00162 会计制度设计考前串讲1

会计制度设计

第一节 会计制度设计的意义与对象

会计制度：由政府部门和企业单位对会计工作的规则、方法、程序所指定的规范性文件。 按会计制度本身的内容，分为

1、综合性会计制度 ：规范全国会计工作的法律、法规和制度。 特点：普遍适用性、内容的概括性和原则性、强制性；

2、业务性会计制度：规范会计核算业务的处理方法和程序方面的制度。

特点：适用于某一类企业或某一类业务、可操作性强、技术性强、规范对象是会计工作的客体。

3、会计人员方面的制度：规范会计工作者行为和会计人才选拔、管理方面的制度。 特点：规范对象是会计行为主体，而不是会计业务；体现政府对会计人员的管理模式和要求。

按设计权限分为 1、统一会计制度：由财政部门和业务主管部门或地方财政部门业务主管部门指定的会计制度。

特点：适用面广、主要规范会计业务处理的共性问题。

2、企业内部会计制度：会计主体根据会计法规、会计准则结合本单位经济活动特点制定的各项会计工作规章制度。

特点：适应面窄、适用性和针对性强。 按会计工作内容分为

1、会计核算制度：以货币为统一计量单位对会计对象进行确认、计量、记录和报告的各种规范。业务性会计制度均属于会计核算制度。

2、会计分析制度：如何利用现有会计信息对相关会计对象进行分析和考核，以比较不同时期或不同单位之间的财务状况和经营成果的会计规范。 特点：总结性、前瞻性或预测性、建设性。

3、会计监督制度：对会计核算结果依据一定的标准进行检查和验证的会计规范。 特点：目的性强、监督性强、监督客体既有会计行为客体又有会计行为主体、实施效果具有惩前毖后的作用。 按适用部门和单位分为

1、企业会计制度：规范营利单位的会计核算工作的制度。 特点：反映企业资金运动的循环周转规律。

2、预算会计制度：规范各级政府、使用预算资金的各级行政单位和各类事业单位收入、分配、使用和报告情况的会计制度。民间非营利组织会计制度也属此类。 特点：反映资金运动为预算资金的收支运动而不是循环周转运动。 会计制度在会计管理中的的作用：

1、会计制度在会计工作中的地位：进行会计核算和监督工作的规范，是会计工作应该遵守的工作准绳；会计制度是在会计理论的指导下是会计工作规范化、程序化的具体要求和统一标准，它以具体的规范化文件的形式组织会计工作。会计制度是把会计理论和会计工作联系起来的纽带和桥梁。

2、会计制度在内部控制中的地位：会计制度是内部控制的重要组成部分，一方面是对企业经营活动的控制，另一方面会计制度中规定的各种会计方法和程序对会计人员与会计部门本身也起着控制作用。

3、会计制度在会计法规体系中的地位：会计制度是会计法律法规的具体说明和详细规定，能指导会计实践工作，满足会计实践的具体要求；会计制度是会计规范体系形成的先决条件，

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是贯彻实施会计法律制度的保证。

会计制度设计是以会计法律、法规为依据，用系统控制的理论和技术，把单位的会计组织结构、会计核算与监督和会计处理程序等加以具体化、规范化、文件化，以便据此指导和处理会计工作的过程。

会计制度设计的特点：涉及面广、针对性强、协同度高。 会计制度设计的意义：

1、有利于贯彻国家的财经政策和法规制度； 2、有利于提高宏观和微观经济管理水平；

3、有利于加强会计管理，及时、准确的提供会计信息。 会计制度设计的对象：

1、会计组织系统设计：包括会计机构的设置、会计人员的配备以及二者的协调关系。 2、会计信息系统设计：会计核算指标体系的设计、会计信息载体的设计、会计信息处理程序的设计。

3、会计控制系统设计：货币资金内部控制及业务处理程序、采购与付款控制及业务处理程序、存货内部控制及业务处理程序、成本费用内部控制及业务处理程序、固定资产、无形资产内部控制及业务处理程序、销售与收款内部控制及业务处理程序、对外投资与筹资内部控制及业务处理程序等。

内部控制制度：单位或组织内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的管理制度。

会计制度设计与内部控制制度的关系：二者有着密切的关系，会计制度设计的各个环节都必须贯彻内部控制的精神；内部控制范围极广，内容极其丰富，其中包括内部会计控制、内部管理控制；内部会计控制的八个主要方法与会计制度设计紧密相关，也是企业进行会计制度设计必须把握的核心内容。

第二节 会计制度设计的原则

合规性、真实性、科学性、针对性、内部控制、效益性、适应性原则。

第三节 会计制度设计的程序

分为准备、设计、试行修正、定稿颁布四个阶段。 1、准备阶段：

1）了解被设计单位基本情况

①实地调查：企业生产经营的基本情况、经营管理的基本特点、现行会计制度的概况、会计制度设计的要求。

②展开分析研究：特别需要掌握批评性、建设性材料。 ③制定设计计划：设计工作进度、程序、大纲。 2）初步完成企业会计制度的总体设计

①设计类型与方式②设计方案③设计手段④会计政策⑤设计验收标准⑥落实设计人员，安排设计工作的进度。 2、设计阶段

1）确定会计制度的框架结构； 2）设计人员按分工进行具体设计； 3、试行修正阶段 4、定稿颁布阶段 会计制度内容：

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1、总则

2、会计组织机构 3、会计核算报告

4、各类业务会计处理程序 5、附则

6、其他会计制度

第四节 会计制度设计的方法

1、实地调查方法：实地观察、岗位访问、开座谈会、问卷测试、索要文档。 2、分析研究方法：文字说明法、表格法（表格尺寸统一、划线标准、制作控制）、流程图法（框图式、符号式）。

业务流程图的绘制方式：纵式、横式 设计流程图时注意的要点：

1、注明业务处理流程经过的部门和经办人；

2、注明凭证、报表名称和份数，用流程线反映其传递的流程； 3、反映业务处理几张个情况记账情况及凭证和报表归档保持情况。

第二章 企业会计制度的总体设计

第一节 总体设计的要求和作用

会计制度设计分为总体设计和具体设计 一、要求：

1、设计类型：根据企业所在行业特点、企业经济性质、企业规模来确定。 2、设计方式：按组织方式不同分为单独设计（小型）、共同设计（稍具规模）、集体设计（大中型）、会议设计（）。

3、设计方案：全面设计和局部设计（补充性设计、修订性设计） 4、设计手段政府各部门：人工、电脑、软件、自行、外聘 5、设计思路： 6、设计验收标准 二、作用

1、总体设计是进行具体设计的基础；

2、保证会计制度具体设计的适用性和可行性； 3、保证会计制度的具体设计有序进行。

第二节 总体设计的内容

1、提高企业经营管理水平建议的设计 2、会计机构和人员配备的设计 3、会计核算形式的设计 1）会计科目的设计

2）会计凭证、会计账簿的设计 3）会计报表的设计

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4）财务处理程序的设计

4、财产核算及其管理制度的设计

1）企业财产核算管理制度的设计：货币资金、原材料、库存商品、固定资产 2）各种财产物资的清查和清理报批制度 5、成本费用核算及其管理制度的核算 1）成本费用核算方法的选用 2）成本费用管理办法的确定

①明确费用支出的分类和划分标准 ②明确成本费用的分类分级管理办法

③确定应提供给各职能管理部门所需的各项资料。 6、其他会计管理制度的设计

7、完成企业会计制度设计时应提交的资料 1）企业管理部门所需的会计资料 2）材料供应等部门所需的会计资料 3）其他各部门所需的会计资料

第三节 总体设计的程序

一、调查研究收集资料

（一）调查研究内容 1、取决于会计制度设计的方案 2、必须和设计的生产经营特点相适应

（二）调查研究收集资料的具体内容

1、企业组织机构和管理方面的历史和现状情况

1）企业经济性质 2）企业规模 3）企业组织机构

4）本企业与其他企业之间经济联系与合作的方式 5）企业管理工作的历史和现状 2、企业制度的管理和执行情况 1）现有会计制度是否符合实际需要

2）现有会计制度与企业其他管理制度是否能够很好的衔接 3）是否有重新进行会计制度设计的必要

4）如果是委托设计，需要对受托人提出的总体设计方案进行全面调研和评价 3、企业生产经营情况

4、企业财会工作的现状及其问题

1）附属单位的设置及财务管理情况 2）会计工作情况

3）财务管理情况 4）企业各级经营管理人员、企业内部各个单位都需要哪些会计资料

5、资产管理情况

1）固定资产的核算与管理情况 2）企业的材料供应和保管情况 3）企业产品或商品销售情况

6、计划、预算、统计和人事劳资的管理情况 7、其他需要调查研究的情况 （三）调查研究的方法

1、现场观察、询问、个别访谈、组织座谈会

2、广泛收集和查阅企业已有的制度、文件、图表等资料 3、整理分析调查资料，边设计边调整

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度

二、确定设计类型和设计方案 三、选择会计政策和设计手段 （一）会计政策的选择 1、会计政策选择的思路

2、选择会计政策应处理好几个关系 1）稳定性与调整性 2）成本与效益 （二）设计手段的选择

取决于企业自身的管理硬件和管理人员水平，也取决于会计制度设计的工作量和复杂程四、制定设计策略和设计验收标准

五、编写会计制度总体设计和具体的设计安排 六、提交会计制度总体设计文本，征求意见后修改定稿

第三章 企业会计组织机构与岗位职责的设计

第一节 企业会计组织机构的设计

一、企业会计组织机构的设置形式

1、会计与财务合并设置形式：中小型企业 2、会计与财务分别设置形式：大中型企业 二、企业会计组织机构及其岗位职责设计的原则

1、适应性：设计应与企业生产经营规模、特点、管理要求相适应，保证企业会计信息的生成、加工和传递真实可靠、及时有效

2、系统性：设计是一个系统工程，会计作为企业经济管理的重要组成部分，其组织机构是企业经营管理组织系统下的一个子系统，在设计时不仅应充分注意会计工作的业务流程等组织环节及其岗位责任的相互依存和相互制约的关系，而且还应注意会计部门与其他职能部门、业务部门之间岗位责任的相互联系，使其成为一个行之有效的企业会计组织机构和会计岗位责任制系统

3、责权对等：在设计会计岗位责任制时，必须明确规定每一位管理者应付的职责，并相应的赋予其一定的权力，做到有职必有权，有权必有责，权责对等

4、控制性：通过在经营的关键环节设置必要的会计内部控制制度，以便有关人员相互制约、相互监督，使企业会计组织机构及其岗位责任制具有必要的查错防弊功能，并形成一套对企业经营全过程、全方位有效的监控系统

控制手段主要包括会计记录、核算、分析、稽核和报告等

5、效率性：设计必须体现精简、高效的要求，防止岗位重叠、人浮于事，避免人力、物力的浪费和低效率的工作环境

会计组织机构的设置应以提高工作效率为基本前提

第二节 企业会计组织机构内部分工的设计模式

一、总会计师领导下的集中核算模式：以总会计师为领导，以会计部（或处、科）经理

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（或处长、科长）为主管，以审计部（或处、科）为专职监督部门的一种会计工作的分工模式。一般适用于大中型、单独设置总会计师岗位、会计与财务分设的企业。

二、会计部经理领导下的集中核算模式：以会计部经理为领导的一种会计工作的分工模式。一般适用于中小型、不设置总会计师岗位、会计与财务分设（或不专设财务管理部门，并将有关财务管理工作作为会计部的附带职能）的企业。

三、财会主管领导下的集中核算模式：以财务与会计主管为领导，并且通常只设财会主管、会计和出纳等少数几个岗位（甚至只设会计与出纳两个岗位）的一种会计工作的分工模式。一般适用于小型的会计与财务合并设置的企业。

四、总会计师（或会计部经理）领导下的分散核算形式：以总会计师为领导，下设财务、会计、审计部主管，并将一些成本业务核算或者明细核算工作交由分厂（或车间等部门）完成的一种会计工作的分工模式。

第三节 小型企业会计组织机构和岗位职责的设计

一、小型企业会计组织机构设计

（一）特点：通常将会计与财务合并设置为一个部门或成为某部门下属的一个子部门。当财务与会计业务量稍大些，并且财务管理工作日益复杂和重要时，也可单独设置会计部门，并在会计部门内部进行简单分工，财会机构一般设置为“科”或“室”。

