更大的竞争压力，因此很有必要对企业应收账款管理进行深入研究并改善企业应收账款管理的不科学之处。本文主要的研究角度是如何建立信用管理体系来强化应收账款的管理。在建立信用管理体系中针对我国企业应收账款的特点与我国应收账款现状，特从信用管理法律法规体系、企业信用管理文化建设和我国企业内部信用管理机制方面来完善应收账款管理。

关键词：应收账款、信用管理、信用管理体系

I

湖南理工学院 毕业论文 应收账款管理：信用管理体系研究

Abstract

Accounts receivable has become restricting our enterprise survival and development of an important factor. Accounts receivable as an accountant course, Related accounting data analysis, It in the company in the financial statements reflects a a company management ability and assets profitability level. This paper expounds the present situation of our country enterprise receivables and its development trend. With the deepening of economic globalization, the enterprises in China will face more pressure of competition, so it is necessary to enterprise receivables management in-depth study and improve enterprise receivables management unscientific place. This paper mainly research Angle is how to establish the credit management system to strengthen the management of accounts receivable. In building the credit management system in view of the characteristics of Chinese enterprises with our account receivable account receivable from credit management status quo, characteristics of legal system, enterprise credit management culture construction and our country enterprise internal credit management mechanism to perfect the management of account receivable

Key Words：accounts receivable, credit management, credit management system

II

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目 录

摘 要.............................................................................................................................I Abstract ......................................................................................................................... II 绪论................................................................................................................................ 1

1、问题的提出...................................................................................................... 1 2、本论文相关的国内外研究动态...................................................................... 1 3、论文主要研究内容与组织结构...................................................................... 2 一、应收账款概述........................................................................................................ 3

1、应收账款定义及形式...................................................................................... 3 2、应收账款的特点.............................................................................................. 3 3、企业应收账款形成的原因.............................................................................. 4 二、应收账款管理中存在的问题及其可能导致的危害............................................ 5

1、应收账款管理中存在的问题.......................................................................... 5 2、应收账款管理中存在的问题可能导致的危害.............................................. 6 三、构建企业应收账款信用管理体系的必要性........................................................ 8

1、信用管理及信用管理体系的定义.................................................................. 8 2、构建企业应收账款信用管理体系的必要性.................................................. 9 四、建立与完善应收账款信用管理体系的设想...................................................... 10

1、建立与完善应收账款信用管理体系的原则................................................ 10 2、建立与完善应收账款信用管理体系的步骤及内容.................................... 11 结束语.......................................................................................................................... 15 参考文献...................................................................................................................... 16 致 谢........................................................................................................................ 17

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绪论

1、问题的提出

赊销是企业为强化自己在市场申的地位和实力、扩大销售、增加收益、减少库存而被广泛采用的一种销售方式。但赊销产生积极作用的同时也产生了一种重大的风险——应收账款。应收账款是企业在正常经营活动中由于销售商品、产品或提供劳务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。企业持有应收账款会造成资金成本和管理费用增加，而且有些企业长期拖欠账款，赖账，甚至以破产等形式逃避债务的情况已屡见不鲜，造成应收账款变成呆账、坏账。从而给企业带来重大损失。并且我国当前正处在市场经济法治化发展的重要阶段，一系列相关的法律法规正在建立完善之中，许多配套制度尚待进一步规范。应收账款居高不下是当前各类企业中普遍存在的一个严重问题，并逐渐成为影响企业生产经营正常运行的首要问题。

如何既能利用赊销实现企业的跨越式发展，又能尽量降低的赊销的风险呢？在现有条件下，通过强化信用管理，建立健全企业信用管理体系，恢复和维护良好、健康的信用环境和制度，是保证企业生产经营正常运行的长期而又紧迫的问题。

2、本论文相关的国内外研究动态

为了更好地对企业信用管理体系运行机制而强化应收账款管理进行研究，必须对相关的背景知识和前人的人的思想精髓、相关研究成果进行归纳和评述，以此来明确本文的 研究基础和研究内容。与信用管理相关的研究成果主要包括国内外信用管理理论研究现状和国内外信用管理实践情况。

