中国联通集团移动网络公司财务及审计工作指导意见

中国联通集团移动网络公司财务及审计工作指导意见

（讨论稿）

第一部分 财务工作指导意见

为落实集团移动发展战略，进一步明确移动网络公司财务管理体制，确保移动网络公司财务工作稳步、有序推进，切实发挥财务工作对移动网络建设、维护和运营管理的支撑作用，现提出以下指导意见：

一、 移动网络公司财务管理体制概述 （一）总体目标

逐步建立一套界面清晰、运转顺畅、支撑有力的财务管理体系，切实落实以内部结算为基础、横纵向相结合的责任传导机制，不断提升企业资源使用效益；通过强化各项财务基础管理工作，提升财务响应效率，确保对移动网络建设和维护工作的有效支撑。

（二）主要职责

1.代管部分，即代管移动网络资产和工程（包括无线网和核心网）的会计核算与财务管理工作。负责承担公司移动网络资产、建设项目工程的会计核算及财务管理；

2.自身运营部分，即移动网络公司自身运营相关会计核算与财务管理工作。负责移动网络公司运行维护成本、自身运营成本、资金以及与主体公司结算收入的会计核算及财务管理。

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（三）分级财务管理体制

移动网络公司建立总部、省分和地市分公司三级财务管理体制，各层级主要财务管理职责如下：

1.移动网络公司总部负责根据主体公司的总体要求，规划财务管理体制，指导各省级公司建立健全财务管理体系，组织公司的预算、资金、核算、资产、工程、财务检查等方面的财务管理，负责公司整体财务报告、代管移动资产和工程财务报告的管理，负责为公司内部绩效考核提供财务支撑，对各省级公司财务部门实行业务管理。

2.移动网络各省分公司负责按照总部的统一要求，组织、落实本省分公司范围内的预算、资金、资产、工程、财务检查等财务管理工作，负责协调财务共享中心或依托自身力量组织会计核算工作并出具财务报告，负责指导所属各地市分公司的财务管理工作并实施有效的财务检查，负责对地市分公司财务部门实行业务管理，不断推进财务基础工作水平的提升。

3.移动网络各地市分公司负责按照上级单位的统一要求，重点做好预算的执行落实、资金支付审核、资产和工程属地管理等财务管理工作，负责组织代管和运营部分的会计核算工作，认真执行落实财务基础管理规范。

（四）与相关部门的主要关系

1．配合移动网络公司各级网络建设部门，做好主体公司移动网络受托建设的相关财务管理工作。主要负责主体公司移动

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网络工程的核算及管理工作，参与移动网络工程的立项、招投标、采购、入库、建设、验收、转固以及付款等相关环节的全过程管理。

2．配合移动网络公司各级运行维护部门，做好主体公司移动网络受托维护的相关财务管理工作。具体包括：主体公司移动网络资产的核算及管理，移动网络资产的调拨、盘点、转让、报废、减值、折旧提取等。

3．负责协调与同级主体公司财务部门间的各种关系。具体包括：移动网络公司的财务预算、资金的拨付、会计核算政策及会计系统的选择、财务会计信息的提供等。

4．负责组织移动网络公司自身的各项财务管理工作。主要包括移动网络公司各级分公司的预算管理、财务管理流程、会计核算组织、会计系统选择、资金安排、会计报告、财务组织机构设计、财务人员培训等。

5．负责协调与各级财务共享中心的关系。各级移动网络公司会计核算及资金支付具体操作原则上分别委托集团、省级财务共享中心进行，各级移动网络公司财务部负责确定委托核算及支付的业务和内容、相关流程及表单等。对于未设置财务共享中心的省级分公司，其相关会计核算及资金支付操作由属地移动网络公司财务部组织进行。

6．负责组织移动网络公司自身与外部财税部门的协调工作。

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二、 各级移动网络公司财务机构设置、人员配备相关要求 （一）财务机构设置

移动网络公司设置总部、省分公司、地市分公司三级财务部门，履行相应财务管理职能。各级财务部门要加强组织机构建设，根据各地管理实际情况，以快速响应网络建设和维护为主导，合理分配、安排财务力量，实施部门内部AB角制度和重要岗位轮岗制度，不断提升财务管理水平。

（二）财务人员配备

移动网络公司各级单位应当根据资产和工程管理范围和数量，结合管理实际，科学设置财务管理岗位，配备适量、符合条件的财务人员，确保移动网络公司财务工作顺利开展。

财务管理岗位设置应当遵循不相容职务相分离原则，原则上应设置预算管理、资金管理、会计政策管理、工程财务管理、资产管理等相关岗位，并可根据实际工作量情况按一岗多人配备；会计核算工作由财务部自身承担的，应当增加相应的会计核算岗位。各级财务人员应当具备会计从业资格，具有会计、审计、经济等经济管理类专业背景和相应的经济类职称资格。

