陈鸿飞定稿

山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） 摘要

环境会计通过以货币计量，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果的影响。它与传统会计有所不同，在确认和计量方面都发生了很大变化，但是也恰恰弥补了传统会计的不足。改革开放以来，我国经济取得了飞跃性的发展，但是对环境也造成了极大的破坏。为了更好的提高人民生活质量，我们提出了科学发展观、可持续发展道路等等一切有利于经济与环境协调发展的战略，这些战略在实施也获得了一些显著的效果，我们的环境正在慢慢改善之中。环境会计对社会经济活动具有反映和控制职能，对环境方面的支出、收益进行严格的反映和控制，对整个社会资源的合理配置和环境的可持续发展起到保证作用。然而在我国环境会计起步晚，还是一个新的研究领域，仍存在着一系列问题。本文首先分析目前我国环境会计的产生背景、运用状况、面临的问题, 然后相应提出开展环境会计的对策和建议, 以促进我国的环境会计能够更快、更好地发展。

关键词：环境会计 信息披露 科学发展观 问题 对策

山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） Abstract

Environmental accounting through with the money metric, with relevant laws and regulations as the basis, measuring, recording the environmental pollution, environmental control, environmental development cost, at the same time for the environmental protection and the development of formation of the benefits of the measurement and the report, and comprehensive evaluation of environmental performance and environmental activities of financial to the enterprise achievement effect. It is different with traditional accounting confirmation and measurement, the great changes have taken place, but also on the traditional accounting deficiencies. Since the reform and opening up, China's economy has made rapid development, but also on the environment caused great destruction. In order to improve the people's quality of life, we put forward the scientific outlook on development, sustainable development and so on all efforts conducive to the economic and environmental coordinated development strategy, these strategies in the implementation of also made some significant results, our environment is slowly improving. Environmental accounting for social and economic activities are to reflect and control functions, spending on the environment, income strictly reflect and control, for the whole of the rational allocation of social resources and sustainable development of the environment, to assure action. However, it started late in China, is a new research area, there are still a series of problems. This paper begins with the analysis of present China's environmental accounting background, application status, problems, and then puts forward countermeasures and suggestions of developing environmental accounting, to promote China's environmental accounting can be

山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） faster, better development.

Key words: environment accounting information to disclose the scientific outlook on development problem countermeasure

山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） 目录

1 绪论 ..................................................... 1 2环境会计的基本概念 ...................................... 1 2.1环境会计的概念 ........................................... 1 2.2环境会计的产生背景 ....................................... 3 2.3环境会计的必要性 ......................................... 3

3环境会计与传统会计的关系 ............................... 4 4我国环境会计开展的必要性 ............................... 5

4.1我国环境会计发展现状 ..................................... 5 4.2环境会计开展的必要性 ..................................... 5

5环境会计在我国的运用 ................................... 6

5.1环境会计在我国的运用情况 ................................. 6 5.2我国的环境会计信息披露 ................................... 6 5.2.1环境会计信息披露的必要性 ............................... 6 5.2.2环境会计信息披露的作用 ................................. 8 5.2.3我国环境会计信息披露案例 ............................... 9

6环境会计存在的问题分析 ................................ 12

6.1我国环境会计实施中的问题 ................................ 12 6.1.1环境保护意识薄弱 ...................................... 12 6.1.2企业环境会计的理论研究不足 ............................ 12 6.1.3人员问题 .............................................. 13 6.2我国环境会计信息披露的不足 .............................. 13

山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） 6.2.1我国环境信息披露的现状 ................................ 13 6.2.2我国环境会计信息披露的研究 ............................ 15 6.2.3我国开展环境会计信息披露工作的相关建议 ................ 16

7对于在我国实施环境会计的应对措施 .................... 17

7.1强化环保意识 ............................................ 17 7.2加强对环境会计理论和实务的研究 .......................... 18 7.3培养高素质的环境会计人员 ................................ 18

8结论:大力开展环境会计，促进我国经济可持续发展 ...... 19

参考文献 .................................................... 21 致谢辞 ...................................................... 22

山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） 1绪论

伴随着经济的发展，环境问题日益突出，已经成为一个全球性的问题。据环境保护部门估计，环境污染80%来自企业的生产经营活动。这固然与企业素质和传统的生产方式有关，但从会计角度看，则与传统会计核算范围狭隘有直接关系。关于环境资源传统会计只是核算资源收入，不计算资源成本，缺乏对环境责任的确认和计量。结果导致一方面使得会计核算不完整，会计信息披露不充分甚至失真；另一方面也使得企业根本不考虑自己对环境保护的责任，甚至以牺牲环境为代价，来换取暂时的经济利益，把企业经济效益的增长建立在对资源的掠夺性开采和对生态环境永久性破坏的基础之上。因此，将环境活动纳入企业会计核算体系，反映环境活动，以及由此发生的环境支出和环境负债，披露环境会计信息，成为传统会计面临的新课题。

2 环境会计的基本理论

2.1环境会计的概念

环境会计是一门边缘性学科，目前尚未形成一个理论界公认的定义。较有代表性的观点有以下几种：

⑴认为环境会计是环境管理会计。如丹尼尔（Daniel Baker）认为，环境会计是“设计出来的一个把环境和经济结合起来的信息与控制系统，该系统又称为环境管理会计”。理查德（Richard Smith）也认为，环境会计宗旨在把环境和企业结合在一起，以环境评价作为重点和中心，主要解决再生和非再生资源利用及道德意义、环境对公司的影响、利润目标与其他目标的协调一致及管理人员对环境的信息利用问题等。

⑵认为环境会计是社会责任的一部分。在20世纪80年代之前，西方

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山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） 会计理论界的主流观点是：环境责任是企业所负社会责任的一部分，因此，社会责任会计也就包括了环境会计的内容。

