增值税纳税评估方法操作手册

3 增值税纳税评估方法

3.1概述

通过对评估对象模型计算分析，基本上能够达到找出疑点目的，实现了评析指标测算和疑点析出“微机化”，保障了纳税评估工作的有序运作，为加强纳税评估管理，切实提高征管和稽查质量提供了科学的依据。

增值税纳税评估主要有存货分析法、投入产出法、能耗测算法、工时(工资)耗用法、设备生产能力法、税负率与产品（商品）成本销售利润率配比分析法、毛利率法、以进控销法、费用倒挤法（保本法）等。

3.2具体评估方法

3.2.1存货分析法

1、功能描述

用企业存货变动情况测算当期应纳销售额，并以此来分析，核实其申报收入是否真实。

2、适用范围

适用于工业、商业企业 3、分析指标

期初库存产成品金额、本期完工产成品金额、期末库存产成品金额、主营业务利润、主营业务成本、期初库存商品金额（只适用商业企业）、本期购进商品金额（只适用商业企业）、期末库存商品金额（只适用商业企业）、企业申报收入

4、计算公式 （1）工业企业：

测算收入＝（期初库存产成品金额＋本期完工产成品金额-期末库存产成品金额）×（1＋主营业务利润÷主营业务成本）。

（2）商业企业：

进价核算方式 测算收入＝（期初库存商品金额＋本期购进商品金额-期末库存商品金额）÷（1-毛利率）；

售价核算方式 本期销售收入测算数＝期初库存商品金额＋本期购进商品金额-期末库存商品金额；

毛利率公式 企业毛利率＝（主营业务收入-主营业务成本）÷主营业务收入×100%

问题值＝测算收入-申报收入； 差异率＝问题值/申报收入×100%。 5、数据来源

企业申报收入取值于增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）第1栏次，主营业务利润取值于当期财务报表—利润表中第4行次本年累计数，主营业务成本取值于当期财务报表—利润表中第2行次本年累计数，期初库存商品取值于基期财务报表—资产负债表中第10行次期末数，期末库存商品取值于当期财务报表—资产负债表中第10行次期末数；期初库存产成品、本期完工产成品、期末库存产成品、本期购进商品等数据需要手工采集。

6、分析结果

根据测算出的销售收入与企业实际申报的销售收入比对,若差异率大于20%或者问题值大于2万元，则企业可能存在隐瞒收入的问题；若差异率小于20%或者问题值小于2万元，则为正常。

数据采集表

纳税识别号： 企业名称： 评估方法：存货分析法 行业类别： 纳税评估所属期： 项目编号 CH01 CH02 CH03 CH04 CH05 CH06 CH07 CH08 CH09 CH10 评估指标 期初库存产成品金额 本期完工产成品金额 期末库存产成品金额 主营业务利润 主营业务成本 期初库存商品金额 本期购进商品金额 期末库存商品金额 毛利率 申报收入 评估期 手工录入 手工录入 手工录入 系统导入 系统导入 系统导入 手工录入 系统导入 系统带出 系统导入 基 期 —— —— —— —— —— —— —— —— —— 评估单位： 评估人员： 评估日期：

说明： 1、涉及相同指标和属期所需要手工采集录入的数据只需录入一次，之后皆由系统导入；

2、“基期”栏不必填写；

3、工业企业CH06—CH09不必填写，商业企业CH01—CH03不必填写。

纳税评估疑点析出结果表

纳税识别号： 企业名称：

行业类别： 纳税评估所属期： 评估方法 存货分析法 析出疑点 测算 收入 申报收入 问题值 差异率% 问题值 标准值 20% 差异率标准值 20000 评估 结果 异（正）常 经测算，该企业理论销售收入与实际申报收入的差异率大于20%（或者问题值大于2万元），可能存在隐瞒收入的问题。 注：评估结果为正常，则“疑点析出”栏不填写。

