2014年全国一级建造师网上增值服务建设工程经济3

《建设工程经济》 2014年网上增值服务（3）

IZ102030收入

IZ102031 收入的分类及确认 一、收入的概念及特点

广义上的收入，包括营业收入、投资收益、补贴收入和营业外收入。 狭义上的收入，即营业收入，其特点有：

1、收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项（如出售固定资产、接受捐赠等）中产生。偶然发生的非正常活动产生的收费则不能作为企业的收入。

2、收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼而有之。

3、收入能导致企业所有者权益的增加，与所有者投入无关。 4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项（如代国家收取的增值税，旅行社代客户收取门票、机票，还有企业代客户收取的运杂费等）。

二、收入分类（图IZ102031） 建造（施工）合同收入（设计和建造）

销售商品（产品、材料）收入 按收入性质分 劳务收入（非主营业务、如机械作业、运输服务等）

让渡资产使用权收入（如出租机械收入） 收 入 主要业务收入 建造（施工）合同收入

按收入性质分 产品、材料、机械销售收入 机械作业收入 主要业务收入

无形资产出租收入

固定资产出租收入

图IZ102031 收入的分类示意图

IZ102032 建造（施工）合同收入的核算

一、合同收入的内容

建造合同的收入包括两部分内容：合同规定的初始收入和合同变更、索赔、奖励等形成的收入。

二、合同的分立与合并

企业应以所订立的单项合同为对象，分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润，但是，在某些情况下需要将单项企业进行分立或将数项合同进行合并（图IZ102032-1）。

一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足3个条件的，每项资产应当分立为单项合同 每项资产有独立的建造计划

合 同 的 分 立 与 合 并 分立条件 双方能够就每项资产谈判成功 每项资产的收入或成本可单独辩该组合同按一揽子交易签订

合并条件 该组合同同时或依次履行

每项合同构成一项综合利润率工程的组成部分

一组合同无论对应单个客户，同时满足3个条件的，应当全并为单项合同 图IZ102032-1 合同的分立与合并 三、建造（施工）合同收入的确认 合同收入的确认应视不同情况进行处理（图IZ102032-2）。如果建造合同结果能够可靠地估计，应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入。合同结果不能可靠地估计时，就不能采用完工百分比法，特别注意，“完工进度”是个累计量。

累计实际发生的合同成本 ① ×100% 合同结果能够可靠估计时 合同预计总成本

1、完工进度 已经完成的合同工程量 ② ×100% 合同预计总工程量 采用完工百分比法 建 造当期完成建造合同收入 （ 施 当期确认的合同收入=实际合同总收入 工—以前会计期间累计已确认收入 2.合同收入的确定 ）

合同

资产负债表日建造合同收入 收

入当期确认的合同收入=合同总收入×完 的

工进度—以前会计期间已确认的收入 确

认 根据能够收回的实际合同成本 确认收入，合同成本在其发生1合同成本能够回收 的当期确认为费用 合同结果不能可靠估计时 应在发生时立即确认为费用，2合同成本不能回收 不确认收入 图IZ102032-2建造（施工）合同收入的确认

【例1】某总造价5000万元的固定总价建造合同，约定工期为3年。假定经计算第1年完工进度为30%，第2年完工进度为70%，第3年全部完工交付使用。则关于合同收入确认的说法，正确的有（ ）。

A、第2年确认的合同收入为3500万元 B、第3年确认的合同收入为0

C、第1年确认的合同收入为1500万元 D、第3年确认的合同收入少于第2年 E、3年累计确认的合同收入为5000万元 【答案】CDE

【解析】第1年的合同收入=5000×30%－0=1500万元；第2年确认的合同收入=500×70%－1500=2000万元；第3年确认的合同收入=5000－（1500+2000）=1500万元。因此，正确选择是：CDE。

【例2】某建筑业企业与甲公司签订了一份总造为1000万元的建造合同，建设期为2年。第1年实际发生工程成本400万元，双方履行就合同规定义务，但在第1年末由于建筑企业对该项工程的完工进度无法可靠的估至高无上，所以与甲公司只办理了工程款结算360万元，随后甲公司陷入经济危机面临破产清算，导致其余款可能无法收回。则关于该合同收入与费用确认的说法，正确的有（ ）。

A、合同收入确认方法应采用完工百分比法 B、1000万元可确认为合同收入 C、360万元应确认为当年收入 D、400万元确认为当年费用 E、1000万元可确认为合同费用 【答案】CD

【解析】因为合同收入不能可靠估计，不能采用完工百分比法，A错误；由于甲公司面临破产，预计合同成本不能收回，所以B可排除；E显然不对，因此，正确选项是：CD。

IZ102040 利润和所得税费用 IZ102041 利润的计算 一、利润的概念

利润是企业在一定会计期间的经营活动所获得的各项收入抵减各项支出后的净额以及直接计入当期利润的利得（如投资收益）和损失（如损资损失）等。

二、利润的计算

利润可分为三个层次的指标（表IZ102041）

指标层次 计算公式 1、营业利润 =营业收入 －营业成本（或营业费用） －营业税金及附加 －销售费用－管理费用－财务费用 －资产减值损失 +公允价值变动收益 （损失为负） +投资收益（损失为负） 2、利润总额 =营业利润 （税前利润） +营业外收入 －营业外支出 说明 （1）营业收入——包括主营收入和其他业务收入，参见IZ102031 （2）营业成本——包括主营业务成本和其他业务成本（与主营业务收入和其他业务收入对应） （3）销售费用、管理费用、财务费用三项合计，又称期间费用 营业外收入（或支出）——与其生产经营活动没有直接关系的各项收入（或支出） 营业外收入 营业外支出 固定资产盘盈、 固定资产盘亏、 处置固定资产净收处置固定资产净损益、 失、 处置无形资产净收处置无形资产净损益、 失、 罚款净收入等 债务重组损失、 罚款支出、 损赠支出、 非常损失等 3、净利润 =利润总额－所得税费注意：税前利润、税后利润中的税均是指（税后利润） 用 所得税 三、利润分配 按照《公司法》，公司税后利润的分配顺序为： （1）弥补公司以前年度亏损——法定公积金不足以弥补以前年度亏损，则可用当年利润弥补亏损。