⑶认为环境会计是财务会计与环境管理相结合的会计。如加拿大学者霍金森认为，环境会计是既用货币单位表示又用实物单位表示的，有助于改善整个社会环境资源的会计。

⑷认为环境会计是会计学的一个分支。如我国会计学者孟凡利认为:环境会计是企业会计的一个新兴分支，具体的说，它是运用会计学的基本原理和方法，采用多种计量手段和属性：对企业的环境活动和环境有关的经济活动和现象所做的反映和控制。

⑸认为环境会计是一门新兴学科。如我国会计学者李静江认为：环境会计是对企业的环境保护活动及有关的环境事项进行确认、计量、评价，并对其结果进行报告的行为。晋自力认为：环境会计是以货币为主要计量单位，以有关的法律法规为依据，研究经济发展与环境之间的关系、确认、计量、记录环境污染、环境防护、开发和利用的成本与费用，分析环境绩效以及环境活动对企业财务状况和经营成果影响的一门新兴科学。

⑹认为环境会计是现代社会科学。如中国会计学环境会计专业委员会副主任王维平、孙兴华认为：环境会计是指将自然资源和环境状况纳入会计成本，以会计特有的方法，核算企业生产经营和社会效益的现代社会科学。通过这一方式，微观上对一个企业、一种产品、一个干部、甚至一个家庭进行计量，量化其究竟对环境做了什么，并予以记载。

⑺日本会计学界的主要观点。日本学者对环境会计的研究较早，认为环境会计是将与环境有关信息有关的信息进行确认、计量、并向外部或内部的利害关联着报告的一种行为。[1].[3-5]

我认为，环境会计作为一门新兴学科，最重要的是为衡量经济发展提

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山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） 供一个新的标准，更好的促进经济的发展，促进人与自然和谐发展。

2.2 环境会计产生的背景

从18世纪60年代的英国工业革命开始，现代工业在为人类社会提供丰富物质产品的同时，也造成日趋严重的环境污染，以前所未有的速度破坏着人类赖以生存的环境，小至我们所在的社区和城市，中至一个国家，大到一个地球，概莫能外。长期以来所积累的环境污染已经开始不断显示出现实的和潜在的危害。值得庆幸的是，人类终于从经济快速发展的沾沾自喜中清醒过来，逐渐发现可持续发展道路才是企业经济发展的正确选择。部分西方经济学家、环境学家、社会学家和生态学家自20世纪70年代开始，着手研究经济和环境的协调发展问题。1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在《会计学月刊》上发表了《控制污染的社会成本转换研究》；1973年，马林（J.T.Marlin）在《会计学月刊》第2期上发表了《污染的会计问题》，从此绿色会计的研究和发展逐渐进入人们的视野。 1992年，世界环境与发展国家首脑会议通过了保护世界环境的四个纲领性文件，环境问题受到关注；1999年，联合国讨论通过了《环境会计和报告的立场公告》，形成了系统完整的国际环境会计与报告指南。各国政府纷纷研究建立本国的环境会计体系，我国于2001年3月成立了“绿色会计委员会”，2001年6月，经财政部批准，中国会计学会成立了第七个专业委员会--环境会计专业委员会。

2.3环境会计的必要性

环境是人们赖以生存的基础，是人们共同拥有的财产。这些财产，有的没有替代性，损耗后不能再生，如石油、煤炭等；有的有代替性，损耗后可以通过一定的方式再生，如空气、水等，但是这种再生也是

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山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） 在环境资源能承载的范围内才可能实现。因此，必须进行环境保护，实施对资源的合理开发，维护生态平衡，对于这一点，人们已经达成了共识。而且随着经济的发展及社会生活的现代化，人们的环保意识不断增强，那种为了寻求经济发展而不惜以破坏生态环境为代价的“先发展后治理”观点受到越来越多的批评，经济和环境的协调发展成为人们所认同的发展模式。

从企业的外部环境来看，随着环境问题的日益突出与社会各方面环保意识的增强，环境因素对企业财务状况和经营成果影响越来越大。会计信息使用者迫切需要企业提供有关的环境信息，以便做出正确的决策。

从与国际接轨方面看，发达国家已经开始要求企业反映企业生产对环境的影响，将环境因素纳入会计核算范围。随着我国加入WTO，将会有更多的外资企业到我国投资，我国到国外投资的企业也越来越多。为了使企业披露的会计信息相互具有可比性，我国的会计就必须赶上时代步伐，建立环境会计，进一步与国际会计接轨，以适应国际经济一体化带来的我国会计与国际会计实质性趋同的需要，此外还可以防止国外高“环境成本”企业向我国转移。

3 环境会计与传统会计的关系

有人认为环境会计隶属于传统财务会计，这种观点下的环境会计较为简单。例如在我国现行的会计实务中，仅在“管理费用”账户中反映排污费，只是因为环境事项的业务简单，金额不大。随着世界各国不断加强环境管制，过去外在于企业的环境成本日益内在化，企业的环境成本和环境负债已经符合会计上的重要性标准。因此，对环境会计简单化的会计处理不再适应新的经济形势，而需要单独详尽的处理，充分发挥环境会计在

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山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） 经济发展中的作用。

[3].[6-7]

我认为环境会计是传统会计的延伸和发展，它既包含了传统会计的基本内容，同时也应进行了重大变革与发展，更全面地反映会计主体的环境因素。自20世纪70 年代起，人们逐步意识到，环境提供自然资源的能力和吸收、承载污染物的能力是有限的，因此人类在发展经济的同时必须注重节约资源、保护环境和防治污染。在新世纪实施可持续发展的战略下，传统会计的各个领域都重新被评估，环境因素已经成为会计处理中不可避免的重要因素。这样，环境会计同样包括内部会计和外部会计两大部分，即环境财务会计和环境管理会计。总之，扩展观下的环境会计是传统会计的改良，既是继承也是发展。

