我国医药制造业上市公司内部控制制度设计与实施情况比较研究

(2015-2016学年第2学期)

重庆理工大学研究生课程论文

课程论文题目：

我国医药制造业上市公司内部控制制度设 计与实施情况比较研究——以精华、海翔、 鹭燕为例

课程名称 课程类别 任课教师 所在学院 学科专业 姓学

名 号

内部控制与风险管理 □学位课 □非学位课

宋蔚蔚 会计学院 MPAcc

52150648114 2016年4月7日

提交日期

我国医药制造业上市公司内部控制制度设计与实施情况比较研究

——以精华、海翔、鹭燕为例

吴珍臻

摘要：医药制造业是高风险行业，防范风险成为企业管理的必要组成，也是内部控制机制建立的动力，内部控制的建立是与风险管理的要求相互并存的，医药制造业亟需建立良好的内部控制体系。本文以精华制药、海翔药业、鹭燕医药三家上市医药制造企业为例，通过对其2015年的内部控制自评报告、内部控制审计报告、年报等相关资料进行分析比较，结合《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制应用指引》等相关文件，从三家企业内部控制制度的涉设计与实施情况两个维度，深入研究医药制造企业上市公司内部控制制度的有效性。 关键词：内部控制制度；医药制造业；设计与实施 一、引言

医药制造企业生产特殊商品，维护人类生命健康、关注生态环境、商业伦理、承担对利益相关者责任。该行业商品种类繁多、业务量大、时效性强、销售模式特殊、国家管制较多，因此面临的风险显著高于其他行业。医药制造行业从原材料的采购，到药品的研发、制造、临床试验、保管、销售整个产业链条周期长、环节多，几乎每个环节都存在重大风险点，如：普遍面临的主导较为集中的系统性风险、医疗体制改革及国家对中西医注射剂质量管理趋严的政策性风险、原料药材质量控制以及价格波动风险、销售渠道风险、药品不良反应风险、生产经营的季节性波动风险、核心技术泄漏风险、环境污染风险。最

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近发生的问题疫苗事件正是由于涉事企业涉嫌虚构疫苗销售渠道，导致涉案疫苗流入非法渠道，毒害儿童生命健康。因此，完善医药制造企业内部控制的设计和实施，对关键风险点进行有效的风险防控，关注企业社会责任伦理道德，维护各方利益相关者的权益，是我们亟待解决的问题。

鉴于最近发生的让国人反思的问题疫苗等热点事件，本文选取在深交所上市的精华制药、海翔药业、鹭燕医药三家医药制造企业为例，通过对其2015年的内部控制自评报告、内部控制审计报告、年报等相关资料进行分析比较，结合《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制应用指引》等相关文件，从三家企业内部控制制度的设计与实施情况两个维度，深入研究医药制造企业上市公司内部控制制度的有效性，并为其有效的内部控制制度的建设和运行提出建议。 二、企业简介

1、精华制药简介

精华制药集团股份有限公司以原南通制药总厂和南通中诚制药有限公司的优质资产为要素，属于按多元投资结构和现代企业制度设立的股份有限公司。公司总资产额为2.5亿元，占地140000平方米，现有员工1000人，企业年销售额近3亿元。公司主要从事中成药、原料药及医药中间体和西药制剂的研发、生产和销售。目前共拥有248个规格的药品批准文号，涵盖片剂、胶囊剂、丸剂、颗粒剂、注射剂、散剂、糖浆剂等七大类型；其中57个规格药品被国家药监局列入OTC目录，138个规格药品被国家劳动和社会保障部列入医保

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目录。产品王氏保赤丸和季德胜蛇药片为国家中药保密品种，王氏保赤丸、金荞麦片、固本咳喘片三个中成药品种被列为国家二级中药保护品种。

