中级财务会计 借款费用练习及答案

第十讲 借款费用练习

一、选择题

1.在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（ D ） A.计入营业外收入 B.冲减所购建的固定资产成本 C.计入当期财务费用 D.冲减借款费用资本化的金额

2.企业因资本支出数超出专门借款数，为此于2008年又借入了两笔一般借款，1月1日借入了100万元，3月1日借入了300万，资产的建造工作从2007年8月1日开始。假定企业按季计算资本化金额。则2008年第一季度一般借款借款本金加权平均数为（ A ）万元。 A.200 B.100 C.400 D.300 3.借款费用准则中的专门借款是（ A ）

A.为购建或者生产符合资本化条件的资产的专门借款的款项 B.发行债券收款 C.技术改造借款 D.长期借款 4.下列项目中，不属于借款费用的是（ A ） A.发行股票佣金 B.发行公司债券佣金 C.借款手续费 D.借款利息

5.如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过（ B ），应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。 A.1年 B.3个月 C.半年 D.两年

6.某企业于2007年10月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造，年利率为8%，2年期。至2008年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600元，该企业于2008年1月1日从银行取得1年期一般借款300万元，年利率为6%。借入款项存入银行，工程于2008年年底达到预定可使用状态。2008年2月1日用银行存款支付工程价款150万元，2008年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于2008年3月31日至2008年7月31日发生非正常中断。则2008年借款费用的资本化金额为（ D ）万元 A.7.5 B.32 C.95 D.39.5

7.当所购建的固定资产（ A ）时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用 。 A.达到可使用状态 B.交付使用

C.竣工决算 D.交付使用并办理竣工手续

8.A公司从银行专门借入一笔款项，于2007年2月1日采用工程出包方式开工一幢办公楼，2007年10月5日工程按照合同要求全部完工，10月31日工程验收合格，11月10日办理竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为2007年（ C ）

A.10月5日 B.10月31日 C.11月10日 D.12月1日

9.生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断超过3个月，应将中

断期间发生的借款费用，计入（ D ）科目。

A.长期待摊费用 B.在建工程成本 C.营业外支出 D.财务费用

10.甲公司为购建固定资产于2007年1月1日按面值发行债券一批，面值为8000万元（不考虑发行费用），期限5年，票面利率6%，筹集资金8000万元；7月1日又向银行借入2年期、年利率5%的款项4000万元。上述两项借款数与一般借款。假设无其他一般借款，则该公司2007年一般借款的加权平均年利率为（ ） A.5% B.5.67% C.5.8% D.6%

11.某企业于2007年7月1日为建造厂房，从银行取得3年期借款300万元，年利率为6%，按单利计算，到期一次还本付息。借入款项存入银行，工程于2008年年底达到预定可使用状态。2007年10月1日用银行存款支付工程价款150万元并开始厂房的建造，2008年4月1日用银行存款支付工程价款150万元。则2007年借款费用的资本化金额为（ ）万元。

A.2.25 B.4.5 C.1.5 D.3

12.企业2007年1月1日借款5000万元用于固定资产建造，借款利率为6%，借款时发生的辅助费用为50万元（金额较大）。2007年1月1日支出1000万元，2007年5月1日支出2000元万，2007年12月1日支出2000万元，2008年3月20日发生支出600万元。工程于2008年3月31日达到可使用状态。2007年6月1日-9月30日工程发生非正常中断。该项专门借款2007年取得利息收入85万元，其中6月1日-9月30日取得利息收入为20万元。按现行准则规定，该固定资产达到预定可使用状态时的入账价值为（ 5910=50+1000+2000+2000+600+5000*6%*(12-4+3)/12 ）万元。

13.甲股份有限公司为筹资于2006年12月1日按面值发行三年期分期付息公司债券，债券面值为12000万元，票面年利率为6．20％，该债券发行收入为12500万元，实际利率4．68％，在2007年被一项固定资产建造使用如下：1月1日，工程动工并支付了工程进度款lll7万元；4月1日支付工程进度款1000万元；4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1日支付工程进度款l599万元。

假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，属于一般借款性质，则2007年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为( C )万元。 A．148.8 B．124.02 C．112.32 D．87.55

14.甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（ C ）。 A．3月5日 B．3月15日 C．3月16日 D．3月31日

15.A公司为建造厂房于20×3年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，

年利率为6％。20×3年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在20×3年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。20×3年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益20万元（其中资本化期间内获得收益7万元），该项厂房建造工程在20×3年度应予资本化的利息金额为（ B ）万元。 16. 下列哪种情况不应暂停借款费用资本化（ D ）。 A．由于劳务纠纷而造成连续整3个月的固定资产的建造中断 B．由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 C．由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 D．由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

17..甲公司为建造一生产车间，于20×7年11月1日向银行借入三年期借款1000万元，年利率为6％。20×8年1月1日开始建造该项固定资产，并发生支出500万元，20×8年4月1日又发生支出400万元。20×8年7月1日又为该工程建设发行期限为三年，面值为1000万元，年利率为9％，到期一次还本付息的债券，发行价为1000万元，同时，支付发行费用8万元。同日又发生支出600万元。20×8年10月1日发生支出为400万元。该固定资产于20×8年12月31日完工交付使用。假定甲公司利息资本化金额按年计算。未动用的借款资金存入银行取得的利息收入20×7年为5万元,20×8年为6万元。甲公司该工程应予资本化的借款费用金额为（B ）万元。

A．105 B．107 C．84 D．92

18. 甲公司为股份有限公司，2007年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4％，款项已存入银行。至2007年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19．8万元。甲公司2007年就上述借款应予以资本化的利息为( A )万元。 A．0 8．O．2 C．20．2 D．40 二、多项选择题

