3章 施工企业会计

第三章 建筑施工企业会计第一节 建筑施工企业经营概述 第二节 建筑施工材料的核算 第三节 建筑施工往来业务的核算

第四节 工程成本的核算第五节 工程合同收入与合同费用的核算

第一节

建筑施工企业经营概述

一、建筑施工经营业务土木工程建筑业务 线路、管道和设备安装业务 装饰装修业务

即电力、通讯线路、燃气、石油、给水、排水、供热等 即对建筑物的内、外装修、装饰和安装业务，包括 即铁路、公路、桥梁、隧道、堤坝、电站、机场、码 管道系统和各类机械设备、装置的安装等业务。 对车、船和飞机等的装饰、装潢等。 头、运动场、矿山、房屋等建筑业务。

第一节

建筑施工企业经营概述

二、建筑施工经营的特点流动性 按工程承 包合同进 行施工生产

单件性

受自然条 件影响大

地区性

长期性

三、建筑产品价格的确定建造工程造价可以按成本加成或固定造价确定 建筑安装工程预算造价就是建筑安装产品的价格

第二节 建筑施工材料的核算 一、建筑施工材料的分类建筑施工的材料按其在施工生产中所起的作用不同，可分为以下几类：

1

2

3

4

5

6

(1)主要材料：指用于施工生产或产品生产并构成工程 ( 4 6 3)低值易耗品：指价值较低、使用年限较短的不作固 )其他材料：指在施工生产中消耗但并不构成工程或 )机械配件：指施工机械、运输设备、生产设备、试 2 )结构件：经过吊装、拼砌、安装就能构成房屋建筑 或产品实体的各种材料，主要包括有色金属材料、黑色金 (5)周转材料：指企业在施工生产中多次使用并基本保 产品实体的各种材料，如各种燃料、油料、催化剂、草袋 定资产管理的各种用具，如灰桶、铁锹、手推车、安全带、 验设备等机械设备替换、维修使用的各种零件、备品和配 物实体的各种金属的、钢筋混凝土的、混凝土的和木质的 属材料、硅酸盐材料、木材、小五金材料、电器材料和化 持其实物形态的工具性材料，如模板、档板、架料等。 子等。 安全帽、玻璃器皿等。 件，如齿轮、曲轴、活塞、轴承、阀门等。 构配件，包括钢筋混凝土预制件、钢窗、木门、等。 工材料等。

第二节 建筑施工材料的核算二、一般材料的核算材料采购成本构成 进项税额：指增值 采购保管费：指企业的材料

买价：指增值税专用 发票上“金额”一栏载

税专用发票上“金额 ”一栏载明的购进材 料物资时支付的进 项税额。

明的购进材料的原价。

运杂费：指材料物

资在运输途中发生 的包装费、装卸费 、运输费、保险费 及仓储费等。

物资供应部门和仓库在组织材料 物资采购、验收

、保管和供应过 程中发生的各项费用。一般包括 采购保管人员的工资、工资附加 费、福利费、劳动保护费、办公 费、差旅交通费、材料物资消耗 、工具用具使用费、固定资产使 用费、检验试验费、材料整理 费、零星运费、材料物资盘亏及 毁损(减盘盈)等。

第二节 建筑施工材料的核算二、一般材料的核算材料按计划成本计价核算“采购保管费”账户 设置使用的会计账户 “物资采购”账户 按计划分配率分配 采购保管费的分配 按实际分配率分配 施工企业材料物资收入的核算与工业企业原材料 收入的核算主要区别在于采购保管费的分配上。 材料发出的凭证 材料发出的核算 材料发出的核算

材料收入的核算

第二节 建筑施工材料的核算三、周转材料的核算周转材料的分类及摊销方法 周转材料的分类 周转材料按其用途不同可分为以下四类： 分次摊销法 分期摊销法 周转材料的摊销方法

周转材料的 模 板 摊销方法 架 料 其 他 一次摊销法 定额摊销法

挡 板

第二节 建筑施工材料的核算

三、周转材料的核算周转材料的核算方法 应设置的会计账户 本账户核算在库和在用的各种周转材料的计划成本或实际成本。并在此账户下设 置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细账户。

“在库周转材料”明细账户借方登记购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库周转材料的计划成本或实际成本，贷方登记发出周转材料的计划成本或实际成 本。 “在用周转材料”明细账户借方登记发出在用周转材料的计划成本或实际成本， 以及施工单位领用主要材料转作周转材料的计划成本或实际成本，贷方登记报废在 用周转材料的计划成本或实际成本。 “周转材料推销”明细账户借方登记报废、短缺周转材料的净值(原值-残值)或应 提摊销，贷方登记按规定方法计提或补提的周转材料摊销额。

周转材料外购、领用及摊销的核算 周转材料的购入可比照一般材料 的购进方法，当周转材料验收入库时， 借记“周转材料 在库周转材料” 账户，贷记“物资采购”账户。 领用周转材料时，应按借记“周

