东北财经08年会计810冲刺讲义
更新时间:2024-05-02 20:40:01 阅读量: 综合文库 文档下载
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中级财务会计讲义
一.近几年录取概况及复试注意事项 项目 招生人数 年度 05年 06年 07年 100 100 100 106 117 121 8 8 14(本9+外5) 26 45 69 24.5% 38.5% 57 录取人数 报送人数 公费人数 公费比例 注意:每年公费比例会变化,所以不能作为预测,仅供参考。
复试一般会提前一个月通知,接到通知后,最好再通看一遍教材,对于初始处于中间的同学复试是很重要的,好的话能提前好几个名次,对于拿公费就比较有保障了,其他同学就不用担心了,复试耍人的概率很小(刷刷的都是处于线左右的,这种情况会出现)。
二.中级财务会计近四年考试分析
2008年的中级财务会计指定教材有十四章内容,是根据2006年2月15日颁布的《企业会计准则》编写的,因为是教材,所以阐述的都是基本理论知识,并不会涉及复杂的业务问题,所以各位应考同学不用担心。扎实的理论功底是考研专业课的终极目标,这样才能游刃有余。首先吗,先来看下近四年真题的考点分布情况:
从从近四年真题的情况来看,分值分布较多的几个章节是第一章(主观题涉及得多)、第第四章存货、第第五章投资、第六章固定资产、第十章、第十二章收入和利润(说明,在制定这个表格时候设计好几个考点的业务题划归第十二章,将“我国新颁布了哪些准则”这类的主观划入了第一章)。
由于2006年颁布的新的会计准则的关系,因此,和旧准则处理不同的地方也是考点所在,如最为突出的是第八章资产减值。因为今年的教材将它列为一个独立的章节,因此要注意把握教材上的内容。且在制作上面的表格时,将和减值有关的真题归入到了各相关资产,所以并不是第八章不考,反而是今年考试应该关注的部分。 在复习中级财务会计时,应该把握考点出现的重点章节。在对教材有一定程度的了解的基础上,在复习的最后时刻把握好各知识点的细节问题,不能一知半解 章节 第一章 年份 总论 第二章 第三章 货币资金 应收账款和预付账款 第四章 存货 第五章 投资 第六章 第七章 固定资产 无形资产 04年 1单 1论(9分) 1单1判 1论(10分) 05年 1单1判 1简 1单(1分) 1多 1综(17分) 2单 1判(3分) 1多(2分) 1简(5分) 1简(5分) 2单1综 (17分) 1综(15分) 2单(2分) 1单1判(2分) 06年 07年
1多1论1多(2(10分) 分) 2判1简(7分) 1多(2分) 1单(1分) 1多(2分) 1
章节 年份 04年 第八章 资产减值 第九章 负债 第十章 所有者权益 1单(1分) 1多(2分) 2单(2分) 1论(8分) 第十一章 成本费用 1多(2分) 第十二章 收入和利润 1多2判1综(19分) 第十三章 财务报告 第十四章 会计调整 总分 56分 05年 06年 1判(1分) 1判 1多1综 (17分) 1多1判1综(18分) 56分 56分 07年 1多(2分) 1判1综1综(15(16分) 分) 55分 三、分章重点内容总结
第一章 总论
1.账务会计信息计量的质量特征(重点,主观)
比较重要的有实质重于形式、重要性原则和谨慎性原则 相关性和可靠性原则
①信息如果不可靠,不仅对决策无帮助,而且造成决策失误。(包括真实性、可靠性和中立性)
②相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联。相关性核心是对决策有用。(包包括预测价值和反馈价值)
若是论述,结合我国新颁布的企业会计准则的中级财务会计目标来谈。(在我国,可靠性为主,相关性为辅)
2.财务会计目标(主观)
两个方面的问题:谁是信息使用者,外部使用者一般有投资者和潜在投资者、债权人或供应商、政府部门等:内部使用这就是指管理层。财务会计的目标是向财务报告者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计目标是随着所处的经济环境变化而变化的。 财务会计的目标包含哪几方面?(作为简答,答书上四点,论述的话加上上面那段) 3.财务会计确认、计量基本原则
配比原则、历史成本原则和划分收益性与资本性支出原则。 4.会计基本假设中会计主体、会计分期假设的理解。 5.财务报告要素(了解大体内容) 典型例题:
(1).要求会计信息必须是客观和可验证的信息特征是(可靠性) (2).导致权责发生制的产生、以及预提、摊销等会计处理方法的运用的前提是(会计分期)。 真题:07年判1. ,判2.(解析)
这一章是整本书的总论,是介绍会计基本概念的,它不仅会出现在客观题中,对它的理解对主观题是大大相关的。因此,对这张应该好好把握,达到理解的程度。
2
第二章 货币资金 1.现金的使用范围、内部控制(重点) 现金的特征:货币性、流动性和通用性 现金使用范围:P17(选择题) 现金内部控制:P18 2.现金清查(重点)
编制现金盘点报告单,先作为“待处理财产损益”,经批准,若为现金短缺, 借:其他应收款(应由责任人赔偿或保险公司赔偿)
借:管理费用(无法查明原因) 贷:待处理财产损益
现金溢余
借:待处理财产损益
贷:其他应付款(应支付给有关人员或单位) 贷:营业外收入——盘盈利得(无法查明原因) 3.银行存款:对于开立四种账户的金融规范(客观) 一个企业可以根据需要在银行开立四种账户: ①基本存款账户:企业办理日常结算和现金收付业务,企业职工薪酬等现金的支取通过本账户办理。一个企业只能在一家银行开立基本账户。
②一般存款账户:办理转账结算和现金缴存,不能支取现金。不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。
③临时存款账户:办理转账和现金收付。 ④专用存款账户:特殊用途。
4.其他货币资金:信用证保证金存款、存出投资款
外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款 5.备用金(了解下):随借随用,用后报销和定额备用金制度
这章是一般了解,从历年的真题也可以看出,一般每年考个客观题
第三章 应收和预付账款项 1.应收账款(重点):与收入确认相关 商业折扣,不再“应收账款”中核算,直接从中扣除。 折扣问题 现金折扣,是企业的融资行为,以总价法入账,发生时作为“财务费用”。
折让与退回,调整销售收入和调整增值税。
坏账损失:不是所有的应收账款都要提坏账准备的(只有可能收不回来的部分才提):不能全额计提坏账的情况P42.