2、海翔药业简介

公司系经浙江省人民政府企业上市工作领导小组浙上市[2004]16号文批准，由罗邦鹏、上海复星化工医药投资有限公司、张志敏、张智岳、罗煜竑、郑志国、李维金、中化宁波进出口有限公司(现更名为中化宁波(集团)有限公司)、重庆医药工业研究院有限责任公司和浙江美阳国际石化医药工程设计有限公司共同发起，现有股份总数16050万股，其中有限售条件的流通股为12000万股，占公司总股本的74.77%；无限售条件的流通股为4050万股，占公司总股本的25.23%。公司股票已于2006年12月26日在深圳证券交易所挂牌交易。其产品主要分为医药类和染料类，医药类包括抗生素类、降糖类和心血管类，其中抗生素类包括抗生素培南系列（主要为培南中间体4-AA产品、KETO、MAP及美罗培南原材料等）、抗生素克林霉素系列（盐酸克林霉素、克林霉素棕榈酸酯、克林霉素磷酸酯等）、盐酸万古霉素、氟苯尼考、甲砜霉素等；降糖类包括伏格列波糖、瑞格列奈等；心血管类包括达比加群酯的中间体OA、MD。

3、鹭燕医药简介

鹭燕（福建）药业股份有限公司系2008年9月3日由厦门麦迪肯科技有限公司和厦门三态科技有限公司共同出资组建的股份制公司，注册资本5000万元，其中厦门麦迪肯科技有限公司出资451250

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万元，占注册资本的90.25%，厦门三态科技有限公司出自487.5万元，占注册资本的9.75%；本公司于2008年9月3日取得厦门市工商行政管理局核发的企业法人营业执照。企业经营范围主要包括：（1）西药批发；（2）中药批发；（3）第二、三类医疗器械批发；（4）乳制品（含婴幼儿配方奶粉）批发；（5）其他预包装食品批发；（6）第一类医疗器械批发；（7）化妆品及卫生用品批发；（8）其他农业服务业（不含需经许可审批的事项）。

三、从内部控制评价原则分析内部控制设计与实施情况

通过查阅精华制药的内部控制自我评价报告、海翔制药的内部控制评价报告以及鹭燕医药的与财务报告相关的内部控制自评报告，从全面性、重要性、客观性的原则对三家企业的内部控制报告进行分析。三家企业在2015年12月31日都由会计师事务所出具的内部控制鉴证报告，其中只有鹭燕医药出具的是与财务报表相关的内部控制鉴证报告。精华制药和海翔医药不存在财务报告内部控制重大缺陷和非财务报告内部控制重大缺陷，鹭燕医药不存在财务报告内部控制重大意见，三家事务所给出的意见都是企业的内部控制在2015年12月31日在所有重大方面保持了有效性。

1、精华制药内部控制实施不足

首先，精华制药评价范围涵盖企业及其所属单位的各种业务。精华制药在内部控制评价范围里提到，纳入评价范围的主要单位包括：公司自身和子公司，公司自身指母公司内部各部门，子公司是指公司的控股公司。纳入评价范围单位资产总额占公司合并财务报表资产总

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额的100%，营业收入合计占公司合并财务报表营业收入总额的100%。该数据表明其业务覆盖范围达到公司全部业务的100%。其次，精华制药缺乏几项关键的评价对象，包括：发展战略、研究与开发、担保业务、全面预算、合同管理、内部信息传递这六项重要的内部控制对象。最后，精华制药在某些已有的评价对象上存在着不足。组织架构方面，精华制只提及了组织架构的设计情况，但没有对运行情况进行评价；评价中没有提及员工培训、岗位回避制度、定期轮换制度等相关内容；资金管理方面，缺乏对投融资目标和规划的评价；资产管理方面，缺乏对存货管理的评价；工程项目方面，缺乏对工程立项和工程建造进行评价；财务报告方面，没有对财务报告的编制、对外提供、分析和利用进行评价。

由此可见，精华制药在内部控制的全面性方面可能存在不足，内部控制仅仅涵盖了企业及其所属单位的各种业务，内部控制制度的设计比较完善，但实施可能不足，有待进一步考察。

2、海翔药业内部控制评价客观性较强

首先，海翔药业评价范围涵盖企业及其所属单位的各种业务。海翔药业在内部控制评价范围中提到，评价对象包括母公司和子公司，并罗列出所有的子公司名称。其资产总额占公司合并财务报表资产总额的100%，营业收入合计占公司合并财务报表营业收入总额的100%，显示出内部控制在其业务上的全覆盖。其次，海翔药业缺乏对几项关键风险点的评价，但对每项罗列出的风险点进行了实例阐述，增强了内部控制评价客观性，提高了其内部控制实施有效的可行度。海翔药