周转材料退库与转移的核算

退库指周转材料从施工现场退回仓库；转移指周转材料从一项工程转移到另一 项工程，且两个工程分别是两个不同的 成本核算对象。周转材料在退库或转移 时，首先要核定其成色，若成色降低， 应补提摊销额，然后进行核算。

转材料 在用周转材料”账户，贷记“周转材料 在库周转材料”或 “原材料”账户。

第三节 建筑施工企业往来业务的核算一、向发包方预收备料款、

预收工程款的核算预收备料款的核算 预收工程款的核算

1、应设置的会计账户 2、预收备料款的预收和抵 扣(或归还)的核算

1、应设置的会计账户2、预收工程款预收和抵扣的核算

第三节 建筑施工企业往来业务的核算

二、预付分包单位款的核算应设置的会计账户 预付分包单位款的核算

现举例说明预付分包单位备料款和工程款的核算： 【例】 珠海建筑工程公司2011年二季度以来发生如下经济业务： 本账户核算按分包工程合同预付给分包单位的工程款、 (1)某企业根据分包合同规定，于2011年4月5日向分包单位 备料款以及拨给分包单位抵作备料款的材料价值。 预付备料款2500元。 (2)该企业按工程分包合同规定，于9月15日根据工程进度预 付给分包单位工程款12 000元。 (3)9月末根据经审核的分包单位提出的“工程价款结算账单” 本账户核算与分包单位办理工程价款结算时应付分包单 结算应付已完工程价款 40 000元。 位的已完工程价款。 (4)9月末根据合同规定，从应付分包工程款中扣除预付的工 程款12 000元和预付备料款2 500元。 (5)10月3日以银行存款支付分包单位工程款25 500元。

第四节 工程成本的核算 一、工程成本核算对象与成本项目组成工程成本核算对象 工程成本核算对象是指施工费用的负担者，即归集和分配施工耗费的具体对象。 以单项建造合同为 工程成本核算对象 在一般情况下 如果一项建造合同包括数项资产，在同时具备下列 如果一组建造合同无论对应单个业主或几个业主， 条件时，每项资产应分立为单项合同处理： 在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同 (1)每项资产均有独立的建造计划,包括有独立的施 建筑施工企业应以所签订的单项建造合同为 处理： 工图预算； 工程成本核算对象，分别计量和确认各单项合 (1 )该组合同按一揽子交易签订。 (2)建筑施工企业与业主就每项资产单独进行谈判, 同的成本，以利于分析工程预算和施工合同的 (2 )该组合同密切相关，每项合同实际上已构成 双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； 完成情况，并为核算损益提供依据。 一项综合利润率工程的组成部分。 (3)每项资产的收入与成本均可单独辨认,如每项资 (3)该组合同同时或依次履行。 产均有单独的造价和预算成本。

以合同分立后的单项资 产为工程成本核算对象

以合同合并后的一组合 同为工程成本核算对象

第四节 工程成本的核算 一、工程成本核算对象与成本项目组成工程成本项目的设置 人工费用 材料费用 机械使用费用 其他直接费用 施工间接费用

在施工过程中发生

的除上述三项直接费用以外的其他可直接计入各成本核算 如在分公司(或工程处)、项目部(或施工队)等处发生的施工管理人员工资、 包括施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料、结构件的费用和有助于工 包括施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机 包括施工生产工人的工资、工资附加费和劳动保护费等。 对象的费用，包括施工生产中发生的流动施工津贴、生产工具用具使用费、材 工资附加费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、临时设施摊销费、物料消耗、 程形成的其他材料的费用，以及周转材料的摊销和租赁费。 械的租赁费以及施工机械安装、拆卸和进出场费等。 料二次搬运费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交和场地清理费用等。 低值易耗品摊销、水电费、差旅费、办公费、财产保险费、工程保修费等。

第四节 工程成本的核算 二、工程成本核算的账户设置

“工程施工”账户

“机械作业”账户

“辅助生产”账户

“施工间接费”账户

本账户核算企业进行建筑安装工程施工所发 机械作业成本核算对象一般以施工机械或运 本账户核算施工单位为组织和管理施工活 生的各项费用。施工过程中发生的各项费用， 输设备的种类确定。其成本项目一般分为：① 辅助生产成本核算对象一般可按生产的材 动而发生的费用支出。借方登记实际发生的 应按成本核算对象和成本项目进行归集。本账 人工费；②燃料及动力费；③折旧与修理费； 料和提供劳务的类别确定。其成本项目一般 各项施工管理费，贷方登记分配计入各工程 户的借方登记实际发生的各项施工耗费，贷方 ④其他直接费；⑤间接费用。 可分为：①人工费；②材料费；③其他直接 成本核算对象的施工管理费。月份终了时， 登记施工企业根据工程合同确定的工程价款结 本账户借方登记实际发生的各项机械作业费 费；④间接费用。 本账户无余额。本账户也可设置为二级账户。 算办法，按月或按期结转已完工程的成本。本 用,贷方登记分配计入受益对象成本的机械作业 账户月末借方余额为未完工程的实际成本。 成本。本账户月末应无余额。