（1）本论文相关的国外研究动态

企业信用管理体系，从本质上说是一种社会机制，它把各种与企业信用相关的社会力量有机地组合起来，共同促进企业信用的完善和发展，制约和惩罚企业失信行为，从而保障社会秩序和市场经济正常运行和发展。

在西方,企业信用管理体系作为一门研究学科已有一百多年历史,对应收账款风险管理中的流程管理、具体信用政策和方法等方面,已形成了较成熟的理论和实践经验。从国外研究来看，Ben J.Sopranzetti(1998)教授从加强企业的信用管理角度探讨了应收账款管理的问题。由于企业应收账款的存在，减少了企业在一定时期的现金流量，而应收账款是具有一定信用的资产，那么通过信用评估，与金融机构或非金融机构订协议，把应收账款作为金融商品进行交易，既达到投资融资的目的，又加强了企业信用管理体系的建立。James c.Van.Horne(2003)

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出，主要表现为：

①企业流转税的支出

应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，而流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。

②所得税的支出

应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。

(4)对企业营业周期的影响

营业周期即从取得存货到销售货，并收回现金为止的这段时间。营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。

(5)应收账款危害案例说明

应收账款是赊销的产物，其危害是相对于现款交易而言的。下面从赊销与现款交易的会计分录中逐层分析其带来的危害。

现款交易的会计分录为： 借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

赊销的会计分录为： 借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

首先，从借方看，银行存款表示销售产品的同时收到了货款，现金流人了企业；应收账款则表示这部分货款被购货方占用，这势必影响本企业的现金使用，如果本企业急需资金，就需要向银行或其他途径取得借款，从而增加利息支出；如果对方不能按期付款，则要分散精力进行清欠，发生清欠费用；如果发生坏账，这部分货款乃至货物将彻底损失。，

其次，从贷方的主营业务收入看，两个会计分录中都有主营业务收入，意味着两种不同的销售方式有着相同的销售收入，将会有相同的利润，但两种销售方式下的利润却存在相当大的差异。现款交易下的利润有充分的现金保障，即“含金量”较高，可据以进行各项投资决策。赊销方式下的利润，则将会使企业管理

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者经常面临“账上盈利，手里没钱花”的尴尬局面，同时，投资者一旦将资金投入到这样的企业，债权人可能会到期无法收回本和息，所有者可能血本无归。有了相同的利润，就会有相同的所得税。所得税是对企业纳税收入扣除规定项目后的所得缴纳的税金，这部分税金也应以货币资金循环后增值的部分缴纳，才符合配比原则。但在赊销的情况下，增值的货币资金并未回笼，企业只能用维持简单再生产的资金缴纳企业所得税。如果把现金比作企业血液，等于几乎抽掉了企业所得的四分之一的血液(假设无纳税调整项目或调整金额不大)。

再次，从贷方的应交税费——应交增值税(销项税额)看，两个会计分录中都有相同的销项税额，表示企业要缴纳相同的增值税额。而增值税(销项税额)的实质是销货方代替税务部门向购货方收取的款项，这部分税金的交纳不应影响本企业资金数量。但是，在赊销的情况下，代收的款项没有到账，交纳的税金只能再次从维持简单再生产的资金中挤出，相当于又抽了一部分血液。另外，增值税属流转税，还要同时计算交纳城市维护建设税和教育费附加，这无异于雪上加霜。

例如，假设某企业年销售额1000万元，其中有20％采用销政策。该企业利润率为10％，为一般纳税人，增值税率为17％，材料支出占所有支出的比重为50％，当期短期借款(六个月)利率4．86％，则有关计算如下：

被购货方占用的资金：1000 x20％=200(万元)

若取得相应贷款，应支付的利息为：200×4．86％=9．7（万元) 代垫的所得税：200 x10％x 25％=5(万元)

赊销部分应纳增值税计算：34—200 x90％X 50％×17％=18．7(万元) 代垫的城市维护建设税：18．7×7％=1．309(万元) 代垫的教育费附加：18．7×3％=0．56

上述支付和代垫金额合计：35．29万元，是赊销金17．65％。如果是涉及消费品的企业，代垫的数额还将增加。

三、构建企业应收账款信用管理体系的必要性

1、信用管理及信用管理体系的定义

(1)信用管理的定义

信用管理是指企业通过制定信用政策，指导和协调各机构的业务活动，对从客户资信调查、付款方式的选择、信用额度的确定到款项回收等环节实行的全面监督和控制，以保障应收账款的安全及时回收。