备抵法,估计坏账的方法:销售百分比、余额百分比,账龄分析法和个别认定法
注意,所有的应收账款项都可以计提准备(应收账款,其他应收账款、应收票据(先转到应收账款)和预付账款)
计提坏账: 借:资产减值准备 核销坏账:借:坏账准备 贷:坏账准备 贷:应收账款 核销坏账准备:借:应收账款 贷:坏账准备 2.票据天数的计算(按日计算的) 算头不算尾,算尾不算头。(按实际经过天数)
3
历年真题05年单选3 3.票据贴现
历年真题07年单选1
4.预付账款(预期有关的一个重要的业务处理) ①预付货款时 借:预付账款 贷:银行存款 ②收回货物 借:原材料
应缴税费——应交增值税(进项税额) 贷:预付账款
③不足的 借:预付账款 多余的 借:银行存款 贷:银行存款 贷:预付账款 5.其他应收款(记忆主要项目)
除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、预付款项。包括赔款、罚款;出租包装物租金;应向职工收取的各种垫付款项、备用金、存储保证金(区别于存出投资款)和其他各种应收、暂付款项。(客观)
定期或至少每年末对其他应收款进行审查,预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备。 6.长期应收款:融资租赁的应收款和递延方式分期收款等(具有融资性质) 7.应收债券的出售和融资
以应收债权为质押取得借款、附追索权的应收款债券出售 不附追索权的出售: 借:银行存款 营业外支出
其他应收款(可能发生的销售退回、折让、现金折扣) 贷:应收账款 例(书上)P51,不讲。
本章一般出现业务处理题,与收入确认相联系
第四章 存货
1.存货包含的几种特别项目:代销、售后回购、分期收款销售(不是买房存货)、在途存货。 2.外购存货成本构成(客观题的出题点挺多)
①商品流通企业的购货成本:商品流通企业在采购过程当中发生的运输费、装卸费、保险费一级其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应计存货采购成本(新准则的变化点),也可以发生时直接计入当期损益(重要性原则)。 ②存货已验收入库但货款未结算:收到存货时可以暂不进行会计处理,如果本月内(月末前)结算凭证能到,于收到结算凭证时进行会计处理;若本月末计算凭证不能到,为全面反映资产及负债情况,应对收到的存货暂估价值入账,借记原材料,待机应付账款——暂估应收账款,下月初,编制红字凭证冲回。历年真题07年多选1 ③外购存货发生短缺(重点)
非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用不能计入加工的存货成本。例(书上)P63 ④分期付款去的存货(书P61 4-7):实际利率法应用的例子 3.不同方式取得存货的核算(非货币性资产交换和债务重组有变化,主要会以客观形式出现,包括简单和基本概念的理解。是重点)
①以为货币性资产交换取得(主要是确定换入资产的入账准备) a.换入存货以以公允价值为基础计量(公允价值计量的条件:具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能可靠地计量),相当于以公允价值卖换出的资产,确认损益。
4
无补价:例(书上)P67 4-13
b.换入存货以历史成本为基础进行计量(不确认损益) 例(书上)P67 4-14
②债务重组取得(公允价值计量)
首先,债务重组定义的改变(指在债务人发生财务困难的情况下,债权按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项),双方确认重组损失或利得。 例(书上)P69 4-16,债权人换入的资产按公允价值入账 4.发出存货计价
①个别计价法、先进先出、后进后出、加权平均法(结转发出存货成本时用,不同方法的效果)(主管) ②关于存货商品
a.以存货商品进行非货币性资产交换(公允价值计量情况下)、债务重组、非同一控制下合并对价,作为商品销售,确认收入。书上P81 4-33 b.用于在建工程、非货币性资产交换(账面价值计量)、同一控制下合并对价,视同销售(税法概念,作销项税),不确认收入。书上P81 4-34
③计划成本法(典例练习册P20 27)存货估价法(客观,理解书上的例题) 3.期末计量:存货跌价准备(客观)
确定存货可变现净值应当考虑的主要因素:应以确凿的证据为基础:应考虑持有存货的目的:应考虑资产负债表日后事项的影响。
商品:为执行销售合同而持有的存货,通常应当以产成品或商品的合同价格作为估计售价;如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量,超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为估计售价;没有销售合同或者劳务合同约定的存货,其可变现净值应当以产成品或商品一般小时价格或原材料的市场价格作为估计售价;
对用于出售而持有的材料,应直接比较材料的成本和根据材料估计售价确定的可变现净值;对用于生产而持有的材料,应当将材料的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情况联系起来。(账面价值与产品价格——只完成还要发生的成本——相关税费)历年真题04年综合2(较简单)
跌价的情形大概记忆(带来未来现金流入的能力下降) 7.包装物的问题。(了解) 8.存货清查
编制存货盘点表,先作为“待处理财产损益——待处理流动资产损益”,经批准再作处理 盘盈,经批准,冲减管理费用
盘亏,属于定额内自然损耗造成的短缺,计入管理费用;属于收发价量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损,将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及材料价值后的净损失,计入管理费用;属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损,将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失,计入营业外支出。 本章是考试的重点部分,因为新企业会计准则对存货的影响,是的这部分内容难度有所提高,我会就非货币性资产交换、债务重组取得相关资产的问题作仔细地分析,因为处理原则改变了,出业务题的可能不大,单非货币性资产交换、债务重组取得相关资产的入账价值的确定是客观题出题的知识点,因此要理解非货币性资产交换、债务重组取得相关的典型题。
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第五章 投资 投资比例超过50%:子公司 投资 投资比例在20%-50%之间:在“长期股权投资”中核算 以公允价值计量的金融资产 交易性金融资产 投资比例在20%以下 指定为以公允价值计 量的金融资产 持有至到期投资
可供出售的金融资产 交易性金融资产 贷款和应收款项
持有至到期投资 按持有目的转变 可供出售金融资产
1.金融资产相关概念(按持有目的分) ①交易性金融资产
交易性金融资产,指企业为在近期内出售而持有的金融资产(买就是为了买)
以公允价值作为初始确认金额,交易费用计入当期损益,实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利货已到付息期的债券利息,应单独确认为应收项目,不计入交易性金融资产确认金额(处理方法都是一致的);持有之间获得的股利作为投资收益确认;期末按公允价值进行计量,变动计入“公允价值变动损益”,同时调整账面价值“交易性金融资产——公允价值变动”,无减值问题(公允价值计量);交易性金融资产处置时,确认投资收益,同时将原计入到“公允价值变动损益”当中的金额转到“投资收益当中”。(帮助记忆的理解方法)。典型例题练习册P99 3 ②持有至到期投资 指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期。(长期性质,但期限短于一年的债券投资,符合持有至到期分类条件的,也可以换分为这类)。持有目的改变,可以重分类为可供出售金融资产。以公允价值为初始确认基础,相关交易费用也计入初始确认金额;按摊余成本和实际利率确认利息收益(实际利率法介绍);持有至到期投资减值P108标题下第二段(划考点,客观),重分类问题(账面价值互转)。典型例题练习册P101 16(实际利率法) ③可供出售金融资产
有报价股票、债券等都可以划分为这一类(因为是公允价值计量,不华为其他三类的划为这一类,排除法定义:无明确持有目的)。以公允价值和相关交易费用作为初始确认金额(它公允价值变动计入资本公积);持有期间获得的股利或利息作为投资收益; 期末按公允价值进行调整,差额计入“资本公积——其他资本公积”,同时调整账面价值“可供出售金融资产——公允价值变动”;当发生减值时,要计提减值准备 借:资产减值损失
贷:资本公积——其他资本公积
可供出售金融资产——公允价值变动
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回升时 借:可供出售金融资产——公允价值变动 贷:资本公积——其他资本公积
处置时,将原计入资本公积的利得一并转出,全部到了投资收益里。(进入其他资本公积和投资收益的意义不一样,一个已实现,和一个未实现) 1.长期股权投资的基本核算
范围:子公司、联营、何莹以及不具有控制、共同控制或重大影响且无报价的权益性投资。 初始确认(以权益性证券取得的长期股权投资,交易费用在溢价中扣除): ①投以控制下合并产生的长期股权投资
借:长期股权投资——成本(按投资者占被投资者净资产账面价值份额)
应收股利
贷:有关资产(账面价值)
资本公积——资本溢价或股本溢价 发生的费用计入管理费用中 ②非同一控制合并
借:长期股权投资(按合并成本=支付的资产的公允价值-相关费用)