（二）会计岗位设置：通常设置会计主管、出纳、明细帐会计、总账会计等岗位，并配备财务会计人员2至6人。 （三）会计机构运作要求：

1、分清出纳与会计、总账与明细账、应收应付往来账与总账、管理库存现金、银行存款的人与编制银行存款调节表的人的职责范围，并由专人分别任职

2、设置会计凭证的传递程序，按部就班进行账册的登记、计算，不能随意变更凭证传递程序，以保证会计记录的完整、系统

3、要配备代职人员，以便在会计、出纳临时离开工作岗位数天时，能由其接替，以保证连续处理会计的记录及其他业务

4、要经常进行账册记录的核对工作，以保证会计工作质量

5、要由精通会计业务的人担任管理部门主管，以监督各项会计工作的正常进行 二、小型企业会计岗位职责的设计

会计岗位责任制：明确各项会计工作的职责范围、具体内容和要求，并落实到每个会计工作岗位或会计人员的一种会计工作责任制度 1、会计主管岗位基本职责和要求 2、出纳岗位基本职责和要求

3、总分类帐会计岗位基本职责和要求 4、明细分类账岗位基本职责和要求

第四节 大中型企业会计组织机构和岗位职责的设计

一、大中型企业会计组织机构的设计

（一）特点：适宜采取会计与财务分设模式

会计法规定：国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。

（二）会计岗位设置：“一岗多人”现象较为普遍，通常配备6到60多名财会人员。

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（三）会计机构运作要求：

1、总会计师职责制，由总会计师领导下的分散核算形式，并组织领导本企业的财务与会计的管理工作

2、财会主管负责制，在总会计师领导下，负责本企业的具体财会工作，组织开展会计核算和会计监督

二、会计岗位职责设计

1、总会计师：在企业负责人领导下，主管经济核算和财会工作的负责人。必须由具有五年以上财会管理经验的高级会计师担任

2、会计部经理：必须由具有三年以上会计管理经验的会计师或高级会计师担任

3、财务部经理： 4、出纳岗位 5、材料核算岗位 6、存货核算岗位 7、固定资产核算

8、职工薪酬核算 9、成本费用核算 10、往来结算岗位 11、总账报表岗位 12、资金管理岗位

13、利税管理岗位 14、稽核 15、档案管理 16、会计电算化岗位

第五节 企业集团会计组织机构和岗位职责的设计

企业集团是由母公司及其控股子公司、分公司和其他分支机构组成的企业联合组织。母公司和子公司都是独立的企业法人，但企业集团本身不是法人，母公司（或子公司）下属的分公司和分支机构也不是法人（但可以采用独立核算或非独立核算形式）。

企业集团的主要特点包括：规模大型化、经营多样化。在设计上要考虑资本国际化的特点。

一、会计组织机构的设计

（一）与大中型企业会计机构设计的相同点

采取会计与财务分设模式或合并设置形式，并在其内部设置相应的机构和岗位。 （二）与大中型企业会计机构设计的不同点

需要在母公司（或子公司）下属的分公司和分支机构设置财会部门。其中，子公司、分公司和其他分支机构的财务会计部门，应在业务上受企业集团总部的财务会计部门的指导。 （三）会计机构运作要求

集团公司对下属控股子公司、分公司和其他分支机构的控制，一般可采用协议控制、派人员控制、会计制度控制等单一方式或各方法结合方式。其会计机构的运作关键是要统一，如统一核算体制、统一考核标准、统一记账币制等，使各分公司及分支机构的会计资料具有可比性。

二、企业集团会计岗位职责设计

与单体公司会计岗位职责的设计存在许多相似之处，单体公司会计岗位职责都应在企业集团会计岗位职责设计中得到体现，同时还应增设反映整个集团公司中非独立核算的分公司、其他分支机构的财务状况、经营成果和现金流量情况的岗位职责及其财务分析的岗位职责；资金调度与监督的岗位职责；母公司编制合并会计报表的岗位职责；税务策划的岗位职责等。 企业集团会计岗位职责设计的特殊要求： （一）日常会计核算和合并财务报表方面

1、制定总公司、分公司和其他分支机构的会计核算制度和实施规则

2、指导分公司和其他分支机构的日常会计核算，加强有关会计人员的业务培训 3、核算有关业务的内部成本，明确各有关责任中心的经济责任

4、收集和审核子公司、分公司和其他分支机构的个别会计报表，汇总编制总公司、分公

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司和其他分支机构的汇总会计报表，并编制整个企业集团的合并财务报表 （二）税务策划方面

1、收集和整理分公司和其他分支机构所在地（或国家）的各种税法规定及其变更情况 2、分析各分公司和其他分支机构所在地（或国家）的各种税法的实施状况，确定各分公司和其他分支机构在筹建和经营过程各阶段的税务筹划内容、重点和方法，统筹和指导各分公司和其他分支机构各种具体税种的纳税筹划工作

3、协助（或代办）各分公司和其他分支机构各种税款的计算、申报、缴纳、扣缴、退税等事项

4、制定和调整内部转让价格和资金使用费用率 5、汇总和分析各分公司和其他分支机构纳税情况等 （三）预算管理方面

1、确定总公司、分公司和其他分支机构的预算管理办法和具体实施措施 2、指导和归集分公司和其他分支机构的各项业务预算，并汇总编制总公司的整体业务预算 3、指导和归集分公司和其他分支机构的各项资本预算，并汇总编制总公司的整体资本预算

4、汇总编制总公司、分公司和其他分支机构的各项筹资预算 5、汇总编制总公司、分公司和其他分支机构的各项财务预算

6、具体组织实施财务预算的执行，及时进行必要的调整，并进行有效的监督 7、分析和考核财务预算的执行结果 （四）投资管理方面

1、收集分公司、其他分支机构和总公司有关部门的投资需求和意见

2、组织调查和预测企业集团有关项目的投资环境，参与各投资项目的可行性研究 3、安排和落实已定投资项目所需资金 4、跟踪分析和监督投资计划的执行情况

5、分析已完工并交付使用的投资项目的经济效益，并提出调整意见 （五）资金调度、监督和其他财务分析方面

1、综合分析各分公司、分支机构的资金占用、使用情况及其效益

2、调查和分析各分公司、分支机构所在地区（或国家）的金融环境和法律环境等 3、按总公司、分公司和其他分支机构的资金需要量合理筹集资金，并有效的分配和调度资金

4、监督分公司和其他分支机构各项资金的完整性和安全性

5、协助（或代办）分公司和其他分支机构对外借款及其偿还事项

第六节 内部核算下会计组织机构和岗位职责的设计

一、会计组织机构的设计

（一）内部核算下会计组织机构的特点：

为加强企业资金调度能力，考核企业内部各责任部门的业绩，在大中型企业中，通常要建立企业内部的核算体制，如设立内部银行、内部结算中心等。提高下属部门工作积极性，同时也提高企业整体的经济效益。

企业内部银行或内部结算中心适用于具有较多责任中心的企事业单位。 （二）内部核算下会计岗位的设计

当内部银行（或内部结算中心）会计组织机构设立时，需要企业划小核算单位，增加核

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算层次，需在企业内部核算制下设责任中心或责任部门，并配备专职的核算人员，建立相对独立的核算制度和在内部银行分别开设账户，遵照一定的核算程序进行往来业务的结算和资金运用的核算及控制。

内部核算机构的两种设计方式：

1、在企业财会部门内部附设结算中心，它适用于规模小、分支机构少的企业； 2、在企业内部设立内部银行，它适用于规模大、分支机构多的大、中型企业。 （三）企业内部银行结算（或内部结算中心）的内容

取决于企业对各部门的财务管理方式和各部门的经营特点。 1、对生产性经营单位，应核算其资金、成本、收入、利润 2、供应部门主要核算采购成本、内部利润、采购费用 3、生产部门主要核算生产成本、制作费用

4、销售部门主要核算货款结算、销售成本结转、销售费用和内部利润 5、职能科室主要核算经费

6、后勤单位主要核算营业外支出、福利费 7、其他设计结算范围的事项

二、内部银行会计岗位职责的设计

1、结算存款岗位 2、资金投放结算岗位 3、储蓄岗位 4、管理岗位

“会计制度设计”笔记第四章

第一节 会计科目的设计

一、会计科目设计的作用与原则 1、会计科目是按经济内容对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，它是以会计要素的具体内容为基础、按照管理和核算的要求而设计。 2、会计科目设计的作用：

1）有利于提供会计信息 2）为编制会计凭证提供依据 3）为设置会计账簿提供依据 4）编制会计报表的基础 3、会计科目设计的原则及注意事项

1）统一性和灵活性相结合 2）内外兼顾 3）简明实用 4）相对稳定 5）符合会计电算化的需要

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二、会计科目设计的步骤

（1）根据企业的经济业务，确定《企业会计准则》规定的会计科目 （2）根据企业的经济业务，进行明细分类科目的设计 （3）编写会计科目使用说明及主要经济业务分录 （4）会计科目的修改与补充 三、总分类会计科目的设计

1、总分类会计科目分类的标准：

按照企业经济业务内容，总分类会计科目可以分为资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益六大类，共计156个会计科目。 （1）资产类会计科目

资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

（2）负债类会计科目：

负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致企业经济利益流出企业的现时义务。 （3）共同类会计科目：

共同类科目是核算金融企业间业务往来，采用分账制核算外币交易产生的不同币种间兑换，企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或者衍生负债，企业开展套期保值业务套期工具或被套期项目公允价值变动形成的资产或负债的会计科目。如：清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具等科目。 （4）所有者权益类会计科目：

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 （5）成本类会计科目：

成本是制造业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 （6）损益类会计科目：

损益是指企业在一个会计期间内各项收入、各项支出相抵后的结果。 2、总分类会计科目设计的内容：

（1）资产类总分类会计科目：货币资产类、存货资产类、应收与预付款项类、投资类、固定资产类、无形资产类、其他资产类

（2）负债类总分类会计科目：借款类（应付债券）、应付及预收类、预计负债类（预计负债）、其他负债类（未确认融资费用、递延收益）

（3）所有者权益类总分类会计科目：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配

（4）成本类总分类会计科目：生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等 （5）损益类总分类会计科目：

①反映营业收入和营业支出的：主营业务收入、主营业务支出、其他业务收入、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、投资收益、资产减值损失等 ②反映营业外收入和营业外支出的：营业外收入、营业外支出、所得税费用等 四、明细分类会计科目的设计

1、明细分类会计科目的分类标准：一般分设二、三级，如有特殊需要可以设置四级明细科目。

2、明细分类会计科目的内容：

（1）按总分类科目核算的内容类别设计明细科目：如原材料、固定资产、无形资产、应缴税费、长期待摊费用、长期应付款、资本公积等

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（2）按总分类科目的核算对象设计明细科目：如应收账款、应收股利、其他应收款、预付账款、应付账款、应付股利、其他应付款、预收账款等

（3）按总分类科目来源或支出的用途设计明细科目：如主营业务收入、营业外收入、管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出等

（4）按总分类科目涉及的部门设计明细科目：如制造费用、周转金

（5）按总分类科目核算的种类或存放地点设置明细科目：如原材料、库存商品 五、会计科目表的设计

会计科目表的设计主要解决会计科目的分类排列、科目编号及科目使用说明等问题 1.会计科目分类排列的设计：资产类可按流动性大小、负债类可按求偿先后顺序、损益类可按先收入、利得，后费用、损失的顺序排列等 2.会计科目编号的设计：

要求：简单清楚，不易发生差错；标记确切，每一符号只代表一个科目；便于记忆；留有余地

（1）科目数字顺序排列编号法：数字顺序法、数字分组法

（2）科目十进位数字编号法：数字横线式、数字定位排列式（现行采用方法） 3、会计科目使用说明的设计：

（1）说明会计科目的核算内容和范围

（2）说明会计科目基本业务的账务处理方法

（3）说明应遵守的账目登记、财产计价或成本计算与结转的要求 （4）说明明细核算的要求，指明明细科目的设计要求及具体核算方法 （5）其他辅助说明

4、撰写主要会计事项会计分录举例

第二节 会计凭证的设计

一、会计凭证概念与设计意义

（一）会计凭证是用来记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，并据以登记会计账簿的书面文件。

（二）会计凭证设计的意义：

1、全面反映经济业务发生和完成情况，及时准确地提供会计信息 2、提供登记账簿的合法依据

3、加强岗位责任制和内部控制的有力保证 4、开展会计检查和审计工作的重要证据

原始凭证的会计检查和审计主要包括两方面的内容： 1、合法性和合规性审核 2、完整性和技术性审核

（三）会计凭证内部控制要点的设计

1、任何一笔经济业务，都必须填制或取得合法的、真实的、正确的原始凭证，作为各项经济业务的书面证明和控制依据。

2、根据需要采用套写方式填制凭证，即一式几联。 3、重要的会计凭证在使用时按顺序统一编号。

4、会计凭证上必须有业务经办人员的签名或盖章，以明确其应付责任，强化制约关系。 5、建立复查和核对制度，包括对会计凭证的复查和其他有关凭证的核对。

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6、建立科学合理的凭证传递程序，与业务处理程序结合起来，使各种凭证在业务经办部门和人员之间合理的流转。