第四节 工程成本的核算 三、工程成本的核算程序施工企业工程成本的核算程序(1)为工程施工直接发生的施工费用，作为工程施工的 现金 工程施工 预提或待摊费用 直接成本，直接计入各成本核算对象，即记入“工程施工” 归集施工生产费用

已完工程成本的结算

计算并结转竣工工程成本

应付职工薪酬 总分类账户和明细分类账户。 (2)为工程施工服务所发生的各项间接费

用，可先按发 辅助生产 在成本计算期期末，如果某成本核算对象有未完工程时， 库存材料 生地点和用途进行归集，即记入“辅助生产”、“机械作 要对未完工程进行盘点，盘点后按一定的方法计算出期末未 业”、“施工间接费”等账户。 机械作业 完工程成本。 材料成本差异 (3 )月末将“辅助生产”账户归集的费用按用途和一定 进一步计算本期已完工程成本，编制本期“已完工程成 标准分配计入“工程施工”、“机械作业”、“施工间接 施工间接费 本表”,与预算成本对比，考核工程成本节约或超支的情况。 累计折旧 费”等账户。(4)将“机械作业”账户归集的费用按用途和一定标准 余额：空置 分配计入“工程施工”、“施工间接费”等账户。 银行存款 开发产品实 (5)将“施工间接费”账户归集的费用按一定的方法分 际成本 配计入各工程成本核算对象，即记入“工程施工”账户。 工程结算

第四节 工程成本的核算 四、工程成本费用的归集与分配2. 1. 3.现场管理费的归集 临时设施费的核算 施工间接费用的分配 机械使用费的核算方法 ( 1)一般费用发生时，可直接根据开 1、建筑安装工人计时工资 人工费的归集与分配 企业在施工生产中耗用的水电费、材料二次搬 指施工单位为进行工程建设所必需的生 企业在施工生产中耗用的主要材料、结构件、 支凭证或据以编制的其他费用分配表， 运费、检验试验费等都属其他直接费，应在“工 活和生产用临时设施的购建、维修、拆 临时设施费 其他材料费用，及周转材料摊销和租赁费等都属 记入“施工间接费用 ——现场管理费” 材料费的归集与分配 程施工 其他直接费”账户核算。 除和摊销费。 于材料费，应记入“工程施工”账户材料费项目 账户及其明细账中去，如办公费、差 为了便于实际成本与计划成本相 4.建筑安装工人 。月末，财会部门应根据审核后的各种领料凭证 旅交通费、保险费等。 2.建筑安装工人 比较，施工间接费在各成本核算对 机械使用费的归集与分配 的劳动保护费 计件工资 、退料单、残料交库单等原始凭证，编制“发出 (2)工资、材料、折旧等费用，应 象之间进行分配的方法，一般应与 为核算临时设施的购建、使用和报废，一般 材料汇总分配表”或“材料费用分配表” ,据以 在月终时根据汇总编制的各种费用分 预算取费标准一致。 其他直接费用的归集与分配 应设置“临时设施”和“临时设施摊销”两个 确定各成本核算对象应分摊的材料费，并计入“ 配表，记入“施工间接费用——现场 账户。 工程施工”账户的材料费项目内。 管

理费”账户及其明细账中去。 3.建筑安装工人的工资附加费 施工间接费用的归集与分配

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第四节 工程成本的核算五、已完工程实际成本的结算又称“未完施工”,是指已投料施工，但 在月末或期末尚未完成预算定额规定的工 序与内容的分部分项工程；

是在月末或期末已经完成了预算定额规定 的全部工序和内容，不需要继续施工的分 部分项工程，亦称“已完施工”;

是指按施工图规定全部完工、经验收合格,可以移交发包单位使用的工程项目。

第四节 工程成本的核算 五、已完工程实际成本的结算按预算单价计算 按实际成本计算

未完工程成本的计算

已完工程实际成本的计算

竣工工程成本的计算与冲转

月末未完工程预算成本的确定方法主要有估量法和估 合同项目竣工后，应根据施工图预算和工程设计变更 价法两种。 、材料代用等有关凭证，及时编制工程结算书，据以确 期末未完工程实际成本确定以后，就可以在此基础上 估量法，又称“约当产量法”。计算公式如下： 其计算公式为： 定竣工的合同项目预算成本并作为向发包方办理工程价 根据公式计算本期已完工程实际成本： 未完工程预算成本=未完工程工程量×估计完成程度× 未完工程实际成本=期末未完工程折合量×(本期实际发 款结算的依据；应归集该工程自开工至竣工期间所发生 已完工程实际成本=期初未完工程实际成本+本期发生 相关分部分项工程预算单价×( 1+ 其他直接费费率) 生的工程成本+期初未完工程成本 /本期已完工程数量 + 的累计实际成本，与预算成本相比较，计算成本降低额 的工程成本-期末未完工程实际成本 期末未完工程折合量) ,并编制“合同项目竣工成本决算”。同时将“工程施 估价法计算公式如下： 工”账户与“工程结算”账户对冲。两账户的对冲处理 工序单价=分部分项工程预算单价×工序占分部分项工 在后面介绍。 程的比重 未完工程预算成本=未完工序实物量×工序单价

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