4 我国环境会计开展的必要性

4.1 我国经济发展现状

改革开放以来，我国经济取得了飞跃性的发展，但是对环境也造成了

极大的破坏。化工用水排入河流，使得大部分地区的河流都已污染，已经不能被人民生活所用；过度的开发与放牧，造成水土流失十分严重，滑坡、泥石流、沙尘暴、洪涝等灾害频繁发生。虽然我们的财富增加了，但是我们却没有感觉到我们生活品质提高，我们呼吸着污浊的空气，用着被污染的水源，面临着可能会有的灾害。因此我们生活的并不幸福，我们要追求经济与环境的协调发展，为我们创造更好地生活。

4.2 环境会计开展的必要性

进入21世纪，环境问题已引起社会各界更广泛的关注。而我国也不例外，我们在新世纪提出了科学发展观、可持续发展道路等等一切有利于经济与环境协调发展的战略，这些战略在实施中也获得了一些

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山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） 显著的效果，我们的环境正在慢慢改善之中。环境会计对社会经济活动具有反映和控制职能，对环境方面的支出、收益进行严格的反映和控制。通过充分强调环境资源的有限性和稀缺性，并赋以价值和价格，对其损耗予以补偿，从而使企业的责任向社会延伸，迫使企业将经济效益、社会效益和生态效益综合考虑，真正实现经济的可持续发展。

5 环境会计在我国的运用

5.1 环境会计在我国的运用情况

虽然我国越来越重视环境保护问题，并相继发布了一些法律、法规，但是目前还没有一套完善的环境会计理论和实务，因此环境监管依然无法有效执行。近几十年来，随着人口的剧增，需求的增加，更进一步加剧了对自然资源的消耗，造成了能源紧张、自然灾害频繁发生、环境污染日趋严重，严重制约了经济发展。我国对环境会计的研究始于80年代，但当时其在会计学界并不被重视，直到90年代，随着我国政府对环境问题的日益重视以及社会公众环境意识的进一步觉醒，环境会计研究才日益活跃起来。但相比于国外对环境会计的研究已向环境会计准则与制度等方面纵深发展，我国对环境会计研究基本上还处于探索阶段，尚未形成完整的理论体系与定型的实践模式。

5.2 我国的坏境会计信息披露

5.2.1 环境会计信息披露的必要性

会计作为经济管理的重要工具，肩负着为投资人、债权人、政府有关部门、企业管理者和社会公众等提供会计信息，从而为其进行正确的经济决策服务。在可持续发展的前提下，会计信息披露也应当符合可持续发展原则的要求，正确披露企业的环境信息。

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山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） 我国是一个人口众多，资源总量较大，但是人均资源占有量很低。改革开放30多年来，我国虽然是世界上经济发展最快的国家，但也是环境损耗最为严重的国家之一。近几年来我们对环境问题也十分关注，采取了经济、法律等一系列手段来控制环境污染与破坏，某些局部环境也确实得到改善，但总体上我国环境仍在不断恶化。

我国企业对环境的破坏主要表现为两种形式：

一种表现形式是过度消耗自然资源。长期以来，我国资源利用率低下，破坏和浪费资源的现象十分严重。据统计，我国GDP的增长中，至少有18%是依靠资源和生态环境的透支获得的。2010年我国国民生产总值为11.67万亿元，比2009年增长9.1%，但投入的资源也极为庞大，仅财政支出、新增贷款、股市筹资和实际利用外资四部分资金的投放量就超过5.7万亿元，能源和主要材料的消耗增幅均超过经济增长速度。2010年全国耕地面积减少253.7万公顷，人均水资源比上年下井5.6%,2010年中国消耗了相当于全球总产量30%的主要能源和原材料，创造的GDP仅占全世界的4%。如果按每一美元生产总值能耗计算，我国比发达国家能耗高4-5倍。目前，美国每万元GDP耗水为514立方米，日本为208立方米，中国味5054立方米，相当与发达国家的8-20倍。我国全员生产率只有发达国家得2%—3%，许多地区的经济增长速度是依靠高投资、高能耗、高污染支撑的，经济的高速增长与资源要素越来越短缺之间的矛盾日益尖锐。一味追求经济增长速度，已经使我国的生态环境不堪重负。

另一种表现形式是向自然界排放大量废弃物，造成环境污染严重。据有关资料披露，目前在全球20个最不适合人类居住的城市中，中国竟然站了16个。[4].[8-10]

随着改革开放和经济的进一步发展，我国必将面对生态环境变化和环

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山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） 境污染更为严重的挑战，加强对企业的环境管理，是一个迫在眉睫的任务。与其他管理活动相同，环境管理也需要以会计信息为依据，因此，建立环境会计核算体系，披露环境信息是十分必要的。 5.2.2 环境会计信息披露作用

(1)有利于资源的节约和资源的合理配置。进行环境信息披露，是环境资源的成本内在化，承认自然资源的价值，可以改变过去“产品高价，原料低价，资源无价”的状况。资源成本的上升必然会促使消耗自然资源的企业千方百计降低消耗，节约资源，减少污染，从而抑制企业对资源的过度消耗，达到保护环境的目的。以造纸业为例，在生产过程中需要消耗大量的水资源，造成严重的水污染，如果实施环境信息披露，把环境成本内在化，即通过科学计算，把造纸所造成的污染和对周围环境的破换量化为货币表现的成本，那么纸张的成本将会大幅上升，其结果一些耗水、耗能大的小厂就要停产关闭，要么想方设法降低能耗，开发环保型和节水型的生产工艺，以达到减少污染的最终目的。从可持续发展的观点来看，经济资源是一个国家最大的财富，资源和环境是经济发展的基础，资源的丧失、环境的破坏必将危机一个国家的生存和发展。