7、建立严格的印刷、购买、保管、使用、注销和存档等管理制度。

二、会计凭证的设计范围：原始凭证的设计、记帐凭证的设计、会计凭证的传递、会计凭证保管制度的设计。

1、会计凭证按填制程序和用途分为原始凭证和记帐凭证两大类。 2、原始凭证设计主要是自制原始凭证的设计，重点是要真实的记录经济业务的发生过程；3、记帐凭证的设计主要是结合业务特点，对现有的记帐凭证格式的选择，设计重点是对经济业务分类确认、记录和计量。 三、会计凭证的设计原则：

1、要真实反映经济业务的基本情况 2、要与经济管理制度相结合 3、体现内部控制制度的要求

4、凭证格式的设计要简明实用，满足会计管理需要 四、原始凭证的设计 （一）要求：

1、原始凭证的基本要素：填制原始凭证的单位名称、原始凭证的名称、接受凭证的单位（或个人）名称、原始凭证的编号及填制日期、经济业务内容摘要、经济业务的实物数量、单价和金额、经办人员的签名或盖章 2、原始凭证提供的信息

（二）原始凭证设计的内容： 1、分类：

1）按取得来源：

①自制：一次凭证、累计凭证、汇总凭证 ②外来

2）原始凭证格式按反映内容分为：①专用凭证②通用凭证 3）按用途：通知凭证、执行凭证、计算凭证

4）按经济业务类别：反映货币资金收付业务的凭证、反映购销货业务的凭证等 （三）原始凭证设计方法

1、设计原始凭证格式应考虑的因素：

1）内容位置的安排 2）凭证外形、纸张和尺寸尽可能标准化 3）尽可能设计和使用套写凭证，凭证颜色（或质地）加以区别 4）设计一式多联凭证时，应注明各联用途 5）凭证版式 2、确定原始凭证的流转程序 1）设计传递路线 2）凭证传递程序应结合业务处理的流程绘制成流程图，使有关人员能够按照流程图准确地传递凭证，也便于分析、跟踪和监督业务处理的过程 3）设计原始凭证在各环节停留的时限 4）设计各环节之间原始凭证交接的手续 （四）主要原始凭证的设计

1、货币资金业务原始凭证的设计 2、材料采购及入库原始凭证的设计： 1）材料采购：订货单、发货单

2）入库：收货单（三联：收货人、收货仓库、财务核算）、商品入库单、商品验收报告单（四联：仓库、业务、财务或结算、供货单位）

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3、产品生产、成本计算及产品入库凭证的设计：领料单、职工薪酬及有关费用分配表、固定资产折旧计算表等

4、库存商品或商品销售原始凭证的设计：销售专用发票或增值税专用发票、发货单 5、固定资产业务原始凭证设计 6、往来结算业务的原始凭证设计 7、转账、结账业务的原始凭证设计 五、记账凭证的设计

记帐凭证是指会计人员根据审核后的原始凭证确认会计分录并作为记账依据的会计凭证。

（一）记账凭证设计的要求：保证凭证要素齐全，以保证账簿记录的正确性；有利于会计监督；有利于会计人员内部牵制。 （二）记账凭证设计的内容：

1、基本内容：1）记帐凭证名称2）填制日期3）编号4）经济业务简要说明5）会计科目名称6）表明记账方向的栏次或标记7）金额8）所附原始凭证张数9）过账标记10）会计主管、复核、记账、制证人员的签名或盖章；收付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。 2、其他内容

（三）记账凭证设计的方法：

1、通用记帐凭证的设计：复式设计

2、专用记帐凭证的设计：收付款记帐凭证的设计、转账凭证格式的设计

3、单式记帐凭证的设计：把一项经济业务所涉及的科目，分别按每个科目的借方和贷方方向填制不同的记帐凭证称为单式记帐凭证。银行采用 4、汇总记帐凭证的设计：

1）分类汇总记帐凭证的设计：汇总转账凭证是根据转账凭证的贷方科目汇总编制的。

5、科目汇总表的设计：

（四）记帐凭证传递的设计： 六、会计凭证保管制度的设计： （一）原始凭证保管制度的设计 1、空白原始凭证的保管制度 2、已入账的凭证保管制度

3、对误填作废的凭证，各联应加盖“作废”戳记，并全联和存根一起保管，不得随意销毁。

（二）记账凭证保管制度的设计

第三节 会计账簿的设计

一、会计账簿包括总账、明细账、日记账、其他备查账簿。 （一）账簿的设计内容主要包括：

1、明确所要设计账簿的种类和范围 2、确定账簿的设计原则 3、制定账簿的设计方法 4、考虑账簿在使用中的特殊要求 （二）会计账簿的意义：

1、提供全面、系统的会计信息 2、便于会计分析和会计检查 3、为编制会计报表提供数据资料

（三）会计账簿内部控制要点的设计

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1、适应企业规模和特点 2、适应会计报表编制的要求 3、简明实用，便于审核、查阅和保管，满足业务需要 4、账簿之间的关系应结合账务处理程序作全面的考虑 二、会计账簿设计范围 （一）账簿种类的设计

1、账簿按用途分为序时账簿、分类账簿、备查账簿

1）序时账簿：按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记经济业务的账簿，故称日记账

2）分类账簿：对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。 3）备查账簿：对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载的经济业务事项进行补充登记的账簿。

联合账簿：将序时账簿和分类账簿结合在一起的账簿，如日记总账。 2、按账簿的外表形式分为订本式、活页式、卡片式账簿。

3、账簿按其帐页格式不同，分为三栏式、多栏式、数量金额式账簿 （二）设计账簿的程序

1、设置会计账簿的准备工作 2、设置账簿与开设帐户工作 三、会计账簿设计原则：合法性、完整性、控制性、效益性 四、日记账的设计

（一）日记账设计的要求：向专栏设置、账簿分割方面发展

（二）日记账设计的内容：普通日记账、专栏日记账、特种日记账的设计

1、普通日记账：可以全面反映一个单位的经济业务情况，对原始凭证起保护作用；过账工作量大，如果业务繁多，也不便于分工记账。

2、专栏日记账：又称多栏式日记账，在普通日记账中，将经常重复发生的经济业务所涉及的有关帐户，设置一些专栏，根据专栏汇总数一次过入有关分类账户，以减少逐笔过账的工作。

减少了过账工作量；缺点是只能由一人登记，不便于会计分工。

3、特种日记账：把专门反映某些重要的、经常发生的业务，从普通日记账中逐步分离出来的日记账。一般包括：库存现金日记账、银行存款日记账、采购和销售日记账等。 五、分类账的设计

（一）分类账设计的要求：

1、结合企业规模和业务特点 2、满足管理需要 3、考虑总账和明细账的关系 （二）分类账一般格式设计的内容 1、总账格式的设计

1）三栏式总账：总账的基本格式

2）日记总账式：日记账和总账结合设计的联合账簿，主要适用于小型企业。 3）多栏式总账：

4）科目对应帐户式总账：主要适用于汇总记帐凭证登记总账。 5）以表代帐格式：以改进的科目汇总表代替总账。 2、明细账格式的设计

1）考虑因素：账簿形式、登记方式、简化实用 2）格式：三栏式（基本格式）、数量金额式、多栏式（又称分析式，包括借贷式、合计式两种）

六、备查帐的设计

1、代管财产物资登记簿：借入或临时租入固定资产

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2、帐外财产登记簿：一次性摊销的低值易耗品

3、其他登记簿：重要空白凭证、合同执行情况、固定资产使用情况等

第四节 会计核算形式的设计

一、会计核算形式概念与设计意义

（一）会计核算形式是指会计核算中，以账簿体系为核心，将会计凭证、账簿组织、记账方法和记账程序有机结合的形式，或称会计核算组织程序。 （二）会计核算形式设计的意义

1、有利于会计工作程序的规范化，保证会计信息质量。 2、有利于保证会计信息的可靠性，保证会计工作有序进行。 3、减少不必要的会计核算环节，提高会计工作效率。 二、会计核算形式设计原则

1、集中统一性与实际情况相结合 2、会计核算与经营管理相结合 3、合理简化手续与保证会计信息质量相结合

三、会计核算形式的种类：关键在登记总账的依据和方法不同

1、逐笔记账型核算形式：记帐凭证不需要经过汇总直接据以登记总账。一般适用于经营规模不大，业务较少的小型企业。

1）记帐凭证核算形式2）日记总帐核算形式

2、汇总记账型核算形式：记帐凭证需要经过汇总编制汇总凭证，然后根据汇总凭证登记总账

1）凭证汇总核算形式：一般适用于经济业务较多的大中型企业。 ①科目汇总表核算形式 ②汇总记帐凭证核算形式 2）账簿汇总核算形式：

①多栏日记账核算形式：根据多栏式日记账和转账凭证登记总账，适用于收付款业务较多，转账业务较少的大中型企业和单位。

②凭单日记账核算形式：适用于经济业务多、会计人员分工细的大型企事业单位。 3、记帐凭证核算形式与日记总帐核算形式的异同点：

1）不同点：总账的设置与登记方法不同，日记总账核算形式需设置一本既序时又分类的联合账簿——日记总账。

2）相同点：①记帐凭证都不需要汇总，直接据以登记总账；②记帐凭证的设置相同；③会计核算形式步骤相同。

4、凭证汇总核算形式的异同点：

1）相同点：记帐凭证都是汇总之后再登记总分类账。 2）不同点：

①科目汇总表记帐凭证既可设计通用的，也可分别设计专业的收、付、转记帐凭证，而汇总记帐凭证核算形式必须分别设计收、付、转记帐凭证； ②科目汇总表只设计一种汇总凭证——科目汇总表，而后者必须分别设计汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证

③凭证汇总方法不同，前者是大汇总，汇总后不反映帐户间的对应关系，后者是分类汇总，汇总后的帐户对应关系清晰；

④前者汇总起来较为简便容易，后者汇总时较为复杂、难度大。 四、会计核算形式的比较与选择

（一）会计核算形式设计应考虑的外界因素：

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1、企业经营规模 2、经济业务特点 3、会计机构和人员分工 4、会计核算手段

（二）会计核算形式设计的改进与创新（应注意的问题）： 1、会计核算形式组合应用的设计 1）多栏式日记账兼汇总转账凭证会计核算形式的设计：适用于收付款业务和转账业务都较多、规模较大的企事业单位。

多栏式日记账兼汇总转账凭证会计核算形式的步骤： ①根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收、付、转凭证

②根据收款凭证登记库存现金和银行存款的收入日记账，根据付款凭证登记其支出日记账

③根据收、付、转凭证，并参考原始凭证及其汇总表登记明细分类账 ④根据库存现金、银行存款收入、支出日记账有关专栏的合计数登记总账

⑤根据转账凭证编制科目汇总表或汇总转账凭证，据以登记总账，同时，核对总分类账和明细分类账是否相符

⑥根据总分类账和明细分类账的资料编制财务报表

2）科目汇总表兼转账日记账会计核算形式的设计：适用于经济业务较多、规模较大的大中型企业。

科目汇总表兼转账日记账会计核算形式的步骤：

①根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收、付、转凭证 ②根据收、付款凭证登记库存现金和银行存款日记账 ③根据转账凭证登记转账日记账，并定期汇总。

④根据原始凭证、原始凭证汇总表和转账凭证登记有关明细账 ⑤根据现金收付和银行存款收付款凭证定期编制科目汇总表。 ⑥根据科目汇总表和转账日记账汇总数登记总分类账 ⑦将总分类账与序时帐和明细分类账进行核对 ⑧根据总分类账和有关明细分类账编制财务报表 2、会计凭证的修改或创新设计 1）汇总原始凭证