应收股利 营业外收入等
贷:相关资产(若是库存商品,要确认收入) 后续计量,成本法和权益法(变化了,重点),两种方法下确认投资收益的基本核算。(书上P131)成本法的讲解;权益法比较简单,因为有所变化,所以要注意变的地方(商誉、确认收益(以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位上午净利润进行调整后加以确定); P141(共同控制)——了解
历年真题05年多选1(这是典型题) 3.超额亏损的确认
首先减记长期股权投资的账面价值;其次减记其他实质上构成净投资的长期权益项目(长期应收款)
4.交易性金融资产与可供出售金融资产的公允价值变动的会计处理区别(主管)
本章总结:本章历年来都是考试重点,长期股权投资准则的大变化使得这章的考点更多,需要注意的是,大家在复习这章时,不必钻研难题,比如成本法和权益法的转换,一般是不会出现的,只要把握好基本题就可以了。如成本法和权益法的一般业务核算、三类金融资产的初始计量(交易费用的处理)、三类金融资产的后续计量等。
第六章 固定资产 1.固定资产的计价标准:三中标注辨析(主观) 原始价值、重置完全价值和净值
2.工程屋子不是存货的内容,购入时无进项(持有目的):在建工程可以计提减值准备。 3.盘盈的固定资产(变化了)
先作为“待处理财产损益)待处理固定资产损益”,经批准,作为“以前年度损益调整”(原因解释)
4.固定资产折旧范围记
出以下情况外,都要计提折旧:已提足折旧、按规定单独股价作为固定资产入账的土地。
7
5.折旧法
直线法、工作量法和加速折旧法(双倍余额递减法、年度总合法) 折旧计提,07年真题单选第1题(解析) 6.接受捐赠的固定资产处理
入账价值的确定(三种方法,顺序不能改变) 借:固定资产
贷:递延所得税负债(捐赠部分未来交所得税,不包括运费等)
营业外收入——捐赠利得(以前计入资本公积) 银行存款
7.后续支出理解思路
包括恢复性原理的修理(费用化)和增加其盈利能力的改良(年限增加、价值增加等,要资本化)。增置(扩建)、改良(资本性支出)、换新(以资产单元换新:部分换新,因为无法区别,作为修理看待)、修理、重安装。粗体部分的处理原则是将旧的拆除,回收的余料冲减成本,加上新增加的价值。例P170-171理顺思路 8.固定资产处置(哪些要通过“固定资产清理”?) 要熟悉大概的处理过程。包括出售、报废、毁损和盘亏 P148自营工程成本确定主义的问题(客观)
9.固定资产减值准备:历年真题06年综合1(分析)
本章总结:本章是考试重点,虽然不难,但是一定要注意把握细节,每个细节要记清楚,考试出题原则是稍微简单的章出题较细,难的章节出题较简单(基本的基本了,如投资)。
第七章 无形资产及其他长期资产 1.自行开发的无形资产(变化了)
将研究开发项目分为两个阶段,研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出费用化,开发阶段的支出符合条件的资本化。 条件是:完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;具有完成该无形资产并使用或出售的意图;无形资产产生经济利益的方式;有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。(了解) 研究支出发生时:
借:研究支出——费用化支出 ——资本化支出 贷:原材料
应付职工薪酬 银行存款 2.存货、固定资产和无形资产都存在通过非货币性资产交换和债务重组获得的核算。(难点,前面讲)
3.无形资产的摊销(变化)
设置了“累计摊销”科目,与固定资产的折旧计提一致了。
4.每年度末,对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及未来经济利益的消耗方式进行复核,进行调整。
5.租入固定资产改良支出(进行摊销),作为长期待摊费用核算。
6.无形资产的特征、确认应满足的条件(通路:满足定义、经济利益很可能流入企业、成本
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能可靠计量)。(主观)
7.了解我国对无形资产的年限、摊销等规定P184 本章属于熟悉内容、记忆改变了的地方
第八章 资产减值
这张涉及的是《企业会计准则第8号——资产减值》,规范长期股前投资(对子公司、联营企业和合营企业)、成本法计量的投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉、已探明石油天然气区权益和井及相关设施。 1.了解减值迹象(资产未来带来现金流入能力降低) 2.资产减值与计量属性P191(主观、论述) 3.资产减值的会计处理(计算)
资产组的减值处理、总部资产的减值处理 例P199(书) 4.企业合并形成的商誉,至少应当在每年末进行减值测试.(无减值迹象也要进行减值测试的两个资产:年限不确定的无形资产和合并形成的商誉)。商誉减值了解,考业务题的可能性不大。
5.资产减值准则规范的资产值都不能转回。(客观)
6.什么是资产减值?理论上的认定标准,我国的标准。P189(主观) 7.资产可回收金额的确定?P191(主观)
资产可回收金额的含义,公允价值减去处置费用后净额的估计(公允价值的三种确定办法)和资产未来现金流量现值的估计。以这个思路展开论述。 典型例题练习册P206 多选1、3、4、;P208 计算 2
这本教材将资产减值独立了出来,是个新的章,但不是新的知识。但是,因为资产减值准则的存在,就要把握这张的细节问题。理解教材内容。
第九章 负债 1.预收账款不多的企业可以不设置“预收账款”,将预收账款在“应收账款”贷方下核算。 2.付不出去的应收账款作为“营业外收入”(以前作资本公积,纳税) 3.应交税费,掌握下增值税、消费税的核算(和委托加工有关P217) 典型例题练习册P218 5、7
4.应付职工薪酬(职工范围广了、核算费用也关了)
职工薪酬:工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;五险(医疗、失业、养老、生育和工伤)一金;非货币性福利;劳动关系解除补偿;其他
按受益对象分别计入相关成本或费用。特别:劳动关系解除的支出不分受益对象,直接计入管理费用。
5.与或有关事项可能使企业承担现时义务或潜在义务,如果是现时义务且符合负债的确认条件(紧急利益很可能流出企业,流出的金额能可靠地计量),确认为预计负债,不确认或有负债/或有资产。典型例题练习册 P210 4
只在会计报表附注中披露(除了经济利益很小可能流出的);不确认或有资产,但很可能流入企业热的或有资产要披露。
6.长期借款的分期付息的利息,在“应付利息”中核算(变化) 7. ①借款利息 借款费用(变化了,基本概念) ②折价、溢价摊销 ③辅助费用及汇兑差额
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资本化价款费用(了解基本知识点);资产范围加大(固定资产、投资性房地产和存货——需要长时间构建的资产);借款范围加大(专项借款和一般借款符合条件的都可以资本化;资本化条件(三个条件);停止资本化的时点(达到可使用或可销售状态,不是竣工决算或其他的什么)
8.债务重组(结合存货、固定资产和无形资产来讲)
9.董事会或类似权力机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润,不作账务处理,应在附注中披露。只有股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案才做账务处理。(判断)
本章总结“本章是非重点章,了解基本考点。
第十章 所有者权益 利得是指由企业非正常活动所形成的、会导致所有者权益会增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入;损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 资本公积——其他资本公积:知己计入所有者权益的利得和损失;权益法核算的长期股权投资;投资性房地产的转换差额;权益结算的股份支付(客观) 1.弥补亏损
用下年税前利润弥补亏损时,是自然补亏,只要将当年的“本年利润”转入“利润分配——未分配利润”就行。猪已在用税后利润补亏时,毁损不能在所得税前扣除。 以客观为主,理解一些业务处理,如盈余公积转增资本、弥补亏损的处理。本章没什么难点,仔细看下教材就行。
第十一章 成本费用 1.费用和损失。(概念辨析)
三大费用,特别是管理费用的核算内容构成,了解下。 2.工资总额的内容。
一般了解,大部分内容提供在成本里考。
第十二章 收入和利润 1.收入
收入的范围:销售商品、提供劳务收入和让渡资场使用权。营业外收入不是收入。 收入确认条件:企业已将商品所有权上的是主要风险和报酬转移给购货方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;收入的金额能够可靠地计量;相关的经济利益很可能流入企业;相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。(五点,主观)P281的例12-2 2.收入的确认(重点)
①折扣(商业折扣和现金折扣)、折让(P295资产负债表日后事项的调整事项)玉腿会问题 ②特定销售方式下收入的确认:分期收款销售(若是延期支付的情况——是为融资行为。一般是在交货时确认收入)、委托代销(清楚两种方式会计处理)、售后回购。(主要是确认收入时点的问题)
③商品需要安装和检验的销售;待安装和检验毕是确认收入;如果安装程序比较简单,或检验时为最终确定合同价格而必须进行的程序,则可以在发出商品时,或在商品装运时确认收入(业务题中,和收入确认有关) ④附有销售退回条件的销售:P287
10