(2)有利于优化产业结构。通过计算和披露环境资源的价值，会使得消耗资源的企业成本上升。企业为了增加产品的竞争力，不得不提高产品的科技含量，转向生产高附加值产品，从而客观上鼓励了低消耗、高附加值产业的发展，使国家整体产业结构得到优化。

(3)有利于政府对企业的监管。通过披露环境信息，可以使政府部门及时了解企业生产经营活动对环境影响和企业对污染治理情况，评价企业的环境业绩，以便加强对企业的监管。同时有助于树立环境价值观，实现国民经济的可持续发展。

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山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） (4)有助于信息使用者决策。通过披露环境信息，可以使投资人、债权人以及社会公众了解企业经营着对环境的污染情况，以及企业的环境保护状况，评价企业的经营风险和未来发展前景，以便做出正确的投资和信贷决策。同时有助于企业管理者制定经营决策和环境决策，实现经济效益与环境效益的统一。例如，企业购置新型环保设备还是继续使用旧设备并承担罚款或排污费用，对于企业的废水、废气、废渣，是循环使用或处理后排放还是直接排放并接受罚款等，都需要利用环境会计核算所提供的信息进行决策，以寻找既有利于企业又有利于社会的解决方案。

(5)可以促进我国改革开放和经济发展。我国企业在对外投资时通常需要根据所在国的要求披露环境信息，通过披露环境会计信息，可以提高我国企业的环保形象，有利于我国企业对外投资，参与国际竞争。同时，再吸收外国投资时，我国也可以要求外国企业披露环境信息，以避免污染项目引入我国，成为他国企业环境污染的避难所。有证据表明，在国际合作中，越来越多的国际公司在与合作伙伴签署合作协议前，要求先评估合作伙伴的环境表现。

5.2.3 我国环境会计信息披露案例 5.2.3.1齐鲁化工

中国石化齐鲁股份有限公司是目前国内唯一的塑料—氯碱型石油化工企业，是国内最大的合成树脂、橡胶、烧碱生产基地之一，在公司2010年的年报中的或有负债部分，对环境会计信息的披露如下：

关于环保方面的或有负债，本公司至今没有为环保补救发生重大支出，没有参与任何环境补救工作及没有为与业务有关的环保补救计提任何准备。根据现行法规，管理层相信没有可能发生且将会对本公司财务状况或经营业绩有重大不利影响的负债。然而，中国政府极有可能改为进一步严

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山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） 格的执行适用的法规，并采用更为谨慎的环保标准。环保方面的负债存在着若干不确定因素，影响本公司估计各项补救措施最终费用的能力。这些补救措施包括：1.各个场地，包括但不限于化工厂房（不论是正在运作、已经关闭或已经出售），受污染的确切性质和程度。2.所需清理措施的范围。3.可供选择的补就策略的不同。4.环保补救方面规定的变动。5.物色新的补救场地。由于未知的可能受污染程度和未知的所需纠正措施的实施时间和范围，现实无法估计这些将来可能发生的费用数额。因此，现在无法合理估计现行的或未来的环保法规所引致的环保方面的负债后果，而后果也可能会很重大。本公司于2010年度为清理污染物所支付的费用为人民50663000元，2010年为人民币48593000元。 5.2.3.2中石化

中石化在2011年会计报表附注中与环境信息有关的内容有：

中国石化长期致力于追求健康、安全、环境与经济的协调发展，建立安全生产的长效机制。本公司恪守社会职责，认真贯彻“安全第一、预防为主、全员动手、综合治理、改善环境、保护健康、科学管理、持续发展”的方针。2011年本公司继续保持安全平稳生产，努力向社会提供安全可靠、品质优良的环境友好产品，保护环境、关爱职工健康，不断融合与周边社区的关系，树立良好的企业形象，安全、环境与健康业绩又有新的提高。

稳步推进HSE管理：

自2011年中国石化向社会发布实施HSE管理体系以来。本公司聘请了国际HSE咨询服务公司，指导建立HSE管理体系。截至2011年底，已有49家分子公司建立了较为完善的HSE管理体系，并已发布运行。

积极推行清洁生产，实现节水和减污：

2011年本公司对部分分子公司的清洁生产示范工作进行了验收，评定了

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山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） 具有推广价值的清洁生产实用技术。加强对节水工作的管理，强化用水考核，积极开发应用节水技术，与2010年相比，在生产产量大幅提高的情况下，工业用水量减少1%。

为向社会提供更加清洁的燃料，从2010年7月1日开始，本公司全面执行新的轻柴油国家标准，硫含量由原标准1%下降到新标准0.2%。从2011年7月1日期本公司已经全面执行国家车用汽油新标准。

该公司在会计报表附注的主要会计政策部分披露了环保费用的确认政策：

与现行持续经营业务或过去业务所导致的情况有关的环保支出均会在发生时作为支出入账。与未来补救成本有关的负债是在很可能会进行环境评估及清洁工作，以及可合理估计有关成本时入账。当集团得悉与环保或有事项有关的事实后，本集团会重估其应计负债及其他潜在风险。 本集团至今没有为环保补救发生的重大支出、现时没有参与任何环保补救工作及没有未与业务有关的环保补救计提任何准备.根据现行法律规定，管理层相信没有可能发生并且将会对本集团的财务状况或经营业绩有重大不利影响的负债。然而，中国政府极有可能改为进一步严格的执行适用法规，并采纳更为谨慎的环保标准。环保方面的负债存在着若干不确定因素，影响本集团估计各项补救措施最终费用的能力。这些不确定因素包括：1.各个场地，包括但不限于炼油厂、油田、加油站、码头及土地开发区（不论是正在作业、已经关闭或已经出售），受污染的确切性质和程度。2.所需清理措施的范围。3.可供选择的补救策略的不同。4.环保补救规定方面的变动。5.物色新的补救场地。由于未知的可能受污染程度和未知的所需纠正措施的实施时间和范围，现时无法估计这些将来可能发生的费用数额。因此，现时无法合理的估计现行的或未来的环保法规所引致的环保