（三）财务负责人配备

移动网络公司省分公司、地市分公司财务负责人应当具备会计从业资格，具有会计师以上专业资格或者从事会计工作三年以上经历。移动网络公司省分公司财务负责人聘用前应当征求移动网络公司总部财务部门的专业意见。移动网络公司总部

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对省分公司财务负责人实行尽职报告制度，并进行年度专业考核，专业考核成绩提交省分公司作为其业绩考核重要参考依据。移动网络公司省分公司应当参照总部相关要求，建立对地市分公司财务负责人的相应考核制度。

（四）财务人员培训

移动网络公司财务人员实行“统筹规划、分级培训”制度，各级单位应当制订相应的措施，鼓励财务人员通过自学、业余学习等形式获取会计师、注册会计师等相关的职称与专业资格。网络公司总部负责各省级公司、地市分公司财务负责人以及财务骨干人员的综合管理类和重要专业培训，各级单位财务部门负责所在部门财务人员的会计从业资格管理和相关专业培训。

三、 预算管理模式和主要要求 （一）预算管理的组织

移动网络公司预算管理工作由决策机构、归口管理部门和执行部门（责任中心）组成，并在职责范围内各司其职，承担相应的责任。其中，各级移动网络公司总经理办公会是预算工作的决策机构，负责预算相关重大事项的审批，各级财务部门负责牵头组织预算的日常管理工作；归口管理部门根据部门职责及预算项目特性，主要负责归口管理项目的预算编制、预算分解和执行监控；执行部门在预算归口管理部门的组织下，负责本部门相应预算项目的管理和执行控制工作。

（二）预算管理模式

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移动网络公司预算工作采取垂直管理为主的模式。其中，移动网络公司总部负责组织各省移动网络公司进行预算编制，负责根据主体公司总部批复预算总体目标，分解、批复各省移动网络公司预算目标并监控其执行情况。各省移动网络公司按照移动网络公司总部的部署，与相应主体公司进行沟通协调，编制本省移动网络公司预算方案；负责根据移动网络公司总部批复，分解所属各地市移动网络公司的预算目标并监控其执行情况。

（三）预算管理主要内容

移动网络公司预算管理范围包括代管固定资产投资预算、运营收入预算、运营成本开支预算及资金预算四个方面，其工作具体范畴及相关部门职能如下：

1.代管固定资产投资预算

（1）固定资产投资预算为主体公司委托代建的无线网及核心网固定资产投资部分。

（2）固定资产投资预算的归口管理部门和执行部门为各级移动网络公司网络建设部。财务部负责衔接网络建设部与上级公司的固定资产投资预算编制工作，并配合网络建设部门分析、监控固定资产投资的预算执行情况。

（3）移动网络公司总部负责根据主体公司总部批复移动网络固定资产投资总额，分解各省分公司预算目标；各省移动网络分公司负责预算的执行，并对预算的执行结果承担相应责任。

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2.运营收入预算

（1）移动网络公司运营收入主要为与主体公司通过SLA协议实现的结算收入。

（2）各级网络公司综合部门作为SLA协议的管理部门，是运营收入预算的综合归口管理部门，负责SLA协议履行情况的执行监控，负责协调主体公司及时进行收入结算。

3.运营成本开支预算

移动网络公司涉及成本开支预算主要包括网络运行维护成本、行政开支及人工成本三类。各类成本开支具体范畴及相关部门职能如下：

（1）网络运行维护成本

①移动网络公司涉及网络运行维护成本为主体公司委托代管的移动网络资产发生的运行维护成本，主要包括修理及运行维护费、代维支出、低值易耗品、车辆使用费（运维车辆）等。

②网络运行维护成本预算的归口管理部门和执行部门为各级移动网络公司运行维护部，负责分析、监控网运成本的预算执行情况，组织实施网运成本定额管理、对标分析等成本控制工作，提升网运成本使用效率。

（2）行政开支

①移动网络公司涉及行政开支为移动网络公司发生的行政办公类支出，主要包括办公用品（包括办公IT设备等）、本地交通费、通信费、会议费、差旅费、业务招待费、车辆使用费

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（办公车辆）、物业相关费用、税金（印花税、房产税、土地使用税、车船使用税）等。

②行政开支的归口管理部门为各级移动网络公司综合部门（其中税金归口管理部门为财务部），负责行政开支的预算编制工作，并负责分析、监控行政开支的预算执行情况，牵头组织实施行政开支定额管理、对标分析等成本控制工作，提升行政开支使用效率。行政开支相关使用部门为执行部门。