3.与劳务收入有关的知识点 ①按完工百分比法(若提供的劳务跨会计年度且交易结果能可靠计量:收入的金额能够可靠得计量;相关的经济利益很可能流入企业;交易的完工进度能够够可靠地确定;交易中已发生和将发生的成本能够可靠的计量)例P298 12-18 ②提供劳务交易的结果不能可靠地估计,应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度
(1)已发生的劳务成本预计能够得到补偿 (2)易发生的劳务成本预计不能得到补偿 典型题:练习题P271 3 特定劳务收入P300(客观):(1)、(2)、(3)和(7)
4.营业利润、利润总额和净利润(了解利润表的基本格式) 一、营业收入 减:营业成本
营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失
贷:公允价值变动收益
投资净收益 二、营业利润 加:营业外收入 减:营业外支出 三、利润总额 减:所得税费用 四、净利润(客观) 净利润::影响企业利润的因素等
5.所得税(资产负债表债务法,基本例题)——细讲 暂时性差异,是指资产或负债的账面价值于其计税基础之间的差异(分为应纳税暂时性差异核可递减暂时性差异) ①资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值的过程中,计算应纳税时可以抵扣的金额(资产的初始价值——已税前列支的金额(按税法)),资产的站面价值大于资产的计税基础,为应纳税暂时差异;资产的账面价值小于资产的计税基础,为可抵减暂时性差异) ②负债的计税基础,是负债的站面价值减去未来期间计算应纳税说的额时按照税法规定可予以抵扣的金额。负债的账面价值大于负债的计税基础,为可抵减暂时性差异;负债的账面价值小鱼计税基础,为应纳税时间差异。
直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税,确认递延所得税资产或递延所跌税负债,同时计入资本公积;确认暂时性差异,产生的递延所得税调整商誉。(客观)
例(练习册)P276 16、18;典型(练习册)P268 14;历年真题05年2(大型综合题,从采购一直到结转利润,经常考,掌握。结合所得税)
本章是重点,一般出现综合题,收入和很多知识点相关,入应收、应付、所得税等。综合性很高,考点也很多。因此,必须扎实掌握。
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第十三章 财务报告 1.资产负债变的局限性(主观) 资产项目计价方法不统一
部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告 资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数 理解资产负债表的含义必须依靠报表阅读者的判断 2.不同收益计量观及利润表局限(主观)P344
资产负债观,指通过对照前后期资产负债表的所有者权益(净资产)来确定企业在一定期间所实现的收益;所有者权益增加为利润,减少为亏损(但在此期间有所有者追加投资和分红引起的净资产变动除外;收入费用观,指通过设置收入、费用类账户,遵循配比原则计算当期利润,它以一定期间发生的交易或其它事项所产生的收入及费用之间的差异作为当期的收益。
利润表的局限;货币计量的局限;历史成本计价的局限;许多费用是估计数;多种会计方法的选用会影响不同公司收益的比较;利润表多半按功能分类,不利于预测未来利润及现金流量。
3.现金流量表的直接法与间接法
直接法是通过现金和现金支出的主要类别反应来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时,一般以利润表中的营业收入为起算点,调整与经营活动有关项目的增减变动,然后计算出经营活动的现金流量;间接法是以本期净利润(或净损失)为起算点,调整不增加或不减少的收入与费用项目;调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失;调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动,从而计算出经营活动现金流量的一种方法。
历年真题07年业务题2;典型例题P355 13-4 4.了解下所有者权益变动表(新增)
本章的考点出现在现金流量表相关项目的计算以及上面列举的几个主观考点,07年已考综合,但不排除08年仍然考客观的可能,所以,应该掌握几个经常项目的计算。
第十四章 会计调整(难点) 1.会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正 区别会计政策和会计估计变更
2.资产负债表日后事项;调整和非调整事项的区分 一般了解章。比较少出现考题。
四、初试注意事项
注意:专业课在研究生入学考试中并不是重头戏,拉分重点在基础课,因此专业课最后冲刺的阶段,要稳,准、狠,做到对重点知识点记忆清晰,一般内容有个总体印象(不能完全不看)。客观题考核的就是对小知识点的理解,这部分是没有什么技巧可言的;简答呢,就一定要记清楚框架,比论述题的规范搞点(简答题在书上都能找到答案),讲书上的内容写上就行,若对题有点自己的看法的,那就最好了,用简洁的话写,业务题呢,就在于平时的积累,把我整个核算过程;论述题呢,就是最好发挥的地方,出了题目本身涉及的教材内的框架,自己的理解占论述的大部分,在答论述的过程中,注意要从不同的角度来答题,丰富你的答案内容。针对论述题,还有一个原则就是,尽量写满答案区,且要分段写,论述就是一片小作文,要想得高分,这里是个据点。
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成本会计 序
东财会计专业是全国五个国家重点会计学科之一,其每年的毕业生就业去向都非常不错,在行业中获得了一致好评。同时东财学生毕业后对自己工作满意度在全国高校中也是名列前茅的。因此,每年报考东财会计的考生很多,尤其近两年已达千人左右。相对于招生人数,比例大约为9:1,其中还包括10个保送名额。竞争比较激烈;面对这样的情况,广大考生只有制定详细的复习计划,多看书,多做题,认证总结。牢牢掌握基础知识,做到将考试内容融会贯通,同时调整好心态,做好积极应考的准备。 东财会计专业主要考三门课程——中级财务会计,成本会计和审计。对于成本会计这门课程,本书共十八章,前三章作为基础理论部分,一般了解即可;第四章到第十三章属于会计核算部分,第十四章,十五章是成本控制的内容,这两部分是全书的重点,当然也是研究生考试的重点,当然也是研究生考试的重点,尤其是第十张到第十五章,每一章内容都十分重要,是考试的出题点,可以不夸张地说,把握好这几章的知识。会计专业课这张试卷的成本部分基本上没问题了。第十六章与中级财务会计的内容重合,因此,在成本会计的复习中可以忽略;最后两证是成本分析的内容,其中有两节产品成本分析的知识点需要掌握,其他内容从略。东财专业课不会出难题,偏题,怪题,考试内容必然会在重点范围之内。 现在距离研究生考试只有一个月的时间了,也到了最后冲刺的紧要关头,这一阶段各门课程的复习应该以梳理全部考试内容,总结答题思路技巧,记忆重点内容为主。对于成本会计这门课程,我会帮助学员整理出全书的重点,并进行难点的详细讲解,包括典型例题的分析,以及历年真题的解析,同时在串讲过程中对于具体知识点的可能出题情况进行预测,这些内容将覆盖研究生考试的全部重点。学员参加这个辅导班后,如果能将所讲内容全部消化专业课这张试卷中成本会计的全部分值拿到80%不成问题。
历年试卷各章节分值分布情况(其中;六,八,十二,十四为主观出题章节) 章1 节 年份 2004 2005 2 2006 8 2007 2 5 6 7 8 9 11 12 14 15 17 18 合计 1 1 1 3 5 6 12 10 2 1 12 10 17 2 9 2 2 1 9 3 10 16 2 10 2 11 2 10 2 1 12 2 47 47 47 52
成本会计课程大纲
本课程的安排是这样的:将全书内容进行串讲和树立,同时突出重点,总结难点,主要讲授产品成本的集中核算方法以及两种产品成本控制方法(定额成本制度和标准成本制度),在具体章节的讲授中,会加入对历年真题的讲解以及典型例题的解题思路和答案技巧的指导。 本书具体章节的知识点以及重点,难点讲解如下: 第一章:总论
主要介绍成本的涵义,成本的分类,成本的作用及其降低途径等(一般了解) 第二章:成本会计的发展以及职能和分类(一般了解) 第三章:成本会计的基础工作和工作组织(一般了解) 成本核算部分
第四章:产品成本核算概述 4.1产品成本核算的意义和原则 4.2产品成本核算的要求(五点)
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分清本期与下期成本费用界限 分清各种产品成本界限 正确划分各种产品成本的界限 分清在产品和产成品成本界限 分清计入产品成本和不应计入产品成本的界限
4.3产品成本核算的程序
一、产品成本总分类核算程序——包括使用的会计科目,具体核算程序 二、 一级成本核算体制
产品成本明细分类核算程序 二级成本核算体制 第五章 生产费用要素的归集和分配 5.1 生产费用要素概述
了解:1.生产费用要素按经济内容分类
2.按生产费用要素反映的生产费用和按成本项目反映的产品成本的区别与联系 3.费用要素分配的一般原则——直接费用直接计入产品成本,间接费用经过归集与分,
配后,分配计入产品成本。
5.2 材料费用的归集和分配
掌握:材料费用的归集和分配(4种) 5.3 外购动力费用的归集和分配 5.5 工资费用的归集和分配 掌握:工资总额的构成
计时工资,计件工资的计算 5.6 其他费用的归集和分配
5.7 待摊费用,长期待摊费用和预提费用的核算
第六章 辅助生产成本与制造费用的核算 6.1 辅导生产成本的核算
掌握:辅助生产成本分配(5种) 6.2 制造费用的计算