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山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） 方面的负债后果，而后果也可能会重大。

[6].[33-36]

6 环境会计存在的问题分析

6.1 我国环境会计实施中的问题

6.1.1 环境保护意识薄弱

首先，我国企业环保意识不强。企业管理者是以盈利为目,只顾眼前利益，追求利润最大化，忽视环境问题。其次，政府官员错误的政绩观和发展观不利于环境会计的推行。在我国政绩是评价执政领导能力的主要指标，目前我国部分地方政府官员仅以GDP 的大小来衡量政绩，却忽视此过程中环境污染所带来的危害，将环境污染抛于脑后，一味追求GDP增长，这必然对环境会计在我国的实施带来不利影响。再次，普通民众环境保护观薄弱，在大多民众的意识里，认为这是政府的事情，对环境保护漠不关心，阻碍了环境会计在我国的实施。

6.1.2 企业环境会计的理论研究不足

在理论方面，我国环境会计的理论研究起步晚，对于环境会计问题还没有引起足够的重视。环境会计理论与方法体系还不完善,缺乏系统、全面、深入的研究，缺少统一的规则、方法和专业标准。尤其在环境会计核算体系和披露方面还存在众多不足，仍要不断的研究、完善。与环境成本核算相配套的会计核算体系尚未建立。在环境会计中，环境成本的核算是难点和重点，在我国目前还没有系统的环境成本核算的会计制度和准则，相应的，企业内部也尚未建立与环境成本核算相配套的会计核算体系。其核算难点主要有在要素确认、计量方法。(1)环境会计要素确认不明晰。环境会计要素的界定有“三要素论”、“四要素论”和“六要素论”等观点。会计准则对会计六要素的确定有明确规定，但环境会计由于其自身的特殊性，其要素确认尚处于理论研究阶段，还没形成成熟的确认标准和原则。(2)环

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山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） 境会计要素计量混乱。传统会计计量是以交易价格为前提的，而在环境会计中，环境会计的诸要素不是商品，是环境成本、收益等,它们都无法通过市场交易，难以在市场的交换中实现其价格,因此交易价格难以取得。所以，环境会计就不能单纯以交易价格作为计量属性。再者， 环境会计中许多事项无法用货币进行度量，难以将实物度量折算为货币计量。必须建立适合环境会计要素特点的计量基础，这一问题目前学术界还没有达成共识。由此企业在实际操中作缺乏理论依据。

从我国的现状来看，对环境会计信息披露还没有形成统一规定，企业环境会计信息披露比较混乱。披露的范围、内容、方式上缺乏统一的规范可循，所以各企业信息披露都存在较大差异，缺乏可比性及利用价值。而且缺乏强制披露准则的约束，大多数企业都不愿披露相关信息，使得环境会计信息披露在我国尚难真正普遍实施， 企业的报表使用者也无法由此获得相关的环境信息，造成信息不对称，影响信息使用者的决策。 6.1.3 人员问题

环境会计是由环境学、生物学、经济学、会计学等多学科交叉渗透而成的学科，在具体运用过程中要运用到这些学科的原理、方法和手段。这就要求财会人员要具有广博的知识。但是目前各院校仍然按照传统会计人才培养模式培养会计人员， 会计专业设置也没有环境会计专业， 因此大多数会计人员只是能较好的掌握本专产业研究经济。

6.2 我国环境会计信息披露的不足

6.2.1 我国环境信息披露的现状

(1)理论研究落后。我国对环境会计的理论研究起步较晚，近年来，虽有一定的研究成果，但基本上还处于探索阶段，尚未形成完整的理论体系与定型的实践模式。同时，由于环境会计方法体系的多元化，核算对象的

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山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） 复杂化，使得需要用货币计量，披露的环境资产与负债，环境成本与收益等信息缺乏可操作性的方法，导致当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支点，其结果是环境会计实务没有相应的理论指导，环境会计信息披露出现盲点，所以无法评估公司的环境绩效的环境活动对财务成果的影响，样造成大多数企业逃避社会责任。

(2)境会计信息披露多样化。我国的环境会计信息披露形式繁杂，既有将独立的环境年报公布在公司网站上的，也有将环境信息隐晦地包含在其他会计报告中的。据调查显示，企业目前环境事项的披露方式主要有5种：年度报告；内部工作会议记录；单独报告；包含于会计报表附注；包含于董事长报告。而披露方式没有哪一种占绝对优势，表现出较为复杂的局面。 (3)境会计信息披露不够全面、完整。我国企业环境会计信息披露的比例不高，公布环境报告寥寥无几，即便是对强污染的企业环境信息披露，但也不够理想和全面，公布环境资料方面持低姿态，公布的环境资料可比性差，定量分析资料很少，定性信息披露不附时期。在环境会计信息要素方面，不能满足使用者信息对环境资产、环境负债、环境资本、环境费用、环境收益和环境利润的需求。在环境绩效信息方面，对于不能用货币量化披露企业与环境因素有关的会计信息，无法在财务报表内作为正式项目反映。

(4)缺乏相应的有关环境会计和信息披露的会计准则。在环境会计研究中，环境会计信息披露是最早进入实务领域的，但发展至今仍没有共同可接受的专业标准。目前，企业披露环境会计信息的方式各不相同。另外，企业出于竞争的压力，很可能只会披露一些取得较好环境绩效的信息，而对企业自身不利的信息则只字不提。如此，环境会计信息使用者就难以获得真实的环境会计信息，难以对企业环境信息进行对比分析，也就无法对

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山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） 企业的环境绩效进行全面的评价，影响其决策。而会计准则是会计工作的标准和准绳，对于规范和推广环境会计工作具有理论依据。 6.2.2 我国环境会计信息披露的研究