（3）人工成本

①移动网络公司涉及人工成本为移动网络公司所属各类人员发生的人工成本，主要包括工资、福利费等。

②人工成本的归口管理部门和执行部门为各级移动网络公司综合部。财务部负责衔接综合部与上级公司的人工成本预算编制工作，并负责分析、监控人工成本的预算执行情况。

4.资金预算

（1）资金预算包括代管和运营两部分。

（2）资金预算的归口管理部门和执行部门为各级移动网络公司财务部。

（3）各级财务部门负责根据固定资产投资预算编制代管部分月度资金预算，报移动网络公司总部审核同意，并由主体公司总部根据核定后的资金预算向“移动网络建设”专户拨付工程建设资金；负责根据运营成本开支预算编制运营资金预算，并报上一级单位审核同意，由上一级单位根据核定后的资金预

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算向运营支出账户拨付资金或设定相应透支限额。

四、 会计核算与财务报告方式与主要要求

移动网络公司根据主体公司统一的会计政策，负责组织各级网络分公司进行会计核算。移动网络公司会计核算分为“法人账”和“代管账”两部分。

（一）“法人账” 1.核算的主要内容

“法人账”以移动网络公司名义开设，具体核算移动网络公司代维移动网络的收支业务以及公司自身的成本开支等支出，主要包括：

（1）与主体公司的结算收入；

（2）维护移动网络的支出，包括：大修理、单次日常修理、维保、通信设施代维、生产及营业用房屋建筑物维护费、维护耗材及低价仪表工器具、车辆消耗支出、本地交通费、物业管理费、租赁费、通信费用、办公费用、差旅费、设备调整费、劳动保护费、会议费以及其他相关支出；

（3）人工成本；

（4）公司行政开支，包括：办公用品（包括办公IT设备等）、办公费、本地交通费、通信费、会议费、差旅费、业务招待费、出国费用、培训费、车辆运行费用、技术资料费、邮寄费、报刊费、文印费、冲扩费、水费、电费、章戳标牌费、规费、保险费、咨询费、律师费、审计费、劳动保护费、员工管

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理费、房屋租赁费物业相关费用、税金及其他支出；

2.核算的组织原则

移动网络公司“法人账”按照“三级核算、委托共享、系统属地、核算统一”的原则组织核算。

三级核算：设立总部、省分公司、地市公司三级核算主体； 委托共享：移动网络公司总部及已设置共享中心的省级分公司，实行总部、省共享中心二级共享核算，地市级分公司核算统一委托省级分公司共享中心进行；未设置共享中心的省级分公司及其地市级分公司，在属地移动网络公司财务部核算。

系统属地：采用的会计核算系统参照属地主体公司； 核算统一：会计政策统一、核算方法统一、审批流程统一（移动网络各级分公司采用全国统一的审批流程及表单）、报表统一（报表报送格式、表样、口径、时间统一）。

（二）“代管账” 1.核算的主要内容

主体公司委托移动网络公司管理的“代管账”，以主体公司名义单独开设账套，主要核算主体为移动网络类工程及资产。

移动网络公司代管内容包括：（1）移动网络工程核算及管理；（2）移动网络资产核算及管理（卡片）、折旧计提；（3）移动网络资产处置（主要包括：调拨、盘点、转让、报废、减值等）的相关核算。

2.核算的组织原则

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移动网络公司“代管账”按“主体账套、原则统一、属地指导、双向报送”原则组织核算。

主体账套：即各级移动网络公司的核算均在主体公司账套进行，但为便于管理，需在其中单独开设账套。

原则统一：即相关核算均按照主体公司及移动网络公司总部确定的统一核算原则进行；

属地指导：即各级移动网络分公司的相关会计核算应接受属地主体公司的指导；

双向报送：即各级移动网络公司分公司“代管账”报表要同时向属地主体公司横向及上级移动网络公司纵向报送。

五、 资金管理模式与主要要求

移动网络公司负责自身运营资金和移动网络建设资金的管理。

（一）自身运营资金管理

移动网络公司根据SLA协议，由主体公司总部定期向移动网络公司总部支付收入结算资金（年终清算），各级移动网络分公司开立支出专户，总部通过控制透支额度的形式，向各级支出专户按预算下拨运营资金支出。

对移动网络公司运营资金按“预算管理、分级支付、收入集中、支出拨付”的原则进行管理。

预算管理：各分公司的各项支出均纳入预算管理，据此编制月度支出预算并严格执行；

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分级支付：所有支出均按照各级公司支付管理权限，通过移动网络公司总部、省、地市级分公司支出账户支付；

收入集中：由主体公司总部统一向网络公司总部支付收入结算资金，各级分公司不进行收入现金结算;