（2）提取法定公积金（法定公积金和任意公积金）。 （4）向投资者分配的利润或股利。 （5）未分配利润

【例3】某施工企业年度工程结算收入为3000万元，营业成本和营业税金及附加为2300万元，管理费用为200万元，财务费用为100万元，其他业务收入为200万元，投资收益为150万元，营业外收入为100万元，营业外支出为80万元，所得税为100万元。则企业营业利润为（ ）万元。

A、500 B、520 C、670 D、750 【答案】D

【解析】要求考试能够区分三个层次利润指标计算的差异，有一些数据是计算营业利润时不需要的，营业利润=（3000+200）－2300－（200+100）=750万元。因此，正确选项是D。

IZ102042 所得税费用的确认

一、所得税的概念

所得税是指企业就其生产、经营所得和其他所得按规定交纳的税金，是根据应纳税所得额计算的，缴纳所得税的所得范围见表IZ102042-1。

表IZ102042-1 企业类型 来源于中国境内所得 来源来中国境外所得 居民企业 √ √ 非居民企业（设立机构、其所设机构、场所取得的 与其所设机构、场所有实场所） 际联系的 非居民企业（未设立机√ √ 构、场所） 二、所得税的计税基础 应纳所得税额=年度收入总额－准予扣除项目

企业应纳税所得额的计算，以债责发生制为原则，主要的收入与扣除项目见表IZ102042-2

表IZ102042-2 收入总额 主要的准予扣除项目 企业以货币形式和非货币形式从各种1、实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和来源取得的收入： 其他支出 1、销售货物收入 2、公益性损赔支出，在年度利润总额12%以内的部分 2、提供劳务收入 3、按规定计算的固定资产折旧 3、转让财产收入 4、按规定计算的无形资产摊销费用 4、股利、红利等权益性投资收益 5、企业使用或者销售存货，按照规定计5、利息收入 算的存货成本 6、企业发生的（已足额提取折旧的固定6、租金收入 资产的改建支出、租入固定资产的改建支7、特证权使用费收入 出、固定资产的大修理支出、其他应当作8、接受捐赠收入 为长期待摊费用的支出）支出作为长期待摊费用 9、其他收入 7、企业转让资产，该项资产的净值 8、纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年 不征所得税的收入 主要的不得扣除支出项目 1、向投资者支付的股息、红利等权益性1、财政拨款 2、依法收取并纳入财政管理的行政事投资收益2、企业所得税税款 业性收费、政府性基金 3、税收滞纳金 4、罚金、罚款和被没收财物的损失 5、超过利润12%以外的捐赔支出 6、赞助支出； 7、房屋建筑物以外未投入使用的固定资产折旧 8、以经营租赁方式租入的固定资产折旧 9、以融资租赁方式租出的固定资产折旧 10、自创商誉的无形资产摊销费 三、所得税费用的确认

应纳税额=应纳税所得额×适用税率―减免税额―抵免税额

四、税收优惠

国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。下面列出主要的优惠政策。

1、企业的下列收入为免税收入。 （1）国债利息收入；

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股利、红利等权益性投资收益；

（4）符合条件的非营利组织的收入

2、企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： （1）从事农、林、牧、渔业项目的所得。

（2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； （3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； （4）符合条件的技术转让所得。

3、企业的下列支出，可以在计算应纳所得额时加计扣除： （1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；

（2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。 【例4】下列施工企业利润总额的计算公式中，正确的是（ ） A、利润总额=主营业务利润+其他业务利润―管理费用―财务费用 B、利润总额=主营业务利润+其他业务利润

C、利润总额=主营业务利润+其他业务利润+投资净收益 D、利润总额=营业务利润+营业外收入―营业外支出 【答案】D

【例5】下列收入中，属于营业外收入的有（ ） A、固定资产盘盈 B、销售商品收入

C、处置固定资产净收益 D、罚款净收入

E、处置无形资产净收益 【答案：】ACDE

四、税收优惠

国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。下面列出主要的优惠政策。

1、企业的下列收入为免税收入。 （1）国债利息收入；

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股利、红利等权益性投资收益；

（4）符合条件的非营利组织的收入

2、企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： （1）从事农、林、牧、渔业项目的所得。

（2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； （3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； （4）符合条件的技术转让所得。

3、企业的下列支出，可以在计算应纳所得额时加计扣除： （1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；

（2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。 【例4】下列施工企业利润总额的计算公式中，正确的是（ ） A、利润总额=主营业务利润+其他业务利润―管理费用―财务费用 B、利润总额=主营业务利润+其他业务利润

C、利润总额=主营业务利润+其他业务利润+投资净收益 D、利润总额=营业务利润+营业外收入―营业外支出 【答案】D

【例5】下列收入中，属于营业外收入的有（ ） A、固定资产盘盈 B、销售商品收入

C、处置固定资产净收益 D、罚款净收入

E、处置无形资产净收益 【答案：】ACDE

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