对于我国来说，法规、制度和相应的企业会计与报告实务对于环境问题基本上没有涉及。企业进行环境信息披露的动因是迫于政府及各方利益关系人的压力，或是想赚取良好的社会声誉有选择地披露环境信息。而真正去履行社会报告责任或公共会计责任的企业不多，是强制性而非自愿性的披露，由此导致企业环境信息披露的连续性也较差。虽然少数企业有自愿披露的迹象，但是，由于核算口径的不一致，企业间都存在着很大的不可比性。另外，我国目前的税法中也有对某些企业减免税的规定，这些规定虽从减免税的正面鼓励企业防治污染，但缺乏进行信息披露的明确规定。除此之外，在上市公司信息披露的有关规定中，会计信息披露也很不完整。尽管国家一直强调要保护环境，强调对重污染行业的企业在上市前进行环境审核，但审核仅是内部掌握，并未向广大股民公开披露，也没有起到实质性的作用。这样由于信息披露不全面，有可能使投资者将其资金投向污染严重的企业，从而加剧环境污染和破坏。广大股民在不了解企业环保真相的情况下，必然承担着上市企业因不符合环保要求而倒闭或被取缔、责令停产所带来的投资风险，不利于股市健康发展。据统计资料显示，我国上市公司中披露一定环境信息的公司比例为30%左右。相对地，煤矿、造纸印刷、燃料、生物制药等污染严重企业对环境会计信息的披露更为关注，披露比例为50%～80%；而IT、金融等行业却不太关心。前者为2.6%。后者为零。由此可见，我国企业对于环境信息的重视程度不高，公布环境信息的企业主要集中在污染严重企业。

尽管我国一些企业已经意识到了环境会计的重要性，也有披露环境信

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山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） 息的动机，但遗憾的是，由于尚未形成具备可操作性的会计准则，使得当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支点，导致环境会计实务还没有相应的理论指导，环境会计信息披露出现盲点。目前，我国企业对环境会计信息披露是零散的和不系统的，公布的环境资料是不全面的。具体表现在：(1)对环境信息的披露注重对过去已经发生的事项进行反映。如环境治理的投资、费用的支出以及一些因污染环境产生的赔偿损等。缺乏对未来可能发生的环境问题的说明，而这些信息极有可能对企业未来产生一定的财务影响。(2)现有的对环境信息的披露内容，仅仅是对环保情况、环保因素制约、环保风险及其对策、对环保风险的技改项目、高度依赖后期资源的状况及对策、环保质量认证等进行的简单披露。并且披露的是企业已经取得较好环境绩效、对企业有利的信息，而对企业不利或可能不利的环境信息未能得到披露。

6.2.3 我国开展环境会计信息披露工作的相关建议

由于环境会计在我国起步较晚，要在企业中全面、系统地披露环境会计信息存在诸多制约因素：如，环境会计的计量、成本确认等方面尚未形成共识，理论较为混乱；与环境有关的法律法规不尽完善，难以协调企业逐利与社会可持续发展之间的矛盾；会计市场普遍存在信息披露不规范、内容不真实的现象等等。因此，当前要顺利地开展环境会计信息披露工作需要做出多方面的努力：加强环境计理论研究“理论的存在是为实务服务的。”会计理论的完善程度直接影响会计实务。由于环境会计方法体系的多元化，核算对象的复杂化，尤其是在计量环节上尚未突破，使得当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支点，其结果是环境会计实务没有相应的理论指导，环境会计信息披露出现盲点，对此，会计理论界应对环境会计这门新兴学科进行深入地探讨与研究，力求解决诸如计量、成本确认等基

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山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） 本理论问题，以突破环境会计信息披露中的障碍。健全法律法规，制定环境会计准则和会计制度以法律、法规的形式确定环境会计的地位和作用，使环境会计有法可依，使环境会计信息披露有统一的标准。例如，丹麦的环境保护法中明确规定：全国所有的企上交年度财务报告的基础上，必须附报一份绿色环境会计报告，用以监督企业环保义务的履行状况。该报告通过环境指标反映企业自然资源的耗用比较，可以考察企业的自然资源的利用效率。借鉴国际先进经验，我们应该采取的做法是：1.完善《会计法》。将环境会计核算监督列入会计法，以法律形式确定它的地位和作用，这是将它付诸实施的最强有力的手段。2.制定环境会计准则。将涉及环境的内容列入会计要素，扩充报表体系。设立环境会计制度。依据会计准则规定的有关环境原则设计会计制度，使环境会计具有实际可操作性。 加强环会计的社会和政府监督企业从自身利益出发，往往不会全面、如实地披露资源环的社会责任覆行情况。因此，应加强政府有关部门和社会中介机构的监督，包括政管理、监督和专项环境审计。其中，由会计师事务所或国家审计机关进行的专项环境审计，可强化对环境会计的再监督，有助于环境会计的创建和不断完善。计事务所或国家审计机关应根据国家有关的环保法律、法规以及相关的会计规、准则，对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴评以取信于社会公众，强化国家宏观调控，并促使企业加强环境会计信息披露工作。综上所述，环境会计信息是适应社会和时代发展的产物。世纪随着人们环保意识的增强，会计研究的深入，环境会计信息披露将会逐步规范化和制度化。

7 对于在我国实施环境会计的应对措施

7.1 强化环保意识

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山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） 首先，增强企业环境保护意识。加强企业管理者的社会责任观教育，让其认识到企业不能只片面的追求经济利润，也要关注环保问题，使其认识到环境问题不仅是社会问题，而且与企业的生存息息相关。增强企业环境保护意识，鼓励企业实行绿色采购，清洁生产，环境会计核算。