3.2.2投入产出法

1、功能描述

根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。

2、适用范围 工业企业 3、分析指标

评估期原材料投入量、单位产品原材料使用量。 产量测算法 （1）计算公式：

评估期产品数量＝当期投入原材料数量/单位产品定耗；

当期投入原材料数量＝期初库存原材料数量+评估期购进原材料数量-期末库存原材料数量；

测算收入＝（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量)×评估期产品销售单价；

问题值＝测算收入-申报收入； 差异率＝问题值/申报收入×100%。

（2）数据来源

企业申报收入取值于增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）第1栏次，其他数据手工录入。

（3）评估分析结果

根据测算出的销售收入与企业实际申报的销售收入比对,若差异率大于20%或者问题值大于2万元，则企业可能存在隐瞒收入的问题。

产值测算法 （1）计算公式：

评估期生产产值＝当期投入原材料金额/单位产值定耗；

当期投入原材料金额＝期初库存原材料金额+评估期购进原材料金额-期末库存原材料金额；

测算收入＝期初库存产成品金额-期末库存产成品金额+评估期生产产值； 问题值＝测算收入-申报收入； 差异率＝问题值/申报收入×100%。 （2）数据来源

企业申报收入取值于增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）第1栏次，其他数据手工录入。

（3）评估分析结果

根据测算出的销售收入与企业实际申报的销售收入比对,若差异率大于20%或者问题值大于2万元，则企业可能存在隐瞒收入的问题。

数据采集表

纳税识别号： 企业名称： 评估方法： 行业类别： 纳税评估所属期： 项目编号 TRCC01 评估指标 期初库存原材料数量 甲种材料 乙种材料 丙种材料 TRCC02 本期购进原材料数量 TRCC 03

评估期 手工录入 手工录入 手工录入 手工录入 手工录入 手工录入 手工录入 基 期 —— —— —— —— —— —— —— 甲种材料 乙种材料 丙种材料 期末库存原材料甲种材料

数量 乙种材料 丙种材料 手工录入 手工录入 手工录入 手工录入 手工录入 手工录入 手工录入 系统导入 —— —— —— —— —— —— —— —— TRCC 04 TRCC 05 TRCC 06 TRCC 07 TRCC 08 TRCC 09 说明：

单位产品定耗 产品销售单价 产成品期初库存金额 产成品期末库存金额 单位产值定耗 申报收入 评估单位： 评估人员： 评估日期：

1、说明：涉及相同指标和属期所需要手工采集录入的数据只需录入一次，之后皆由系统导入。

2、“基期”栏不必填写。

纳税评估疑点析出结果表

纳税识别号： 企业名称：

行业类别： 纳税评估所属期： 评估方法 设备生产能力法 析出疑点 测算 收入 申报收入 问题值 差异率% 问题值 标准值 20% 差异率标准值 20000 评估 结果 异（正）常 经测算，该企业的销售收入与企业实际申报的销售收入比对,若差异率大于20%或者问题值大于2万元，则企业可能存在隐瞒收入的问题。 注：评估结果为正常，则“疑点析出”栏不填写

3.2.6税负率与产品成本销售利润率配比分析法

1、功能描述

通过税负变动率与产品成本销售利润率的比值，来分析税负的增减变化是否与产品成本销售利润率配比，是否存在异常变动的方法。

2、适用范围

适用于所有的增值税一般纳税人 3、分析指标

评估期及基期的销售收入（内销收入、外销收入）、进项税额、进项税额转出、免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额、应纳税额、本期主营业务成本、本期主营业务利润、基期主营业务成本、基期主营业务利润。

4、计算公式

（1）本期（基期）应纳税额＝（内销收入+外销收入）×适用税率-进项税额+进项税额转出-免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额；

（2）本期税负率＝（本期应纳税额÷本期内外销收入）×100%； （3）基期税负率＝（基期应纳税额÷基期内外销收入）×100%； （4）税负变动率＝（评估企业本期税负率-企业基期税负率）÷企业基期税负率×100%；