1.借款费用包括（ ABCE ）

A.因借款而发生的利息 B.折价或溢价的摊销

C.因外币借款而发生的汇兑差额 D.发行债券收款 E.因借款发生的借款承诺费 2.借款费用准则中的资产支出包括（ ABC ）

A.为购建符合资本化条件的资产而已支付现金 B.为购建符合资本化条件的资产而转移非现金资产

C.为购建符合资本化条件的资产以承担带息债务形式发生的支出 D.计提在建工程人员工资 E.赊购工程物资（不带息） 3.下列选项中，符合资本化条件的资产包括（ ABC ）。 A.需要经过相当长时间的购建才能达到可使用状态的固定资产

B.需要经过相当长时间的购建才能达到可使用状态的投资性房地产 C.需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货 D.需要经过半年的生产活动才能达到预定使用状态的存货 E.发生的开办费

4.借款费用开始资本化必须同时满足的条件包括（ ABC ） A.资本支出已经发生 B.借款费用已经发生

C.为使资产达到预定可使用状态或可销售状态所必要的购建活生产活动已经开始 D.工程项目人员工资支出 E.货币资金支出

5. A公司于2001年动工兴建工厂，在该工厂建造过程中，该企业发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有（ ABCE ）

A.用银行存款购买工程物资 B.支付在建工程人员工资 C.工程项目领用本企业生产的产品

D.发生的业务招待费 E.用带息票据购入工程物资

6.甲公司于2002年1月1日动工兴建一幢写字楼自用，在该写字楼建造过程中发生的下列支出或费用中，属于规定的资产支出的有（ ABC ）

A.用银行存款购买工程物资 B.用银行存款支付建设工人工资 C.将企业自己生产的电梯用于装备写字楼

D.计提建设工人职工福利费 E.计提建设工人工资

7. 资本化期间内，为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款，下列说法不正确的是( ABD )。

A．该一般借款的借款费用可以全额资本化

B．应予资本化的利息金额为实际发生利息费用减去尚未动用的借款存入银行取得的利息收入

C．一般借款应予资本化的利息金额为累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率

D．资本化率应根据一般借款以及专门借款的加权平均利率共同计算确定 E．资本化率应根据一般借款的加权平均利率计算确定 三、综合题

1.某企业2007年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项（假定这里的支出均为超过专门借款的支出，不再单独考虑专门借款的情况）： ①2007年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6%；

②2007年4月1日发行的3年期债券300万元，到期一次还本付息。票面年利率为5%，实际利率为6％，债券发行价格为285万元，折价15万元（不考虑发行债券时发生的辅助费用）。

有关资产支出如下：

1月1日支出100万元；2月1日支出50万元；3月1日支出50万元；4月1日支出200万元；5月1日支出60万元。

假定资产建造从1月1日开始，工程项目于2007年6月30日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。 要求：

（1）分别计算2007年第一季度和第二季度适用的资本化率；

（2）分别计算2007年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理 2.华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预计可使用状态。 华远公司建造工程资产支出如下： （1）2007年1月1日，支出3000万元

（2）2007年7月1日，支出5000万元，累计支出8000万元 （3）2008年1月1日，支出3000万元，累计支出11000万元

华远公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。

办公楼的建造还占用两笔一般借款（2007年度这两笔一般借款都有涉及占用）：

（1） 从A银行取得长期借款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

（2） 发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。 要求：

（1） 计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。 （2） 计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额。 （3） 计算2007年和2008年利息资本化金额。

（4） 编制2007年和2008年与利息资本化金额有关的会计分录。

答案

三、综合题

【正确答案】 （1）计算2007年第一季度和第二季度适用的资本化率：

由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5%（6%× 3/12）。 由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：

加权平均利率＝（一般借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销的折价）/一般借款本金加权平均数＝[200×6%×3/12+300×5%×3/12+（285×6%×3/12-300×5%×3/12）]/（200×3/3+285×3/3）×100％＝1.5%。

（2）计算2007年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录：

第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数＝100×3/3+50×2/3+50×1/3＝150（万元），

第一季度应予资本化的利息金额＝150×1.5%＝2.25（万元）， 第一季度一般借款实际发生的利息金额＝200×6%×3/12＝3（万元）。 账务处理为：

借：在建工程——借款费用 2.25 财务费用 0.75

贷：应付债券——应计利息 3

第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数＝（100+50+50+200）×3/3+60×2/3＝440（万元），

则第二季度应予资本化的利息金额＝440×1.5%＝6.6（万元），

第二季度一般借款实际发生的利息和折价摊销金额＝200×6%×3/12+300×5%×3/12+（285×6%×3/12-300×5%×3/12）＝7.275（万元）。 账务处理为：

借：在建工程——借款费用 6.6 财务费用 0.675

贷：应付债券——应计利息 6.75 （3+300×5%×3/12） 应付债券——利息调整 0.525 2.【正确答案】 （1）

2007年专门借款利息资本化金额=4000×8％－1000×0.5％×6＝290万元 2008年专门借款利息资本化金额＝4000×8％×180/360＝160万元 （2）

一般借款资本化率（年）＝（4000×6％+20000×8％）/（4000+20000）＝7.67％ 2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝4000×180/360＝2000万元 2007年一般借款利息资本化金额＝2000×7.67％＝153.40万元

2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（4000+3000）×180/360＝3500万元 2008年一般借款利息资本化金额＝3500×7.67％＝268.45万元 （3）

2007年利息资本化金额＝290＋153.40＝443.4万元 2008年利息资本化金额＝160+268.45＝428.45万元 （4） 2007年：

借：在建工程 443.4 应收利息 30

贷：应付利息 473.4 2008年：

借：在建工程 428.45

贷：应付利息 428.45

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