2）以部分原始凭证代替记帐凭证

3）不逐笔编制记帐凭证，而编制简易记帐凭证或累计记帐凭证，以简化登帐工作量 3、会计账簿的修改或创新设计

1）从记帐凭证与日记账的关系方面寻求修改或创新设计 ①设计一式两份的套写记帐凭证 ②套写日记账

2）从日记账与总分类账的关系方面寻求修改或创新设计 3）从总账与明细账的关系方面寻求修改或创新设计

“会计制度设计”笔记第五章

第一节 货币资金业务会计制度设计概述

一、货币资金的概念与特点

（一）货币资金：是以货币形态存在的资金，包括：库存现金、银行存款和其他货币资金。

（二）货币资金业务的特点：

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1、业务发生频繁 2、业务涉及范围广

二、货币资金业务会计制度设计的目标和要求 （一）货币资金业务会计制度设计的目标 1、保证货币资金的安全性和完整性 2、保证货币资金的合规性和合法性

3、保证货币资金业务会计核算资料的准确性和可靠性 4、保证货币资金业务结算的及时性和正确性 （二）货币资金业务会计制度设计的要求： 合法性、规范性、效率性、及时性

第二节 货币资金业务内部会计控制制度的设计

一、职责分工控制制度的设计

（一）货币资金业务的不相容岗位：货币资金支付的审批与执行；货币资金的保管与盘查清点；货币资金的会计记录与审计监督。 （二）对出纳人员的要求

1、出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作 2、配备合格会计人员办理货币资金业务，定期进行岗位轮换； 3、企业关键财会岗位，可以实行强制休假制度，并在最长不超过5年的时间内进行岗位轮换。 二、授权审批控制制度的设计

1、支付申请 2、支付审批 3、支付复核 4、办理支付 三、货币资金核算控制制度的设计 （一）库存现金的会计控制制度设计 （二）银行存款的会计控制制度设计 （三）票据及有关印章的管理 四、货币资金监督检查制度的设计

1、货币资金业务相关岗位及人员设置情况：不相容岗位混岗现象 2、货币资金授权批准制度执行情况：手续是否健全；越权审批行为 3、支付款项印章保管情况：是否全部印章一人保管 4、票据保管情况

第三节 货币资金业务核算规程的设计

一、货币资金收入业务原始凭证的设计 （一）收据的设计

（二）代垫费用结算清单的设计

二、货币资金支出业务原始凭证的设计 （一）库存现金支出凭证的设计

1、医药费报销单的设计 2、定额备用金制和报销单的设计 （二）支票结算登记簿的设计 （三）应付凭单的设计：封套型 三、货币资金业务处理程序的设计 （一）出纳部门收现程序的设计

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1、出纳部门收取现金的业务流程 2、出纳部门收现业务流程的控制要点 1）开票人和收款人相分离

2）库存现金日记账和明细账分别由出纳员和会计员登记和保管 3）定期进行收款通知单、库存现金日记账和明细账核对 （二）零星费用报销付现程序的设计 1、零星费用报销付现的业务流程

2、零星费用报销付现业务流程的控制要点

1）费用报销必须要有原始凭证，以保证报销费用数额的真实和正确

2）费用报销前，必须由业务部门主管和会计部门主管审核批准，再授权出纳办理费用支付 3）定期进行帐帐核对

（三）支票付款签发程序的设计 1、支票付款签发的业务流程

2、支票付款签发业务流程的控制要点 1）付款前由业务部门和会计部门主管审核 2）签发的支票做备查记录

3）签发支票的印鉴由会计主管保管

4）银行存款日记账与相关账簿核对相符。

“会计制度设计”笔记第六章

第一节 存货业务会计制度设计概述

一、存货业务的内容和特点

（一）存货业务概念及基础工作设计

1、存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

主要包括：原材料、在产品、半成品、库存商品、商品（可供销售的物品）、周转材料。 2、存货的基础设计工作 1）存货编号的设计：

a、按存货的性能、技术特征和规格标准编号：汉字或字母“多号定位法”

b、按存货存放地点位置标准编号：四号定位法（仓库号、料架号、层号、位号或区号、点号、排号、位号）

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2）存货的计量

存货成本的初始计量：采购成本、加工成本、其他成本

存货成本的后续计量：发出存货成本的确认，先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。

存货成本的期末计量：在资产负债表日，按照成本与可变现净值孰低计量。 3）盘存制度的确定：

永续盘存制：对各种存货每一次收入和支出后，都要计算出结存数。

实地盘存制：平时除了要建立钱、物、帐分管的内部牵制制度外，还要加强各部门的经济责任制，严格考核；期终盘存时，除认真清点全部存货实存数外，还应抽查若干种存货凭证，以上期末盘存数加上本期购入，减去本期耗用数或销售数，其结存数是否等于本期盘存数。 （二）存货的特点

1、企业持有存货的最终目的是为了出售 2、存货是有形资产 3、存货是流动资产

4、存货具有时效性和发生潜在损失的可能性 （三）存货业务设计的内容

存货业务包括材料、物资的采购与付款、验收入库、保管和发放等环节 二、存货业务会计制度设计目标和要求 （一）存货业务会计制度设计目标

1、提供存货的各种真实、完整、有用信息 2、保证存货的安全 3、控制存货的流动

4、监督、落实存货的经营责任

5、加速存货资金周转，考核存货的经济效益 （二）存货业务会计制度设计要求

1、严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全

2、正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行 3、正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压

第二节 存货业务内部会计控制制度设计

一、采购与付款业务内部会计控制制度设计 （一）职责分工与授权批准设计 不相容岗位至少包括：

1、请购人员与审批人员分离 2、询价人员与确定供应商人员分离 3、采购合同的订立人员与审核人员分离

4、采购、验收人员与相关会计记录人员分离 5、付款的申请、审批人员与执行付款人员分离

（二）授权制度和审核批准制度设计 1、建立完整的采购登记制度 2、请购与审批控制设计

1）建立采购申请制度 2）加强采购业务的预算管理 （三）采购与验收控制设计

1、建立采购与验收环节的管理制度 2、根据采购物资及其供应情况确定采购方式

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3、掌握有关供应商信誉、供货能力 4、严格执行验收制度 （四）付款控制设计 1、遵守相关制度

2、加强预付账款和定金的管理

1）建立健全预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理

2）加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日前、折扣条件等管理应付账款 3）建立严格的退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货货款 4）定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应当查明原因，及时处理。

二、储存业务内部会计控制制度设计 （一）建立专库专人保管制度

存货保管设计制度设计，包括授权控制和职责分工两部分内容 （二）建立严格的存货计量、记录和管理制度 1、存货的分类和编号 2、存货的计量与记录 3、存货的计划和管理

1）对各种存货要实行计划管理 2）按规定办理存货的收、发手续 3）妥善保管 4）对于委托外单位加工的存货管理 5）建立存货的稽核制度 （三）采用永续盘存制度 （四）健全实地盘点制度 （五）实施存货保险制度

（六）建立库存存货质量管理制度

1、存货的残损变质 2、存货的积压呆滞 （七）健全存货明细账制度

第三节 存货业务核算规程的设计

一、采购与付款业务核算规程的设计

（一）采购与付款业务主要原始凭证的设计： 采购业务凭证：

材料采购计划、订货合同、请购单、入库通知单、收料（货）单、退料（货）单、收料溢缺报告单

1、采购计划编制的步骤：

1）确定各种物资的需要量 2）确定工作物资的储备量和核定储备资金定额 3）编制采购申请计划表

2、订货合同：定期订货合同、一次性订货合同、协议性订货合同

1）对重点控制的物资一般可以实行两种订货方式：定期订货、定量订货 2）设立供应合同备查簿或登记卡片 3、请购单：

4、收料单：三联或四联（保管部门、供应部门、财会部门、统计部门） 采购频繁的企业可按月根据“收料单”汇总编制“收料凭证汇总表” 5、收料溢缺报告单

6、退货单：多联：销货单位、仓库、供应部门、财会部门等 （二）各种凭证传递程序的设计

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1、指定专人填制有关凭证

2、不能由一个部门（或人员）完成凭证的所有必要手续 3、不相容职务分离 4、凭证传递要及时

（三）采购与付款业务处理程序的设计

主要包括：1、日常采购计划编制、合同签订程序设计2、临时采购申请程序设计3、材料采购、验货、付款程序设计4、退货及折让程序设计 1、日常采购计划编制、合同签订程序设计 1）日常采购计划编制、合同签订处理程序

①供应部门根据生产计划部门的各种生产计划编制采购计划 ②采购计划经审核批准后与供货单位签订采购合同

③财会部门根据采购计划、采购合同编制财务收支计划 2）日常采购计划编制、合同签订流程的控制点

①采购计划须经审核批准后才能签订采购合同 ②会计部门参加采购合同的会签 2、临时采购申请程序设计 1）临时采购申请处理程序

①请购单位编制请购单交供应部门 ②供应部门编制临时采购计划，经审核同意后通知采购员进行采购

③通知财会部门以备货款结算

2）临时采购申请流程的内部控制点

①临时采购必须经过授权批准才能办理 ②会计部门监督临时采购计划的实施 3、材料采购、验货、付款程序设计 1）材料采购、验货、付款处理程序

①供货单位在材料发运后，将材料发票、运单和提货单经银行寄往购货单位

②购货单位财会部门收到寄来的单据，将其送交供应部门，供应部门审核合同后据此编制收货单，通知仓库准备收货，另将提货单交企业运输部门提货 ③财会验收后登记保管卡，并将签收的收货单交送供应部门

④供应部门将收货单与合同再次审核无误后，将供货单位的发票、代垫运单以及收货单一并送财会部门

⑤财会部门对照合同副本进行审核无误后，授权出纳办理货款结算，出纳付款后在发票上加盖“付讫”及日前戳记，与订购单副本一并归档。 2）材料采购、验货、付款流程的控制点 ①采购材料入库验收、记账与付款分离

②加强材料单与合同的核对，保证材料名称、规格、数量和金额的正确；材料验收入库后才支付货款

③定期进行帐帐、帐卡和帐实核对 4、退货及折让程序设计

1）退货及折让的业务处理程序

①由储存部门或用料部门填制“请购单” ②由采购部门填制“订购单”或其他契约 ③由检验部门验收并编制验收报告 ④储存部门对照验收报告收料入库，如有差异应报告给会计部门

⑤会计部门比较购货订单、验收报告及卖方发票，发票经核准后付款 ⑥凭证移送出纳处付款

2）退货及折让流程的控制点

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①退货及折让发生时，应由双方协商解决 ②由采购部门编制退回及折让通知单，分送有关部门，作为处理依据

③送交会计部门的通知单，可作为冲减应付账款的凭证 二、储存业务核算规程的设计

（一）储存业务主要原始凭证、帐表的设计

存货收发存有关凭证主要有：收料单、自制材料交库单、产品入库单、收料汇总表、领料单、退料单、销售材料发料单、委托加工发料单、发料汇总表、吊卡、盘盈盘亏报告单等。 1、领料登记表

1）多次使用，适用于经常领用的损耗性材料 2）一式三联：领料部门、仓库留存、会计部门

2、限额领料单

1）多次使用，适用于有消耗定额的材料，主要有原材料及主要材料，一单一料、一单多料 2）由供应部门和仓库编制，一式三联，领料部门、仓库、会计部门 3、收发料汇总表：会计部门编制

1） 收料汇总表 2）发料汇总表 3）存货收发结存表（库存月报表）：按仓库编制，按期交会计部门分析和对帐 4、材料吊卡

5、盘点报告：定期、不定期 6、报废单

（二）储存业务主要处理程序设计：收料程序和发料程序 1、材料发料业务处理程序 1）材料发料程序

①领用部门开出一式四联领料单，经审核后到仓库领料

②仓库发料后登记材料保管卡，并将领料单相应联次交领用部门和供应部门 ③供应部门根据领料单登记材料明细账，月底根据材料明细账编制材料库存月报

④会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料单进行核对，无误后编制材料发出汇总表 2）材料发料业务处理流程的控制点 ①材料领用审核、发放和记账分管

②会计部门对来自领用部门和发料部门的领料单进行核对，从而保证领料的真实性和正确性 ③定期进行帐帐、帐卡、帐实和表表核对 2、委托加工材料发料程序 1）委托加工材料发料程序

①企业生产计划部门编制委托加工材料领料单，通知本企业运输部门办理领料及运输 ②材料仓库发料、运输部门领料后送往外加工单位并取得外单位签收证明 ③供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账

④月末，生产计划部门、运输部门和供应部门分别将委托加工领料单送至会计部门，会计部门经核对后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登记有关总账和明细账 2）委托加工材料发料业务流程的控制点

①委托加工材料领用、运输、发放和记账分管

②财会部门分别从不同部门核实委托加工材料请领、实领和实发数量的一致性 ③定期进行帐帐、帐卡、帐实和表表核对 3、委托加工材料完工验收、付款程序 1）委托加工材料完工验收、付款程序

