第a112讲_非财政拨款收支业务

初级会计实务（2020）考试辅导 第八章+政府会计基础

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第二节 政府单位会计核算

三、非财政拨款收支业务（★★）

单位的收支业务除国库集中收付业务外，还包括事业活动、经营活动等形成的非财政拨款收支。这里主要以事业（预算）收入、捐赠（预算）收入和支出为例进行说明。

（四）收入类 （五）费用类 财政拨款收入 业务活动费用

事业收入（事业单位专用） 单位管理费用（事业单位专用） 上级补助收入（事业单位专用） 经营费用（事业单位专用）

附属单位上缴收入（事业单位专用）

资产处置费用

经营收入（事业单位专用） 上缴上级费用（事业单位专用） 非同级财政拨款收入

对附属单位补助费用（事业单位专用）

投资收益 所得税费用（事业单位专用）

捐赠收入 其他费用

利息收入 租金收入 其他收入

【提示】单位常用预算会计科目如下表所示。

（一）预算收入类 （二）预算支出类 （三）预算结余类 财政拨款预算收入 行政支出（行） 资金结存（有余额） 事业预算收入（事） 事业支出（事） 财政拨款结转 上级补助预算收入（事） 经营支出（事） 财政拨款结余（有余额）

附属单位上缴预算收入（事）

上缴上级支出（事） 非财政拨款结转 经营预算收入（事） 对附属单位补助支出（事）

非财政拨款结余（有余额） 债务预算收入 投资支出 专用结余（事）（有余额）

非同级财政拨款预算收入

债务还本支出 经营结余（事） 投资预算收益 其他支出

其他结余 其他预算收入

非财政拨款结余分配 （一）事业（预算）收入

事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。其主要账务处理如下表所示。

业务事项

财务会计

预算会计 采用

财政专户

返还

方式 实际收到或应收应上缴财政专户的事业收入时 借：银行存款、应收账

款等

贷：应缴财政款 —

向财政专户上缴款项时 借：应缴财政款 贷：银行存款等 —

收到从财政专户返还的

事业收入时

借：银行存款等 贷：事业收入

借：资金结存——货币资金 贷：事业预算收入

【提示】下列现金收支业务仅需进行财务会计处理，不进行预算会计处理：①单位受托代理的现金；②不属于本年度部门预算的现金；③应上缴财政的、应转拨的、应退回的现金。

政府单位财务会计核算中有关应交增值税的会计处理与企业会计基本相同，但是在预算会计核算中，预算收入和预算支出包含销项税额和进项税额，实际缴纳增值税时计入预算支出（事业支出、经营支出等）。

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原创不易，侵权必究 第2页 【例8-6】某事业单位部分事业收入采用财政专户返还的方式管理。2019年9月5日，该单位收到应上缴财政专户的事业收入5000000元。9月15日，该单位将上述款项上缴财政专户。10月15日，该单位收到从财政专户返还的事业收入5000000元。该事业单位应作如下账务处理：

（1）9月5日，收到事业收入时，应编制如下财务会计分录：

借：银行存款 5000000

贷：应缴财政款 5000000

（2）9月15日，向财政专户上缴款项时，应编制如下财务会计分录：

借：应缴财政款 5000000

贷：银行存款 5000000

（3）10月15日，收到从财政专户返还的事业收入时：编制财务会计分录：

借：银行存款 5000000

贷：事业收入 5000000

同时，编制预算会计分录：

借：资金结存——货币资金 5000000

贷：事业预算收入 5000000

业务事项

财务会计 预算会计 采用预收款方式 实际收到款项时 借：银行存款等

贷：预收账款 借：资金结存——货币资金 贷：事业预算收入

按合同完成进度确认收入时 借：预收账款

贷：事业收入

— 采用应收款方式 根据合同完成进度计算本期应收的款项 借：应收账款 贷：事业收入 — 实际收到款项时 借：银行存款等 贷：应收账款

借：资金结存——货币资金 贷：事业预算收入 其他方式下 借：银行存款、库存现金等 贷：事业收入

借：资金结存——货币资金 贷：事业预算收入 【提示】以合同完成进度确认事业收入的单位，应当根据业务实质，采用以下方法确定合同完成进度：①选择累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；②已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；③已经完成的时间占合同期限的比例；④实际测定的完工进度等方法。

【例8-7】2019年3月，某科研事业单位（为增值税一般纳税人）对开展技术咨询服务开具的增值税专用发票上注明的劳务收入为200000元，增值税额为12000元，全部款项已存入银行。该事业单位应作如下账务处理：

①收到劳务收入时：

编制财务会计分录：

借：银行存款 212000

贷：事业收入 200000

应交增值税——应交税金（销项税额） 12000

同时，编制预算会计分录：

借：资金结存——货币资金 212000

贷：事业预算收入 212000

②实际缴纳增值税时：

编制财务会计分录：

借：应交增值税——应交税金（已交税金） 12000

贷：银行存款 12000

同时，编制预算会计分录：

借：事业支出 12000

贷：资金结存——货币资金 12000

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原创不易，侵权必究 第3页 （二）捐赠（预算）收入和支出

1.捐赠（预算）收入

捐赠收入指单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入，包括现金捐赠收入和非现金捐赠收入。捐赠预算收入指单位接受捐赠的现金资产。

其主要账务处理如下表所示。

业务事项 财务会计 预算会计

接受捐赠的货币资金 按照实际收到的金额

借：银行存款、库存现金等 贷：捐赠收入 借：资金结存——货币资金

贷：其他预算收入——捐赠预算

收入 接受捐赠的存货、固定资产等 按照确定的成本 借：库存物品、固定资产等

贷：银行存款等（发生的相关税费等） 捐赠收入（差额） 借：其他支出（发生的相关税费等）

贷：资金结存——货币资金 如按照名义金额入账 借：库存物品、固定资产等 贷：捐赠收入 借：其他费用 贷：银行存款等（发生的相关税

费等）

借：其他支出（发生的相关税费等） 贷：资金结存 【例8-8】2019年3月12日，某事业单位接受甲公司捐赠的一批实验材料，甲公司所提供的凭据表明其价值为100000元，该事业单位以银行存款支付运输费1000元。假设不考虑相关税费。该事业单位应作如下账务处理：

编制财务会计分录：

借：库存物品 101000

贷：捐赠收入 100000

银行存款 1000

同时，编制预算会计分录：

借：其他支出 1000

贷：资金结存——货币资金 1000

2.捐赠（支出）费用

对外捐赠的主要账务处理如下表所示。

业务事项

预算会计 财务会计 单位对外捐赠现金资产 借：其他支出 贷：资金结存——货币资金 借：其他费用

贷：银行存款、库存现金等

单位对外捐赠库存物品、固定资产等非现金资产 如未支付相关费用，预算会计下不做账务处理 将资产的账面价值转入“资产处

置费用”科目

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