其次，发挥政府在环境会计建设中的推动作用。改变官员固有的政绩观、发展观，加强科学的政绩观和发展观教育。树立科学的政绩观和科学的发展观。各级领导干部要从观念上认识到环保的重要性，在实践中支持环境会计的全面实施。

最后，加强环境会计的宣传教育，提高民众的环保意识。环境问题是关系全人类、全社会的大事， 环保在我国也是一项基本国策。因此要加强普通民众的环境保护教育，建立健全环境宣传教育机制，加强环境会计的宣传和环境保护知识的普及。由此带动更多的人参与到环境会计的研究建设中， 带动我国环境会计的不断进步。

7.2 加强对环境会计理论和实务的研究

加强对环境会计理论研究的引导和支持力度， 鼓励专业人员从事相关问题的探讨，增设相关研究课题，加快理论研究进度。同时，高校也应积极参与，不断努力创新。在此过程中应当借鉴国外的先进经验，积极参与到环境会计的国际化进程中，汲取发达国家的经验和先进成果，结合我国的实际国情加快环境会计的研究。

7.3 培养高素质的环境会计人员

企业加强会计人员的继续教育，提高会计人员的综合素质，完善环境会计的相关理论，更新其传统的知识结构，适应环境会计的要求，使其能够胜任环境会计工作。加强会计人员的环保意识，强化对环境会计的重视程度， 使其在思想上认识到环保和环境会计的重要性。此外，高校也应增设

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山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） 环境会计方向，增开环境会计课程，培养具有环境会计胜任能力的高素质会计人员。

8 结论:大力开展环境会计，促进我国经济可持续发展

随着市场经济的不断深入，一方面使我国经济高效运行，同时也造成严重的环境污染。虽然我国政府非常重视环保问题，并制定出一系列法律条文加以保护和限制。但在实际的执行过程中仍显乏力，特别是具有污染源的工业企业，只要一运转，必然或多或少地对环境造成损害。由此产生的资源枯竭，环境恶化，妨碍了经济持续稳定的发展和人民生活水平的不断提高。同时有些企业还存在一系列的环保活动，并为此作出巨大贡献。在我国传统经济理论中，一直提倡企业利益与国家、社会效益的一致，在讲经济效益时，强调与社会效益相结合、眼前利益与长远利益相结合，因而一般企业、特别是国有企业一直把治理环境污染作为应尽义务。

随着全球性环境保护热潮的掀起，许多国家的会计界也积极投身于环保运动的进程。深入探讨会计如何参与环境保护，如何促进环境保护与经济发展之间的协调统一，并由此产生了环境会计这一现代会计新型分支的创立与发展。环境会计已成为国际会计界最热门的课题之一。我国会计界一直忙于传统会计改革研究 ，无暇顾及这一新型热点问题的理论探讨，我认为，在我国传统会计改革基本就绪的今天，面对全球性环境保护热潮，国家提出了树立和落实科学发展观，为环境会计的建立奠定了客观基础，因此应在我国设立环境会计。

人类社会的发展，归根结底是人类与其所处自然环境对立统一、协调共进的动态过程。胡锦涛在树立和落实科学发展观中提出“发展经济要充分考虑自然的承载能力，要研究绿色国民经济核算 方法 ，探索将发展过程中的资源消耗、环境损失和环境效益纳入经济发展水平的评价体系。” 科

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山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） 学发展观的实质，是实现又快又好地发展。同时，发展必须是科学的发展，注重提高经济增长的质量和效益，注重资源的节约和环境保护。因此，必须完善环境会计体系，全面推广环境会计的开展。

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山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） 参考文献

[1] 肖序.环境会计理论与实务研究[M].沈阳：东北财经大学出版社，2007. [2] 中国会计学会.环境会计专题[M].北京：中国财政经济出版社，2002. [3] 李永臣.企业环境会计研究[M].北京：中国人民大学出版社，2005. [4] 许家林，孟凡利.环境会计[M].上海：上海财经大学出版社，2004. [5] 林万祥，肖序.环境成本管理论[M].北京：中国财政经济出版社，2006. [6] 王锐.企业环境会计信息披露问题研究[M].大连：东北财经大学出版社，2005

[7] L&G:\research\

[8] Dolores:\research\

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山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） 致谢辞

本论文能够得以顺利完成，并非我一人之功劳，是所有指导过我的老师，还有同学、室友、同事共同支持我的结果。在这里请接受我诚挚的谢意!

感谢我的指导老师——丁连第教授。丁老师在我毕业论文的撰写过程中，给我提供了极大的帮助和指导。从课题的选择到论文的最终完成，丁老师给我提供了许多宝贵的指导和细致的修改。丁老师严谨的治学态度、广博而深厚的理论功底、耐心细致、诲人不倦的敬业精神，是我学习的榜样。没有您的悉心指导就没有这篇论文的顺利完成。在此，谨向老师表示衷心的感谢！

感谢我的同学，在我论文写作中给与我无私的帮助，从选题到选材，共同找资料、共同探讨，你们是我最真挚的学友。

感谢我身边的同事，在我的工作和论文中给与我积极的建议和指导。 感谢身边所有的朋友与同学，谢谢你们四年来的关心与帮助，我们这美好的大学生活是我一生最珍贵的回忆。

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山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） 附录

North American environmental accounting

North American environmental accounting has two characteristics: one is in the field of financial accounting environmental cost, environmental liability accounting treatment and disclosure issues have been incorporated into the field of environmental accounting; two is the environmental management accounting environment accounting have great development. Which represented by the United states. The United States is one of the first disclosure of environmental information in Western countries. In the United States, environmental accounting theory research is mainly about the environmental cost and environmental liabilities confirmation, measurement and report.