①委托加工材料加工完毕，由加工单位寄（转）来加工费发票，供应部门将其与原留存的委

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托加工领料单合在一起，并编制委托加工材料收料单 ②材料仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应部门 ③供应部门核对无误后，通知会计部门付款，登记材料明细账 ④会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳员办理付款结算

⑤供应部门和会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表，并进行帐卡、帐帐和帐实核对 2）委托加工材料完工验收、付款业务流程的控制点

①核对委托加工发料单和收料单，保证加工材料品种、规格和数量的正确性 ②对委托加工材料进行入库检验，并核对加工发票和发料单 ③对加工费用进行审核

④定期进行帐帐、帐卡、帐实核对 4、低值易耗品发放程序 1）低值易耗品发放程序

①领用部门提出领用申请，经本部门的主管审批后交供应部门

②供应部门根据低值易耗品登记簿审核其领用是否合理，如批准，则开具领料单授权仓库发放

③仓库发放后及时登记卡片 ④通知供应部门和会计部门入账 2）低值易耗品发放业务控制点 ①领用必须经过审批

②设置登记簿，加强对在用低值易耗品的管理 ③定期进行帐帐、帐卡、帐实核对

“会计制度设计”笔记第七章

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第一节 概述

一、投资的概念和特点 （一）概念： 1、投资是企业单位为了通过分配来增加财富，或为了谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 2、分类：

1）按照投资者的意图：

①以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产：交易性金融资产

交易性金融资产：能够随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的投资。如：短期债券投资、短期股票投资、短期其他投资

②持有至到期投资：符合到期日和回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如：企业从二级市场购入的固定利率国债、浮动利率公司债券 ③可供出售金融资产：初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及除下列各类资产以外的金融资产：a、贷款和应收账款b、持有至到期投资c、交易性金融资产。如：企业从二级市场购入的，有报价的债券投资、股票投资、基金投资等

④长期股权投资：持有时间超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，包括长期股票投资和其他长期股权投资。如对子公司投资、联营企业投资、合资企业投资 ⑤投资性房地产：为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 2）按投资目的：

①交易性金融资产 ②持有至到期投资： ③长期股权投资 （二）投资业务特点： 1、一般特点：

①能为企业带来未来经济利益，可以直接或间接的增加流入企业的现金或现金等价物；②收益与风险并存；

③投资资产的流动性较强，极易成为舞弊的目标，发生的舞弊行为往往又具有隐蔽性；④投资资产的价值变化较大，容易发生计价不当和财务处理出现弊端等问题 2、交易性金融资产和可供出售金融资产的特点 1）相同点 ①变现能力强

②能够在公开市场交易并且有明确市价，近期内出售，回收金额不固定或不可确定 ③持有资金作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性

④投资目的是为了利用生产经营过程中的暂时闲置资金获得一定的收益 2）不同点

会计核算上可供出售金融资产取得时发生的交易费用计入初始入账金额，后续计量时公允价值变动计入所有者权益；而交易性金融资产取得时发生的交易费用计入投资收益，后续计量时公允价值变动计入当期损益 3、持有到期投资的特点：

1）到期日固定，回收金额固定或可确定 2）属于非衍生金融资产

3）企业有明确意图持有至到期的非衍生金融资产 4）企业有能力持有至到期的非衍生金融资产

衍生金融资产：具有以下特征的金融资产

①价值随特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、信用等级等或其他类似变量的变动而变动

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②变量为非金融变量的，该变量与合同的任何一方不存在特定关系 ③不要求或很少要求初始净投资 ④在未来某一日期结算 4、长期股权投资的特点

1）投资目的一般是为了控制被投资公司的经营管理权，对该公司的股利发放方针施加影响，或者为企业未来某项经营活动的需要积累一笔数额较大的资金，或者为了获得其他行业、其他地区较高的利润，而不仅仅是使闲置的现金发挥效益。 2）投资风险较大

3）一般投资项目单一、投资金额较大、投资内容变动较少；在没有出现特殊情况时，投资企业通常无意在短期内收回投资

4）有合同、章程等法律文件的严格约束 5）会计核算复杂

二、投资业务会计制度设计目标和要求 （一）投资业务会计制度设计目标

1、防范投资风险 2、保护投资资产的安全与完整 3、提供真实投资状况的财务信息 （二）投资业务会计制度设计要求

1、安全要求 2、成本效益要求 3、权责明确、奖惩结合要求 4、信息反馈要求

第二节 投资业务内部会计控制制度的设计

一、职责分离制度的设计

（一）对外投资的决策人员与执行人员相分离 （二）对外投资计划的编制人员与审批人员相分离 （三）负责对外投资业务人员与会计核算人员相分离

1、投资购入、出售的经办人员必须与会计核算人员相分离 2、证券保管人员必须与负责投资交易账务处理的人员相分离 3、参与投资交易活动人员必须与有价证券的盘点工作人员相分离 （四）对外投资处置的审批与执行人员相分离 二、授权批准制度的设计

（一）对外投资决策的授权批准程序

一般投资项目，如用少量闲置现金进行临时性短期投资，投资计划可由董事会授权的一位高级职员负责审批；重大投资项目的决策应当实行集体审议联签 （二）对外投资业务实施的授权批准程序 企业应授权具体部门 或人员办理投资业务，每一笔投资都必须在企业最高管理当局或其授权人员的授权范围内操作。这些业务的执行，都必须按照企业最高管理当局已批准的计划和下达的指令进行。

（三）对外投资有关权益证书管理的授权批准程序

1、对外投资的权益证书主要包括投资合同、投资证明，股票、债券等 2、权益证书可以委托金融机构保管，也可自行保管 3、指定专门的部门或人员保管，并建立详细记录 （四）对外投资实施方案变更的授权批准程序 应当经企业最高决策机构或其授权人员审查批准 三、投资会计核算控制制度的设计 （一）投资取得控制制度的设计：

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1、对证券经纪人从事对外投资业务控制制度的设计 1）签订明确的委托合同，明确双方权利与义务

2）经纪人为委托人购置证券，必须取得经过投资企业董事会审核批准的文件作为投资指令 3）经纪人应填写成交通知书，成交通知书应由财务经理或其授权的其他人员进行审核 2、投资记名登记控制制度的设计： 以现金投资为例：

1）严格控制企业在证券公司开户

2）如需追加投资额，应由财务经理审核成交通知书与投资指令是否相符，资金帐户余额与企业投资明细账是否相符，以及是否有必要追加投资额，必要时应经董事会批准 3）企业应及时获取由经纪人填写的成交通知书 （二）投资保管控制制度的设计：

1、企业自行保管有价证券实物时，应当规定必须存放在银行保险箱或专门的保管库内，只有经过授权的人员才能接触证券

2、证券保管人员必须设置证券登记簿，对于任何证券的存入或取出，都要根据经过复核和批准的原始凭证记录详细情况，并由所有经手人员签名。证券登记簿应与会计部门的投资明细账定期由专人核对 3、企业自行保管有价证券实物，要由与投资业务无关的人员定期对证券进行核对或实地盘点。盘点工作必须由两名以上人员共同进行。 （三）投资收益控制制度的设计： 1、对外投资收益收取的控制制度

1）关注投资收益发放公告 2）投资收益实际取得的控制 2、对外投资收益记录的控制制度

1）核对投资收益 2）记录投资收益 3）专人对投资收益记录进行审核 （四）投资处置控制制度的设计：

1、严格执行审批手续：任何对外投资资产的处置必须经财务经理或董事会批准 2、合理确定转让价格 3、认真审核相关审批文件 （五）投资盘点控制制度的设计：

由两个以上内部审计人员或不参与投资业务的其他人员定期进行盘点

1、对外投资资产清查的帐证相符 2、对外投资资产清查的帐实相符 3、对外投资资产清查的处理

四、财务分析控制制度的设计 1、分析企业在正常生产经营情况下所需的营运资本额，分析计划扩大生产经营情况下所需的营运资本额，对比核查企业的资金存量，并根据生产经营计划，编制和调整资本预算 2、了解分析本行业或其他行业中盈利较高公司的经营政策和财务状况 3、及时跟踪了解证券市场的相关政策和上市公司资料 4、定期向最高管理者或董事会送交财务分析报告

第三节 投资业务核算规程的设计

一、投资业务原始凭证、账簿的设计 （一）投资业务原始凭证的设计

1、经纪人通知书：企业投资经纪人进行投资活动的书面记录

2、投资合同或投资协议 ：企业进行长期股权投资时与被投资单位签订的表明相互权利与义务关系的法律文件

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1）企业合并方式形成长期股权投资的会计处理

①同一控制下企业合并取得投资，进行初始计量时：

借：长期股权投资（按合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 贷：银行存款（如为固定资产，则按支付对价的账面价值） 资本公积（按其差额）

或借记资本公积。资本公积不足冲减的，借记“盈余公积、利润分配—未分配利润” ②非同一控制下企业合并取得投资，进行初始计量时： 借：长期股权投资（以公允价值为基础）

应收股利（按享有被投资单位已宣告但未发放的现金股利或利润） 贷：银行存款（如为固定资产，则按支付对价的账面价值）

营业外收入（购买成本的公允价值小于被购买方可辨认净资产公允价值）

如果购买成本的公允价值大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，差额作为商誉

2）非企业合并方式形成长期股权投资的会计处理 可比照非同一控制下企业合并取得投资的规定进行

3、债券契约：明确债券持有者与发行企业双方权利与义务关系的法律文件，是对债券发行企业的各种限制条款及保护债券持有者利益的措施

4、交割单：又称证券成交报告单，是企业在证券市场购入和售出股票、债券、基金，由证券公司出具的、表明证券成交的原始凭证 1）交易性金融资产的取得和收回 ①取得交易性金融资产

借：交易性金融资产—成本（按公允价值） 投资收益（发生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息） 贷：银行存款（或其他货币资金—存出投资款） ②收回交易性金融资产

当收回金额大于交易性金融资产净值时：

借：银行存款（或其他货币资金—存出投资款） 贷：交易性金融资产—成本

交易性金融资产—公允价值变动 投资收益

当收回金额小于交易性金融资产净值时：借记：“投资收益”。同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”， 借记或贷记“投资收益” 2）持有至到期投资的取得与收回 ①取得持有至到期投资

借：持有至到期投资—成本（投资面值）

应收利息（支付的对价中包含的已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资—利息调整（差额） 贷：银行存款等（实际支付金额） 或贷记“持有至到期投资—利息调整” ②收回持有至到期投资

借：银行存款等（实际收到金额） 贷：持有至到期投资—成本 持有至到期投资—利息调整

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持有至到期投资—应计利息 投资收益（差额） 或借记“投资收益”，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备 5、股息红利领款收据 1）根据分红公告 借：应收股利 贷：投资收益

2）根据股息红利领款收据 借：银行存款 贷：应收股利 6、股利分配公告：

1）持有期间采用成本法核算收益 借：银行存款

贷：投资收益（被投资方接受投资后产生累积净利润的分配额）

长期股权投资（被投资单位累计分派现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资方累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回） 2）持有期间采用权益法核算收益 借： 长期股权投资—损益调整

贷：投资收益（按被投资单位实现的净损益的份额）

如果投资企业确认被投资单位发生净亏损，则编制相反分录，但减少的长期股权投资，应以长期股权投资的账面价值及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限 7、资本公积金转增股本公告 采用权益法核算：

借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积

8、各年摊余成本、利息收入及应收利息计算表 借：应收利息（按票面利率计算的应收未收利息）

贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算） 持有至到期投资—利息调整（差额） 或借记“持有至到期投资—利息调整” 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的：

借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的应收未收利息） 贷：投资收益

持有至到期投资—利息调整 9、股票、债券、基金期末公允价值表

1）当交易性投资的公允价值低于其账面余额，按其差额： 借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产—公允价值变动 （二）投资业务账簿的设计

1、股票投资备查簿 2、债券投资备查簿 3、基金投资备查簿

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“会计制度设计”笔记第八章

第一节 概述

一、固定资产业务的概念与会计制度设计的目标 （一）固定资产的概念和特点

1、固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等 2、特点：

1）占资产总额的比重大 2）风险性较大 3）盈利性较强 4）资金耗费的缓慢性与价值补偿的任意性。

（二）固定资产业务会计制度设计的目标和要求 1、目标：

1）保证固定资产取得的合理性 2）保证固定资产确认与计量的正确性 3）保证固定资产的安全和完整

4）保证折旧方法和处置措施的合理性 2、要求：

1）能保证固定资产实物的安全和完整

2）准确反映固定资产的增减、处置、修理、更新和使用情况，将有利于正确计算固定资产折旧和修理费用

3）充分发挥固定资产的作用

二、无形资产业务的概念与会计制度设计的目标 （一）无形资产的概念和特点 1、概念

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等 2、特点

1）没有实物形态 2）属于非非货币性长期资产 3）是为企业自用而非出售的资产 4）获利性具有不确定性 5）具有可辨认性 （二）无形资产业务会计制度设计的目标和要求 1、目标

