第三章 会计等式与复式记账

第三章 会计等式与复式记账 第一节 会计等式

一、资产=负债+所有者权益

会计等式是揭示会计要素之间相互关系的等式。会计等式也称为会计平衡公式。 （一）会计恒等式

企业要开始生产经营活动，必须从投资者和债权人那里取得一定的经营资金或一定的实物，首先得占用一定的资财才能开始生产经营活动。这些资财就形成企业的资产，在会计核算上以货币形式表现并确认为资产。另一方面，这些 资产要么来源于债权人提供的资金，形成企业的负债；要么来源于所有者的资本投资，形成企业的所有者权益。资产和负债与所有者权益，表明企业的资金占用在哪些方面，资金从哪些方面取得。 企业的生产经营活动就是不断地取得、使用、生产和销售不同资财的过程。从静态来看，企业开始生产经营活动后，在某一时点上总是表现为占用一定的资财，即占用一定的资产。这些资财同样也只能是来源于债权人的债务、来源于所有者的投资或归所有者所有。企业的资产价值总量也仍然等于企业的负债和所有者对企业初始投资额及其增值额的总和。企业经济活动的发生，只是表现在数量上影响企业资产总额与负债及所有者权益总额的同时增减变化，并不能也不会破坏这一基本的恒等关系。

这一基本平衡关系用公式表示出来，就是会计恒等式，即： 资产=负债+所有者权益 这一会计等式，表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产，债权人和投资者（即所有者）对企业资产要求权的基本状况；表明资产和负债与所有者权益之间的基本关系，资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），资产与权益必然相等。这一会计恒等式也可写为：

资产=权益=债权人权益+所有者权益

资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。这一等式亦称为财务状况等式或静态等式。 （二）经济业务对会计恒等式的影响 1.对“资产=权益”等式的影响

企业经济业务发生后引起的资产和负债及所有者权益各个项目的增减变动，不外乎以下四种类型：

（1）资产与权益同时等额增加

（2）资产方等额有增有减，权益不变 （3）资产与权益同时等额减少

（4）权益方等额有增有减，资产不变 2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响

如果把权益分解为负债和所有者权益两个会计要素，则不难看出，经济业务对“资产=负债+所有者权益”的影响，会扩展为以下九种类型： （1）资产和负债要素同时等额增加 （2）资产和负债要素同时等额减少

（3）资产和所有者权益要素同时等额增加 （4）资产和所有者权益要素同时等额减少

（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变 （6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变 （7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变 （8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变

（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变 现举例说明以上四种类型经济业务的发生，都不会破坏资产总额和负债及所有者权益总额的平衡关系。

【例3-1】假设PL公司2010年1月1日的资产和负债所有者权益状况如表3-1所示。 表3-1

资产 库存现金 银行存款 应收账款 存货 固定资产 无形资产 总计 金额 8000 20000 7000 75000 150000 40000 300000 负债及所有者权益 短期借款 应付账款 长期借款 应付债券 实收资本 盈余公积 总计 金额 12000 8000 89000 40000 140000 11000 300000 该公司1月份发生下列经济业务：

①用现金购入一批材料，价款500元。

这项业务的发生，使企业的存货增加了500元，现金相应减少了500元。存货和现金都是资产项目，这项业务发生后，只会引起资产内部两个项目之间以相等的金额一增一减的变化，而资产总额没有变化，更没有涉及负债及所有者权益项目，所以会计等式的平衡关系没有被破坏。

②向银行借入短期借款5000元，偿还应付账款。

这项业务的发生，使企业的短期借款增加了5000元，应付账款相应减少了5000元。短期借款和应付账款都是负债项目，这项业务发生后，只会引起负债内部两个项目之间以相等的金额一增一减，而负债总额没有变化，更没有涉及到资产项目，所以会计等式的平衡关系没有被破坏。

③收到投资者投入资本金20000元，款项存入银行。 这项业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了20000元，另一方面使企业的实收资本增加了20000元。银行存款是资产项目，实收资本是所有者权益项目，这项业务发生后，使一个资产项目和一个所有者权益项目同时增加了20000元，从而使资产总额和负债及所有者权益总额同时发生相同数额的增加，会计等式的平衡关系没有被破坏。 ④以银行存款10000元，偿还到期的长期借款。 这项业务的发生，一方面使企业的银行存款减少了10000元，另一方面使企业的长期借款减少了10000元。银行存款是资产项目，长期借款是负债项目，这项业务发生后，使一个资产项目和一个负债项目同时减少10000元，从而使资产总额和负债及所有者权益总额同时发生相同数额的减少，会计等式的平衡关系没有被破坏。

企业发生上述四项经济业务后，企业的资产和负债及所有者权益状况如表3-2所示。 表3-2

资产 库存现金（-500） 银行存款（+20000） （-10000） 应收账款 存货（+500） 固定资产 无形资产 金额 7500 30000 7000 75500 150000 40000 负债及所有者权益 短期借款（+5000） 应付账款（-5000） 长期借款（-10000） 应付债券 实收资本（+20000） 盈余公积 金额 17000 3000 79000 40000 160000 11000 总计 310000 总计 310000 综上所述，企业发生的经济业务是复杂繁多的，但从最终影响结果看，不外乎前面归纳的几种类型；而且，企业无论发生什么经济业务，资产与权益的恒等关系将始终保持。 【例题·单选题】（2011下半年）某企业资产总额为200万元，负债总额为50万元，在接受40万元的投资后，所有者权益总额为（ ）。 A.90万元 B.190万元 C.240万元 D.290万元 【正确答案】B