掌握:制造费用分配的三种方法
第七章 生产损失的核算
第八章 在产品和产成品成本的核算 8.1在产品和产成品成本核算的内容
8.2 生产费用的完工产品和在产品之间的分配
重点掌握:约当常量法,定额比例法,定额成本法的计算 8.2 完工产品成本的核算
第九章 产品成本计算方法概述 9.1 企业的生产类型及其特点
了解:生产按工艺流程的特点划分,按生产组织的特点划分 9.2 生产类型的特点及成本管理的要求对成本计算方法的影响 主要掌握:生产类型的特点对成本计算方法的影响
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第十章 成本计算品种法的基本内容 10.1 成本计算品种法的基本内容 掌握:品种法的含义及特点 10.2 成本计算品种法举例
第十一章 成本计算的分批法 11.1 成本计算分批法的基本内容 掌握:分批法的含义及特点 11.2 成本计算分批法举例 11.3 分批零件法(了解)
第十二章 成本计算的分步法 12.1 分步法的基本内容
掌握:分步法的适用条件和基本特点 12.2 逐步结转分步法
重点掌握:1.综合结转分步法和分项结转分步法 2.成本还原的方法 掌握:逐步结转分步法的优缺点 12.3 平行结转分步法
掌握:1.平行结转分步法的计算 2.平行结转分步法的优缺点
3.平行结转分布法与逐步结转分步法的比较
第十三章 成本计算的分类法 13.1 成本计算分类法的基本内容 掌握:分类法的适用范围和特点 13.2 分类法成本计算举例
13.3 联产品,副产品,等级产品的成本计算 掌握:联产品成本计算和副产品成本计算
成本控制部分
第十四章 成本计算的定额法 14.2 定格成本法 14.3 定额差异的计算 14.4 定额变动差异的计算
掌握:掌握定额变动的计算,产品实际成本的计算
第十五章 标准成本制度 15.3 标准成本差异的计算
重点掌握:标准成本差异的核算和分析
15.4 标准成本制度下成本差异的账务处理(了解) 掌握:标准成本制度与定额成本计算的比较
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3.标准成本制度与定格成本计算方法的比较
(1)会计科目的登记方法不同 定额法——按实际成本记账,差异额在成本计算单上 标准成本制度——按标准成本记账,差异额单独设计会计
科目反映
(2)计算成本的方式不同 定额法——需要计算产品实际成本,定额差异要按产品分频
标准成本制度——不需要计算实际成本,成本差异不必按产
品分别计算
(3)差异的处理方法不同
定额法——成本差异可以在完工产品与在产品之间分配,或者直接列入完工产品成本, 利润表上不能专门计算成本差异对利润的影响额。
标准成本制度——成本差异一般全部转入“主营业务成本”科目,把销售产品的标准
成本调整为实际成本。则,销售成本分为标准成本和成本差异两部 分,利润表上的产品销售利润分为产品销售成本调整前和调整后利 润两部分。
第十八章 成本分析 了解:成本分析的方法 1.成本报表真题分析法 水平分析法 垂直分析法 趋势分析法 2.指标分析法 指标对比分析法——横向或纵向的绝对值比较 比率分析法——相关比率分析法,趋势比率,构成比率分析 3.因素分析法 连环替代分析法
差额分析法 18.4可比产品成本分析
影响可比产品成本降低任务完成情况的因素 (1)产品产量
在产品品种构成,单位成本不变时,产品产量的增减,只会引起成本降低额发生同比例的增减,而不会影响成本降低率的变化。 (2)产品品种构成
产品品种构成的变动情况有两种——一是改变了品种计划而引起的;二是由于各种产品都完成了计划,但对市场特别学要的产品多完成了计划所造成的。 (3)单位产品(主要因素)
18.5 产品单位成本分析 1.两部分内容 产品单位成本计划完成情况的分析(略)
产品单位成本各主要项目分析 (1)直接材料项目分析 (2)直接工资项目分析
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(3)制造费用项目分析
2.直接材料成本三因素的分析方法(我国的) 掌握:
(1)我国直接材料成本三因素分析方法与西方材料成本三因素分析法的区别: 名称不同;分析的对象不同(单位产品材料成本与全部材料成本) (2)材料成本差异的计算
首先计算:计划配比的计划平均单价;实际配比的计划平均单价;实际配比的实际平均单价 再计算:单位产品材料耗用总量差异的影响;材料配比差异的影响;材料价格差异的影响
以上是本书需要讲解的重点内容。
审计前言
一、关于教材 (一)教材修订
1.按2006年新发布的企业会计准则和中国注册会计师执业准则体系对各章节进行了全面的修改;
2.充分体现现代风险导向审计思路,例如第8、9章的修订; 3.充分反映注册会计师业务拓展与职业规范,增加了注册会计师鉴证业务和有关服务有关内容。
(二)教材框架
第一部分 审计基础知识(审计与注册会计师)
第一章 审计与鉴证的产生发展、概念、种类、
第二章 CPA——会计师事务所——注册会计师协会(行业管理) 第三章 注册会计师执业准则体系 第四章 注册会计师法律责任
第二部分 审计基本理论与方法(审计程序与技术) 第五章 审计目标与审计过程 第六章 审计证据与审计工作底稿 第七章 计划审计工作 第八章 风险评估 第九章 风险应对 第十章 审计抽样技术 第十一章 审计报告
第十二章 信息技术与审计
第三部分 审计实务部分(交易循环审计) 第十三章 销售与收款循环审计 第十四章 购货与付款循环审计 第十五章 生产与服务循环审计 第十六章 筹资与投资循环审计 第十七章 货币自己审计
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第十八章 特殊项目审计 第十九章 终结审计
第四部分 其他类型的审计与保证服务 第二十章 特殊审计领域
第二十一章 财务报表审阅、替他鉴证业务和相关服务 第二十二章 其他类型的审计
(三)重点章节及重点内容 第一部分 第一章 相关概念
第二章 注册会计师业务范围
第三章 注册会计师执业准则体系及其独立性问题 第二部分 第五章 审计目标与认定
第六章 审计证据的特征以及取得审计证据的审计程序(尤其是分析程序) 第七章 审计重要性、审计风险模型、及其与审计证据的关系 第八章 风险评估(了解被审计单位及其环境) 第九章 风险应对(控制测试与实质性程序) 第十章 审计抽样的方法及抽样风险和非抽样风险 第十一章 审计报告类型及适用范围
第三部分 第十三章 主管收入审计和应收账款函证程序 第十四章 购货业务审计和固定资产审计 第十五章 存货成本审计和存货监盘程序
第十七章 银行存款函证及银行存款余额调节表
第十九章 管理当局说明书的取得、与管理层和治理层沟通、项目治理控制复核 第四部分 无重点
二、关于考试
(一)关于最近三年的真题分析 1、分值比例(占整张试卷的比例) 07年合计49分、 06年合计47分 05年合计47分
预计08年审计部分的分值不会有太大变化,维持在三分之一左右的比例
2.题型 07 06 05 单项选择题 单项选择题 判断题 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 6 6 4 4 4 4 4 4 简答题 1 1 1 5 5 5 综合业务题 论述题 2 2 2 25 20 20 1 1 1 9 9 9 题量 分数 题量 分数 题量 分数 题量 分数 题量 分数 题量 分数 题量没有变化,但是从07年开始客观题的分值略有下降(理论部分),主观题的分值略有上升(实务)。
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2.考试重点(分值分布) 第一部分 第二部分 第三部分 第四部分 合计 07 8 13 28 0 49 06 2 33 12 0 47 05 16 20 11 0 47 合计 26 66 61 0 第二、三部分是重点,但是从07年考试第二部分的分值明显下降,第三部分大大增加,这表明考试更加注重理论与实务部分的结合。虽然实务部分的分值有很大的增加,但是实务部分也是建立在理论的基础上的,所以理论部分仍然是复习重点。 三、关于复习 计划+行动=成功
注意:把握重点、把握思路、举一反三
第一部分
第一章
一、心得体会
本章主要是概念的介绍,虽然不是考试的重点,但是需要理解,特别注意新增的内容。 二、考情分析
05年曾考过1到1分的单选题(发展阶段) 三、重点提示
1、注册会计师的产生与发展(一般了解关键事件、阶段划分及其特点) 2、审计与鉴证业务的概念与种类划分(重点掌握)(鉴证是新增的P10) 四、练习题 (一)判断题
1.财产所有权和经营权的分离是注册会计师审计产生的直接原因。( )
2.政府审计在审计监督体系中起主导作用,内部审计是政府审计的基础,独立审计时政府审计的辅助形式。( ) (二)单选题
1.注册会计师审计最早萌芽于16世纪的欧洲,其原因是适应一种企业形式的需要,这种企业形式是( )
A.独资形式 B.合作形式 C.公司制形式 D.合伙企业
2.在注册会计师发展过程中,审计报告使用人从股东、债权人扩大到整个社会公众是在( )
A.详细审计阶段 B.资产负债表审计阶段 C.财务报表审计阶段 D.抽样审计阶段 (三)多选题
1.审计按目的和内容的不同划分为( )
A.经营审计 B.合规审计 C.全面审计 D.财务报表审计
2.基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在( ) A.预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同 B.注册会计师提出结论的对象不同 C.责任方的责任不同
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D.鉴证报告的内容和格式不同
(四)分析题
1、试分析会计和审计的关系?