(2)信用管理体系的定义

所谓企业信用管理体系是一种社会机制，它具体作用于企业这一市场经济行为主体，其最终目的是监督、管理和规范企业的信用行为并保障企业信用活动的

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顺利实现。一个完整的企业信用管理体系应当包括完善的法律法规、成熟的信用管理服务机构以及企业内部健全的信用管理制度。

可以认为，企业信用管理体系是企业信用管理目标实现的必要条件。企业是经济活动的主体，同时企业的行为也必然受到社会经济的影响，在一个缺乏企业信用管理体系的社会，企业的失信行为不会受到任何惩罚，企业也就失去了加强信用管理的动力，信用管理目标也就不可能实现了。而在完善、成熟的企业信用管理体系下，企业在各种信用活动中违约的成本大大高于违约收益，通过成本收益分析，理性的企业经营管理者都会在短期的违约收益和长期的信用损失之间做出明确选择。在这种社会环境下，企业会在信用活动中，采用信用管理技术，以实现利润最大化目标。

2、构建企业应收账款信用管理体系的必要性

国际市场已向我国敞开大门，我国企业在努力寻找，创造机会进入国际市场，同时也面临着外国企业和外资企业的进一步竞争，市场经济是信用经济，众多的企业要适应国际市场管理和形式，利用和扩大信用销售，才能适应加入WTO后的新形势。因此，赊销方式正在成为大多数企业的主要销售方式，企业只有加强信用销售过程的管理，才会提高其竞争力。构建应收账款信用管理体系的必要性主要体下方面：

(1)防范坏账风险，保证现金流量正常

应收账款信用管理体系可以帮助企业防范因信用销售产生的坏账风险，降低企业产品销售费用和管理费用，保证企业正常运行的合理的现金流量。一些企业尽管销售有一定成果，但货款回收困难，缺少现金流量，没有资金支付材料款和发放工资，更谈不上技术改造和新产品开发。

(2)降低应收账款总额，提高应收账款管理水平

应收账款信用管理体系有利于降低应收账款总额，提高应收账款管理水平，加快应收账款周转速度。应收账款不同于企业的其他资产，它包含着企业所带来的利润，企业不能收回应收账款，意味着其纸面上的利润化为乌有，甚至连成本都得不到补偿。应收账款质量以商业信用为基础，反映一个企业应收账款管理水平。一些信用控制不佳的企业，只追求销售，追求利润，无视信用控制，导致大量不良应收账款，会给企业带来极大的危害。

(3)提高企业竞争力，提高市场占有率

应收账款信用管理体系有助于提高企业竞争力，提高市场占有率。信用销售的关键性因素是企业产品的竞争力和客户信用，这种机制会把那些管理不善、质量低下、行为不端、靠投机取巧和坑蒙拐骗的企业淘汰出局；只有那些产品竞争

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力强，资金充裕且得到银行支持，人才、技术、资源逐渐得到集中的管理水平高的企业方会在市场上取得竞争优势，而那些后来的投资者须取得更强的竞争优势才会取胜。从这个意义上说，应收账款风险管理水平和信用政策是企业综合管理水平和竞争能力的反映。一些企业认为适应收账款风险管理会失去客户，减少销售，这是产品竞争力不强的表现，使企业对自己产品竞争力缺乏信心的反映，不是应收账款风险管理本身的问题。

(4)为企业赢得更为有利的市场地位

良好的应收账款信用管理体系不仅可使企业自身降低信用销售带来的信用风险，而且由于企业经营状况的好转和财务状况的改善，企业自身的信用得到提高，增加了向上游企业取得信用销售的机会，从而在信用销售条件下赢得了较为有利的市场地位。企业必须加强应收账款风险的管理，才能够有机会进入国际市场，才能够适应目前的新形势。