【答案解析】根据“资产=负债+所有者权益”等式，可以算出所有者权益总额为200—50=150万元，接受投资后，使所有者权益和资产同时等额增加40万元，所以接受投资后，所有者权益总额为150+40=190万元。 【例题·单选题】（2010下半年）某企业资产总额为100万元，当发生下列三种经济业务后：（1）向银行借款20万元存入银行；（2）用银行存款偿还债务5万元；（3）收回应收账款4万元存入银行，其资产总额为（ ）万元。 A.115 B.119 C.111 D.71

【正确答案】A

【答案解析】期初的100加上（1）的20万元减去（2）的5万元就是经济业务发生后的资产总额。即100+20-5=115万元。 【例题·多选题】（2009下半年）下列属于静态会计等式的有（ ）。 A.收入-费用=利润 B.资产=负债+权益

C.资产=负债+所有者权益 D.资产=权益 【正确答案】CD

【答案解析】资产=负债+所有者权益，可以写成“资产=权益”。 二、收入-费用=利润

企业经营的目的是为了获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。（配比）通过收入与费用的比较，我们才能确定一定时期的盈利水平，确定实现的利润总额。它们之间的关系用公式表示为： 收入-费用=利润

这一等式反映企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额为利润，称为经营成果等式或动态等式。收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。

第三章 会计等式与复式记账 第二节 复式记账 一、复式记账法

为了核算会计要素的具体内容，在账户中记录各项经济业务，必须采用一定的记账方法。所谓记账方法，就是在账户中登记经济业务的方法，具体说来，就是根据一定的记账原理和规则，运用特定的计量手段，利用文字和数字记录经济业务的专门方法。作为记账方法，一

般应包括记账符号、账户设置、记账规则、试算平衡等内容。

记账方法在会计史上经历了由单式记账法发展到复式记账法的过程。现代会计出现以前的记账方法属于单式记账法。单式记账法，是指对发生的每一项经济业务，往往只在一个账户中进行记录的记账方法。复式记账法正是为了克服单式记账法的缺点而形成的一种现代会计的记账方法。

（一）复式记账法的概念

所谓复式记账法，是以资产与权益的平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

例如，用现金800元购买材料的业务，按照复式记账法，就要一方面在现金账中记录减少800元，另一方面在材料账中记录增加800元。由于任何一项经济业务的发生，都会引起会计要素的至少两个具体项目的增减变化，而且变化金额相等，因此，为了全面、系统地反映和监督经济活动过程。 （二）复式记账法的优点

由于复式记账法对于每项经济业务要在两个或两个以上的相互联系账户中进行记录，这样，不仅可以通过账户记录完整、系统地反映经济活动的过程和结果，而且还能清楚地反映资金运动的来龙去脉。由于复式记账法对于每项经济业务都以相等的金额进行对应记录，这样，对账户记录结果，就可以进行核对和检查，防止和纠正错误记录。综上所述，复式记账法与单式记账法相比，具有以下几个显著的优点：

1.能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉； 2.能够进行试算平衡，便于查账和对账。 从复式记账法的优点可见，复式记账法是一种科学的记账方法。借贷记账法是历史上第一种复式记账法，也是当前世界各国普遍采用的、最具科学性和代表性的一种复式记账方法。为了同国际惯例一致，适应我国对外开放的需要，我国《企业会计准则》规定：“会计记账采用借贷记账法。”

二、借贷记账法

（一）借贷记账法的概念

借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。其理论依据是“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式。借贷记账法作为一种科学的记账方法，它包括记账符号、账户设置、记账规则、试算平衡等基本内容。 （二）记账符号

借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号。

为了便于记账，采用复式记账法时，对所设立的科目，都要固定记账方向。表示记账方

向的记号，就是记账符号。记账符号是区分各种复式记账法的重要标志。 借贷记账法下，作为记账符号的“借”、“贷”二字具有两层含义： 第一，表示资金的增减。具体哪方是增减要看多对应的账户类型。（难点记忆） 第二，表示记账的方向或栏目。“借”表示科目的左方，“贷”表示科目的右方。 （三）借贷记账法的记账规则

借贷记账法以“有借必有贷，借贷（金额）必相等”作为其记账规则。 运用记账规则时，请注意以下几点： 首先，考虑经济业务涉及的科目。

其次，确定这些科目的金额是增加还是减少。

然后，根据科目借贷方结构的规定，确定各科目应借、应贷方向及其金额。 （四）科目结构

借贷记账法一般设置资产、负债、所有者权益、成本、损益等五类科目。 1.资产类科目的结构

资产类科目的结构如图3-3

图3-3

[例3-2]用银行存款购入一批材料，价款1000元。

这项经济业务，使企业的材料增加1000元，同时使企业银行存款减少1000元，它涉及“原材料”和“银行存款”这两个资产类科目。材料的增加是资产的增加，应记入“原材料”科目的借方，银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”科目的贷方。这项经济业务在科目中登记的结果如图3-9所示。

总结注意资产科目的三个要点： （1）“借”表示增，“贷”表示减； （2）余额一般在借方；

（3）期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 【例题·单选题】（2011下半年）通过银行存款80000元收到的前期赊销款的业务，按照复式记账法，就要一方面在银行存款账户中记录增加80000元，另一方面在（ ）。 A.销售费用账户中记录减少80000元 B.应收账款账户中记录减少80000元 C.主营业务收入账户中记录增加80000元 D.销售费用账户中记录增加80000元 【正确答案】B 【答案解析】通过银行存款80000元收到的前期赊销款的业务，这项经济业务会使银行存款

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