五、练习题答案 (一)、1. √ 题目问的是直接原因
2. ╳ 审计按照主体不同可以分为政府审计、内部审计、独立审计三者不分高低,没有从属关系,都是审计不可或缺的组成部分 (二)1.D 审计生产的背景知识 2.C 审计各个发展阶段的特点 (三)1.ABD
审计按不同的标准由不同的分类,分配标准包括范围不同、主体不同、时间不同、地点不同。其中按主体不同和按目的不同是最常见的分类方式。P8(见教材,下同) 2.ABCD
按照鉴证对象信息是否以责任方的形式为预期使用者所获取,可将鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报个业务。两者在预期使用者获取鉴证对象信息的方式、注册会计师提出结论的对象、责任方的责任、鉴证报告的内容和格式等方面有所区别 P11 注意这是新增的内容 (四)1.见05年真题六 、3
答题思路:论述题一般没有标准答案,言之成理即可,但也要把握几点
首先,要重复一下题目,如题,为什么要分析审计和会计的关系,因为有人把这两者混淆。
其次,分别阐述两者的内涵、要求、特点等,即说明两者的区别。
再次,说明两者的联系,可正着说,再反着说,任何事物都是相互联系的,但有时候联系是有条件的,尽量考虑的周全一些,答题老师要的不是答案,而是思考问题的方法,这时考验你分析能力的时候。
最后,一定要作简要地总结。(万一遇到完全不会的题目,不要害怕,条理清晰,言之有理即可,一定要注意卷面整洁)
第二章 一、心得体会
本章主要是概念的介绍,同第一章一样,大概了解即可 二、考情分析
客观题(考点均围绕业务范围) 07年 多选1分
05年 单选1分 多选2分 三、重点提示
1.注册会计师的业务范围(务必掌握)P28
鉴证业务——审计——审计年报 ——验资
——办理合并、分立、清算事宜中的审计 ——审阅——财务报表审阅
——其他鉴证业务——内部控制审核
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——预测性财务信息审核 相关服务——执行商定程序 ——代编财务报表 ——会计服务 ——税务服务 ——管理咨询
2.会计事务所的组织形式(一般了解) 3.注册会计师行业管理形式(一般了解)
四、练习题 (一)判断题 1.在我国,桌册会计师必须在取得会计师事务所授权后,才可以以个人名义承接审计业务( )
2.审计业务属于法定业务,非注册会计师不得承办( ) (二)单选题
1.有权批准会计师事务所成立的机构是( )
A.中国注册会计师协会 B.工商部门 C.审计署 D.财政部 2.注册会计师从事下列业务中,不属于鉴证业务的时( )
A.验资 B.税务咨询 C.财务报表审计 D.内部控制审计 (三)多选题
1.下列各项中,属于注册会计师审计业务范围的是( ) A.企业半年报审计 B.验资 C.资产评估 D.税务代理 2.我国法定的会计师事务所的组织形式有( )
A.个人独资 B.有限责任制 C.合伙制 D.股份有限公司制
五、练习题答案
(一)1.╳ 注意注册会计师预会计师事务所的关系,注册会计师只能加入事务所,以事务所的名义承担业务。P33
2.√ 注册会计师的业务范围,和中国注册会计师执业准则的体系是对应的,联系起来记忆,务必熟练掌握。P28 (二)1.D
会计师事务所的设立需向注册会计师协会提出申请,审查后由注册会计师协会向财政部提出批准或不批准的意见,最终还是由财政部决定是否批准,注意我国注册会计师行业的管理形式和注册会计师协会的职能。P31 2.B 注册会计师的业务范围 (三)1.AB 注册会计师的业务范围
2.BC 我国法定的会计师事务所的组织形式不完全和国际相同,目前只允许有限责任制和合伙制,但是今后可能有变化,趋向于有限责任合伙制。了解各种组织形式的优缺点。
第三章 一、心得体会
本章按照新的注册会计师执业准则重新修订,变化较大,注意新准则的变化 二、考情分析
07年 单选 1分(独立性) 多选 1分 (独立性) 简答 5分 (新准则)
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05年 判断 1分(准则) 三、重点提示
1.基本体系(重点掌握) P42 2.鉴证业务基本准则与集体准则 3.会计师事务所质量控制准则 P52 4.注册会计师职业道德规范 5.独立性的含义
及其损害因素(重点掌握)(注意客观题) P63 6.保密义务及例外事项(注意客观题) P67
四、练习题 (一)判断题
1.鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领,按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同,分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他业务准则。其中鉴证业务准则是整个执业准则的核心。( )
2.注册会计师执行业务,均应遵照执行中国注册会计师执业准则( ) 3.独立性原则只是用于鉴证业务( ) (二)单选题
1.会计师事务所制订的政策和程序应当强调职业道德的重要性,并通过必要地途径予以强化,这些途径不包括( )
A.会计师事务所领导层的示范 B.教育和培训
C.社会公众的监督 D.对违反职业道德规范行为的处理 2.会计师事务所业务质量孔氏的要素不包括( )
A.对业务质量承担领导责任 B.职业道德规范与人力资源
C.客户关系和具体业务的承接 D.业务执行、业务工作底稿与监控 3.在下列情况中,注册会计师不被视为违反保密职业道德的是( ) A.发现被审计单位在详单长时期内无任何支付能力,将此告诉正在与被审计单位洽谈大额短期借款事项的银行,以免银行遭受损失
B.发现被审计单位中层管理人员舞弊后直接向监察部门打举报电话,请其出面查处 C.司法部门调查被审计单位,依法要求注册会计师出庭作证时注册会计师透露被审计单位的有关情况
D.因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍被审计单位的有关情况
(三)多选题
1.中国注册会计师业务中则体系是由( )构成的
A.鉴证业务准则 B.相关服务准则 C.职业道德规范 D.质量控制准则 2.项目质量控制复核是指在出具报表前,对项目作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。会计师事务所应当制定政策和程序,要求对特定业务实施项目指定控制复核,以客观评价项目组作出的重大判断以及在准备报告时得出的结论。这些政策和程序应当包括的要求有( )
A.对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核 B.对主要上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核
C.规定适当的标准,据此评价上市公司财务报表审计以外的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证业务及相关服务业务,以确定是否应当适时质量控制复核
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D.对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核 3.按照注册会计师职业道德的要求,下列情况注册会计师应向其所在的会计师事务所声明并实行回避的是( )
A.注册会计师持有客户股票、债券或与客户有其他经济利益 B.注册会计师担任客户的常年会计顾问或待舞办理会计事项 C.注册会计师与客户的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有过分亲密的关系 D.注册会计师与客户的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系 (四)分析题
1.中国注册会计师执业准则体系包括哪些内容?
2.会计师事务所应制定全面质量控制制度,具体应包括哪些方面内容?