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业缺乏对组织架构、发展战略、人力资源、企业文化、财务报告、全面预算、合同管理、内部信息传递、信息系统进行阐述。最后，海翔药业对每一项罗列出来的重大风险点通过自身的实际例子来证明其有效性，增强了内部控制制度评价的客观性。

综上所述，海翔药业在内部控制全面性方面同样存在不足，不足之处在于其内部控制报告中缺少几项高风险领域的内部控制制度评价，使其内部控制执行范围缺乏说服力，但海翔药业对每一项罗列出来的重大风险点进行实例证明，增强了其内部控制制度有力执行的说服力。

3、鹭燕医药内部控制全面性较差

鹭燕医药在2015年只提供了与财务报表相关的内部控制评价报告，并在其公司内部控制结构中阐述了公司的组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、信息系统与沟通。但报告中对内部控制五要素涵盖的业务与实施情况进行评价，反应出其内部控制制度设计与实施的全面性。

四、从内部控制五要素分析内部控制设计与实施情况

1、从控制环境比较分析内部控制设计与实施情况

首先，精华制药和海翔药业的报告中明确写明了公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员对报告内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带法律责任的声明，其报告最后有董事长的签字，但是鹭燕医药没有类似重要声明和董事长的签字和承诺，这在一定程度上说明组织没有对正直和道德价值观做出承诺，高层管理者没有对

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内部控制的推进和成效进行有效的监督。其次，精华制药和海翔药业对企业内部环境进行了比较全面的阐述，内容涉及组织架构、可持续的人力资源政策以及管理等，但是缺少对企业文化建设的阐述，鹭燕医药在内部控制报告中明确提出了公司建立内部控制的目标，包括：完善企业制度管理、建立行之有效的风险控制机制、规范公司的会计行为以及建立良好的内部控制环境，明确目标为其内部控制制度的设立和实施提供了方向；并且鹭燕医药展示了其组织结构图，在董事会下设置了审计委员会，又在审计委员会下设置了审计部，审计机构的设置在组织形式上具有较强的独立性和权威性；另外，鹭燕医药还明确提及了企业文化建设，这在一定程度上展示了其良好的内部环境，为内部控制的设立和实施创造了良好的内部条件。

2、从控制活动比较分析内部控制设计与实施情况

三家企业中明确提及内部控制实施情况的只有鹭燕医药。鹭燕医药重点阐述了其财务管理制度，并明确了会计凭证、会计账簿和财务报告的处理程序，明确阐述了会计人员的岗位分工情况，从交易授权控制、责任分工控制、凭证与记录控制、资产接触与记录使用控制、独立稽查控制、电子信息系统控制六个方面详细介绍了财务工作中内部牵制的细节。另外，鹭燕医药以其基本控制制度为辅，从公司治理、日常管理、人力资源管理、高级管理人员考评及激励情况、信息化办公网络系统这五个方面对控制活动进行了辅助性的描述，体现出其内部控制制度执行有效。另外两家企业对执行描述较少。精华制药只是在描述内部控制范围的时候简单提及，并不能说明具体情况；海翔药

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业同样是在描述内部控制范围时提及了实施情况，但其中穿插了实例对其实施能力进行验证，增加了客观性。

3、从风险评估比较分析内部控制设计与实施情况

海翔药业和鹭燕医药都对自身的风险有充分的认识，对自身业务中存在的高风险领域进行了详细的阐述，但精华制药没有对其面临的高风险点以及应对策略进行专门的阐述。海翔药业认为应该重点关注的高风险领域主要包括：对外投资管理、担保业务管理、关联交易、信息披露、对子公司的内部控制、工程投资管理、筹资业务管理、采购与付款业务管理、资产管理、安全生产及质量管理、成本费用控制、销售与收款业务管理、研究与开发以及募集资金使用的内部控制。鹭燕医药认为其重要的控制活动有：货币资金管理、筹资管理、实物资产管理、投资管理、工程项目管理、采购与付款管理、质量管理、销售与收款管理、成本费用管理、对外担保的管理、关联交易管理、电子信息管理制度。从两家公司的重大风险控制点来看，筹资业务管理、采购与付款业务管理、资产管理、工程项目管理、投资管理、对外担保管理、关联交易管理是医药制造行业风险的高发区，应给予足够的重视。