1）保证无形资产取得的合理性 2）保证无形资产确认与计量的正确性 3）保证无形资产的安全和完整

4）保证摊销方法和处置措施的合理性 2、要求：

1）确保无形资产取得的合理性

2）建立健全无形资产的原始凭证和管理制度，以保持账户记录的正确性 3）要保证无形资产信息的真实性和完整性以及在财务报表上的正确披露

第二节 固定资产和无形资产内部会计控制制度的设计

一、固定资产内部会计控制制度的设计 （一）预算和审批程序的设计

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1、加强预算控制 2、授权批准制度 （二）权责分配和职责分工制度的设计 （三）会计核算控制制度的设计

1、账簿记录的控制 2、维护保养的控制 3、定期盘点的控制 4、折旧控制 5、处置的控制 （四）固定资产保险控制制度的设计 二、无形资产内部会计控制制度的设计

（一）预算和审核控制制度的设计 （二）会计核算控制制度的设计 （三）保密控制制度的设计 （四）摊销控制制度的设计

第三节 固定资产和无形资产业务核算规程的设计

一、固定资产和无形资产业务原始凭证和帐表的设计 （一）固定资产原始凭证和帐表的设计 1、固定资产基础工作的设计

1）构成条件设计 2）分类设计 3）计价设计 4）折旧方法选择 5）后续支出等处理方法

后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用 固定资产期末计价按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额金额低于账面价值的，应计提固定资产减值准备

2、固定资产业务原始凭证和表格的设计

1）固定资产交接证设计 2）固定资产卡片的设计 3）固定资产登记簿的设计 4）固定资产报废单的设计：一式两份，一份送负债清理部门，一份送会计部门

5）固定资产原价增减变动表的设计 6）固定资产盘点明细表和盘盈、盘亏表的设计 盘点时，要有主管、盘点人、保管员三者在场，并填制盘点明细表 7）固定资产折旧计算分配表的设计 （二）无形资产原始凭证和帐表的设计

1、无形资产基础工作的设计：规定无形资产条件；无形资产分类；无形资产计量、摊销和处置等处理方法等

2、无形资产业务原始凭证和表格的设计 1）外购取得无形资产

2）自行研究开发的无形资产 ①开始自行研发时：

借：研发支出——费用化支出 贷：银行存款等 ②测试完成研发阶段时： 借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出

③进入开发阶段，发生的研发支出满足资本化确认条件时： 借：研发支出——资本化支出 贷：银行存款等

④完成研发阶段，形成无形资产时： 借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出

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3）无形资产的摊销：直线法、生产总量法等 借：管理费用 贷：累计摊销 4）无形资产减值准备

借：资产减值损失—计提无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备

无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 二、固定资产和无形资产业务处理流程的设计 （一）固定资产业务处理流程的设计

固定资产更新申请批准；固定资产采购、验收、入库、付款；固定资产报废清理 1、设备更新申请批准程序的设计 1）固定资产更新业务处理流程

①设备部门编制设备更新计划交总工程师审批，总工程师审批后，属外购设备，编制购买通知单一式三份；自制设备，编制制造任务书交辅助生产部门安排制造 ②设备部门根据购买通知单与供货单位签订合同

③将合同副本、设备购买通知单和自制设备制造任务书交财会部门留存，作为购置设备付款结算和自制设备核算的依据 2）控制要点：

①设备更新计划必须经过审批才能实施 ②财会部门参加合同的会签、审核 2、设备采购、验收、付款程序的设计

1）固定资产购入、验收到付款时的业务流程

①由供货单位将设备购买发票和运输提货单函寄设备部门

②设备部门根据有关设备购买通知单和合同，编制设备入库单一式三联 ③分别通知运输部门提货和设备仓库准备接货

④厂内运输部门到车站提取设备后编制到货清单，并交设备部门验收设备，设备部门验收后登记设备库存帐，并通知财会部门付款

⑤最后由会计部门核对合同副本和设备购买通知单，经确认无误后办理货款结算，并登记有关总账和明细账。

2）采购、验收、付款业务流程控制要点

①提货、验收、付款分管 ②设备验收、付款均要核对有关合同和有关凭证 ③定期进行帐帐、帐实核对

3、设备报废清理程序的设计 1）设备报废清理业务的处理流程

①由设备使用部门提出设备报废申请，经设备部门审核同意后，注销固定资产卡片，并在固定资产登记簿上作好记录

②分别通知申请部门注销固定资产卡片，清理部门清理报废的设备和财会部门注销固定资产卡片后登记有关账户。

2）设备报废清理业务流程控制要点

①设备报废必须经过审核后才能办理 ②对固定资产增减变动及时作好记录

③定期核对使用部门、设备部门、财会部门的固定资产卡片，并保证帐卡和帐实相符。 （二）无形资产业务处理流程的设计 1、无形资产购入业务处理流程

1）部门编制计划、交审批，审批后编制购买通知单一式三份 2）部门根据购买通知单与单位签订合同

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3）将合同副本、购买通知单交财会部门留存，作为购入付款结算的依据 2、无形资产购入业务流程控制要点 1）申请、采购、验收、付款分管

2）验收、付款均要核对有关合同和凭证 3）定期进行帐帐、帐实核对

“会计制度设计”笔记第九章

第一节 概述

一、筹资的概念与特点 （一）概念

1、筹资是指企业为了满足生产经营发展需要，通过发行股票、债券、银行借款等形式筹集资金的活动 2、分类：

1）按所筹资金使用期限的长短分为：①长期资金②短期资金 2）按所筹资金体现的属性分为：①股权资本②债权资本 3）按所筹资金的来源分为：①外部筹资②内部筹资

4）按筹资是否通过金融机构分为：①直接筹资②间接筹资 （二）特点：

1、业务发生不频繁，涉及金额大 2、筹资方式多样化 3、会计核算比较复杂 4、容易收到外部环境影响

二、筹资业务会计制度设计的目标和要求 （一）目标

1、实行筹资业务的职责分工 2、实行筹资业务预算和审批制度

3、正确对筹资业务进行会计核算 4、建立和健全筹资业务凭证流转与管理等制度

5、定期清理筹资款项，保持账户记录的正确性 6、保证筹资信息的真实性和完整性以及在财务报表上的正确披露 （二）要求

1、保证筹资业务会计核算资料准确可靠 2、保证筹资业务合规合法

3、保证筹资业务计算准确 4、筹资的安全性 5、确保企业战略发展目标对资金的需求

第二节 筹资业务内部会计控制制度的设计

一、职责分离制度的设计 1、筹资计划编制人与审批人适当分离，重大筹资必须由孤立于审批人之外的人员审核并提出意见，必要时可聘请外部财务顾问，以利于审批人从独立的立场来评判计划的优劣 2、办理债券或股票分析的人员与会计核算岗位适当分离，通常由独立的机构代理发行债券和股票 3、会计核算人员与负责收付款的人员相分离，利息或股利计算及会计核算人员与支付利息或股利的人员适当分离，并尽可能应聘请独立的机构负责支付业务 4、保管未发行的债券或股票的人员与负责会计核算人员适当分离

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5、不得由同一部门或个人办理筹资业务的全过程 二、授权审核制度的设计

1、授权批准制度 2、债券或股票的签发制度 3、债券或股票的发行制度 三、会计核算控制制度的设计

（一）筹资收入款项控制制度 最好委托独立的代理机构代为发行 （二）实物保管控制制度

1、对于核准后且已印刷好但尚未发行的企业有价证券，应当委托独立的机构代为保管 2、企业应设置有价证券登记簿；定期根据登记簿的记录同银行或信托公司进行核对

3、如果自行保管未发行的有价证券，应指定专人存放于保险箱中保管，并详细记录有价证券簿；单位必须定期清点在库的有价证券；清点记录应同有价证券登记簿相核对

4、对到期收回的有价证券，必须于归还本金的同时戳盖作废记录或注销的记号；在该类有价证券全部收回后，由财务负责人、有价证券保管人等组成的小组，应按顺序号清点所有有价证券，填写焚毁证书，并当场焚毁所有有价证券；对股票的保管应定期进行清点，单独设立登记簿来记录，保管人在发出股票前，必须取得经总经理或其他具有授权会签资格人员签字批准的文件

（三）利息支付的控制制度

1、企业应当恪守信用，按期支付债务筹资的利息，并指定专人对不同债券支付利息的日期分别在利息支付备忘录上予以记载，防止可能发生的违约事件，对于企业在利息支付日前筹集一定数量的库存现金也能起到保证作用

2、对于应付票据负责利息支出的会计人员，根据票据面值和利率，计算应付的利息，在得到其他会计人员的复核和被授权人审核批准后，即可支付利息，其控制程序与库存现金付款相同。公司债券的受息人较多时，企业可将到期应支付的利息总额开出一张支票，委托独立的证券机构代为发放，防止有人超发或贪污债券利息，从而达到有效控制利息支付的目的 3、企业应明确代理机构的控制责任，并获取其定期的报告。 （四）股利发放的控制制度

1、股利的发放必须由公司董事会决定

2、股利支付有企业自行办理或委托代理机构办理两种形式

3、如果企业自行办理支付股利，根据董事会宣布的每股收益，确定应发放股利的总额；根据股东明细账上记载的每位股东股份持有数和每股收益，计算每位股东应得的股利，并开列股利支付清单。计算结果应经复核人、财务负责人的复核，经总经理审批；根据股利支付清单，按每一股东填制股利支票。支票上应列明受款人姓名和金额，严禁开出无受款人和无抬头的支票。股利支付清单编制人应同支票填制人在职务上分离；财务负责人或其他被授权签发支票的人员，应核对所有需签发支票的金额合计数与确定的应付股利总额，并检查是否有无受款人姓名的支票。核对无误后，才能在每张支票上签字。 四、财务分析控制制度设计

1、由指定的专职人员，根据债券发行的信托合同，逐期计算应提存的偿债基金，并填制付款凭证，交财务负责人审核签字

2、由付款部门的会计人员根据付款凭证，填制支票交财务负责人签字后，存入银行或信托公司的专门账号。 3、由负责偿债基金计算的会计人员和支票填制人以外的其他人员，定期核对银行或信托公司偿债基金的对账单和企业偿债基金账面余额；并应定期检查偿债基金提取的正确性及所签发支票受款是否为指定的受托人

4、分析筹资决策过程，包括筹资总额、筹资结构、筹资渠道、筹资方式决策的科学性、合理性。重点检查是否存在盲目筹资的现象，并定期向最高管理者或董事会送交财务分析报告

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第三节 筹资业务核算规程的设计

一、筹资业务原始凭证、账簿的设计 （一）股本明细表的设计 借：银行存款

（或其他货币资金—存出投资款） 投资收益

贷：股本—普通股

资本公积—股本溢价 （二）股东名册的设计

（三）短期借款和长期借款明细表的设计 （四）应付债券明细表的设计

（五）应付债券溢（折）价摊销表的设计 1、溢价发行 1）借：银行存款

贷：应付债券—面值 —利息调整

2）按期计算利息费用时，根据应付债券溢（折）价摊销表 借：财务费用等

应付债券—利息调整 贷：应付利息 2、折价发行时： 1）借：银行存款

应付债券—利息调整 贷：应付债券—面值

2）按期计算利息费用时，根据应付债券溢（折）价摊销表 借：财务费用等 贷：应付利息

应付债券—利息调整 二、筹资业务处理程序的设计 （一）债券发行业务流程的设计

1、债券发行业务批准、记账、收款的处理步骤

1）企业证券部门准备申请资料，包括公司章程、可行性研究报告等，经资信评估机构评估并出具评估报告后送交银行主管部门审批。审批合格后，企业委托证券公司发行，并签订承销协议一式两份。一份留存，一份送证券公司

2）证券公司债券发行结束后，将交款清单送交企业证券部门，据以填列应付债券明细表，并将交款清单送交会计部门 3）出纳部门收到证券公司转来的交款清单和银行收款通知时，经审核编制收款凭证并登记银行存款日记账，并将收款凭证和有关单证送交证券部门 4）证券部门据以在应付债券明细表中登记发行日期，并将收款凭证和有关单证转送会计部门 2、债券发行批准、记账、收款业务流程的控制要点 1）债券发行与收款记录职务分离