五、练习题答案
(一)1.╳ 中国注册会计师执业准则基本体系,其中审计准则是核心。 P42 2.╳ 注意注册会计师执业的范围和执业准则的范围,执业准则并未包括所有业务。
3.√ 当注册会计师执行鉴证业务、出具鉴证报告发表鉴证意见时,有独立性的要求;当注册会计师执行相关服务、出具的报告不发表鉴证意见时,没有独立性的要求,例如,执行商定程序、代编财务报表。
(二)1.C 遵守职业道德规范的措施 P54
2.E 会计师事务所业务质量控制7因素 P53 3.C 注册会计师有点遵守职业道德规范,承担保密义务,但是也有例外的情P67 (三)1.AB 业务准则体系 P43
注意执业准则体系和业务准则体系的关系,谁包括谁 2.ACD 项目质量控制复核的范围 P58 此知识点在终结审计阶段也会出现
(四)1.中国注册会计师执业准则体系图要清楚,各部分都有哪些因素,都是用来规范什内容的,各部分的作用是什么,并且明白各部分的关系,个部分是如何相互影响的 P42 2.建立全面质量控制制度的意义。7要素的具体内容。 P53
第四章
一、心得体会
明确双方的责任,清楚注册会计师在什么情况下要承担责任,承担什么样的责任 二、考情分析 客观题
06年 多选2分 (法律规范) 05年 多选2分 (舞弊)
04年 多选2分 (注册会计师的责任) 三、重点提示
1.会计责任与审计责任 P73
即管理层的责任与注册会计师的责任 2.注册会计师的法律责任 P82 四、练习题 (一)判断题
1.经营失败必然引发审计失败( )
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2.一般而言,如果注册会计师发生违约或过失行为,可能要负刑事责任或民事责任;如果发生欺诈行为,则可能要承担民事责任或刑事责任。( )
(二)单选题
1.注册会计师未能查出财务报表中重大错报、搂抱,法院一般会认为注册会计师可能具有( )
A.普通责任 B.重大过失 C.普通或重大过失 D.欺诈
2.注册会计师对股份有限公司2006年度财务报表进行设计,按照《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》规定,对有关收账款进行了函证,但是由于肯定式函证数量不足,最终仍有重大错报还是未能查出,在此种情况下一般认为注册会计师应属于( )
A.普通过失 B.没有过失 C.重大过失 D.共同过失 (三)多选题
1.注册会计师涉及法律诉讼的数量和金额都呈上升趋势,除了法律因素外,可能的原因有( )
A.财务报表使用者对注册会计师的责任日趋了解
B.政府监督部门保护投资者的意识日益加强,监管措施日益完善,处罚力度日益增大 C.由于审计环境发生很大变化,是会计业务更加复杂,审计风险变大 D.“深口袋”理论的盛行 2.会计上的舞弊包括( )
A. 蓄意使用不当的会计政策 B.记录虚假的交易或事项 C.伪造、变造记录或函证 D.隐瞒或删除交易事项
五、练习题答案 (一)、1.╳ 经营失败与审计失败的关系,经营失败并不一定导致审计失败 P74 2.√ 注册会计师的责任,注意题目中用的是“可能”,并不是“一定” P84 (二)1.C 注册会计师的责任划分,注册会计师没有责任发现所有的错报、漏报、只有未发现的错报、漏报重大时,才承担普通过失或重大过失 P84
判断注册会计师 应承担什么样的责任时,应注意错报、漏报是否重大,内部控制是否有效,是否实施了实质性程序,是否有欺骗的动机等
2.A 虽未发现的错报、漏报重大,但是由于运用了函证(实质性程序),仍属于普通过失,不承担重大过失。
(三)1.ABCD
2.ABCD 区分错误和舞弊的关键是是否是与故意行为
第二部分 第五章
一、心得体会
本章是重点章节
本章的管理当局认定与审计目标最基本的内容,对实务中的审计程序有重大影响,必须掌握,能够根据出现的问题判断违反了什么认定,应该制定什么样的审计目标,从而制定什么样的审计程序
二、考情分析
客观题(考点均涉及判断违反了什么认定) 07单选1分 判断1分 06单选1分
34
04单选1分
三、重点提示
1.何谓审计总目标,有何变化, 我国现阶段的审计总目标是什么
2.何为审计具体目标,何谓认定,以及两者的关系(务必掌握) P99 认定按照新准则重新分类:P99-101 (在理解的基础上,可对比着记忆) a.与各项交易和事项相关的认定(大多与利润表相关) 发生 完整性 准确性 截止 分类
b.于期末账户余额相关的认定(大多与资产负债表相关) 存在
权利和义务 完整性 计价或分摊
c.与列报相关的认定 发生及权利和义务 完整性
分类和可理解性 准确性和计价
3.审计过程(一般了解)
计划审计工作——风险评估——风险应对——完成审计工作、编制审计报告
四、练习题 (一)判断题
1.注册会计师应当确认被审计单位的资产是否按历史成本入账,这是为了证实资产的计价与分摊认定( )
2.被审计单位将2008年度的营业收入列入2007年度的利润表,则其2007年度财务报表违反了发生认定( ) (二)单选题
1.“发生”认定,指记录的交易和事项已发生且均已记录,其目标主要针对( ) A.数量 B.低估 C.高估 D.金额
2.“完整性”认定,指所有应当记录的交易和事项均已记录,其目标主要针对( ) A.数量 B.低估 C.高估 D.金额
3.下列认定中与利润表组成要素无关的时( ) A.发生 B.完整性 C.权利和义务 D.准确性 (三)多选题
1.审计目标的主要影响因素有( )
A.社会环境 B.生产力水平 C.审计能力 D.社会需求
2.现阶段我国注册会计师审计的总目标为评价财务报表的( ) A.公允性 B.一贯性 C.合法性 D.真实性
35
(四)分析题
1.解释被审计单位的认定与注册会计师的审计目标的对应关系
五、练习题答案
(一)1.√ 资产计价测试
2.√ 虚列收入,07年并没有发生该笔收入,违反了发生认定
(二)1.C 管理当局认定与审计目标的关系,对于发生认定,注册会计师的审计目标是证实是否存在高估、虚列
2.D 管理当局认定与审计目标的关系,对于完整性认定,注册会计师的审计目标是证实是否存在低估、少列
3.C 只有“权利和义务”认定是只与资产负债表有关,与利润表无关的认定 (三)1.ABD P95-96
社会环境是审计目标的制约因素 审计能力是审计目标的决定因素 社会需求是审计目标的根本因素
2.AC 现阶段我国审计总目标概况地说就是评价财务报表的合法性和公允性,这
可以在审计报告上体现 P99
(四)1.被审计单位的认定含义、具体内容包括 注册会计师的审计目标的含义、包括
其市值在本质上是一致的,只是站在不同的角度,出发点不同
认定与目标是对应的,有什么样的认定就要有相应的目标,例如?? 这种对应关系又不是唯一的,存在一个认定对应多个目标,例如??