（5）当期产品成本销售利润率＝当期主营业务利润÷当期主营业务成本×100%；

（6）基期产品成本销售利润率＝基期主营业务利润÷基期主营业务成本

×100%；

（7）产品成本销售利润变动率＝（当期产品成本销售利润变动率-基期产品成本销售利润率）÷基期产品成本销售利润率×100%；

（8）弹性系数＝税负变动率÷产品成本销售利润变动率。 5、数据来源

（1）、内外销收入、取值于当期（基期）增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）第1栏（按适用税率征税货物及劳务销售额）第2列（本年累计数）-第4 栏（纳税检查调整的销售额）第2列（本年累计数）+第7栏（免抵退办法出口货物销售额）第2列（本年累计数）；

（2）、进项税额取值于当期（基期）增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）第12栏次（进项税额）第2列（本年累计数）；

（3）、进项转出取值于当期（基期）增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）第14栏次（进项税额转出）第2列（本年累计数）；

（4）、本期（基期）主营业务成本取值于当期（基期）财务报表-损益表中第2行次本年累计数；

（5）、本期（基期）主营业务利润取值于当期（基期）财务报表-损益表中第5行次本年累计数；

（6）、其他数据机外采集，手工录入。 6、评估分析结果

正常情况下，产品成本销售利润率和税负率是同步变化的，随着销售利润率的增长，增值税的税负会提高，反之，当销售利润率下降时，税负率也会随之降低。税负变动率与产品成本销售利润变动率的比值应趋近于1，当税负变动率和产品成本销售利润率同时为正，且弹性系数小于0.8时，视为异常，可能存在隐瞒销售收入或虚列进项的疑点；当税负变动率和产品成本销售利润率同时为负，且弹性系数大于1.2时，视为异常，存在隐瞒收入或虚列进项的疑点；当弹性系数小于0，且税负变动率为负，产品成本销售利润率为正时，视为异常，存在隐瞒收入或虚列进项的疑点。

数据采集表

纳税识别号： 企业名称： 评估方法： 行业类别： 纳税评估所属期： 项目编号 01 02 03 04 05 06 07 08 评估指标 本期销售收入（内销收入） 本期销售收入（外销收入） 进项税额 进项税额转出 免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额 适用税率 主营业务成本 主营业务利润 评估期 系统导入 系统导入 系统导入 系统导入 人工录入 系统设置 系统导入 系统导入 基 期 系统导入 系统导入 系统导入 系统导入 人工录入 系统设置 系统导入 系统导入 评估单位： 评估人员： 评估日期：

说明：涉及相同指标和属期所需要手工采集录入的数据只需录入一次，之后皆由系统导入。

纳税评估疑点析出结果表

纳税识别号： 企业名称： 评估方法： 行业类别： 纳税评估所属期： 评估方法 税负率与产品成本销售利润率配比分析法 税负率与产品成本销售利润率配比分析法 税负率与产品成本销售利润率配比分析法 析出疑点 产品成本销售利润变动率 税负变动率 问题值 <0.8 评估结果 异常 <0且前者为负，后者为正 ＞1.2且两者同时为负 异常 异常 该企业正常情况下，产品成本销售利润率和税负率是同步变化的，随着销售利润率的增长，增值税的税负会提高，反之，当销售利润率下降时，税负率也会随之降低。税负变动率与产品成本销售利润变动率的比值应趋近于1，当税负变动率和产品成本销售利润率同时为正，且弹性系数小于0.8时，视为异常，可能存在隐瞒销售收入或虚列进项的疑点；当税负变动率和产品成本销售利润率同时为负，且弹性系数大于1.2时，

视为异常，存在隐瞒收入或虚列进项的疑点；当弹性系数小于0，且税负变动率为负，产品成本销售利润率为正时，视为异常，存在隐瞒收入或虚列进项的疑点。 注：评估结果为正常，则“疑点析出”栏不填写。