2）核对交款清单、应付债券明细账和银行收款通知金额的一致性

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（二）股票发行业务流程的设计

1、授权批准、记账、收款业务的处理步骤

1）企业证券部门准备发行申请资料，其中包括财务审计报告、资产评估报告、招股说明书等送交证券主管部门审批，主管部门审批后，证券部门在核定的股份总额范围内授权委托证券公司销售股票并并签订承销协议一式两份。一份留存，一份由证券公司保存 2）证券公司销售股票结束后将股东交款单及股东名册送交企业证券部门。证券部门审核后登记股东名册，并将股东交款单送交会计部门 3）出纳部门收到证券公司转来的交款清单和银行收款通知时，经审核编制收款凭证并登记银行存款日记账，并将收款凭证和有关单证送交证券部门 4）证券部门据以在股东名册上登记收到股款日期，并将收款凭证和有关单证转送会计部门进行账务处理

2、股票发行业务流程的控制要点 1）股票发行、收款、记录职务分离

2）股票交款单合计数额与银行收款通知金额合计应核对一致 4）将股票发行、收款、记录的帐证、账单、帐表相互核对无误

“会计制度设计”笔记第十章

第一节 成本核算业务会计制度设计概述

一、成本的概念与特点

（一）成本的概念：成本是指为取得各种特定成果而耗费的那一部分价值。 （二）成本核算业务的特点：综合性、技术性、群众性 二、成本核算业务会计制度设计的目标和要求 （一）目标

1、职责分工。 2、正确进行成本业务的会计核算 3、健全成本业务凭证流转与管理制度 4、分析与考核 （二）要求

1、以会计准则、财务通则等有关成本管理制度为依据 2、与企业的生产经营特点和成本管理要求相结合

3、有利于正确计算成本和简化成本核算

第二节 成本核算业务内部会计控制制度的设计

一、成本核算业务基础工作控制制度的设计 （一）定额管理制度

1、劳动定额，包括工时定额和产量定额 2、物资消耗定额，包括原材料、燃料、动力等的数量定额或费用定额

3、费用定额，是为了控制制造费用开支所制定的定额限度 （二）原始记录制度

（三）材料物资的收发、领退、清查制度 （四）企业内部计划价格制度

二、成本核算业务内部会计控制制度设计的主要内容

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（一）生产环节中各种职务实行必要的分离制度

1、审批发料人员不能同时担任仓库保管员 2、生产计划的编制者应同复核和审批人员适当分离

3、产成品的验收部门应同产品制造部门相互独立，产成品的验收、保管、记账职务分离等 4、生产用物资的保管职务应与记录职务分离

5、存货盘点不能只由负责保管、使用和记账中的任何一人单独进行，而由他们共同进行 （二）产品计划管理和控制 （三）生产进度控制 （四）产品质量控制 （五）产品成本控制

第三节 成本业务核算规程的设计

内容主要包括成本计算对象、计算期、成本项目、生产费用分配方法与分配标准、生产费用在完工产品与在产品之间分配方法与分配标准四个方面 一、成本计算对象的设计

（一）成本计算对象的确定取决于企业生产特点和成本管理的要求

1、按生产工艺特点分为单步骤和多步骤生产 2、按生产组织特点分为大量、成批和单件生产

（二）成本计算对象的基本类型

1、以产品品种为成本核算对象：适用于大批大量单步骤生产的产品，或大批大量但管理上不要求分步计算半成品成本的多步骤生产的产品

2、以产品批别为成本核算对象：适用于小批单件组织生产的产品，或小批单件但管理上不要求分步计算半成品成本的多步骤生产的产品 3、以生产步骤为成本核算对象：适用于大批大量而且管理上要求分步计算半成品成本的多步骤生产的产品

二、成本计算期的设计

（一）定期计算成本：大批大量生产的企业 （二）不定期计算成本：小批单件生产的企业

三、成本项目的设计

（一）成本项目的内容：直接材料、直接人工、制造费用 （二）设计成本项目应考虑的因素

1、企业的具体情况和管理要求 2、各项费用在成本中所占比重 3、成本核算工作量的大小和管理要求

四、生产费用分配方法与分配标准的设计 （一）生产费用归集与分配一般原则的设计

1、生产费用和产品成本确认、计量与核算的原则

1）确认应以权责发生制为基础，并贯彻收入与费用配比原则。

2）计量要遵守采用历史成本这一基本计量模式，一般不得以计划、估计、定额成本来代替实际成本。

3）核算要严格成本开支范围

2、生产费用归集与分配一般方法的原则：直接计入的费用直接计入，间接计入的费用分配后计入

（二）生产费用分配方法与分配标准的设计

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1、生产费用分配标准的设计

1）生产费用分配包括：要素费用的分配、辅助生产费用的分配、制造费用的分配 2）设计原则：相关原则、计算简便原则、便于管理原则、相对稳定 2、要素费用分配方法与分配标准的设计

1）分配方法：比率分配法 2）分配率=分配对象÷各成本计算对象分配标准之和 3、辅助生产费用分配方法与分配标准的设计

1）直接分配法 2）顺序分配法 3）交互分配法 4）代数分配法 5）计划成本分配法

4、制造费用分配方法与分配标准的设计

（三）生产费用在完工产品与在产品之间分配方法与分配标准的设计 1、分配方法主要有比率分析法、扣减法

2、不计算在产品成本法：适用于各月月末在产品数量很少的产品

3、按年初数固定计算在产品成本法：适用于期末在产品数量较少或数量虽多，但各月在产品数量变化不大的产品

4、按所耗原材料费用计算在产品成本法：适用于各月在产品数量较大、各月末在产品数量变化也较大、直接材料费用在产品成本中所占比重较高的产品

5、约当产量比例分配法：适用于各月在产品数量较大、各月末在产品数量变化也较大、产品成本中各项费用项目所占比重相差不大的产品

6、在产品成本按完工产品成本计算：月末在产品已近完工，只是尚未包装或尚未验收入库的产品

7、定额比例法：适用于消耗定额准确、稳定，各月末在产品数量变化较大的产品

8、在产品按定额成本计价法：适用于消耗定额准确、稳定，各月末在产品数量变化较小的产品

第四节 成本核算业务原始记录、账簿和报表的设计

一、成本核算业务原始凭证的设计 （一）单据形式原始凭证的设计

1、生产通知单的设计 2、废品报告单 3、工资结算凭证 4、领料凭证 5、退料凭证

（二）费用归集和分配基本表格的设计 1、要素费用分配表

1）材料费用分配表 2）外购动力费用分配表 3）职工薪酬分配表 4）折旧费用分配表

2、辅助生产费用分配表 3、制造费用分配表 4、废品损失分配表 5、停工损失分配表

6、产品成本计算单 7、完工产品成本汇总表 二、成本核算业务账簿的设计

（一）基本生产成本总账及其明细账的设计

1、基本生产成本明细账按成本项目分设专栏的设计

基本生产成本总账一般按借贷余三栏式设计，帐页中应按成本项目分设专栏或专行，登记各该产品各成本项目的月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本、月末在产品成本。 2、基本生产成本二级帐的设计

在产品品种较多的企业，为了既按车间又按成本项目汇总反映全部产品总成本，并便于核对

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账目，可以设计基本生产成本二级帐。 （二）辅助生产成本总账及其明细账的设计

辅助生产成本总账一般按借贷余三栏式设计；明细账帐页格式应按成本项目分设专栏，登记各车间、各成本项目的本月发生额。 （三）制造费用总账及其明细账的设计 总账一般按借贷余三栏式设计；明细账按车间设置，明细账帐页格式应按费用项目分设专栏，登记各车间、各项费用的本月发生额。 三、成本报表格式的设计

（一）产品生产成本报表的设计

1、按产品品种设计的产品成本报表 2、按成本项目设计的产品成本报表 （二）主要产品单位成本报表的设计 （三）制造费用明细报表的设计

第五节 成本核算业务流程的设计

一、实际成本核算单证传递流程的设计

（一）原始记录在生产部门与管理部门之间传递流程的设计 1、加工半成品的成本核算单证流程 1）生产准备：生产计划部门下达生产通知单和领料控制单，一联留存，一联生产，一联财务，其中领料控制单还要交质量检验及仓储部门。

2）发生材料费用和其他费用： 3）半成品验收入库 （二）实行二级成本核算下原始记录传递流程的设计 二、实际成本核算业务流程的设计 （一）实际成本核算一般流程

1、审核原始凭证 2、编制辅助生产费用分配表 3、编制制造费用分配表 4、不可修复废品的转账 5、编制废品损失分配表 6、期末结转 （二）实际成本计算方法及核算流程 1、品种法

1）根据原始凭证及其他有关资料，编制各种要素费用分配 2）将各种要素费用计入相应明细账

3）编制辅助生产费用分配表 4）编制制造费用分配表 5）将基本生产成本明细账的费用经在完工产品与在产品间分配后，将完工产品成本计入库存商品明细账

2、分批法：基本与品种法相同。 3、分步法

1）逐步结转分步法，又称计算半成品成本法

①按生产步骤和产品品种开设基本生产成本明细账，根据各种发生费用的凭证或通过费用分配表，按品种法成本计算的程序和方法，将各项生产费用计入各具备生产成本明细账

②月终，将基本生产成本明细账中归集的生产费用，根据完工半成品和期末在产品数量进行分配，计算出半成品成本

③将第一步骤交付给下一步骤的半成品成本结转到第二步骤产品成本明细账成本项目中，在加上第二步骤发生的费用，即为第二步骤归集的总费用，然后根据第二步骤完工半成品和期末在产品数量进行分配，计算出第二步骤半成品成本

④按照加工步骤如此逐步结转直至最后一步，计算出最终完工产成品的总成本和单位成本

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2）平行结转分步法

①按生产步骤和产品品种开设基本生产成本明细账，根据各种发生费用的凭证或通过费用分配表登记各基本生产成本明细账

②月终，各步骤将其生产费用在完工产成品和加工中在产品之间分配，计算各步骤生产费用应计入产成品成本的份额

③将各步骤生产费用总额减去本步骤应计入产成品成本的份额，即为本步骤在产品成本 ④将各步骤应计入产成品成本的份额平行相加，即可计算出本月完工产成品的总成本，再除以完工数量，即为完工产成品的单位成本

第六节 全面成本管理的设计

全面成本管理包括预测、决策、预算、控制、核算、分析和考核 一、成本预测的设计 （一）依据和方法：

1、依据：本单位历史成本数据、同行业同类型企业有关成本资料、料工费价格变动趋势、人力物力资源状况，以及产品销售等情况

2、方法：本量利分析、投入产出分析、变动成本计算和定量、定性分析等专门方法 （二）应遵循的原则：费用最少、效益最大

（三）内容：1、生产经营发展规划中长期成本预测 2、生产过程中短期成本预测

（四）一般程序：因素分析、收集资料、建立模型、计算成本预测值、定性预测、修正预测值

二、成本决策的设计 （一）内容

1、可行性成本研究中的成本决策 2、日常经营中的成本决策

（二）一般程序：提出问题、确定目标、拟定方案、分析评价、优化选择、纳入计划 三、成本预算的设计 四、标准成本控制的设计 （一）成本控制的含义和步骤

1、含义：成本控制一般是指在生产经营过程中，根据成本预算对各项实际发生的成本、费用进行审核、控制，将其限制在计划成本之内，防止超支、浪费和损失的发生，以保证成本预算的执行 2、步骤 1）制定各项消耗定额和费用开支标准，并将这些定额和指标层层分解，落实到各个生产部门、车间、班组和个人，使各级都有明确的控制标准和责任 2）监督生产费用的实际开支，建立严格的审核制度 3）分析成本超支的原因，采取降低成本措施 （二）标准成本会计制度的设计

1、制定标准成本：直接材料、直接人工、制造费用 2、标准成本差异的计算与分析 五、成本分析的设计

（一）成本分析方法：比较分析、比率分析、因素分析、趋势分析等 （二）内容

1、全部产品生产成本报表分析：产品种类、成本项目 2、主要产品单位成本报表的分析：首先分别成本项目，分析影响其计划完成情况的各个因素；然后进一步从主要技术经济指标方面分析，并在定量分析的基础上结合定性分析得出结论，