支出拨付：移动网络各级分公司的所有支出，均由移动网络公司总部拨付。

（二）移动网络建设资金管理

各级主体公司开立“移动网络建设”专户，授权移动网络公司进行管理。各级移动网络分公司根据CAPEX预算、投资计划和工程进度，按合同明细编制资金计划并上报移动网络公司总部，主体公司总部根据移动网络公司总部上报的资金计划向“移动网络建设”专户拨付工程建设资金。移动网络公司各级财务部门负责对外支付的财务审核，并在履行必要的内部审批流程后负责对外支付操作或委托财务共享中心对外支付。

对移动网络公司代管资金按“代管账户、合同控制、流程监控、分级支付” 的原则进行管理。

代管账户：“移动网络建设”专户由各级主体公司开立，移动网络公司代为管理；

合同控制：所有资金的申请及支付，均应有相应的采购合同进行对应;

流程监控：确定全集团统一的资金申请及对外付款流程，不符合审批流程的资金一律不予以支付；

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分级支付：具体资金的对外支付由各级移动网络公司根据支付权限负责。

六、 工程财务管理主要要求

移动网络公司工程财务管理主要负责主体公司委托移动网络公司代管建设项目的核算与管理，确保移动网络建设工程的专业运作与有效支撑。

（一）总体要求

各级移动网络公司在移动网络公司总体整体战略规划指导下，结合当地主体公司相关服务的要求，制订并组织实施移动网络公司工程财务管理制度，建立完善有效的工程财务管理体系与流程。

工程财务管理人员应当配合计划、建设、财务等部门做好涉及工程财务管理各环节的协调、监督与管理，做好投资预算、资金、资产、会计核算等统计分析工作。

（二）主要职责

移动网络公司工程财务管理在公司整体目标指导下，主要履行以下职责：

1. 投资预算管控：配合计划、建设管理部门安排年度投资计划；对工程项目可研、设计阶段概预算进行审核；对重大固定资产投资建设项目进行经济评估。

2. 采购成本控制：配合采购管理部门完成设备招投标及商务谈判，建立规范的合同商务模板与报价清单；履行合同审签

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职责，建立合同台账；参与重大项目（或主要设备）的采购过程管理，严格控制采购成本。

3. 工程物资管理：配合采购、建设、维护管理部门加强对工程物资的管理，确保工程、维护等物资出入库手续齐全，并做到及时入账；加强工程剩余物资的管理，工程竣工后余料应及时办理退库手续，对不可利用但可变卖的物资，应根据公司内部管理办法进行处置，及时收回现金并入账。

4. 工程应付款审核：配合建设管理部门编制工程建设资金月度需求计划，既要保证建设资金及时到位，满足工程进度用款需要，又要灵活调度资金；实际支付工程款时，工程财务人员依据设计批复、采购合同、工程建设进度等材料，对付款单据的有效性进行严格审核，审核合格后及时支付。

5.资产暂估。工程初验后，工程财务应及时督促建设、维护部门及财务共享中心完成资产暂估工作。

6. 工程决算编制。工程竣工验收前，建设部门应当牵头组织工程项目初步决算的编制，工程财务人员负责协调财务共享中心编制初步决算中财务相关内容或自行编制；竣工验收时，工程财务负责初步决算的预审（主要是概预算执行情况、资产交付使用情况）；竣工验收后，配合审计部门做好工程决算审计工作，并依据审计结果组织财务共享中心调整决算或自行调整。

7. 工程决算审批与资产正式转固。工程决算审批按照“谁立项、谁审批”的原则，各省移动网络公司负责集团建设项目

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决算审批的上报及省管项目的决算审批；各省移动网络公司工程财务收到工程竣工决算审批表后，应当依据审计结果、财务决算说明，严格审核工程建设部门的概（预）算执行情况、资金拨付使用及应付账款情况，完成决算审批手续，并及时批复给建设单位；对已批复的决算，工程财务应当委托财务共享中心或自行完成资产转固工作。

8. 工程项目台账的建立及对账机制。各级移动网络工程财务人员应协调建设部门建立工程项目管理台账，台账信息应包括：工程项目概预算批复金额、工程项目进度、工程项目权责制入账金额、工程项目实际支付金额等内容；工程财务人员应当定期与建设部门项目经理核对台账信息，确保台账数据与各衔接单位数据的一致性，并对工程进度与入账金额不匹配、工程转固不及时等问题及时与建设部门沟通，督促工程及时竣工、验收与投产。

9. 固定资产投资分析。工程财务负责移动网络固定资产投资项目财务指标（投资完成率、工程转固率、应付账款情况等）的分析；各级移动网络工程财务人员应当定期（月度、季度、年度）按照汇报体系，自下而上逐级汇总上报工程财务管理分析报表，发现的问题要及时跟踪、解决。

10. 工程财务检查。配合建设部门对下级单位投资建设情况进行检查；不定期组织工程财务管理人员，对下级的工程财务执行与管理进行检查，确保各级工程财务管理协调到位、响

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