四、建立与完善应收账款信用管理体系的设想

1、建立与完善应收账款信用管理体系的原则

(1)系统性原则

系统性原则也称为整体性原则。因为应收账款信用管理体系它不是单独存在的，它是要求把整个企业视为一个系统，以系统整体目标的优化为准绳，来设立的一个体系。

(2)动态性原则

动态性原则也称动态组织的设计原则。因为在不同时期企业会遇到不同的问题和制定不同的经营计划。在遇到不同的问题和制定不同的经营计划的时候企业自身会制定不同的，更符合企业发展的政策。这就要求应收账款信用管理体系在这些政策发生变化的时候，对自身进行进行调整，以保证企业能够更好的发展。

(3)协调性原则

信用管理体系中的信用管理部门必须与企业的其它职能部门相互协调、相互配合、相互帮助。这样才能将信用管理体系的作用发挥到最大。

(4)公平公正性原则

信用管理体系在对客户进行信用评估的时候必须坚持把握住公平公正性原则，将客户实际情况反映给企业。这样才有助于企业做出最真确的决策，为企业的健康发展做出应做的贡献。

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2、建立与完善应收账款信用管理体系的步骤及内容

信用管理体系是一种社会机制，它具体作用于企业这一市场经济行为主体，其最终目的是监督、管理和规范企业的信用行为并保障企业信用活动的顺利进行，最大限度地降低企业所面临的信用风险。本文的建议是，一个完整的信用管理体系应该从以下两个方面来考虑：

(1)通过改善企业外部环境使企业信用管理体系更加完善 1)建立完善的信用管理法律法规体系

在我国，目前的现实状况是，虽也制定了有关信用维护的法律条款，但内容比较零散，还没有一部完整的专门法律、法规来调整信用活动的行为和利益关系。企业违约的收益远大于付出的代价，利益的驱动和失衡是企业信用状况恶化的重要原因。当前，必须尽快建立完善的信用管理法律法规，加大执法力度，使失信者受到法律的严惩，并为之付出巨大的“违信”成本。西方发达国家的经验也已证明，完善的信用管理法律法规体系是维持企业信用的基本保障手段。

2)鼓励各种信用管理工具的发展

如信用保险在西方征信国家中，当企业销售部门需要以赊销的方式对客户销售产品(或服务)，而信用部门不能确定客户能否按照信用销售合同的规定按时履行其支付承诺时，信用部门往往会考虑使用外部信用风险转移工具以降低客户拒付风险，避免销售损失。

3)大力发展信用信息服务机构

信用信息服务机构并不直接对外授信，不作为信用活动的任何一方当事人出现，但却能够通过提供各种信用基本信息和附加信息，有效为企业信用管理服务。这一点在西方企业信用管理中非常普遍。反观我国，银行“惜贷”问题严重、广大企业不愿赊销，信用管理工具发展很落后；企业信用信息透明度低、获取难度大；企业信用信息披露缺少明确的法规，缺少鼓励企业信用信息服务机构发展的法规。结果只能导致企业信用信息服务机构发展滞后。

4)充分发挥行业协会作用

行业协会对促进企业信用管理的发展、信用体系的建立能起到重要作用。在西方征信国家，所有市场主体都处在众多同业协会的监督之下，一切违信者都会受到同业协会的排斥和处罚。在美国，著名的国际信用协会(ICA)成立发展已百年历史，其功能和影响不亚于注册会计师协会。我国有必要成立一个权威的行业自律性质的组织——．“中国信用管理行业协会”，提高信用管理行业的组织化程度。

（2）通过企业自身建立与完善企业应收账款信用管理体系

1)加快企业信用文化建设的步伐

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致 谢

本学位论文是在我的导师李美清老师的亲切关怀和悉心指导下完成的。她严肃的科学态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风，深深地感染和激励着我。从论文题目的选择到论文的最终完成，李美清老师都始终给予我细心的指导和不懈的支持，在此谨向李老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。

同时，我也要感谢湖南理工学院经济与管理学院的各位领导、老师。正是得益于他们的学术感召和师者风貌，使我坚实了理论知识、开拓了实践视野、丰富了人生阅历，有了争做学习型和创新型人才的动力。我的家人和朋友对我的论文写作也给予了极大的支持和帮助，在此我真诚的感谢他们！

展望未来，人生旅途漫漫，肩负良师益友的厚望，我将满怀激情与信心，继续坚定的前行！

学生：陈 龙

2011年05月25日

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