On environmental liabilities. The United States Federal Environmental Protection Agency ( EPA ) from the perspective of the nature of environmental liabilities are divided into six categories : obedience liability; remedial responsibility; fines and penalties of liability; compensation liability; disciplinary liability and responsibility for the loss of natural resources. The United States of America 's financial accounting standards board ( FASB ) fifth standards notice\or a matter of accounting\can also be applied to the environmental issues arising from the contingent liabilities, No. fourteenth interpretation bulletin\damages\reasonable estimation is used for measuring guide. American Institute of Certified Public Accountants ( AICPA ) also in the development of environmental accounting, reporting and audit guide.

On the environmental cost. How to record the environmental expenditure,

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山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） FASB has released a\asbestos clean-up cost accounting\handling of environmental pollution cost capitalization\relevant environmental cost processing notice. The social cost ( external cost ) also entered the EPA field. In 1995, EPA released the environmental cost table, not only will the potential hidden costs, or costs, image and relationship costs attributed to environmental costs, and traditional cost and part of the social environment cost included. EPA the same year also published\as a business management tool of Environmental Accounting: basic concepts and terminology\ On the environment information reporting. The United States Securities and Exchange Commission ( SEC ) to explain the announcement and the forms of the letters require disclosure of listed companies to comply with environmental laws for the company business impact, pending prosecution and environmental risks and contingencies. SEC relates to securities of listed companies on environmental information disclosure of the other content including company on environmental legal compliance and the pending lawsuits and allegations of capital expenditure, profits and competitive position effects on the future investment, environmental protection equipment such as the description. American Accounting Association ( AAA ) on environmental accounting information disclosure problem undertook study technically, that enterprise should weave reflect environmental impact statements and external reporting two statements.

On environmental performance. The United States Institute of Management Accountants ( IMA ) issued forty-second management accounting bulletin\

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山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） management decision making of enterprises environment accounting techniques and tools\mainly used to guide the management accountant to deal with environmental problems. In 2001, EPA also issued a\a tool management and supply chain management cost cuts improved environmental performance of practical guide.\from two aspects of the cut, improve the financial environment and work efficiency in detail.

译文：

北美的环境会计

北美的环境会计有两大特征：一是在财务会计领域的环境成本、环境负债的会计处理和披露问题已经纳入环境会计领域；二是作为环境管理的环境会计有了

长足的发展。其中以美国为代表。美国是最早进行环境信息披露的西方国家之一。在美国，环境会计问题理论研究主要是有关环境成本和环境负债的确认、计量与报告。

关于环境负债。美国联邦环保署（EPA）从其性质角度将环境负债划分为六大类：服从性责任；补救性责任；罚款与处罚性责任；赔偿性责任；惩戒性责任以及自然资源损失责任。美国财务会计准则委员会（FASB）第5号准则公告《或有事项会计》同样可以适用于环境问题所引起的或有负债，第14号解释公告《损失金的合理估计》则是用于计量的指南。美国注册会计师协会（AICPA）也在制定关于环境会计、报告与审计方面的指南。 关于环境成本。对于如何记录环境支出， FASB至今已发布了《石棉清理成本的会计处理》、《处理环境污染成本的资本化》和《环境负债会计》

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山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） 三个有关环境成本处理的公告。社会成本（外部成本）也进入了EPA的研究视野。1995年，EPA发布的环境成本表，不仅将潜在的隐藏成本、或有成本、形象与关系成本归入环境成本，而且将传统成本和一部分社会环境成本也包含在内。EPA同年还出版了《作为企业管理工具的环境会计入门：基本概念及术语》，为企业管理实务提供了技术指南。

关于环境信息报告。美国证券交易委员会（SEC）以解释公告和信件的形式要求上市公司披露遵守环境法律为公司业务带来的影响、未决公诉以及环境风险和或有事项。SEC涉及证券上市公司有关环境信息披露的其他内容包括公司对有关环境法律的遵守情况以及由此引起的未决诉讼和指控及对资本支出、盈利和竞争地位的影响、对今后环保设备投资的说明等。美国会计学会（AAA）对环境会计信息披露问题进行了专门研究，认为企业应编制反映环境影响的内部报表和外部报表两张报表。

关于环境绩效。美国管理会计学会（IMA）发表了第42号管理会计公告《企业经营决策中的环境会计技术与工具》，主要用于指导管理会计师处理环境问题。2001年，EPA也发表了《贫乏的绿色供应链：一个为用具管理者和供应链管理者削减成本改进环境绩效的实务指南》。该指南对成本和废弃物两方面的削减、提高财务上和环境上的作业效率都作了重要阐述。

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山东科技大学泰山科技学院本科生毕业设计（论文） 三个有关环境成本处理的公告。社会成本（外部成本）也进入了EPA的研究视野。1995年，EPA发布的环境成本表，不仅将潜在的隐藏成本、或有成本、形象与关系成本归入环境成本，而且将传统成本和一部分社会环境成本也包含在内。EPA同年还出版了《作为企业管理工具的环境会计入门：基本概念及术语》，为企业管理实务提供了技术指南。

关于环境信息报告。美国证券交易委员会（SEC）以解释公告和信件的形式要求上市公司披露遵守环境法律为公司业务带来的影响、未决公诉以及环境风险和或有事项。SEC涉及证券上市公司有关环境信息披露的其他内容包括公司对有关环境法律的遵守情况以及由此引起的未决诉讼和指控及对资本支出、盈利和竞争地位的影响、对今后环保设备投资的说明等。美国会计学会（AAA）对环境会计信息披露问题进行了专门研究，认为企业应编制反映环境影响的内部报表和外部报表两张报表。

关于环境绩效。美国管理会计学会（IMA）发表了第42号管理会计公告《企业经营决策中的环境会计技术与工具》，主要用于指导管理会计师处理环境问题。2001年，EPA也发表了《贫乏的绿色供应链：一个为用具管理者和供应链管理者削减成本改进环境绩效的实务指南》。该指南对成本和废弃物两方面的削减、提高财务上和环境上的作业效率都作了重要阐述。

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