4、从信息与沟通比较分析内部控制设计与实施情况

三家公司对信息与沟通的理解比较片面，三家公司都从内外两个方面对信息与沟通进行了阐述。对内，公司为向管理层及时有效的提供业绩报告而建立比较强大的信息系统，信息系统人员（包括财务会计人员）应恪尽职守、勤奋工作、能够有效的履行赋予的职责；对外，

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组织应与客户、供应商、监管者和其他外部人士进行有效沟通。除了注重对内对外沟通的有效性，企业还应当将内部控制相关信息在企业内部各管理级次、责任单位、业务环节之间以及企业与外部投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和监管部门等有关方面之间进行沟通和反馈，信息沟通过程如果发现问题应当及时报告并加以解决。另外，企业应当利用信息技术促进信息的继承与共享，使其充分发挥信息技术在系信息与沟通中的作用。

5、从内部监管比较分析内部控制设计与实施情况

首先，三家企业都对财务和非财务内部控制缺陷认定标准从定量和定性两个维度进行了明确。三家企业都没有发现内部控制重大缺陷，因而没有分析缺陷的性质、产生原因，也就没有相应的整改方案。其次，精华制药和海翔药业2015年出具了内部控制自我评价报告和会计师事务所的内部控制鉴证报告，其内部控制自我评价报告内容完善，包括：重要声明、内部控制评价结论、内部控制评价范围、内部控制评价工作依据以及内部控制缺陷认定标准、内部控制缺陷认定及整改情况。鹭燕医药在2015年只出具了与财务报表相关的内部控制自我评价报告和与财务报表相关的内部控制鉴证报告。相比之下，精华制药和海翔药业2015年的监督工作更加到位。 五、结束语

本文通过对精华制药、海翔药业、鹭燕医药2015年的内部控制自我评价报告，结合《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制应用指引》，从内部控制评价原则、内部控制五要素的角度，对三家企

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业的内部控制制度设计和执行情况进行比较研究，发现各自内部控制中存在的优缺点。总结起来：三家医药制造企业中，精华制药和海翔药业的内部控制制度涵盖范围比较全面，但是实施不足；鹭燕医药内部控制实施力度大，但是全面性较差。但是由于受到企业内部控制报告真实性和完整性限制以及相关资料的缺乏，本文的研究存在局限性。上市公司提供内部控制报告对于增进企业内部控制，减少财务报告舞弊现象、促进与注册会计师的交流等方面有着积极的作用，同时也表明了上市公司管理当局对建立内部控制制度、保障公司财产安全的责任的履行。

针对医药行业的内部控制建设，本文在分析上述三家企业内部控制设计和实施情况的基础上认为，会计控制在内部控制中起着核心作用。实现会计控制可以从两方面着手。一是优化业务流程。将每个工作细节都做到规范化、程式化，通过内部凭证制度、账簿登记制度、严格的核对制度、合理的会计政策和会计程序，使会计部门在每个业务环节上介入，做到尽量杜绝遗漏和弊端，相比其他两家公司，这一点鹭燕医药做得更加到位。二是加强预算控制。企业要根据发展规划，合理地编制年度预算。预算编制都要做到全面、细致、不缺项、不重项。在预算管理上，要做到领导负责，财务部门牵头，相关部门参与，集体分工合作。在预算执行过程中，必须按批准的预算执行，严格控制无预算支出，对关键环节，如物资采购和项目投资，一定要按年初预算执行，不得擅自提出预算外计划。对预算过程要实行定期分析检查，具体由企业分管领导牵头，内部审计部门进行监控预算执行，并

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就预算差异等问题，及时追究相关责任人。在院内要组织预算执行绩效考评，将预算执行结果与奖惩制度挂钩，确保预算控制的协调作用。而全面预算是三家企业都没有提到的问题，也是三家企业做得比较薄弱的环节。

参考文献

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批阅教师意见 经综合评价，论文得分为： 批阅教师签名： 批阅日期：

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