第六章
一、心得体会
本章是重点章节
审计证据也是属于审计理论中的重点和难点问题,取证的过程其实就是实施审计的过程,审计程序就是获取审计证据的过程,而且最终审计报告还是要靠审计证据说话的,只有收集到充分、适当的审计证据才能发表审计意见、出具审计报告
询问、函证、分析程序是审计程序中比较重要的程序,具有特殊性,尤其值得引起注意,而且和其他章节有交叉的部分,复习的时候注意总结 二、考情分析
07单选 1分(审计证据可靠性)多选 1分 (分析程序可信性) 06多选 4分(评价审计证据)(外部函证对象) 业务 10分(分析程序) 05单选 1分( 分析程序) 04多选 2分(评价审计程序) 三、重点提示
1.审计证据的种类及其适用范围P108-112 a.按外在形式分——实物证据 ——书面证据 ——口头证据 ——环境证据
b.按支持审计结论程度分——内部证据(可靠性最弱) ——外部证据
36
——亲知证据(可靠性最强) d.案证据的逻辑分 e.按证据的证明力分
2. 如何理解审计证据的特征及其影响因素(重点掌握)P113 充分性是对数量的衡量——足以支持审计意见的最低要求 适当性是对质量的衡量——相关性和可靠性
影响因素主要包括:审计风险——重大错报风险 正向 具体审计项目的重要性 正向 审计人员的经验 反向 审计过称中是否发现错弊 正向 审计证据的质量 反向
注意:审计证据的数量可以有质量来弥补,质量无法用数量来弥补
如果审计证据的质量存在缺陷,不能通过获取更多的审计证据来弥补
3.获取审计证据的审计程序有哪些,尤其掌握询问、函证、分析程序在审计实务中的应用
P118-P121(按新准则重新规定)
a.检查记录或文件 b.检查有形资产 c.观察 d.询问 e.函证 f.重新计算 g.重新执行 e.分析程序
4.审计证据、审计目标与审计程序的关系(重点理解) 目标——程序——证据 结合后面的实务部分理解
具体审计目标是关键,决定将要采取的审计程序这三者不是一一对应的关系 5.利用其他主体工作(一般了解) 利用其它注册会计师 利用专家 利用内部审计 四、练习题 (一)判断题
1.检查有形资产可为其存在提供可靠地审计证据,但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据( )
2.审计证据的数量越多越好( ) (二)单选题
1.注册会计师为发现被审计单位的财务报表和其他会计资料中的重要比率及趋势的异常变动应用采用的审计程序是( )
A.检查 B.计算 C.分析程序 D.股价
2.下列事项中,难以通过观察的方法来获取审计证据的是( )
A.经营场所 B.存货的所有权 C.实物资产的存在 D.内部控制的执行情况
37
3.能够证实具体审计目标中的机械准确性目标的证据是( ) A.环境证据 B.书面证据 C.实物证据 D.口头证据 (三)多选题
1.审计证据按外在形式分为( )
A. 实物证据 B.书面证据 C.口头证据 D.环境证据 2.审计证据的来源分为( )
A.口头证据 B.亲知证据 C.内部证据 D.外部证据 3.评价审计证据的适当性,注册会计师一般考虑( )
A.审计证据的相关 B.审计证据的充分性 C.审计证据的来源和及时性 D.审计证据的客观性 (四)分析题
1.注册会计师在对被审计单位2007年度财务报表进行审计时,收集到以下6组审计证据: a.收料单与购货发票
b.购货发票副本与产品出库单 c.领料单与材料成本计算单 d.工资计算单与工资发放单 e.存货盘点表与存货键盘记录 f.银行询证回函与银行对账单 要求:
请分别比较各组证据中那种审计证据较为可靠,并简要说明理由
五、练习题答案
(一)1.√ 审计证据、审计目标与审计程序的关系 P108
2.╳ 审计证据的充分性要求 P113
(二)1.C 分析型程序的实质就是通过分析发现异常,从而实施适当的审计程序 2.B 审计证据与审计程序的关系 3.B 审计证据与审计目标的关系 注意:机械准确性目标只有通过书面证据证实 (三)1.ABCD 审计证据的分类P108 2.ABCD 审计证据的分类P110
3.ACD 评价审计证据的适当性,相关性和可靠性 (四)a.收料单与购货发票:
购货发票较为可靠,外部证据可靠性高于内部证据 b.购货发票副本与产品出货单:
购货发票副本较为可靠,内部证据在外部流转,并得到外部的承认也具有较高的可靠性
c.领料单与材料成本计算单 :
领料单较为可靠,领料单预先被连续编号,并经过公司不同部门审核,而材料成本计算单指在会计部门内部流转
d.工资计算单与工资发放单: 工资发放单较为可靠,工资发放但必须经员工签字确认,而工资计算单旨在会计部门内部流转
e.存货单盘点表与存货监盘记录:
存货监盘记录较为可靠,属于亲知证据,是注册会计师自行编制的,而存货盘点表是公司提供的
38
f.银行询证回函与银行对账单
银行询证回函较为可靠,银行询证回函是注册会计师直接获取的,未经公司之手,而银行对账单经公司之手,有伪造、涂改的可能
第七章
一、心得体会
实施审计前要制定审计计划。在制定审计计划是要考虑重要性和审计风险问题,这是重点也是难点。重要性、审计风险、审计证据具有一定的关系,不能死记硬背,务必理解。这里面体现了重要的审计的思路。
审计风险模型是根据最新的准则修订的。,务必理解掌握。 与治理层和管理层沟通贯穿于整个审计过程。与其他章节有交叉的部分,复习的时候注意整理。 二、考情分析
出题的频率很高,客观题、主观题均有涉及 07判断1分(重要性)
06判断1分(审计目标)简答5分(重要性、审计风险、审计证据的关系)
05判断1分(重要性)业务10分(审计风险模型、审计风险、审计证据的关系) 04简答5分(确定重要性水平)
业务14分(审计风险模型、重要性、审计风险、审计证据关系) 三、重点提示
1.与治理层和管理层的沟通P153
这是跨章节的一个问题,在审计的全过程都应该与治理层和管理层的沟通 和第8章P196。第19章P438联系起来理解 2.审计业务约定书 作用 内容
3.什么事审计重要性,如何确定(重点掌握)P156,P158 审计重要性是影响财务报表使用者决策的临界点 判断审计重要性要从财务报表使用者的角度出发 重要性的判断与具体环境相关
重要性的判断既要考虑金额也要考虑性质
判断重要性既要考虑报表层次也要考虑认定层次 对重要性的评估需要运用职业判断
4.什么是审计风险,审计风险模型的修订(务必掌握)P164 审计风险=重大错报风险╳检查风险
铲除了原来模型中的固有风险和控制风险
重大错报风险是新增概念,范围更大,是指审计前存在重大错报的可能性 5.审计风险、审计证据、重要性水平的关系(重点掌握)P165 a.审计风选与重要性存在反向关系
注意:但是不能为了降低审计风险人为的调高重要性水平 b.评估的审计风险与所收集的审计证据的数量存在着正向关系 可接受的审计风险与审计证据之间存在反向关系
注意:评估的审计风险与可接受的审计风险是不同的
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四、练习题 (一)判断题
1.注册会计师在以净利润为基础判断重要性水平时,如果被审计单位净利润波动幅度较大,则当年仍以净利润为基础确定重要性水平( )
2.犹豫审计业务约定书具有法律效力,所以它应按经济合同法来规范( ) (二)单选题
1.计划某项审计工作时,审计人员应分( )层次来评价重要性 A.总分类账和明细类账 B.资产负债表和利润表 C.财务报表和账户余额 D.汇总凭证和原始凭证
2.如果注册会计师认为资产负债表的错报、漏报加总为10万元是重要的,利润表的错报、漏报贾宗伟20万元是重要的,那么,在制定审计计划的时候,审计重要性水平应定为( )万元
A.10 B.20 C.15 D.30 (三)多选题
1.重要性的判断应从( )方面加以考虑 A.数量 B,金额 C.性质 D.专业判断 2.审计业务约定书应当包括( )
A.重要性水平 B.会计责任与审计责任 C.审计收费 D.审计范围 3.确定计划的重要性水平应考虑的因素有( ) A.被审计单位及其环境基本情况 B.审计目标
C.财务报表各项目的性质及相互之间的关系 D.财务报表项目的金额及波动幅度
4.下列属于注册会计师可以控制的有( )
A.审计风险 B.重大错报风险 C.控制风险 D.检查风险 5.一下有关重要性的理解,正确的是( ) A.重要性是针对审计报告而言的
B.重要性应从财务报表使用者的角度考虑 C.重要性的判断离不开特定的环境 D.重要性与容忍误差成反向关系
6.注册会计师执行年度财务报表审计时,运用重要性原则的目标主要有( )
A.提高审计效率 B.保证审计质量 C.查出错误与舞弊 D.提高会计信息质量 (四)分析题
1.分析审计风险、审计证据、重要性水平之间的关系
2.审计风险有什么组成,其组成要素发生了什么变化,为什么要修订审计风险模型,新的审计风向模型对审计过程将会造成哪些影响 五、练习题答案 (一)1.╳ 注册会计师在判断重要性水平时,要与具体环境相关,考虑环境的变化,当被审计单位情况,因变化使净利润波动较大,注册跨级时应选择近几年平均净利润为基数更适合
2.√ 审计业务约定书具有契约的性质,经济合同具有法律效力 (二)1.C
2.A 确定重要性水平是应遵守谨慎性原则,取最小者 (三)1.ABC 判断重要性水平既要定性考虑,又要定量考虑
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