3.2.7毛利率法

1、功能描述

毛利率法就是以企业的毛利率与行业（商品）毛利率相对比，筛选出差异幅度异常的企业，通过有关指标测算企业应税销售收入，并与企业申报信息进行对比分析的一种方法

2、适用范围

主要适用于商业企业，如：钢材批发业、汽车销售业等；产品较单一的工业企业也可以适用。

3、分析指标

主营业务收入、主营业务成本、行业（商品）毛利率 4、计算公式

（1）企业毛利率＝（主营业务收入-主营业务成本）÷主营业务收入×100%； （2）毛利率差＝企业毛利率-行业（商品）毛利率；

（3）毛利率差异率＝毛利率差÷行业（商品）毛利率×100%。 5、数据来源

从综合征管软件中取数，主营业务收入取数于当期财务报表-损益表中第1行次本年累计数；主营业务成本取数于当期财务报表-损益表中第2行次本年累计数，其他数据手工录入。

6、评估结果

毛利率差异率低于-20%，说明企业有少记销售收入或虚列进项税额的疑点。

数据采集表

纳税识别号： 企业名称： 评估方法： 行业类别： 纳税评估所属期： 项目编号 评估指标 评估期 基 期

MLL01 MLL02 MLL03 主营业务收入 主营业务成本 行业（商品）毛利率 系统导入 系统导入 系统带出 评估单位： 评估人员： 评估日期：

说明： 1、涉及相同指标和属期所需要手工采集录入的数据只需录入一次，之后皆由系统导入; 2、“基期”栏不必填写; 主要适用于商业企业，如：钢材批发业、汽车销售业等；产品较单一的工业企业也可以适用。

纳税评估疑点析出结果表

纳税识别号： 企业名称： 评估方法： 行业类别： 纳税评估所属期：

评估方法 毛利率法 析出疑点 毛利率差异率 问题值 ＜-20％ 评估结果 异（正）常 该企业毛利率差异率低于-20%，说明企业有少记销售收入或虚列进项税额的疑点。 注：评估结果为正常，则“疑点析出”栏不填写。

3.2.8以进控销法

1、功能描述

以进控销法就是根据企业评估期购进商品数量金额结合库存信息，测算商品销售数量、金额的分析方法。

2、适用范围

适用于进货渠道单一的商业企业，如珠宝首饰零售业、加油站、药品零售业、钢材批发业等，对经营商品单宗大额、便于盘库、财务核算相对健全的企业尤为适用。

3、分析指标

主营业务收入、主营业务成本、期初库存商品金额（数量）、期末库存商品（数量）、本期购进商品金额（数量）、应税销售收入、毛利率、评估期商品销售单价。

4、计算公式： (1)采用售价核算：

测算收入＝期初库存商品金额＋评估期购进商品金额-期末库存商品金额； 问题值＝（测算收入-企申报收入）×适用税率（征收率）；

差异率＝（问题值-申报收入×适用税率）÷（申报收入×适用税率）×100%。 (2)采用进价核算：

测算应税销售收入＝（期初库存商品金额＋本期购进商品金额-期末库存商品金额）÷（1-毛利率）；

毛利率＝（主营业务收入-主营业务成本）÷主营业务收入×100%； 问题值＝（测算收入-申报收入）×适用税率；

差异率＝（问题值-申报收入×适用税率）÷（申报收入×适用税率）×100%。 （3）采用商品数量核算

测算应税销售收入＝（期初库存商品数量+评估期购进商品数量-期末库存商品数量）×评估期商品销售单价；

问题值＝测算收入-申报收入； 差异率＝问题值/申报收入×100%。 5、数据来源

企业申报收入可以取值于当期增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）第栏（按适用税率征税货物及劳务销售额）第2列（本年累计数）-第4栏（纳税检查调整的销售额）第2列（本年累计数）+第7栏（免抵退办法出口货物销售额）第2列（本年累计数），主营业务收入取数于当期财务报表-损益表中第1行次本年累计数；主营业务成本取数于当期财务报表-损益表中第2行次本年累计数，其它数据来源于机外采集需要手工录入；期初库存商品金额取值于当期财务报表—资产负债表中第10行存货的期初数，期末库存商品金额取值于当期财务报表—资产负债表中第10行存货的期末数。