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提出改进措施

六、成本考核的设计 1、确定考核内容

2、指标和方法：目标成本节约额、目标成本节约率，综合考核

“会计制度设计”笔记第十一章

第一节 销售与收款业务概述

一、销售与收款业务概念与特点

（一）概念：企业销售商品并取得货款的行为

（二）特点：1、过程较为复杂 2、存在较大风险 3、会计处理工作繁杂 二、销售与收款业务会计制度设计额目标与要求 （一）目标

1、保证销售收入的真实性和合理性 2、保证产品的安全和完整

3、保证销售折扣措施恰当 4、保证销售折让和退回的合理与正确 5、保证货款及时足额的收回 （二）要求

1、实行销售与收款业务的职责分离 2、实行销售与收款业务预算和审批制度

3、正确对实行销售与收款业务进行会计核算 4、建立健全实行销售与收款业务凭证流转与管理等制度

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5、定期清理与分析应收账款与坏账情况，保持账户就的正确性

6、保证销售与收款信息的真实性和完整性以及在会计报表上的正确披露

第二节 销售与收款业务内部会计控制制度的设计

一、职责分工与授权批准制度设计 （一）销售与收款业务的不相容岗位

1、客户信用调查评估与销售合同审批签订的岗位相分离 2、销售合同审批、签订与办理发货的岗位相分离

3、销售货款的确认、回收与相关会计记录的岗位相分离 4、销售退回货品的验收、处置与相关会计记录的岗位相分离

5、销售业务经办与发票开具、管理的岗位相分离 6、坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批的岗位相分离

7、销售与收款人员实行岗位轮换制 （二）设立专门的信用管理部门

1、信用管理岗位与销售业务岗位分设 2、随时跟踪客户情况 3、建立客户信用档案或数据库

（三）建立销售与收款业务授权制度和审核批准制度 1、建立销售与收款业务授权制度和审核批准制度，严格按照规定的权限和程序办理销售与收款业务

2、对办理销售业务人员实行岗位轮换 二、销售与发货控制制度的设计 （一）建立严格的预算管理制度

1、对销售业务建立严格的预算管理制度，制定销售目标，建立销售管理责任制

2、建立销售定价控制制度，制定价目表、折扣政策、收款政策，定期审阅并严格执行 3、选择客户时，充分了解和考虑客户的信誉、财务状况等情况，防范账款不能收回的风险 4、加强对赊销业务的管理

（二）按照规定程序办理销售与发货业务

1、销售谈判 2、合同审批 3、合同订立 4、组织销售 5、组织发货 （三）建立销售退回管理制度 （四）建立完整的销售登记制度

三、销售与收款业务会计核算控制制度的设计 （一）及时办理销售收款

1、按照规定及时办理销售收款业务

2、现销业务的收款应由独立人员办理，如实入账。

3、及时分户登记赊销业务的应收账款或应收票据，定期进行应收账款账龄分析 （二）加强应收账款管理

1、应收账款记录 2、应收票据管理 3、建立健全与客户的对账制度 （三）加强坏账的控制与管理

第三节 销售与收款业务核算规程的设计

一、销售与收款业务原始凭证、帐表的设计 （一）销售发票的设计

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1、发票的设计 2、订货销售发票的设计 3、增值税专用发票的设计 4、分期付款发票和应收分期付款明细表的设计 5、代垫费用凭证的设计 （二）发货凭证的设计 1、发货制下发货单的设计

销售部门根据合同规定开具发货单，一式五份：二份送成品库做好打包发货准备（发货后一份留存仓库记产品卡，一份退回销售部门），一份送企业内部运输部门，一份送门卫部门，代替货物出厂通知，一份留存销售部门备查，待仓库发货后，根据仓库退回的一联开具发票，一并送会计部门核对后办理货款结算 2、提货制下提货单的设计

一般一式三份，销售部门留存一份，另外两份交提货单位向仓库提货，仓库发货后，一份留存登记成品卡，一份交提货单位作货物出门证明。 （三）销售折让凭证设计 （四）销货退回凭证的设计

至少一式三份，一份成品库据以验收退货，登记成品卡，一份留存销售部门，一份送会计部门据以核算因退货而引起的各种支出，如果销售部门提出追究经济责任和处理意见时，应先送领导审批后再送会计部门。

（五）应收账款余额及帐龄分析表的设计

1、应收账款帐龄分析表：用来登记应收账款入账时间长短，估计坏账损失的管理表格。 2、客户月末应收账款对账单：定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证

（六）坏账损失报告书是一种用来批准将某些应收账款注销为坏账的，仅在单位内部使用的凭证。

二、销售与收款业务处理程序的设计

（一）合同发货制销售业务处理程序的设计 1、合同发货制销售业务处理程序设计的要点 （1）销售部门根据销售合同编制发货通知单，分别通知仓库备货和企业内部运输部门办里发货

（2）货物发出后，销售部门根据仓库签收的发货通知单开具销售发票，登记产成品明细账 （3）运输部门在办理托运手续后，将提货单和运单送交销售部门，销售部门将其与销售发票一并送交会计部门

（4）会计部门审核无误后，开具代垫运费清单，并通知出纳员办理货款结算，同时进行销售账务处理

2、合同发货制销售业务流程控制点 （1）销售开票、发货、收款和记账分管 （2）严格按合同发运商品，结算货款 （3）定期进行帐帐、帐实核对

（二）非合同发货制销售业务处理程序的设计 1、非合同发货制销售业务处理程序设计的要点

（1）销售部门根据客户要求和产品价格目录编制销售发票

（2）经销售部门主管（可以授权销售员）和会计部门主管审核后，授权出纳部门收款 （3）仓库根据已经付款的销售发票发货，并登记产成品保管账簿 （4）销售部门和会计部门分别登记销售业务的相公账簿 2、合同发货制销售业务流程控制点 （1）销售开票、发货、收款和记账分管 （2）销售价格按有关标准执行，并予以审核

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（3）一般情况下先收款后提货，减少销售坏账损失 （4）定期进行帐帐、帐实核对

“会计制度设计”笔记第十二章

第一节 财务报告设计概述

一、财务报告设计的内容 （一）概念与组成

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1、财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定时期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件

2、企业向外提供的财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表、附注，简称“四表一注”。 3、小型企业可以不包括现金流量表

4、财务报表除了包括会计报表，还包括附注，而会计报表没有包括附注 （二）财务报表的种类

1、按财务报表的服务对象不同分为：对外报表和对内报表

2、按财务报表反映的资金运动形态分为：静态财务报表和动态财务报表 3、按财务报表编报的时间不同分为：中期财务报表和年度财务报表 4、按财务报表编报的主体不同分为：个别财务报表和合并财务报表 二、财务报告设计目标

1、有助于财务报告使用者作出经济决策 2、有助于考核企业管理层经济责任的履行情况 3、有助于企业加强经营管理，提高经济效益 三、会计报表设计的原则

1、完整性与系统性 2、统一性与灵活性 3、稳定性 4、简便易行，是会计信息迅速生成

四、财务报告设计的范围

1、对外会计报表附注内容的设计 2、对内会计报表的设计

第二节 对外会计报表的设计

一、资产负债表的设计

（一）资产负债表设计的依据

1、理论依据：资产=负债+所有者权益

2、编制原理：把企业特定日期的资产、负债和所有者权益项目按已定的分类标准和排列次序予以排列而形成的一定格式的报表。

3、设计优点：对资产、负债和所有者权益等关系的列示比较直观，能一目了然的看出企业的财务状况，便于对资产负债表进行结构分析 （二）资产负债表的格式与提供的数据资料 1、账户格式主要有：账户式、报告式（垂直式），我国账户式

2、资产负债表项目的排列规则设计是：资产项目分为流动资产和非流动资产，且流动性大的排在前；负债项目分为流动负债和非流动负债，到期日近的排在前；所有者权益项目永久性强的排在前

二、利润表的设计

（一）利润表设计的依据

1、利润=收入-费用+直接计入当期利润的利得-直接计入当期利润的损失 （二）利润表的格式与提供的数据资料

1、利润表在项目的排列方式上有单步式和多步式两种，我国多步式 三、现金流量表的设计

（一）现金流量表设计的依据

1、现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 2、现金流入量-现金流出量=现金净流量

3、设计意义：正确评价企业的支付能力，分析企业收益质量及影响现金流量的因素，预测企

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业未来的现金流量

（二）现金流量表的格式与提供的数据资料

1、现金流量表由经营活动、投资活动、筹资活动现金流量三个基本部分和补充资料四项内容构成，采用报告式排列，至少应一年编报一次 四、所有者权益变动表的设计

（一）所有者权益变动表的设计的依据

按所有者权益项目的年初数与年末数进行比较，全面揭示在一定时期所有者权益的变动情况 （二）所有者权益变动表的格式与提供的数据资料

1、以矩阵格式列示：一方面列示导致所有者权益变动的交易或事项，另一方面按照所有者权益各组成部分及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响

2、所有者权益变动表采用分别项目列示方法，表中至少应单独列示反映下列项目： 1）净利润 2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额

3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额 4）所有者投入资本和向所有者分配利润等 5）按照规定提取的盈余公积 6）实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况

3、企业需提供比较所有者权益变动表 五、财务报告附注的设计

企业编制附注的目的是通过对财务报表本身作补充说明，以更加全面、系统的反映企业财务状况、经营成果和现金流量的全貌，从而有助于向使用者提供更为有用的决策信息，帮助其作出更加科学合理的决策

（一）附注披露的结构和顺序的设计

应遵循重要的信息先披露，次要的信息后披露。即：

1、首先披露是否遵循了企业会计准则和财务报表的编制基础； 2、其次披露采用的会计政策和会计估计； 3、然后对财务报表重要项目做进一步解释；

4、最后披露未在会计报表中列示，但对理解企业财务状况、经营成果和现金流量十分有用的信息，如对或有事项、承诺事项的说明等 （二）附注披露主要内容的设计（顺序）

1、企业的基本情况披露 2、财务报表的编制基础披露 3、遵循企业会计准则声明的披露

4、重要的会计政策和会计估计 5、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 6、报表重要项目的说明

1）交易性金融资产披露格式的设计 2）应收款项披露格式的设计

①按账龄结构披露格式的设计 ②按客户类别披露格式的设计

3）非流动资产披露格式的设计 4）可供出售金融资产披露格式的设计 5）应付职工薪酬披露格式的设计 6）应缴税费披露格式的设计 7）资产减值损失披露格式的设计 8）分部报告 7、或有事项

8、资产负债表日后事项 1）每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应说明原因

2）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润 9、关联方关系及其交易

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第三节 对内会计报表的设计

一、对内会计报表的特点和设计原则 （一）对内会计报表的特点

1、报表内容有较强的针对性 2、报表指标的多样性 3、编报期限的灵活性 4、报表种类的不确定性

（二）对内会计报表的设计要求

1、适用性 2、简明性 3、及时性 二、对内会计报表设计的内容 （一）日常管理用报表的设计

1、货币资金增减变动情况表的设计：当日实际资金余额、本日货币资金增加的渠道和减少的去向、资金的存放地点和账户

2、银行借款报告单的设计：月末编制 3、采购日报表的设计

4、销货日报表的设计：按现销和赊销分开列示 （二）财务状况分析表的设计

财务状况分析表也称资产负债分析表 （三）经营成果分析表的设计

1、利润分析表的设计：实际、计划、差异数、增减百分比

2、主营业务利润分析表的设计：主营业务利润结构、因素分析法 3、其他业务利润分析表的设计 4、营业外收支明细表的设计

5、期间费用报表的设计：每月编制一次 （四）成本费用报表的设计

1、产品生产成本报表（按产品品种） 2、产品生产成本报表（按成本项目） 3、主要产品单位成本报表 4、制造费用明细账

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第三节 对内会计报表的设计

一、对内会计报表的特点和设计原则 （一）对内会计报表的特点

1、报表内容有较强的针对性 2、报表指标的多样性 3、编报期限的灵活性 4、报表种类的不确定性

（二）对内会计报表的设计要求

1、适用性 2、简明性 3、及时性 二、对内会计报表设计的内容 （一）日常管理用报表的设计

1、货币资金增减变动情况表的设计：当日实际资金余额、本日货币资金增加的渠道和减少的去向、资金的存放地点和账户

2、银行借款报告单的设计：月末编制 3、采购日报表的设计

4、销货日报表的设计：按现销和赊销分开列示 （二）财务状况分析表的设计

财务状况分析表也称资产负债分析表 （三）经营成果分析表的设计

1、利润分析表的设计：实际、计划、差异数、增减百分比

2、主营业务利润分析表的设计：主营业务利润结构、因素分析法 3、其他业务利润分析表的设计 4、营业外收支明细表的设计

5、期间费用报表的设计：每月编制一次 （四）成本费用报表的设计

1、产品生产成本报表（按产品品种） 2、产品生产成本报表（按成本项目） 3、主要产品单位成本报表 4、制造费用明细账

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