6、评估分析结果

根据测算出的销售收入与企业实际申报的销售收入比对,若差异率大于20%或者问题值大于2万元，则企业可能存在隐瞒收入的问题。

数据采集表

纳税识别号： 企业名称： 评估方法： 行业类别： 纳税评估所属期： 项目编号 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 评估指标 主营业务收入 主营业务成本 期初库存商品金额 期初库存商品数量 期末库存商品金额 期末库存商品数量 购进商品金额 购进商品数量 适用税率 申报收入 商品销售单价 毛利率 评估期 系统导入 系统导入 系统导入 手工录入 系统导入 手工录入 手工录入 手工录入 系统设置 系统导入 手工录入 系统带出 基 期 评估单位： 评估人员： 评估日期：

说明： 1、涉及相同指标和属期所需要手工采集录入的数据只需录入一次，之后皆由系统导入； 2、“基期”栏不必填写；3、适用于进货渠道单一的商业企业

纳税评估疑点析出结果表

纳税识别号： 企业名称：

行业类别： 纳税评估所属期： 评估方法 以进控销法 析出疑点 测算 收入 申报收入 问题值 差异率% 问题值 标准值 20% 差异率标准值 20000 评估 结果 异（正）常 经测算，该企业的销售收入与企业实际申报的销售收入比对,若差异率大于20%或者问题值大于2万元，则企业可能存在隐瞒收入的问题。 注：评估结果为正常，则“疑点析出”栏不填写

3.2.9费用倒挤法（保本法）

1、功能描述

费用倒挤法即保本经营法，它是按照纳税人生产经营保本这一最基本要求，根据其一定属期内的费用开支状况，倒挤出纳税人当期的最低保本销售收入，并以此来分析，核实其申报信息是否真实的方法。

2、适用范围

主要适用于规模不大的小型商业企业。 3、分析指标

本期的费用支出总额、毛利率、企业实际申报收入 4、计算公式

（1）测算收入＝本期的费用支出总额/毛利率； （2）问题值＝最低保本销售收入-申报收入。 5、数据来源

本期的费用支出总额、毛利率由手工录入，申报的销售收入从《增值税纳税申报表》中采集。

6、评估分析结果

根据测算收入与企业实际申报的销售收入比对,若问题值大于零，则企业可能存在隐瞒收入的问题。

数据采集表

纳税识别号： 企业名称： 评估方法： 行业类别： 纳税评估所属期： 项目编号 FYDJ01 FYDJ02 FYDJ03 评估指标 本期的费用支出总额 毛利率 申报收入 评估期 手工录入 手工录入 系统导入 基 期 评估单位： 评估人员： 评估日期：

说明： 1、涉及相同指标和属期所需要手工采集录入的数据只需录入一次，之后皆由系统导入； 2、“基期”栏不必填写；

3、适用于规模不大的小型商业企业。

纳税评估疑点析出结果表

纳税识别号： 企业名称：

行业类别： 纳税评估所属期： 评估方法 费用倒挤法 测算 收入 经测算，该企业最低保本销售收入与企业实际申报的销售收入比对,若问题值析出大于零，则企业可能存在隐瞒收入的问题。 疑点 注：评估结果为正常，则“疑点析出”栏不填写

申报收入 问题值 差异率% 问题值 标准值 >0 评估 结果 异（正）常 3.3评估方法及结果值公式设置

评估方法及结果值公式设置 序号 评估方法公式 对应评估方法 存货分析法 (期初库存产成品金额 + 本期完工产成品金额 - 期末库存产成品金额) × ( 1 + 主营业务利润÷ 主营业务成本 ) 申报收入 测算收入-申报收入 问题值/申报收入X100% [期初库存商品金额＋本期购进商品金额-期末库存商品金额]/[1-（主营业务收入-主营业务成本）÷主计算公式 存货分析法公式一 存货分析法-工业企业 1 存货分析法公式二 存货分析法-商业企业-进价核算 营业务收入×100%] 申报收入 测算收入-申报收入 问题值/申报收入X100% 期初库存商品金额＋本期购进商品金额-期末库存商品金额 申报收入 测算收入-申报收入 问题值/申报收入X100% 存货分析法公式三 存货分析法-商业企业-售价核算 投入产出法 { 期初库存产品数量 + [（期初库存原材料数量+本2 投入产出法公式一 投入产出法-产量测算法 期购进原材料数量-期末库存原材料数量）/单位产品定耗] - 期末库存产品数量 }× 本期产品销售单价 申报收入

测算收入-申报收入 问题值/申报收入X100% 期初库存产成品金额-期末库存产成品金额+[期初库存原材料金额+本期购进原材料金额-期末库存原材料金额]/单位产值定耗 申报收入 测算收入-申报收入 问题值/申报收入X100% ( 生产能耗量÷ 单位产品能耗定额 + 期初库存产品- 期初库存产品) × 产品不含税平均销售单价 投入产出法公式二 投入产出法-产值测算法 3 能耗测算法 能耗测算法 申报收入 测算收入-申报收入 问题值/申报收入X100% ( 计提工资总额 ÷ 单位产品耗用工资 + 期初库存产品 - 期末库存产品) × 不含税平均销售单价 4 工时（工资）耗用法 工时（工资）耗用法 申报收入 测算收入-申报收入 问题值/申报收入X100% ( 设备日产量或时产量 × 正常工作日或工作时 + 期初库存产品 - 期末库存产品 ) × 本期产品不含税平均销售单价 申报收入 测算收入-申报收入 问题值/申报收入X100% {[(本期销售收入×适用税率-本期进项税额+本期进项税额转出-本期免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额)÷本期销售收入×100%-(基期销售收入×适用税率-基期进项税额+基期进项税额转出-基期免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额)÷基期销售收入×100%)]÷(基期销售收入×适用税率-基期进项税额+基期进项税额转出-基期免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额)÷基期销售收入×100%×100%}÷( 当期主营业务利润÷当期主营业务成本×100%-基期主营业务利润÷基期主营业务成本×100%）÷基期主营业务利润÷基期主营业务成本×100%×100% 弹性系数=税负变动率÷产品成本销售利润变动率（应趋近于1） 当税负变动率和产品成本销售利润率同时为正，且弹性系数小于0.8时 同时为负，且弹性系数大于1.2 当弹性系数小于0，且税负变动率为负，产品成本销售利润率为正时 5 设备生产能力法 设备生产能力法 税负率与产品（商6 品）成本销售利润配比分析 税负率与产品（商品）成本销售利润配比分析

{行业(商品)毛利率 - ［( 主营业务收入 - 主营业7 毛利率法 毛利率法 务成本) ÷ 主营业务收入× 1 0 0 % ］}÷ 行业(商品)毛利率 × 1 0 0 % 毛利率差异率＜-20% 以进控销法 期初库存商品金额＋评估期购进商品金额-期末库存商品金额 以进控销法公式一 以进控销法-售价核算 申报收入 测算收入-申报收入 问题值/申报收入X100% ( 期初库存商品数量+ 购进商品数量 - 期末库存商品数量]) /[1-（主营业务收入-主营业务成本）÷8 以进控销法公式二 以进控销法-进价核算 主营业务收入×100%] 申报收入 测算收入-申报收入 问题值/申报收入X100% ( 期初库存商品数量 + 购进商品数量 - 期末库存商品数量) × 商品销售单价 以进控销法公式三 以进控销法-商品数量核算 申报收入 测算收入-申报收入 问题值/申报收入X100% 本期的费用支出总额 ÷ 毛利率 9 费用倒挤法 费用倒挤法 申报收入 测算收入-申报收入 问题值/申报收入X100%

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